objetivos de aprendizagem: depois de ler e discutir este ... · vendas previstas. para produzir...
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Profº Ms.José R. de Castro
Gestão Estratégica de Custos
Objetivos de aprendizagem:
Depois de ler e discutir este tópico você
será capaz entender• Os Conceitos Básicos e Gestão de Custos-
Planejamento,controle e tomada de decisão;
• Contabilidade de Custos, Contabilidade Financeira e a
Contabilidade Gerencial;
• Evolução da Contabilidade de custos;
• Sistemas de custeios:Absorção,Variável,ABC e Padrão;
• Termos de custos utilizados ma discussão sobre planejamento,
controle e tomada de decisão
(custos,fixos,variáveis,controláveis de oportunidade e
despesas no período;
• Custos dos produtos nos demonstrativos financeiros
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Informações de custos-para atividade de negócio
Finalidade contábil Finalidade de planejamento
• Avaliação dos estoques
• Instrumento-base para elaboração
de orçamento e controle
• Imobilizações próprias;• Instrumento para estudos
de viabilidade;
• Peças e componentes de Fabricação própria. C• Instrumento para
análise de investimento.U
Finalidade Gerenciais Finalidade de controle de economicidade
• Formação do custo, resultado e preço
de venda dos produtos, mercadorias e serviços; S • Análise da eficiência interna;
• Análise de minimização
do custo por meio do ABC;• Estabelecimento da politica de
produtos, mercadorias e serviços;T • Técnicas de redução de custos;
O • Análise de valores;
• Avaliação de negociações. Fonte:Berto e Beulke
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Contabilidade Gerencial, Financeira de Custos
O sistema de informações contábeis dentro de uma organização tem três subsistemas principais:
1. sistema de contabilidade financeira.
2. sistema de contabilidade gerencial.
3. sistema de contabilidade de custos.
Uma das principais diferenças entre os dois sistemas é o usuário-alvo.
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Contabilidade de Custos, Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial
A contabilidade financeiraÉ dedicada a fornecer informações para usuários externos incluindo investidores, agências governamentais e bancos.
De acordo com regras e formatos contábeis claramente definidos, ou Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (PCGA).
A contabilidade gerencialMensura relata informações financeiras bem como outros tipos de informações que ajudam os gerentes a atingir as metas.
A contabilidade de CustosMensura relata informações financeiras e não financeiras relacionadas à aquisição e o consumo de recursos pela organização.
Fornece informações tanto para contabilidade gerencial quanto para contabilidade financeira.
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Diferença entre a Contabilidade Gerencial e Financeira
Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial
Clientela Externa: Acionistas, credores, autoridades tributárias.
Interna: Funcionários, administradores, executivos
Propósito
Reportar o desempenho passado às partes externas; contratos com proprietários e credores
Informar decisões internas tomadas pelos funcionários e administradores; feedback e controle sobre desempenho operacional; contratos com proprietários e credores
Data Histórica, atrasada Atual, orientada para o futuro
Restrições Regulamentação: dirigida por regras e princípios fundamentais da contabilidade e por autoridades governamentais
Desregulamentação: sistemas e informações determinadas pela administração para satisfazer necessidades estratégicas e operacionais
Tipo de
informação
Somente para mensuração financeira Mensuração física e operacional dos processos, tecnologia, fornecedores e competidores
Natureza da informação
Objetiva, auditável, confiável, consistente precisa
Mais subjetiva e sujeita a juízo de valor, válida, relevante, acurada
Escopo Muito agregada; reporta toda a empresa
Desagregada; informa as decisões e ações locais
6 Prof. Ms. José R. de Castro6
Evolução da Contabilidade 1494-Frade Lucas Pacioli, invenção da escrituração contábil por partidas
dobradas-
O comércio era extensivo e exigia o registro de transações comerciais comsistema mais sofisticado para acompanhar as numerosas trocas econômicas.
Após Segunda Guerra Mundial ( Rápido crescimento econômico) Custos deprodutos e estoques gerados por contadores satisfaziam a necessidade dedemonstrações financeiras construídas sobre os PCGA.
Os lucros eram altos, as empresas não sentiam necessidade em terinformações sobre o lucro de linhas de produtos individuais.
