MBA IFRS

IFRS - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

Mini Currículo do professorFormaçãoStricto sensu:Mestre em Contabilidade pela PUC-SP, 2013Lato sensu:Pós graduado em Contabilidade Internacional pela USP 2016Pós graduado em Gestão pela Sociedade de Desenvolvimento Empresarial, 1996Graduação: Engenharia Elétrica-Eletrônica, Ciências Contábeis

Publicações Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado – Editora Saraiva – Sexta Edição – 2019. Co-Autor com Marion e outros do livro Normas e Praticas Contábeis – Editora Atlas.

Experiência ProfissionalAtuei por mais de 20 anos como executivo em empresas industriais e de serviços na área de eletrônica e telecomunicações.Professor de Contabilidade Societária, Custos e Ciências Exatas no LFG Kroton, Damásio, COAD e LOGGA Cursos Preparatórios.Especialista e palestrante de métodos de aprendizagem.

Professor Eugenio Montoto

Métodos de Avaliação de Investimentos Permanentes em Participações Societárias

Método da Equivalência Patrimonial (MEP)

Lei 6404/76, Instrução Normativa CVM 247/96, CPC 18 (NBC TG ) , ICPC 9 R1 (ITG

09) e CPC 48.

28/04/2020 3

▪ Participações societárias permanentes

▪ Avaliadas pelo de custo

▪ (-) Perdas estimadas (Perda por valor recuperável)

▪ Avaliadas pelo valor Justo

▪ Avaliadas por equivalência patrimonial

▪ (+) Mais valia

▪ (+) Ágio

▪ (-) Perdas estimadas por valor recuperável

▪ Propriedades para investimento

▪ avaliadas pelo de custo (-) depreciação (-) Impairment

▪ Justo com ganhos e perdas no resultado

▪ Outros investimentos Permanentes

▪ (-) Perdas estimadas (bem pode desaparecer)28/04/2020 4

Subgrupo Investimento

É participação societária permanente ?

Cotação de Mercado

Método da EquivalênciaPatrimonial (MEP)

Destinadas a negociaçãoDisponíveis para venda

Mantidas até o vencimento

Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art.

183 I Lei 6404-76

Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?

Método do Valor Justo

Método do Custo

Sim

Sim

§ 2 Preponderância nas decisões e o poder de eleger a maioria dos administradores

✓ § 1 Influência significativa ou ✓ § 4 Pode ou participa das decisões das

políticas financeira ou operacional ou✓ § 5 É presumida influência significativa

quando possui 20% ou mais do capital votante

Art. 243/6404

Art.183 IIICPC 48

Não

Não

Não

Art. 248

28/04/2020 5

INVESTIDORA PL

DA INVESTIDA

(AVALIADA MEP)

Modificação Por Crédito ou Débito

Resultado

Modificação Por Crédito ou Débito

Ajustes

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Resultados Abrangentes

REGRA GERAL DE APLICAÇÃO DO MEP

1

(1) Ganho ou

(2) Perda

de Equivalência

Resultados Abrangentes no PL

da Investidora

(1) Credor ou

(2) Devedor

Investimento

Em

Participação

Societária

2

28/04/2020 6

Exemplos Mais Importantes

MEP

28/04/2020 7

Aquisição de Participação Societária

VIGO30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária

PL DA INVESTIDA:

500.000

INVESTIDORA INVESTIDA

LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA

Aquisição de Participação Societária

VIGO30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária

PL DA INVESTIDA:

500.000

150.000 150.000

INVESTIDORA INVESTIDA

LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA

Investimento em Alicante GEP

PL: 500.000

150.000 Lucro: 100.000

Novo PL: 600.000

Ajuste do MEP com lucro na investida

VIGO30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA

Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial

Investimento em Alicante GEP

PL: 500.000

150.000 30.000 Lucro: 100.000

30.000 Novo PL: 600.000

Ajuste do MEP com lucro na investida

VIGO30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA

Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial

Investimento em Alicante PEP

PL: 500.000

150.000 Prejuízo: (100.000)

Novo PL: 400.000

Ajuste do MEP com prejuízo na investida

VIGO30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA

Perda ou Despesa de Equivalência Patrimonial

30% de $ 400.000 = $ 120.000

Investimento em Alicante PEP

PL: 500.000

150.000 30.000 30.000 Prejuízo: (100.000)

