marco legal y conceptual de la revisoría fiscal - parte i.pdf
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Revisoría Fiscal
Marco Legal y Conceptual de la Revisoría Fiscal
Facilitador: Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco MBA Universidad Javeriana Santiago de Cali, Agosto 2015
Marco Legal y conceptual de la Revisoría Fiscal
• Conteto Internacinal NIC – NIIF - NIAS • Aspectos generales • Evolución doctrinaria de la revisoría fiscal • La revisoría fiscal como un órgano de Fiscalización • Obligatoriedad de la revisoría fiscal • Elección, Posesión, inscripción y remoción del revisor fiscal • Condiciones para el ejercicio de la RF, Calidad y Restricciones • Funciones del Revisor Fiscal • Comunicaciones del Revisor Fiscal • Reserva Profesional y Tipos de responsabilidades
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Carlos Alfredo Chamorro Velasco MBA Javeriana
4
* CONTEXTO INTERNACIONAL NIC / NIIF / NIA
SITIOS WEB DE INTERES
5
h$p://www.deloi$eifrslearning.com/spanish/registra8on_es.asp (NIIF Completas)
www.iasplus.com
www.supersociedades.gov.co
www.ctcp.gov.co
www.supersolidaria.gov.co
www.ifrs.org -‐ IASB – NIC / NIIF
www.ifac.org -‐ IAASB -‐ NIAS
Google -‐ Módulo de formación Sección 35
REGULACIÓN
GOBIERNO
POLÍTICAS Y TRASNPARENCIA
FISCAL
POLÍTICAS DE BANCA CENTRAL
SISTEMA FINANCIERO
LAVADO DE ACTIVOS
MERCADO DE VALORES
SUPERVISIÓN FINANCIERA Y DE
SEGUROS
EMPRESAS DE INTERES PÚBLICO
RÉGIMEN DE INSOLVENCIA
GOBIERNO CORPORATIVO
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ROSC h;p://
www.worldbank.org/ifa/
rosc_aa_col.pdf
ORGANOS SUPRANACIONALES
Estánd
ares de la Nue
va Arquitectura Internaciona
l
En: h;p://www.imf.org/external/standards/index.htm y h;p://www.imf.org/external/NP/rosc/rosc.aspx
CONVERGENCIA.-‐ Consiste en unificar normas entre 2 en8dades del mismo nivel, que 8enen ESTÁNDARES de contabilidad y de información financiera con mucho reconocimiento y fortaleza a nivel mundial. Ej: Los US GAAP (emi8dos por FASB) versus las NIC/NIIF (emi8das por IASB). CONVERGENCIA VÍA ADOPCION.-‐ Consiste en tomar los estándares internacionales de mayor aceptación a nivel mundial (por ejemplo las NIC-‐NIIF emi8das por el IASB) y se comienza a u8lizarlos en cada país, desconociendo las normas nacionales. CONVERGENCIA VÍA ARMONIZACION-‐. Se toman algunas partes de Los estándares, con el fin de mejorar las normas contables y de información financiera nacionales. CONVERGENCIA EN COLOMBIA: Durante el período 2011-‐2013 el CTCP como autoridad de normalización cumplió el debido proceso requerido en la ley 1314 de 2009 para la convergencia de las normas contables hacia estándares de aceptación mundial. La convergencia hacía estándares de aseguramiento de la información está en proceso.
Carlos Alfredo Chamorro V. – MBA Javeriana
LA CONVERGENCIA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES
A par^r del año 2002 los 2 principales emisores de ESTÁNDARES DE CONTABILIDAD en el mundo (IASB-‐IFRS Y FASB-‐USGAAP) trabajan conjuntamente para lograr la convergencia entre los dos marcos norma^vos. Cada país también ha direccionado sus esfuerzos a lograr la c onve r gen c i a c on e s t ánda r e s i n t e r na c i ona l e s d e p r e s en t a c i ón de r epo r t e s finan c i e r o s I FRS -‐N I I F ( Ve r : h;p://www.ifrs.org/Use-‐around-‐the-‐world/Global-‐convergence/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP/Pages/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP.aspx).
US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES
Carlos Alfredo Chamorro V. – MBA Javeriana
LA CONVERGENCIA HACÍA ESTÁNDARES INTERNACIONALES
A par^r del año 2002 los 2 principales emisores de ESTÁNDARES DE CONTABILIDAD en el mundo (IASB-‐IFRS Y FASB-‐USGAAP) trabajan conjuntamente para lograr la convergencia entre los dos marcos norma^vos. Cada país también ha direccionado sus esfuerzos a lograr la c onve r gen c i a c on e s t ánda r e s i n t e r na c i ona l e s d e p r e s en t a c i ón de r epo r t e s finan c i e r o s I FRS -‐N I I F ( Ve r : h;p://www.ifrs.org/Use-‐around-‐the-‐world/Global-‐convergence/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP/Pages/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP.aspx).