As recessões econômicas dos anos de 1980 e 1990, junto com aascensão rápida da competição internacional, cortaram as margens delucro e deram papéis fundamentais ao custeio preciso de produtos e aoaumento no controle de custos para as tomadas de decisõesadministrativas.
Fonte Mowen e Hansen( 2001:30
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Os gerentes precisam não só planejar e controlar suas operaçõesmas também tomar uma série de decisões e o objetivo da gestão dacustos é fornecer as informações de que eles precisam para:planejamento, controle, e a tomada de decisão.
Gestão de custos
Feedback
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PLANEJAMENTO planejamento é uma atividade fundamental para todas as
empresas.
Um plano comunica as metas da empresa aos empregados eespecifica os recursos necessários para atingi-Ias.
Orçamento: Os planos financeiros são denominadosorçamentos
Por exemplo:
1. Orçamento de lucros indica o lucro planejado.
1. Orçamento de de Fluxo de Caixa indica as entradas e saídas decaixas planejadas
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ATIVIDADES- PLANEJAMNETO
Considere o orçamento de produção da Fábrica de
Tortas Tamborzé . No próximo ano, a empresa planeja
produzir 200.000 tortas. Esse montante é baseado nas
vendas previstas. Para produzir essas tortas, a
empresa estima utilizar $250.000 em ingredientes e
pagar $300.000 aos trabalhadores da fábrica. Também
espera pagar $60.000 de aluguel, incorrer em $80.000
de depreciação de equipamentos e pagar $100.000 de
outros custos.
Montar um quadro de colunas e linhas demonstrando
o orçamento por custo total e unitário.para cada conta.
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ATIVIDADES
ITENS Orçado Realizado
Custo Total Custo Total
Produção
Custo de ingredientes
Mão-de-obra
Aluguel
Depreciação
Outros
Total
Custo Unitário
Relatório de desempenho de custos de Produção - ano findo em 31.12.08
Fábrica da Fábrica de Tortas Zilá Marias
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Controle
O controle das organizações é alcançado pela avaliaçãodo desempenho dos gerentes e das operações pelasquais eles são responsáveis.
Os gerentes são avaliados para determinar como seudesempenho deve ser recompensado ou punido;
As operações são avaliadas com o propósito de se saberse elas devem ou não ser alteradas (p. ex., expandidas,terceirizadas ou modificadas de alguma forma).
Relatórios de desempenho Os relatórios SÃO usados para avaliar o desempenho dos
gerentes e das operações que eles controlam.
Envolvem a comparação do desempenho do período atual com odesempenho de um período passado ou com o desempenhoplanejado orçado)
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Atividades- Controle
Suponha que as Torta Zilá Marias produziu realmente em31.12.x2 e incorreu nos seguintes custos:
Produção 200.000
Custo de ingredientes $290.000
Mão-de-obra $295.000
Aluguel $60.000
Depreciação $80.000
Outros $101.000
Total $826.000
Isto posto elabore um relatório de desempenho comparando
esses custos reais aos custos orçados.
Indique quais contas deveriam ser investigadas no relatório de
desempenho
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ITENS Orçado Realizado
Custo Total Custo Total ∆ $ ∆ %Produção
Custo de ingredientes
Mão-de-obra
Aluguel
Depreciação
Outros
Total
Custo Unitário
Variação
Fábrica de Tortas Zilá Marias
Relatório de desempenho de custos de Produção - ano findo em 31.12.08
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Custeio por Absorção: CPC 16,
• Método derivado da aplicação dos PCGA
• Apropria todos os custos (custos diretos indiretos) de produção aos
bens elaboradosEXEMPLO
TRÊS PRODUTOS XYZ
CUSTO TOTAL 50.000,00 100%
CUSTOS DIRETOS 30.000,00 60%
CUSTOS INDIRETOS 20.000,00 40%
DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS
PRODUTOS X Y Z
Custos diretos 5.000,00 10.000,00 15.000,00
Custos indiretos 3.000,00 4.000,00 13.000,00
Custo Total
por produto8.000,00 14.000,00 28.000,00
Sistemas de custeios:Absorção,Variável,ABC e Padrão
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• São alocados aos produtos somente os gastos variáveis (custos e despesas
variáveis)
• Os custos gastos fixos são tratados como despesa operacional do período.