Novo PL: 400.000

Ajuste do MEP com prejuízo na investida

VIGO30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA

Perda ou Despesa de Equivalência Patrimonial

30% de $ 400.000 = $ 120.000

Investimento em Alicante

Dividendos a Receber (AC)

Capital: 500.000

Lucros acumulados: 100.000

150.000 12.000 Reservas: 60.000

30.000 Total do PL : 560.000

Distribuição de Dividendos pela Investida

VIGO ALICANTE

30%

INVESTIDORA INVESTIDA

Dividendos a pagar: 40.000

Passivo Circulante

168.000 30% de 560.000 $ 168.000

12.000

Investimento em Alicante AAP – PL

PL: 500.000

150.000

15.000

15.000 Constituição de Reserva de Capital :

50.000

Novo PL: 550.000

Ajuste do MEP com variação credora do PL da investida de origem diferente do resultado.

VIGO30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA

Ajuste de Avaliação Patrimonial Credor

30% 550.000 = 165.000

Investimento em Alicante AAP – PL

PL: 500.000

150.000 15.000 15.000 Ajuste de Avaliação Devedor : (50.000)

Novo PL: 450.000

Ajuste do MEP com variação credora do PL da investida de origem diferente do resultado.

VIGO30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA

Ajuste de Avaliação Patrimonial Devedor

30% 450.000 = 135.000

INVESTIDORA PL

DA INVESTIDA

(AVALIADA MEP)

Modificação Por Crédito ou Débito

Resultado

Modificação Por Crédito ou Débito

Ajustes

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Resultados Abrangentes

REGRA GERAL DE APLICAÇÃO DO MEP

1

(1) Ganho ou

(2) Perda

de Equivalência

Resultados Abrangentes no PL

da Investidora

(1) Credor ou

(2) Devedor

Investimento

Em

Participação

Societária

2

28/04/2020 17

Método da Equivalência Patrimonial(MEP)

Questões

28/04/2020 18

1. A contrapartida credora do direito ao recebimento de dividendos

de investimentos avaliados pelo Método da Equivalência

Patrimonial é efetuada

a)em conta de receita financeira.

b)na própria conta que registra a participação societária.

c)na conta de Dividendos a Receber.

d)em conta de resultado da equivalência patrimonial.

e)em conta de receita de dividendos.

1928/04/2020

Investimento em Alicante

Dividendos a Receber (AC)

Capital: 500.000

Lucros acumulados: 100.000

150.000 12.000 Reservas: 60.000

30.000 Total do PL : 560.000

Distribuição de Dividendos pela Investida

VIGO ALICANTE

30%

INVESTIDORA INVESTIDA

Dividendos a pagar: 40.000

Passivo Circulante

168.000 30% de 560.000 $ 168.000

12.000

2. Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo

método da equivalência patrimonial.

A primeira empresa tem

Ativo Permanente de R$ 500.000,00

Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00

Capital Social de R$ 100.000,00

A segunda empresa tem

Ativo Permanente de R$ 350.000,00

Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00

Capital Social de R$ 150.000,00

2128/04/2020

A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A

segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu

dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqüência dos

resultados e respectiva distribuição, ocorridos na segunda

companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de

a) R$ 7.500,00 em receitas do período.

b) R$ 7.500,00 no ativo circulante.

c) R$ 7.500,00 no ativo permanente.

d) R$ 12.500,00 no ativo circulante.

e) R$ 12.500,00 no ativo permanente.

2228/04/2020

Investidora

PRIMEIRA (A)

Investida- SEGUNDA (B)

PL inicial: 300.000

Lucro : 50.0001

PL Final: 320.000

Passivo Circulante (B)

Dividendos a Pagar

30.0002

25% DO CAPITAL

Investimentos – ANC(A)

75.000

12.500

1

GEP(A)

12.5001

Dividendos a receber – AC (A)

7.5002

7.5002

Resposta: “b”

2.A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda

companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$

30.000,00. Em consequência dos resultados e respectiva distribuição, ocorridos

na segunda companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de

a) R$ 7.500,00 em receitas do

período.

b) R$ 7.500,00 no ativo

circulante.

c) R$ 7.500,00 no ativo

permanente.

d) R$ 12.500,00 no ativo

circulante.

e) R$ 12.500,00 no ativo

permanente.