Dec. 2649/93 Planes Cuentas
Normas Especiales (Superintendencias)
USGAAP/FASB
PCGA Local
IASB IFRS
US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos emisores de normas
contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar global de contabilidad emi^do por
el IASB.
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LA CONVERGENCIA HACÍA ESTÁNDARES INTERNACIONALES
A par^r del año 2002 los 2 principales emisores de ESTÁNDARES DE CONTABILIDAD en el mundo (IASB-‐IFRS Y FASB-‐USGAAP) trabajan conjuntamente para lograr la convergencia entre los dos marcos norma^vos. Cada país también ha direccionado sus esfuerzos a lograr la c onve r gen c i a c on e s t ánda r e s i n t e r na c i ona l e s d e p r e s en t a c i ón de r epo r t e s finan c i e r o s I FRS -‐N I I F ( Ve r : h;p://www.ifrs.org/Use-‐around-‐the-‐world/Global-‐convergence/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP/Pages/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP.aspx).
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Normas Especiales (Superintendencias)
USGAAP/FASB
PCGA Local
IASB IFRS
US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos emisores de normas
contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar global de contabilidad emi^do por
el IASB.
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LA CONVERGENCIA HCIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES
A par^r del año 2002 los 2 principales emisores de ESTÁNDARES DE CONTABILIDAD en el mundo (IASB-‐IFRS Y FASB-‐USGAAP) trabajan conjuntamente para lograr la convergencia entre los dos marcos norma^vos. Cada país también ha direccionado sus esfuerzos a lograr la c onve r gen c i a c on e s t ánda r e s i n t e r na c i ona l e s d e p r e s en t a c i ón de r epo r t e s finan c i e r o s I FRS -‐N I I F ( Ve r : h;p://www.ifrs.org/Use-‐around-‐the-‐world/Global-‐convergence/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP/Pages/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP.aspx).
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Normas Especiales (Superintendencias)
USGAAP/FASB
PCGA Local
IASB IFRS
US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos
emisores de normas contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar
global de contabilidad emi^do por el IASB.
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LA CONVERGENCIA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES
USGAAP/FASB
PCGA Local
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Normas Especiales (Superintendencias)
IASB IFRS
En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos emisores de normas contables pero estas
ajustarán a lo establecido en el estándar global de contabilidad emi^do
por el IASB.
LA LEY 1314 DE 2009 ESTABLECIÓ LA ESTRUCTURA DE REGULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SEÑALÓ LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL PROCEDIMIENTO PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS NORMAS Y LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO. LA ELABORACIÓN DE LOS PROYECTOS DE NORMALIZACIÓN TÉCNICA ES UN PROCESO ABIERTO, TRANSPARENTE Y DE PÚBLICO CONOCIMIENTO.
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LEY 1314 DE 2009
USGAAP/FASB
PCGA Local
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Normas Especiales (Superintendencias)
IASB IFRS
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En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos
emisores de normas contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar
global de contabilidad emi^do por el IASB.
LEY 1314 DE 2009
LA LEY 1314 DE 2009 ESTABLECIÓ LA ESTRUCTURA DE REGULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SEÑALÓ LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL PROCEDIMIENTO PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS NORMAS Y LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO. LA ELABORACIÓN DE LOS PROYECTOS DE NORMALIZACIÓN TÉCNICA ES UN PROCESO ABIERTO, TRANSPARENTE Y DE PÚBLICO CONOCIMIENTO.
LEY 1314 DE 2009
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LEY 1314 DE 2009
15
Conformar un sistema único de alta calidad de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, con el fin de “mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial. (art 1)
“Apoyar la internacionalización de las re lac iones económicas” mediante la observancia “de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional” (Art. 1)
LEY 1314 DE 2009
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Interviniendo la economía para expedir normas
contables, de información financiera y de
aseguramiento de la información
mediante su convergencia con
estándares internacionales de
aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los
negocios
LEY 1314 DE 2009
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Facilitar el acceso de las
empresas a los mercados de capitales del
mundo.
Atraer inversión extranjera
¿Cómo?
Mejorando la transparencia, la
comparabilidad y la confiabilidad de la
información financiera.
Disminuyendo los costos de los procesos de emisión de títulos representativos de
capital y endeudamiento
LEY 1314 DE 2009
LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA PRESENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS IFRS-‐NIIF
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• Las NIIF establecen los requerimientos para el Reconocimiento, Medición, Presentación e Información a revelar de transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los Estados Financieros con Propósito General EFPG. También establecen algunos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen en sectores industriales específicos.
• Las NIIF se basan en un Marco Conceptual que se refiere a los conceptos subyacentes a la información presentada en los EFPG. El objeAvo de este marco es facilitar la formulación uniforme y lógica de las NIIF. También suministra una base para el uso del juicio al resolver cuesAones contables.