• Útil do ponto de vista decisorial, Objetivo gerencial
Sistemas de custeio Variável
Receitas de vendas $ 100.000
Menos Custos e despesas variáveis
Custos variáveis $ 20.000
Despesas variáveis $ 15.000 $ 35.000
Margem de contribuição $ 65.000
Menos Custos e despesas fixas
Custos fixos $ 15.000
Despesas fixas $ 10.000 $ 25.000
Lucro antes do IR e CS $ 40.000
MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL
Para o período encerrado em 31 de dezembro 2005
Cia Tamborze de Televisores
Demonstração de Resultado
Receitas de vendas $ 100.000
Menos: Custos dos Produtos Vendidos $ 30.000
Lucro Bruto $ 70.000
Menos: Despesas operacionais
Despesas de vendas $ 18.000
Despesas administrativas $ 12.000 $ 30.000
Lucro antes do IR e CS $ 40.000
MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Cia Tamborze de Televisores
Demonstração de Resultado
Para o período encerrado em 31 de dezembro 2005
16 Prof. Ms. José R. de Castro
Custeio Padrão
• Padrões de custo a partir de um minucioso estudocientífico de tempos e movimentos
• O uso deste sistema é restrito, já que serviria apenaspara comparações realizadas no máximo uma vez porano.
• Objetivo controle
Custeio Baseado em Atividade (Acitivity Based Costing)
• Objetivo reduzir as distorções provocadas pelo rateioarbitrário dos custos indiretos.
Sistemas de custeio Padrão e ABC
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TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCUSSÃO
SOBRE PLANEJAMENTO, CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO
1.Custos Variáveis: estão intimamente relacionados com o
aumento ou diminuição do nível de atividade da empresa. Suponha que a CodeConnect Tamborzé tenha custos variáveis de produção
iguais a $91 por dispositivo de leitura de códigos de barras.
Custo total paral de produção de 1.000 unds. é igual a $91.000 (1.000 x91)
Custo total para produção de 2.000 unids. é igual a $182.000 (2.000 x 91)
O custo variável total aumenta com a produção, o custo variável unitário
permanece $91.
2.Custos Fixos: não variam com alterações no nível de
atividade no curto prazo.• Suponha que a CodeConnect tenha Tamborzé $94.000 de custos fixos por
mês e valor do custo fixo total permanece $94.000. No entanto, o valor do custo
fixo unitário altera-se mediante variações no nível de atividade. Quando o nível
de atividade aumenta, o valor do custo fixo unitário diminui, porque o custo fixo
é distribuído por mais unidades.
• Produção de 1.000 unids, o custo fixo unitário é de $94 (94.000÷1.000)
• Produção de 2.000 unid, o custo fixo unitário é de $47 (94.000÷2.000)
18 Prof. Ms. José R. de Castro
5.000
4.000
3.000
$
2.000
1.000
0 100 200 300 400 500
Quantidade de produção
Total dos
Custos Variávei
s
CustosVariáveis
19 Prof. Ms. José R. de Castro
5.000
4.000
3.000
$
2.000
1.000
0 100 200 300 400 500
Quantidade de produção
Total dos
Custos Fixos
Custos Fixos
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Suponha que a Tortas Zilás Marias tenhaincorrido em $18.750 de custo variável demateriais e em $22.500 de custo variável demão-de-obra, incluindo $5.000 de depreciação,
$6.667 de aluguel e $8.333 de outros custos fixos
diversos no mês passado, quando a produção foi
de 15.000 tortas.
Quanto de custo variável a empresa deveriaplanejar para o mês corrente se se espera que aprodução aumente em 20%
Atividades
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Custos fixos e custos variáveis
ITENS
Produção Tortas 15.000 tortas 18.000 tortas
Custo Total C. Unitário Custo TotalC. Unitário
A) Custos variáveis
Material direto
Mão-de-obra
Total de custos variáveis
B) Custos Fixos
Aluguel
Depreciação
Outros
Total de custos fixos
Total variáveis + fixos
Fábrica de Tortas Zilá Marias
Relatório de custos variáveis
Mês atualMês anterior
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A Bebidas Surge, produtora de
bebidas isotônicas, está no processo
de preparação de um orçamento de
custos de produção para o mês de
maio.
