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Manual de Preo de Transferncia
Preo de Transferncia no BrasilTransfer Pricing
2 Edio
suMrio
Preo de Transferncia
1. INTRODUO ..................................................................................... 19
1.1. O Significado do Preo de Transferncia ....................................... 21
2. PREO DE TRANSFERNCIA E A OCDE .......................................... 24
3. CONCEITOS BSICOS ........................................................................ 27
4. PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA E PESSOA FSICA .............. 30
4.1. Benefcios Fiscais No Aplicados aos Parasos Fiscais................... 36
5. CONCEITO DE PESSOA JURDICA VINCULADA ............................. 38
5.1. Interposta Pessoa ........................................................................... 40
6. OBJETIVO DO PREO DE TRANSFERNCIA ................................... 41
6.1. No Aplicabilidade do Preo de Transferncia .............................. 43
6.1.1. A Cide e as Regras do Preo de Transferncia ..................... 44
7. REGRAS A OBSERVAR NO CLCULO DO PREO DE TRANSFE-RNCIA ................................................................................................ 47
7.1. Comprovao dos Preos ............................................................... 49
7.2. Dispensa da Comprovao ............................................................ 51
7.2.1. Regras Vlidas at 31.12.2012 e a partir de 01.01.2013 ..... 53
7.2.1.1. Lucro Lquido Equivalente a no Mnimo Cinco por Cento .................................................................... 54
7.2.1.2. Receita Lquida no Excedente a Cinco por Cento .................................................................. 62
7.2.1.3. Margem de Divergncia ........................................ 64
7.2.1.4. Margem de Divergncia - PCI e Pecex .................. 65
7.2.1.5. Conquista de Novos Mercados ............................. 65
7.2.1.6. Safe Harbor - Noventa por Cento ......................... 66
LourivaLdo Lopes da siLva
14
8. PERODO DE APURAO .................................................................. 68
9. REGRAS COMUNS IMPORTAO E ExPORTAO .................. 70
10. MTODOS DETERMINADOS POR LEI NA IMPORTAO E NA Ex-PORTAO ........................................................................................... 71
10.1. Preo de Transferncia na Importao ......................................... 73
10.1.1. Custo do Documento de Importao ou de Aquisio ... 74
10.1.1.1. Custo do Documento de Importao (DI) ..... 75
10.1.1.2. Custo de Aquisio - Regulamento do Impos-to de Renda ..................................................... 76
10.1.2. PIC (Preos Independentes Comparados) ...................... 83
10.1.2.1 Bens, servios ou direitos similares - Outros ajustes ............................................................. 90
10.1.2.2. Limitao do Uso do PIC a Partir de Janeiro de 2013 ........................................................... 91
10.1.2.3. Entendendo e Aplicando o Mtodo PIC ......... 93
10.1.2.3.1. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do PIC ......................... 102
10.1.2.4. Custo a Considerar para Fins de Ajuste ......... 104
10.1.3. PRL - Preo de Revenda/Venda Menos Margem de Lucro ............................................................................ 105
10.1.3.1. Regras Vlidas a at 31.12.2012 ..................... 106
10.1.3.1.1. PRL - 20% - Bens, Servios e Di-reitos Adquiridos para Revenda ... 108
10.1.3.1.2. PRL - 60% - Bens Adquiridos para o Processo Produtivo ........... 124
10.1.3.1.3. PRL 60% - Questionamentos Ju-rdicos - Lei x IN .......................... 135
10.1.3.2. Regras Vlidas a Partir de Janeiro de 2013 ..... 140
10.1.3.2.1. Margens Aplicadas no PRL para Apurao do Parmetro ............... 150
10.1.3.2.2. Descontos Incodicionais no Cl-culo do PRL ................................. 156
10.1.3.2.3. Produto Acabado com mais de uma Matria-prima Importada .... 161
10.1.3.2.4. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do PRL ......................... 163
Sumrio
15
10.1.3.3. Ponto de Equilbrio - PRL .............................. 165
10.1.3.3.1. Regras Vlidas at 31.12.2012 ..... 166
10.1.3.3.2. Regras Vlidas a Partir de Janeiro de 2013 ........................................ 173
10.1.4. CPL (Custo de Produo mais Lucro) ............................ 177
10.1.4.1. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do CPL ................................................................. 183
10.1.5. PCI - Preo sob Cotao na Importao ......................... 184
10.1.5.1. Restrio do Uso de Outros Mtodos ............. 190