El CONTENIDO DE LAS NIIF
Carlos Alfredo Chamorro V. – MBA Javeriana
POSTULADOS
1. En8dad Económica
2. Empresa en Marcha
3. Unidad de Medida
4. Periodo 5. Causación
PRINCIPIOS
1. Medición
2. Reconocimiento de Ingresos
3. Reconocimiento de Gastos
4. Revelación Plena
Restricciones
1. Costo -‐Beneficio
2. Materialidad
OBJETIVO Proporcionar información
financiera sobre la en8dad que informa que sea ú8l a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la En8dad.
ELEMENTOS
1. Ac8vos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Ingresos 5. Gastos
Marco Conceptual
NIIF PLENAS
Primer Nivel
Segundo Nivel
Tercer Nivel
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
1. Caracterís8cas Fundamentales. (Relevancia, Representación Fiel)
2. Caracterís8cas de Mejora (Comparabilidad, Verificabilidad, Oportunidad, Comprensibilidad)
21
LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO EMITIDOS POR LA JUNTA DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO “IAASB” DE LA FEDERACIÓN
INTERNACIONALDE CONTADORES “IFAC”
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Código de É^ca para Contadores Profesionales
Normas Internacionales sobre Control de Calidad (ISQCs 1-‐99)
Servicios Relacionados
Auditoría y Revisión de información Financiera Histórica ARIFH
Normas Internacionales de Auditoría ISAs
200-‐810
Normas internacionales de trabajos de revisión ISREs 2000-‐2699
Normas Internacionales de
servicios relacionados ISRSs 3000-‐3699
Servicios cubiertos por las normas emi^das por el IAASB
Marco conceptual para contratos de aseguramiento
Otros contratos de aseguramiento dis^ntos ARIFH
Normas internacionales de
trabajos para ates^guar ISAEs
3000-‐3699
Ver normas en: h;p://www.ifac.org/publica^ons-‐resources/2013-‐handbook-‐interna^onal-‐quality-‐control-‐audi^ng-‐review-‐other-‐assurance-‐a
ESTÁNDARES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 IFRS Full (NIIF Plenas) IFRS SMEs (NIIF Pymes) Modelo local de Contabilidad
simplificada • Emisores de valores, en^dades de interés público, y empresas grandes que sean matrices, asociadas o negocios conjuntos de una en^dad que aplique NIIF Plenas. • En^dades del grupo 2 o 3 que voluntariamente decidan aplicar normas del grupo 1.
• En^dades del sector privado (sin wtulos en bolsa) que no cumplan los requisitos del grupo 1 o 3.
• En^dades del grupo 3 que voluntariamente decidan aplicar normas del Grupo 2.
• En^dades que cumplan todos los siguientes requisitos: 1) Planta de personal no superior a 10 trabajadores; 2) Ac^vos no superiores a 500 SMMLV; 3) Ingresos inferiores a 6.000 SMMLV. También se aplica para las Personas naturales.
• En^dades formalizadas que cumplan todos los requisitos del Art. 499 del E.T.
Dec. 2784 de 2012. Mod. Dec. 1851, 3023 y 3024 de 2013.
Dec. 3022 de 2013 Dec. 2706 de 2012. Mod. Dec. 3019 de 2013
Normas de Auditoría y Aseguramiento emi^dos por la IFAC (Código de É^ca; Estándares sobre control de calidad; Estándares de Auditoría y Revisión de información Financiera Histórica; Estándares sobre compromisos de
aseguramiento). Decreto 302 del 20 de febrero de 2015.
No aplica normas de auditoria y Aseguramiento. Sin embargo, este grupo de en^dades podría contratar voluntariamente una auditoría o Revisión limitada de sus informes financieros (ISREs 2400). En: h;p://www.aobauditoresonline.com/descarga/norma^va2400.pdf).
Ver Decretos Reglamentarios en: h$p://www.mincit.gov.co/publicaciones.php?id=6491
25
Autoridades de Regulación
GRUPO 1 Emisores de valores; En^dades Interés Público; Algunas Empresas Grandes
NIIF Plenas NIC-‐NIIF
Dec. 2784/12; Mod: Dec. 1851,3023 y
3024/13
GRUPO 2 Empresas Sector
Privado
NIIF Pymes Sec. 1-‐35
Dec. 3022/13
GRUPO 3 Menos 10 Empleados; Ac^vos 500 SMLV;
Ingresos 6.000 SMLV y los que cumplan Art.
