mp nº. 563/2012 alteraÇÕes no mÉtodo prl · conformidade com a planilha de custos da empresa;...

MP Nº. 563/2012 QUESTÕES POLÊMICAS SOBRE AS

ALTERAÇÕES NO MÉTODO PRL

Redação Antiga

Art. 18. (...). II- Método do Preço de

Revenda Menos Lucro – PRL: definido

como a média aritmética dos preços de

revenda dos bens ou direitos,

diminuídos: (...)

Nova Redação



como a média aritmética ponderadados preços de venda, no País, dos bens,

direitos ou serviços importados, emcondições de pagamento semelhante e

calculados conforme a metodologia a

seguir: (...)

�Nova redação traz a aplicação da média aritmética ponderada (estava

previsto apenas na IN SRF nº. 243/02);

�Menciona expressamente a aplicabilidade do método a operações de

serviços;

Redação Antiga



como a média aritmética dos preços de

revenda dos bens ou direitos,

diminuídos: (...)

Nova Redação



como a média aritmética ponderadados preços de venda, no País, dos bens,

direitos ou serviços importados, emcondições de pagamento semelhante e

calculados conforme a metodologia a

seguir: (...)

�Restringe o preço parâmetro aos preços de venda no País – Questão: os

preços de produtos exportados não poderiam ser considerados como preço

de venda no país?

�Os preços tem que observar condições de pagamento semelhantes –

Questão: prazo para pagamento ou qualquer outro tipo de condição?

PREÇO PARÂMETRO – IN x Lei

�Introduz a sistemática de cálculo da IN SRF nº. 243/02 (preço parâmetro é

determinado em função da proporção do custo do bem importado no custo

total do bem produzido);

�Nesta sistemática, o conceito de valor agregado não é considerado;

�Seria possível dizer que, ao trazer para a Lei a metodologia de cálculo da IN,

estaria sendo admitida a ilegalidade deste ato infra legal para o passado

(discussão Lei x IN) ?;

�Jurisprudência judicial: duas decisões desvaforáveis (TR3 – Ap. Cível nº.

275301, Ap. MS nº. 277138) e uma favorável (TRF3 – Ap. MS nº. 316016).

�Jurisprudência administrativa: uma decisão favorável e uma contrária

(processo nº16327.000590/2004-60).

Redação para o cálculo do preço parâmetro

a)preço líquido de venda - a média aritmética ponderada dos preços de

venda do bem, direito ou serviço produzido, diminuídos dos descontos

incondicionais concedidos, dos impostos e contribuições sobre as vendas e

das comissões e corretagens pagas;

b)percentual de participação dos bens, direitos ou serviços importados no

custo total do bem, direito ou serviço vendido - a relação percentual entre

o custo médio ponderado do bem, direito ou serviço importado e o custototal médio ponderado do bem, direito ou serviço vendido, calculado em

conformidade com a planilha de custos da empresa;


c) participação dos bens, direitos ou serviços importados no preço de

venda do bem, direito ou serviço vendido - aplicação do percentual de

participação do bem, direito ou serviço importado no custo total, apurada

conforme a alínea “b”, sobre o preço líquido de venda calculado de acordo

com a alínea “a”;

d) margem de lucro - a aplicação dos percentuais previstos no § 12,conforme setor econômico da pessoa jurídica sujeita ao controle de

preços de transferência, sobre a participação do bem, direito ou serviço

importado no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido,

calculado de acordo com a alínea “c”; e


e) preço parâmetro - a diferença entre o valor da participação do bem,

direito ou serviço importado no preço de venda do bem, direito ou serviço

vendido, calculado conforme a alínea “c”, e a “margem de lucro”,

calculada de acordo com a alínea “d”;

PREÇO PARÂMETRO – Frete, Seguro, Tributos na Importação e Demais Gastos Aduaneiros

�O parágrafo 6º do artido 18 da Lei nº 9.430/96 deliberava que: “Integram o

custo, para efeito de dedutibilidade, o valor do frete e do seguro, cujo ônus

tenha sido do importador e os tributos incidentes na importação”;

�Frete, seguro e tributos deveriam compor então o preço praticado;

�Discussão era se deveríamos considerar fretes e seguros contratados com

terceiros;


§ 6o Não integram o custo, para efeito do cálculo disposto na alínea "b" do inciso II do

caput, o valor do frete e do seguro, cujo ônus tenha sido do importador, desde que

tenham sido contratados com pessoas:

I - não vinculadas; e

II - que não sejam residentes ou domiciliadas em países ou dependências de tributação

favorecida, ou que não estejam amparados por regimes fiscais privilegiados.

§ 6o-A. Não integram o custo, para efeito do cálculo disposto na alínea "b" do inciso II

do caput, os tributos incidentes na importação e os gastos no desembaraço aduaneiro.


�Com o advento da MP 563, para efeitos do cálculo da proporção (apuraçãodo preço parâmetro) mencionada no item b, não integram o custo o valor do

frete e do seguro cujo ônus tenha sido do importador;

�Exceção: frete e seguro contratados com PJ vinculada ou residente ou

domiciliada em país ou dependência de tributação favorecida ou amparada

por regime fiscal privilegiado;

�Também não integram o custo, para efeitos do cálculo do preço parâmetro,

os tributos incidentes na importação e os gastos no desembaraço aduaneiro;


�Clara redução do valor do preço parâmetro – (contrário ao contribuinte);

�A Medida Provisória prevê a exclusão destes valores na apuração do preço

parâmetro e silencia-se quanto ao preço praticado

Questão:

•O contribuinte pode excluir estes valores também de seu preço praticado?