10.1.5.2. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do PCI .................................................................. 193
10.1.6. Quadro Comparativo e Escolha do Mtodo .................... 194
10.1.7. Tratamento Contbil e Fiscal do Excesso de Custo ........ 195
10.1.7.1. Ajustes pela Realizao - Reflexos no JSPL .... 201
10.1.8. Preo de Transferncia no Lucro Presumido ou Arbitrado . 206
10.2. Preo de Transferncia na Exportao ......................................... 206
10.2.1. Normas Comuns s Receitas de Exportaes ................. 209
10.2.2. Apurao do Preo Mdio ............................................... 212
10.2.3. Operaes No Identificadas ........................................... 212
10.2.4. Dispensa e Aplicao do Preo de Transferncia ............ 213
10.2.5. Converso para Moeda Nacional .................................... 215
10.2.6. Metodos para o Clculo do Preo Parmetro na Expor-tao .......................................................................... 216
10.2.6.1. PVEx (Preo de Venda nas Exportaes) ....... 218
10.2.6.1.1. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do PVEx ...................... 223
10.2.6.2. PVA (Preo de Venda por Atacado) no Pas de Destino, Diminudo do Lucro ........................ 224
10.2.6.3. PVV (Preo de Venda a Varejo) no Pas de Destino Diminudo do Lucro ......................... 226
10.2.6.3.1. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do PVV e PVA .............. 228
10.2.6.4. CAP (Custo de Aquisio ou de Produo Mais Tributos e Lucro) .................................. 229
10.2.6.4.1. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do CAP ........................ 234
LourivaLdo Lopes da siLva
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10.2.6.5. Pecex (Preo sob Cotao na Exportao) ..... 236
10.2.6.5.1. Restrio do Uso de Outros M-todos ............................................ 241
10.2.6.5.2. Dvidas que Podem Surgir na Aplicao do Pecex ...................... 243
10.3. Operaes Back to Back ............................................................... 244
10.4. Impactos Relativos Moeda Nacional ......................................... 248
10.5. Lucro Presumido/Arbitrado ......................................................... 253
10.6. Dispensa de Ajustes nos Casos de Tributao do Lucro .............. 256
10.7. Juros Contratuais no Preo de Transferncia .............................. 259
10.7.1. Regras Vlidas at 31.12.2012 ........................................ 260
10.7.2. Mtuo entre Pessoas Vinculadas ..................................... 261
10.7.3. Juros Ativos ..................................................................... 261
10.7.4. Juros Passivos .................................................................. 261
10.7.5. Regras Vlidas a Partir de 1 de Janeiro de 2013 ............ 263
11. INFORMAO DA DIPJ ...................................................................... 267
12. PROCEDIMENTO DE FISCALIzAO ............................................... 269
12.1. Mtodos Limitados s Normas Brasileiras ................................... 270
13. SISCOSERV ........................................................................................... 270
13.1. Obrigatoriedade de entrega do Siscoserv ..................................... 273
13.2. Dispensados de entrega do Siscoserv ........................................... 274
13.3. Siscoserv e a tributao................................................................ 274
14. ExERCCIOS DE FIxAO ................................................................. 275
aPndice
1. QUESTES SOBRE PREO DE TRANSFERNCIA - RECEITA FEDE-RAL DO BRASIL (RFB) ......................................................................... 285
2. INSTRUO NORMATIVA SRF N 1.312, DE 31.12.2012 ................. 316
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................ 369
Preo de Transferncia
19
1. Introduo
Com a Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a legislao federal regulamentou pela primeira vez a questo dos preos de transferncias em operaes internacionais de bens, servios, direitos, juros e outras operaes. Foi um avano na legislao tributria nacional, com o objeti-vo de diminuir o superfaturamento nas importaes e o subfaturamento nas exportaes, nas operaes com pessoas vinculadas, tentando, dessa forma, coibir a evaso fiscal.
Grupos multinacionais, por meio de planejamento tributrio, pro-curam, s vezes no somente de forma lcita, mas tambm ilcita, maxi-mizar seus lucros, utilizando a manipulao dos preos em operaes internacionais para escapar da tributao. A preocupao dos pases em geral, inclusive do Brasil, de que esse procedimento ilcito de no pagamento dos tributos