499 ET
Microempresas Cap. 1-‐15
Dec. 2706/12; Mod: Dec. 3019/13
Las NIF en Colombia están diseñadas para Reconocer, Medir, Presentar y Revelar información Financiera de Propósito General. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una empresa Co^zada y las IFRS SMEs de una empresa no co^zada. 25
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA
Decreto 2784 de 2012
Mod
. Dec. 1851, 3023 y 3024 de 2013 Emisores de valores: En8dades y negocios
fiduciarios que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores
-‐RNVE-‐ en los términos del ariculo 1.1.1.1.1. del
Decreto número 2555 de 2010; b)
En8dades y negocios de interés público;
En8dades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:
1. Planta de personal mayor a doscientos (200)
trabajadores, o
2. Ac8vos totales superiores a 30.000
salarios mínimos legales mensuales vigentes
(SMLMV), y
3. Que cumplan con cualquiera de los
siguientes parámetros:
i) Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique
NIIF plenas;
ii) Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar
NIIF plenas;
iii) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más en8dades extranjeras que apliquen NIIF
plenas.
iv) Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las
ventas, respec8vamente.
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA
Emisores de valores:
• Entidades que han colocado entre el público títulos representativos de deuda o patrimonio y tienen inscritos dichos títulos en el Registro Nacional de Valores y Emisores
Entidades de interés público:
• Las que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público (bancos, corporaciones financieras, sociedades fiduciarias, compañías de financiamiento, cooperativas financiera etc.)
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA
Decreto 3022 de 2013 En8dades con ac8vos superiores a 30.000 SMLMV o con más
de 200 empleados que no pertenezcan al Grupo 1
En8dades con ac8vos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni en8dades de interés público; y
Microempresas con ac8vos de no más de 500 SMLMV y 10 empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o
superiores a 6.000 SMMLV.
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA
Decreto 2706
Mod
. Dec. 3019 de
2013
Las microempresas que cumplan la totalidad de los
siguientes requisitos:
Contar con una planta de personal no superior a 10
trabajadores
Poseer ac^vos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (5OO) Salarios Mínimos Mensuales Legales
Vigentes (SMMLV).
Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV
Las personas naturales y en^dades formalizadas o
en proceso de formalización que cumplan
con la totalidad de los requisitos establecidos en el Art. 499 del ET y las
normas que lo modifiquen o adicionen.
Al régimen simplificado de impuestos sobre las ventas
pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios
gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la ac^vidad inferiores a
4.000 UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzan
su ac^vidad.
3Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen ac8vidades bajo
franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de
intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros
Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor
individual y superior a 3.300 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respec8vo año no supere la suma de 4.500 UVT.
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
Principales caracterís^cas de la NIIF para microempresas
El estándar se basa en la Guía para el Nivel 3 emi^da por ISAR y en la NIIF para las PYMES.
Algunos temas han sido altamente simplificados, en consideración de los usuarios principales (los dueños, generalmente) y en la relación costo-‐beneficio. Entre otros, los siguientes:
Base de medición, costo histórico Se incorporan simplificaciones en las revelaciones No se exige contabilidad de costos No se exige la aplicación de valores razonables No se exigen presentar estado de flujos de efec8vo y cambios en el patrimonio
No hay contabilidad a valor presente
Una Microempresa podría aplicar bases de medición más complejas, requeridas para el grupo 1 o 2, de manera voluntaria
30
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
Cron
ograma de
aplicación
Descripción Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Período de Preparación obligatoria Ene. 1–Dic. 31 2013 Ene. 1–Dic. 31 2014 Ene. 1–Dic. 31 2013
Balance de Apertura
Dic. 31/2013 Dic. 31/2014 Dic. 31/2013
Período de transición Ene. 1–Dic. 31 2014 Ene. 1–Dic. 31 2015 Ene. 1–Dic. 31 2014
Úl^mos EF COLGAAP
Dic. 31/2014 Dic. 31/2015 Dic. 31/2014
Primer período de aplicación Ene. 1–Dic. 31 2015 Ene. 1–Dic. 31 2016 Ene. 1– Dic. 31 2015
Fecha Primeros EF NIIF
Dic. 31/2015 Dic. 31/2016 Dic. 31/2015
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN
Carlos Alfredo Chamorro Velasco – MBA Javeriana
Período de Preparación obligatoria
2013
Período de Transición 2014
Aplicación 2015
Actualización y Mantenimiento
2016 y ss
• Implementación de Cambios de Polí^cas Contables. • Ambiente de Producción o prueba • Ajuste Funcional y Tecnológico
• Suspende uso COL GAAP • Inicia registro oficial en libros • Produce los primeros Estados Financieros bajo NIC -‐ NIIF
Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93
• Diagnós^co • Evaluación y Planeación • Ajuste contable y financiero • Diseño Sistema información
• Ú l t i m o s E F COLGAAP 2014 (Dec. 2649 de 1993)
• Balance de Apertura • - Enero 2013 (Fecha Transición)
• Primeros Estados Financieros NIF 2015
COL GAAP con^nua vigente por 4 años para efectos fiscales. Art. 165 de la Ley 1607 de Dic.