Os custos reais em abril foram:
Produção ( Garrafas) 200.000
Custo de ingredientes (variável) $ 20.000
Custo de embalagem (variável) $ 40.000
Mão-de-obra (variável) $ 80.000
Depreciação (fixo) $ 10.000
Outros (fixo) $ 30.000
Total $ 180.000
Bebidas Surge
Custos de Produção
Abril de 2003
:Usando essas informações, prepare um orçamento para
maio. Admita que a produção aumentará para 240.000
garrafas, refletindo uma expectativa de aumento de
vendas relacionado a uma nova campanha de
marketing.
1. O orçamento sugere que a contratação de mais
trabalhadores é necessária? Admitindo que o
funcionário trabalhe 160 horas p/mês. Suponha que
a taxa de salários seja de $20 por hora.
2. Quantas horas de mão-de-obra adicionais são
necessárias para maio? O que aconteceria se a
administração não tivesse previsto a necessidade de
mão-de-obra adicional em maio?
3. para maio. Explique porque se espera que o custo
unitário diminua.
4. Calcule o custo real unitário em abril e o custo
unitário orçado
Problema- Custos de Produção- Bebidas Surge
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C.Total C. Unit. C.Total C.Unit.
Produção ( Garrafas) 200.000 240.000
Custo de ingredientes (variável) $ 20.000
Custo de embalagem (variável) $ 40.000
Mão-de-obra (variável) $ 80.000
Depreciação (fixo) $ 10.000
Outros (fixo) $ 30.000
Total $ 180.000
Custo de MOD (A)
Taxa Hora (B)
Total de de horas C = (A÷B)
Qde.horas por funcionário ( D )
Quantida de funcionários = ( C ÷ D)
Abril (orçado) Maio (real)
Fabrica de Bebidas Surge
Custos de ProduçãoAbril (orçado) Maio (real)
Cálculo da quantidade de horas e funcionários
24 Prof. Ms. José R. de Castro
1. CUSTOS DIRETOS E CUSTOS INDIRETOS
Custos diretos são custos que podem
ser diretamente associados a um
produto, atividade ou departamento.
Custos indiretos são aqueles que ou
não podem ser diretamente associados a
um produto, atividade ou departamento,
ou que não valem a pena serem
associado.
TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCUSSÃO
SOBRE PLANEJAMENTO, CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO
25 Prof. Ms. José R. de Castro
As despesas (custos não-fabris) podemser definidos simplesmente comotodas as despesas que não sãoassociados à produção de bens ouserviços.
Despesas de Vendas: incluemtodos as despesas s relativos àobtenção e execução de pedidos declientes:• Despesas de propaganda, salários
do pessoal de vendas e outros.
Despesas Gerais e Administrativos.são todas as despesas associados àadministração geral da empresa.• salários do presidente da empresa e
do pessoal da contabilidade,recursos
humanos, contas a pagar, e outros.
Despesas (custos não fabris)
Receitas de vendas $ 100.000
Menos: Custos dos Produtos Vendidos $ 30.000
Lucro Bruto $ 70.000
Menos: Despesas operacionais
Despesas de vendas $ 18.000
Despesas administrativas $ 12.000 $ 30.000
Lucro antes do IR e CS $ 40.000
MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Cia Tamborze de Televisores
Demonstração de Resultado
Para o período encerrado em 31 de dezembro 2005
26 Prof. Ms. José R. de Castro
a) Ativo b) Custo Indireto c) Custo Direto d) Despesas e) Passivo Respostas
1) Fornecedor
2) Depreciação acumulada de máquinas industriais
3) Materiais de escritórios consumidos na fábrica
4) Matéria prima em estoques
5) Salários das costureiras (fábrica de roupas)
6) Comissão dos vendedores
7) Honorários do Diretor Industrial
8) Honorário do Diretor Administrativo
9) Despesas de depreciação de máquiinas industrias
10) Despesas com veículos da administração
11) Consumo de energia da fábrica
12) Linhas utilizadas na fabricação de roupas (não há controle do consumo)
13) Despesas de depreciação das máquinas de escritório da Adm.