3. A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimônio Líquido, que é representado unicamente pela conta Capital, cujo valor é R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no início do período, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon são empresas coligadas; que o investimento é considerado relevante; e que o lucro líquido do período, antes da distribuição de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos também que a assembleia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuição de 40% do lucro como dividendos. Com base nas informações acima, pede-se indicar por quanto deverá ser avaliado o investimento no Balanço Patrimonial da Companhia Epson no fim do período. O valor da avaliação será: a) R$ 78.000,00. b) R$ 42.000,00. c) R$ 90.000,00. d) R$ 72.000,00. e) R$ 102.000,00.

2528/04/2020

Investidora

EPSON

Investida - YPSILON

PL inicial: 200.000

Lucro : 100.000

PL Final: 260.000

Passivo Circulante

Dividendos a Pagar

40.000

30% DO CAPITAL

Avaliação

Inicial

30% de

200.000

$ 60.000

Após a

distribuiçã

o

30% de $

260.000

$ 78.000

3. A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimônio Líquido, que é representado

unicamente pela conta Capital, cujo valor é R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no início do período, foi realizada por

R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon são empresas coligadas; que o investimento é considerado

relevante; e que o lucro líquido do período, antes da distribuição de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa

Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos também que a assembleia geral de cada empresa mandou

contabilizar a distribuição de 40% do lucro como dividendos. Balanço Patrimonial da Companhia Epson no fim do

período. O valor da avaliação será

Resposta: “a”

4. A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de participação no capital social de uma empresa coligada ( empresa Gama ). Durante o exercício financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,

a)manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição. b)teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente

à empresa Gama de R$ 24.000,00. c) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. d)teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00. e)reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.

Capital: XXXXXX

Lucros acumulados:

100.0001

Reservas: 80.000

ALFA

30%

GAMA

30%INVESTIDORA INVESTIDA

Dividendos a pagar: 20.0002

Passivo Circulante

Patrimônio Líquido30.0001

6.0002

4. A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de participação no capital social de uma empresa coligada ( empresa Gama ). Durante o exercício financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,

Dividendos a Receber

6.0002

Investimento em

AlicanteGEP - Receita

xxxxxx 30.0001

AAP – PL

3.0003

3.000 3

27.000

Ajuste de Avaliação Patrimonial

AAP : 10.0003

a) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição. b) teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente à empresa Gama de R$ 24.000,00. c) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. d) teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00. e) reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.

5. A empresa Dona S/A possui capital social formado por 2 milhões de ações. Nós, a empresa Sócia S/A, possuímos 30% desse capital e avaliamos o nosso investimento pelo método da Equivalência Patrimonial. No fim do exercício social a empresa Dona S/A, tendo apurado lucro líquido de R$ 300.000,00, resolveu contabilizar a distribuição de dividendos calculados em 40% deste lucro. O nosso Contador, ao ser comunicado deste fato, promoveu o seguinte lançamento no Diário da empresa Sócia S/A, para registrar o dividendo a ela distribuído:

a) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00;

b) Investimentos Permanentes Ações da Empresa Dona S/A a Receita da Equivalência Patrimonial Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00

c) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00

d) Dividendos a Receber a Investimentos Permanentes a Ações da Empresa Dona S/A Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00

e) Receita de dividendos de R$ 36.000.

28/04/2020 31

Investimento em

segundaReceita de

Equivalência

Lucros acumulados:

300.0001

xxxxxx 90.0001 Reservas: 180.000

90.0001

Distribuição de Dividendos pela Investida

SÓCIA

30%

DONA

30%

INVESTIDORA INVESTIDA

Dividendos a pagar: 120.0002

Passivo Circulante

Patrimônio Líquido

36.0002

Dividendos a Receber - AC

36.0002

Resposta: “d”

GABARITO Participações Societárias Permanentes

Método MEP

1 B

2 B

3 A

4 E

5 D

28/04/2020 34