2012 y Decreto 2548 Dic. 2014
Estados Financieros con Propósito General – Aplica NIIF Plenas o Microemp
Informes de Propósito Especial (Dian, En^dades de Regulación, Otros)
• Cer^ficación del Nuevo sistema de información • Aseguramiento de la información. • Actualización Permanente
• Primer Período no Comparado 2014
• EF COL GAAP 2013 (Dec. 2649 de 1993)
• I n f o r m e s p a r a Declaraciones de Renta 2015
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN
Período de Preparación obligatoria
2014
Período de Transición 2015
Aplicación 2016
Actualización y Mantenimiento
2017 y ss
• Implementación de Cambios de Polí^cas Contables. • Ambiente de Producción o prueba • Ajuste Funcional y Tecnológico
• Suspende uso COL GAAP • Inicia registro oficial en libros • Produce los primeros Estados Financieros bajo La NIIF para las PYMES
Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93
• Diagnós^co • Evaluación y Planeación • Ajuste contable y financiero • Diseño Sistema información
• Ú l t i m o s E F COLGAAP 2014 (Dec. 2649 de 1993)
• Balance de Apertura • - Enero 2015 (Fecha Transición)
• Primeros Estados Financieros bajo La NIIF para las PYMES.
Estados Financieros con Propósito General –Aplica NIIF Pymes
Informes de Propósito Especial (Dian, En^dades de Regulación, Otros)
• Cer^ficación del Nuevo sistema de información • Aseguramiento de la información. • Actualización Permanente
• Primer Período no Comparado 2015
• EF COL GAAP 2013 (Dec. 2649 de 1993)
• I n f o r m e s p a r a Declaraciones de Renta 2016
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN
COL GAAP con^nua vigente por 4 años para efectos fiscales. Art. 165 de la Ley 1607 de Dic.
2012 y Decreto 2548 Dic. 2014
• Responsabilidad de la Compañía y del Revisor Fiscal (Contexto)
Compañía Auditada
R.F.
Entrega información Estados financieros
Manuales de funciones
Organigrama
Contrato civil
Entrega informes
Análisis de la información
Aplicación N.A.G.A / N.I.A
Elaboración plan de trabajo
Aspectos Generales
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
• Fases del trabajo del Revisor Fiscal
Planeación
• Conocimiento del negocio
• Elaboración de pruebas de recorrido
• Programas de auditoría
• Diseño del plan de Auditoría
Ejecución
• Evaluación del S.C.I. • Aplicación de
pruebas de cumplimiento
• Emisión C.R.C.I.
Finalización e Informe
• Evaluación saldos de los E/F
• Aplicación de pruebas sustantivas
• Emisión del dictamen u opinión
Vigilancia continua y permanente
2016 Ene Dic 2015
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Orientada a los Estados Financieros
Cumplimiento
Basada en las Transacciones
Funcional, Principalmente Auditoría
Dictamen u opinión sobre los E.F.
Carta de Control Interno
El Negocio Completo
Rendimiento
Servicio Continuo Basado en Riesgos y Procesos
Equipos Integrados de
Múltiples Habilidades
• Dictamen u Opinión • Perfil del Modelo de
Negocios • Perfil de Riesgos de
Negocios • Análisis de Brechas • Sugerencias para
Mejoramiento de Rendimiento
R.F. Actual R.F. Tradicional
Transformación de la Revisoría Fiscal
Concentración Orientación Enfoque
Equipo
Resultado
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Transformación de la Revisoría Fiscal
Revisoría Fiscal Tradicional
Ejecución Finalización Emisión Dictamenn
Revisoría Fiscal Actual
Tiempo
Planeación
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
EMISIÓN DE
INFORMES
Medición del
Negocio
Análisis Estratégico
EVALUACIÓN DEL RIESGO Riesgos y controles del Negocio
MEJORA CONTINUA Brechas y Oportunidades
Análisis de procesos
Enfoque de la Revisoría Fiscal
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Análisis Estratégico
Objetivos Elementos Resultados Esperados
* Comprender los objetivos de la Sociedad y sus
estrategias.
* Identificar riesgos estratégicos significativos.
* Revisar los hallazgos y conclusiones con la alta
gerencia.
* Análisis de fuerzas externas que puedan amenazar el logro de sus objetivos.
* Entendimiento del mercado en el que opera la
organización.
* Conformación de un grupo de trabajo conjuntamente con la
alta dirección, para la identificación o validación de
los riesgos del negocio.
* Adquirir un entendimiento básico de la organización, su
personal, cultura, misión, visión y objetivos
estratégicos.
* Identificar los riesgos que tiene la Sociedad de no lograr sus objetivos estratégicos y
su criticidad.
* Concentrar la auditoría en los riesgos altos y medios.
* Establecer la Estrategia de Trabajo.