14) Aluguel da área ocupada pela fábrica
13) Despesas de depreciação das máquinas de escritório da Fábrica
14) Salário da secretária da gerência da fábrica
15) Matéria-prima consumida na produção
16) Salários dos supervisores da fábrica
17) Embalagens usada no produto acabado
18) Custo dos produtos vendidos
19) IPI a recuperar
Atividades
27 Prof. Ms. José R. de Castro
Questão do concurso para Auditor Fiscal da RF
• A Companhia EE – Indústria e Comércio, no
balancete de verificação relativo ao encerramento do
exercício social em 31-12, apresentava saldo da conta
Seguro de $ 240,00, referente à apólice de seguro
contratada em 1-4 do mesmo ano, com validade de
12 meses, para cobertura dos seguintes ativos:
• máquinas industriais: valor segurado $ 2.400,00
• equipamentos da administração central: valor
segurado $ 1.200,00
• Pede-se a apropriação de custos e despesas do
período:
2
7
28 Prof. Ms. José R. de Castro
1. CUSTOS DE OPORTUNIDADE: Custos de
oportunidade são valores e benefícios a que se
renunciam quando uma alternativa de decisão é
selecionada em detrimento de outra.
ATIVIDADE:
O Sr. Zebereta fez planos de vissitar um amigo em
Carapicuiba durante o feriado de carnaval. No
entanto, antes da viagem, seu chefe lhe pediu para
fazer horas extras por 40 horas a R$ 50,00 a hora
durante o feriado .
Qual será o custo de oportunidade se o Sr. Zebereta
decidir visitar o seu amigo em Carapicuiba?
Custo de oportunidade
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As empresas industriais precisam dasinformações dos custos dos produtospara preparar as demonstraçõesfinanceiras de acordo com os princípiosfundamentais de contabilidade.
Esses princípios requerem que osestoques no balanço patrimonial e ocusto dos produtos vendidos nademonstração de resultados sejamapresentados utilizando a informaçãodo custo pleno.
.
Custos dos produtos nos demonstrativos financeiros
31 Prof. Ms. José R. de Castro
Fluxos dos produtos nas demonstrações financeiras
Fluxos dos produtos
32 Prof. Ms. José R. de Castro
Os custos dos produtos aparecem no balanço patrimonial em três contas de ativo relacionadas a estoques:
1. Estoque de Matérias-primas2. Produtos em Processo e
3. Produtos Acabados.
Balanço Patrimonial
Ativo
Caixa $20.000 Contas a Pagar $10.000
Clientes $40.000 Títulos a pagar $60.000
Estoques Dívidas a LP $100.000
Matérias- primas $50.000 $170.000
Produtos em processos $100.000 Patrimônio Líquido
Produtos acabados $60.000 $210.000 Capital Social $400.000
Equipamentos (líquidos) $400.000 Reserva de lucros $100.000
$500.000
Total do ativo $670.000 Total do Passivo $670.000
Cia Tamborzé de Barcos a Motor
Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de 2008
Passivo e Patrimônio Líquido
33 Prof. Ms. José R. de Castro
Quando os produtos acabados são vendidos deve sertransferidos do estoque de produtos acabados elançados em Custos dos produtos vendidos.