•A revenda pura, se comparado com o método anterior – PRL 20 (IN 243) – o

contribuinte perde ou ganha?

PREÇO PARÂMETRO – Exemplos de Cálculos

DADOS:

Custo de Aquisição:

Valor de Aquisição 1.000,00 (a)

I.I. 100,00 (b)

Frete 50,00 (c)

Seguro 50,00 (d)

TOTAL 1.200,00 (e) = (a+b+c+d)

Custos internos: 0,00 (f)

Custo do Prod. Final 1.200,00 (g)= (e)+(f)

Revenda:

Preço de Venda Bruto 2.000,00 (h)

IPI 100,00 (i)

ICMS, PIS e COFINS 640,00 (j)

Desc. Incondicionais 200,00 (k)

IN 243/02 MP 563/12

PREÇO PRATICADO

(a) Valor de Aquisição 1.000,00 1.000,00

(b) I.I. 100,00 -

(c) Frete 50,00 -

(d) Seguro 50,00 -

PREÇO PRATICADO 1.200,00 1.000,00

PREÇO PARÂMETRO

(l) = (h) - (i) - (j) - (k) Preço de Venda Líquido 1.060,00 1.060,00

(m) = (a)/(a+f) % Participação - 100%

(n) = (m)*(l) % Preço de Venda Líquido - 1.060,00

(o) = ((h) - (k))*20% Margem de lucro (i) 360,00 -

(p) = (n)*(20%) Margem de lucro (ii) - 212,00

(q) = (l)-(o) // (n) - (p) PREÇO PARÂMETRO 700,00 848,00

Ajuste

500,00 152,00

PREÇO PARÂMETRO – Margens de Lucro

§12. As margens a que se refere a alínea “d” do inciso II do caput serão

aplicadas de acordo com o setor da atividade econômica da pessoa jurídica

brasileira sujeita aos controles de preços de transferência e incidirão,

independentemente de submissão a processo produtivo ou não no Brasil,nos seguintes percentuais:


Quarenta por cento, para os setores de:

a) fabricação de produtos farmoquímicos e farmacêuticos;

b) fabricação de produtos do fumo;

c) fabricação de equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e

cinematográficos;

d) comércio de máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odonto-

médico-hospitalar;

e) extração de petróleo e gás natural; e

f) fabricação de produtos derivados do petróleo;


Trinta por cento para os setores de:

a) fabricação de produtos químicos;

b) fabricação de vidros e de produtos do vidro;

c) fabricação de celulose, papel e produtos de papel; e

d) metalurgia; e

Vinte por cento para os demais setores.

Questão: Como fica a discussão do bem importado a granel (comprimido) que

é embalado para venda (blister)?


§ 13. Na hipótese em que a pessoa jurídica desenvolva atividadesenquadradas em mais de um inciso do§§§§ 12, deverá ser adotada para finsde cálculo do PRL a margem correspondente ao setor da atividade para oqual o bem importado tenha sido destinado, observado o disposto no §14.

§ 14. Na hipótese de um mesmo bem importado ser revendido e aplicadona produção de um ou mais produtos, ou na hipótese de o bem importado

ser submetido a diferentes processos produtivos no Brasil, o preçoparâmetro final será a média ponderada dos valores encontradosmediante a aplicação do método PRL, de acordo com suas respectivasdestinações.

PREÇO PARÂMETRO – Momento do Cálculo

§ 15. No caso de ser utilizado o método PRL, o preço parâmetro deverá serapurado considerando os preços de venda no período em que os produtosforem baixados dos estoques para resultado.

O cálculo do PRL será feito apenas no momento em que houver a baixa do

bem contra resultado.

Questões:

�Se a importação ocorrer em dezembro de 2013 e a respectiva revenda

ocorrer em 2014, pode-se optar pelo método PRL... Como fica a DIPJ?

�Como compatibilizar este dispositivo com o artigo 45 da Lei nº. 10.637/02

(contabilização do ajuste no estoque)?


Art. 45. Nos casos de apuração de excesso de custo de aquisição de bens, direitos e

serviços, importados de empresas vinculadas e que sejam considerados indedutíveis na

determinação do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido,

apurados na forma do art. 18 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a pessoa jurídica

deverá ajustar o excesso de custo, determinado por um dos métodos previstos na

legislação, no encerramento do período de apuração, contabilmente, por meio de

lançamento a débito de conta de resultados acumulados e a crédito de:

I - conta do ativo onde foi contabilizada a aquisição dos bens, direitos ou serviços e que

permanecerem ali registrados ao final do período de apuração; ou

II - conta própria de custo ou de despesa do período de apuração, que registre o valor dos

bens, direitos ou serviços, no caso de esses ativos já terem sido baixados da conta de ativo

que tenha registrado a sua aquisição.


§ 15. No caso de ser utilizado o método PRL, o preço parâmetro deverá serapurado considerando os preços de venda no período em que os produtosforem baixados dos estoques para resultado.

�E se parte dessa importação de 2013 for vendida apenas em 2015? Apurar-

se-á dois preços parâmetros (2014 e 2015) para o mesmo bem importado em

dezembro de 2013, haja vista sua baixa do estoque ter ocorrido em dois

períodos bases distintos?

Obrigado

Alexandre Tróia Menezes da Silva – [email protected]

mp nº. 563/2012 alteraÇÕes no mÉtodo prl · conformidade com a planilha de custos da empresa;...

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