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Análisis de Fuerzas
M E R C A D O S
A L I A N Z A S
PRODUCTOS Y
SERVICIOS
C L I E N T E S
F u e r z a s E x t e r n a s
Proceso Estratégico
Procesos Básicos del
Negocio
Procesos de Soporte
Administrativo
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Factores Internos
Objetivos Indicadores Metas
Perspectiva Financiera
Objetivos Metas
Perspectiva de Satisfacción al Cliente
Intereses de los clientes
Intereses de los accionistas y los inversionistas
Optimizar la generación de Valor
Necesidades de mejoramiento
Indicadores
Objetivos Indicadores Metas
Perspectiva de Procesos Internos
Objetivos Indicadores Metas
Perspectiva de Innovación y Aprendizaje
VISIÓN
Balanced Scorecard
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Análisis de Procesos
Importancia Estratégica
Riesgo Inherente
Control Gerencial
Procesos del Negocio
Procesos Clave
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Evaluación de Riesgos
Mitigan
Objetivos del Negocio
Estrategias
Procesos
Soportados por
Soportados por
Responden a Riesgo del
Negocio
Amenazan
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Objetivos Aspectos Importantes Resultados Esperados
* Evaluar los riesgos estratégicos y de los procesos
claves del negocio
* Considerar las implicaciones de los riesgos sobre los estados financieros y el
control interno.
* Revisar hallazgos y conclusiones con la gerencia.
* Identificar oportunidades de mejoramiento en el sistema de
control, para minimizar el impacto de riesgos existentes.
* Definir plan de trabajo para el seguimiento de los riesgos
residuales. Se categorizan y se atienden según el nivel de
criticidad.
* Informe sobre el resultado de la evaluación de control
interno.
* Analizar conjuntamente con la Alta Dirección los riesgos
existentes para el logro de los objetivos (estratégicos y de los procesos) y determinar como se administran estos riesgos.
* Entendimiento del ambiente general de control de la
organización.
* Identificación y prueba de los elementos de control interno
más importantes, en cada uno de los procesos claves y las
áreas responsables de su ejecución.
* Identificación de riesgos residuales, o sea aquellos que permanecen después de haber
aplicado un control ante la ineficacia de éste.
Evaluación de Riesgos y Controles
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Prob
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dad
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Magnitud del Impacto ALTO MEDIO
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Diagrama de Criticidad de Riesgos
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Evolución doctrinaria de la revisoría fiscal
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HISTORIA DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA
Crea la Superintendencia de Sociedades Anónimas.
(S.S.A). No fue la primera en adquirir vigencia o aplicación,
su vigencia se postergó indefinidamente.
Ley 58 de 1931
.
- Revisar los balances y los libros de
contabilidad de las S.A - Desempeñar los cargos
de liquidadores comerciales de las S.A.
Art. 46: Autorizaba a la S.S.A para establecer los
Contadores juramentados, con algunas funciones
principales:
Servir de peritos oficiales y desempeñar
las demás funciones que sobre el ramo de sus
conocimientos le fije la S.S.A.
Este artículo no establecía que la
Revisoría Fiscal era función para el contador juramentado. Los cargos
de Contador, Revisor, Auditor, Contralor, etc.,
eran ejercidas por personas de diferentes
profesiones o diferentes especialidades.
La primera que se habló del Revisor Fiscal:
Art. 26: Sobre sus incompatibilidades Art. 40: Su Responsabilidad frente a la
sociedad Art. 41: Su Responsabilidad Fiscal
frente a los Accionistas.
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HISTORIA DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA
Empezó a regir antes de la Ley 58 de 1931 Describió a cabalidad la Revisoría Fiscal .
Ley 73 de 1935
.
a. Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y negocios de la compañía. b. Verificar los arqueos de caja por lo menos una vez a la semana. c. La comprobación de todos los valores de la compañía y de los que ésta tenga bajo su custodia.
Art 7: Que el Revisor será nombrado p o r l a A s a m b l e a G e n e r a l d e Accionistas con período igual al gerente, pudiendo ser reelegido; tendrá un suplente en sus faltas absolutas, temporales o accidentales. Al ser este funcionario nombrado privativa y exclusivamente por la Asamblea General de Accionistas se la dio una relativa independencia.
Según las funciones se estaba pensando en un empleado, con cierta autonomía, para salvaguardar los principales bienes de la compañía, como el efectivo en caja, realizando los arqueos semanales (literal b Ley 73/35). Debería ser una persona ante la que debían pasar todas las operaciones de la sociedad, como en las compañías de esa época, de actividad reducida, al examinar todas las operaciones, actas, libros, correspondencias, etc. (literal a).
d. Cerciorarse que las operaciones de la compañía están conforme con los estatutos y con las condiciones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. e. Dar oportunamente cuenta por escrito, a la Asamblea General de Accionistas, a la Junta Directiva y al Gerente, según los casos de irregularidades. f. Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales y demás funciones que le imponga la Asamblea General.
Debía autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales (literal f), pero como la Contaduría no estaba desarrollada en Colombia, no indicaba qué trabajo era necesario para autorizar estos balances. Si debía cumplir con las funciones que se indicaban en el literal a) estaba lo suficientemente familiarizada para firmar sin ningún problema un balance.