Fórmula: Custo da produtos acabados
Apresentação dos custos na Demonstração do resultado
Saldo inicial de produtos em processo
Custo de produção do
período+ -
Saldo final de produtos em processo
=Custo da produção acabada
Saldo inicial de produtos
Acabados
Custo de produção Acabada
+ -Saldo final
de produtos acabados
=Custo da produtos Vendidos
Fórmula: Custo dos produtos vendidos
34 Prof. Ms. José R. de Castro
De acordo com informações abaixo de custos de produção edespesas operacionais da Cia Tamborrzé de Barcos a Motor,elaborar o Demonstrativo de custos da Produção Acabada e odemonstrativo de Resultado, considerando uma receita de $2.600.000 no período de 2008 e imposto de renda de 25%
Atividades
Saldo inicial de produtos em processo $40.000
Matérias-Primas $1.400.000
Mão-de-obra direta $600.000
Energia elétrica $10.000
Aluguel da instalação da fábrica $40.000
Depreciação dos equipamentos $50.000
Outros custos inidiretos $100.000
Saldo final de produtos em processos $100.000
Saldo inicial de produtos acabados $80.000
Saldo final de produtos acabados $60.000
Despesas de vendas $150.000
Despesas gerais e administrativas $210.000
Informações de Custo de produção da Cia Tamborzé de Barcos a Motor Para ano findo em 31.de dezemnro de 2008
Saldo inicial de produtos em
processo
Custo de produção do
período+ -
Saldo final de produtos em
processo=
Saldo inicial de produtos
Acabados
Custo de produção Acabada
+ -Saldo final de produtos
acabados =
35 Prof. Ms. José R. de Castro
Demonstrativo do custos da Produção Acabada
Saldo inicial de produtos em processo
Mais: Custos de produção do período
Matérias-primas
Mão-de-obra direta
Custos indiretos de fabricação
Energia elétrica
Aluguel da instalação da fábrica
Depreciação
Outros custos inidiretos
Total
Menos: Saldo final de produtos em processos
Custos da produção acabada
Cia Tamborzé de Barcos a Motor
Para o ano findo em 31 de dezembro 2008Demonstrativo do Custo de Produção Acabada
36 Prof. Ms. José R. de Castro
Demonstrativo de Resultados
Receita de vendas
Menos: Custos dos produtos vendidos
Saldo inicial de produtos acabados
Mais custos da produção acabada
Custos disponíveis para venda
Menos saldo final de produtos acabados
Lucro BrutoDespesas operacionais (gastos não fabris)
Despesas de vendas
Despesas gerais e administrativas
Lucro antes do imposto de renda
Imposto de renda
Lucro Líquido
Demonstração do ResultadoPara o ano findo em 31 de dezembro 2008
Cia Tamborzé de Barcos a Motor
Jiambalvo- capítulo 1
37 Prof. Ms. José R. de Castro
Fluxos dos produtos nas demonstrações financeiras
Fluxos dos produtos
38 Prof. Ms. José R. de Castro
1. Qual dos seguintes itens é uma despesa do período (custo não fabris)?
a. Custos de matérias-primas.
b. Manutenção do prédio da fábrica.
c. Salários dos trabalhadores da linha de produção.
d. Salário do vice-presidente de finanças.
2. Segundo o custeio pleno, qual dos seguintes itens é incluído na determinação do
custo do produto?
a. Apenas custos variáveis de produção.
b. Apenas custos fixos de produção.
c. Custos indiretos administrativos.
d. Todos os custos fixos e variáveis de produção.
3. As contas de estoques de uma empresa industrial incluem:
a. Matérias-primas.
b. Produtos acabados.
c. Produtos em processo.
d. Todas as respostas acima.
Atividades
39 Prof. Ms. José R. de Castro
5. O Custo dos Produtos Vendidos é $200.000, o saldo inicial de Produtos
Acabados é $50.000, o saldo final de Produtos Acabados é $100.000 e o saldo
final de Produtos em Processo é $10.000. Quanto é o Custo da Produção
Acabada?
a) $100.000.
b) $250.000.
c) $50.000.
d) Nenhuma das respostas acima.
Atividades
Saldo inicial de produtos
Acabados
50.000
Custo de produção Acabada
?+ -
Saldo final de produtos
acabados
100.000
=
Custo da produtos Vendidos
200.000
Jiambalvo- capítulo 1
40 Prof. Ms. José R. de Castro40
6. O saldo inicial de Produtos Acabados é $50.000, o saldo final de Produtos
Acabados é $100.000 e o Custo da Produção Acabada é $200.000. Quanto é o
Custo dos Produtos Vendidos?
a) $100.000.
b) $250.000.
c) $150.000.
d) Nenhuma das respostas acima.
Atividades
Saldo inicial de produtos
Acabados
50.000
Custo de produção Acabada
200.000+ -
Saldo final de produtos
acabados
100.000=
Custo da produtos Vendidos
?
Jiambalvo- capítulo 1
41 Prof. Ms. José R. de Castro
BIBLIOGRAFIA
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de Preços de Vendas
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Atlas, 2010.
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Learnig, 2001
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