Decreto N° 1946 de 1936: Art 1° Ordenó que para practicar o renovar la inscripción de las S. A., distintas de los bancos y compañías de seguros en el Registro Publico de Comercio, era requisito esencial que en los documentos llevados a la C. de Cio. apareciera el Revisor Fiscal, con su suplente, con las funciones del Art. 6° de la Ley 73 de 1935.
Art 6: Toda sociedad anónima tendría necesariamente un Revisor Fiscal con
funciones:
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CALIDAD DE CONTADOR PARA DESEMPEÑAR LA REVISORIA FISCAL
Ley 73 de 1935
Se conoce la profesión
Artículos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931
Sanciones
1936 1938 1941
Asociación Colombiana de
Contadores
Divulgo Profesión del
Contador
Resolución No. 531 aprobada por el
Decreto 1357
Inexequible de artículos
Artículo 46 de la Ley 58 de 1931
Decreto 1357 de 1941
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REVISORÍA FISCAL DECRETO 2521 DE 1950
Art: 134- Toda Sociedad Anónima Tendrá un
Revisor Fiscal Con su suplente, elegido
Por la A.G.A. por un Periodo igual al Gerente
El Revisor Fiscal será siempre una Persona Natural.
Art: 135- Los nombramientos del Revisor Fiscal y su
Suplente deberán registrarse En la Cámara de Comercio
con base en las actas de la Asamblea General.
Art: 139- Los Revisores Fiscales son responsables conforme al
Articulo 121 iguales a las contenidas en los Art. 40, 41
de la ley 1931. Los revisores fiscales son
Solidariamente responsables con los administradores de los
daños que ocasionen.
REGLAMENTO LA LEGISLACION DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS
Y SE REFIRIO A LA REVISORÍA FISCAL EN LOS SIGUIENTES ARTICULOS:
Art: 141- Los Revisores Fiscales podrán ser sancionados con
multas sucesivas hasta de $100 cuando, requeridos por la
Superintendencia de Sociedades Anónimas, no dieren cumplimiento a sus
obligaciones legales y estatutarias.
Art: 140- Si el Revisor Fiscal no esta de acuerdo con los actos u
operaciones de la Administración, está se deberá
someterse al estudio por parte de la Asamblea.
Art: 138- Las firmas con que el Revisor fiscal Autorice los Balances de la Sociedad debe ir
precedida de la declaración de que ellos fueron tomados de los libros y de las operaciones
registradas conforme a los mandatos legales.
Art: 137- Son funciones del Revisor Fiscal:
- Examinar todas las operaciones, Inventarios,
actas, libros. - Verificar el arqueo de caja por lo
menos una vez a la semana. - Autorizar con su firma los
balances. Art: 136- El Revisor Fiscal no
podrá en ningún caso tener acciones en la misma sociedad , ni
estar ligado dentro del 4º Grado civil de consanguinidad o 2º de afinidad con el Gerente, con los
miembros del Concejo de administración, junta directiva o contador de la misma Sociedad.
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EN 1951 SE CREA INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS
DEC. 2373 /56
Art. 6º Para desempeñar cargo de Revisor Fiscal debe ser
C.P. inscrito en el Instituto Nacional
de Contadores Públicos.
Art. 7º • Multas a funcionarios públicos que acepta- ran documentos y
asignaran peritos sin ser Contador Inscrito.
• Multa a Soc. que deben tener R.F y que asignen
a un Contador no Inscrito.
Art.15 y Art.48 Fe pública en la firma
del C.P. Informes acompañados de
Opinión y Dictamen.
Art. 47 Organizar por
departamentos la secciones técnicas, legales, contables. Área contable a
cargo de un Contador Público
Juramentado.
Art. 48
La firma con la que un contador juramentado expresa su concepto sobre un balance general, como revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas, irá
acompañada de un informe sucinto
DEC 2373/56 DEROGADO por la LEY 145 DE 1960
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Interventoría de Cuentas Nuevo término usado en el Artículo 47 y en el numeral segundo del Artículo 48 cual es el de Interventoría de Cuentas. Este termino, empleado por primera vez en el Decreto 2373 de 1956, se continuará usando como la veremos posteriormente en la Ley 145 de 1960 y en Código de Comercio que nos rige actualmente. Papeles de Trabajo En 1979 la Superintendencia de Sociedades inició la revisión de P.T. a los Revisores Fiscales y al pronunciarse acerca de que éstos, en muchos casos, en el recurso de la revisión, no seguían los procedimientos aconsejado por la técnica de la Interventoría de Cuentas.
Es un examen sistemático de los libros y anotaciones de los libros de una corporación, sociedad o comerciante.
1. Comprobar ciertas situaciones
de hecho
2. Descubrir o prevenir fraudes
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
Los papeles de trabajo del interventor
constituyen una buena prueba de
su carácter
Si están preparados
inteligentemente le serán de gran
ayuda para discutir en el
futuro cualquier fase de
intervención
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal
• Se necesita la calidad de Contador Público, para desempeñar el cargo de Revisor Fiscal, Auditor u otro similar. (Art.8)
• Su firma presumirá que el acto respectivo se ajusta a requisitos legales y estatutarios.
• Dictamen acompañado de un informe que soporte : (art.8 y repite en art. 208) ü Fuentes confiables de información. ü Seguimiento de las técnicas de interventora de cuentas. ü Balance y estado de perdida y ganancias, tomados fielmente de los libros.
Guarda gran similitud con el ya existente Decreto 2373 de 1956.
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REVISORIA FISCAL EN EL NUEVO CODIGO DE COMERCIO CAPITULO VIII
Ø Deberán tener Revisor fiscal Sociedades por acciones Sucursales de compañías extranjeras
Soc. en que la administración no corresponda a todos los socios.
Ø Su elección Por la mayoría de votos de la asamblea o junta de socios,
por votos comanditarios y en las extranjeras por estatutos.
Ø No podrán serlo Vinculados económicos, asociados y empleados en matrices y subordinadas.
Por linaje, parentesco y consocios. Quien ya lo sea, no podrá desempeñar otro cargo
en la matriz o subordinada.
Ø Ø El periodo Soc. con junta directiva, por igual
periodo. Soc. sin junta directiva, periodo
igual al gerente.(ley 73/1935))
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FUNCIONES
• Cerciorarse que las operaciones se realicen de acuerdo a los estatutos, decisiones de la asamblea y junta directiva. • Informar sobre irregularidades oportunamente. • Ejercer control y vigilancia en pro de entidades gubernamentales. • Velar por que se lleve la contabilidad de manera adecuada y respectiva. • Inspeccionar los bienes de la sociedad y los que tenga a cargo. • Autorizar con su firma los estados fiancieros,su dictamen e informe. • Convocar a extraordinarias cuando sea necesario. • Cuando el nombramiento sea potestativo, sus funciones serán regidas por los estatutos.
Mejoró las funciones del Revisor Fiscal que se traían de la ley 73 de 1935 y que se repitieron en el Artículo 137 del Decreto 2521 de 1950. Elimino la verificación del arqueo de caja por lo menos una vez a la semana. Importante: No autorizaran ni dictaminaran balances quienes no sean Contadores Públicos Titulados.
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INFORME A LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS
• Si los actos de administradores se ajustan a los estatutos.
• Si los soportes contables son confiables. • Existencia y manejo adecuado del control
interno, conservación y custodia de los bienes, Se le encamina mayor responsabilidad al Revisor
fiscal.
AUXILIARES Y COLABORADORES
• A juicio de la asamblea podrá tener auxiliares y otros colaboradores nombrados y removidos libremente por él, que obraran bajo su dirección y responsabilidad, con remuneración que fijé la asamblea.
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LEY 43 de 1990 (Adicionó la Ley 145-60)
1) Observar las normas de ética profesional; 2) Actuar con sujeción a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia; 3) Cumplir con las normas legales vigentes, así como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia, dirección y control de la profesión; y 4) Vigilar el registro e información contable, la cual se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia.
Art. 6o- Determinó que las normas de contabilidad también se le pueden denominar principios de contabilidad generalmente aceptados.
Art. 7o- Formalizó las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia
Art. 9o- Mediante Papeles de Trabajo, el Contador Público dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional.
Art. 37- Señaló los principios básicos de ética profesional, con base en el Código de Ética Profesional.
LEY 43 DE 1990
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Resumen Evolución Doctrinaria de la Revisoría fiscal en Colombia
Primeras Leyes
Calidad de desempeño
Decreto 2521 / 50
Decreto 2373 / 56
Interventoría de cuentas
Ley 145 de 1960
CÓDIGO DE COMERCIO
Ley 43 de 1990
Consejo Técnico
de la C.P
ESCENARIOS DEL RECORRIDO DE LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA
1 Esc.
2 Esc.
3 Esc.
4 Esc.
5 Esc.
6 Esc.
7 Esc.
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CONTADURIA PÚBLICA
EN COLOMBIA
ETAPAS DE DESARROLLO
Reconocimiento legal del ejercicio profesional. Ley 145 de 1960 Ley 43 de 1990
ü Búsqueda del estatus
universitario para la profesión.
ü Reglamentación profesional =
código de ética. ü Investigación
contable.
L u c h a a r d u a d e l a s agremiaciones de contadores Consolidación de normas que reconocieron y reglamentaron el ejercicio de la profesión.
Ley 43 de 1990= proclama el código de ética = Junta Central de Contadores = ejerce control con su papel de tr ibunal disciplinario de la profesión. Se crea el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, órgano encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y la invest igac ión de los principios de contabilidad y n o r m a s d e a u d i t o r í a d e aceptación.
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