j.lucena, novembro de 20071 ceeaasp-07 fcsh/unl unidade temática: orçamentação do sector...

J.Lucena, Novembro de 2007 1

CEEAASP-07 FCSH/UNLUnidade temática:Orçamentação do sector público

Módulo:Orçamentos de programa/projecto


Instrumento de trabalho (meio)

Carácter previsional (futuro)

Afectação de recursos (critérios)PrepararExecutar

Tradução financeira (quantificada)

Orçamento-conceito apriorístico


Aproximação (estimativa)Carácter dinâmico (processo)

Ajustamentos/RevisõesVersões (numeradas/datadas)

Regras pré-definidas (frequentemente) Parte de um todo

Plano; Programa; ProjectoPCM

Multiplicidade de expressões uma mesma realidade diferentes perspectivas…

Orçamento-características básicas


Carácter recorrente/permanenteGestão de uma Entidade/Unidade Orgânica

Processo contínuo/repetitivoNatureza cíclica (frequência anual)

Carácter circunstancial /pontualGestão de uma Iniciativa relevante

(Programa, Projecto, Investimento, Evento)

Duração limitada (vida útil)Não repetível (por regra)

Orçamento(s)-objecto, finalidades e horizonte


Financiador (es)Aplicação dos meios Resultados&Impactos

Operador (es)Mobilização dos meios

Realizações

Beneficiário (s)Fruição dos meios

Produtos

Orçamento de Projecto-intervenientes & perspectivas

I – expectativas


Reembolso de custos (demonstráveis)Administração indirecta/TutelaElegibilidade das despesas (variabilidade de

regras)Adiantamentos e justificações

Subsidiação globalSuporte de iniciativa alheiaControle (mais) reduzidoApreciação de conjunto (prestação final de contas)

Orçamento de Projecto-intervenientes & perspectivas

II – tipologias de financiamento


Intenções, expectativas e condicionantes (processo complexo) Intervenientes (colectivos ; individuais públicos ; privados ; sociais ) Constrangimentos (legais financeiros técnicos logísticos) Instrumentos conjugados (Plano(s)/Programa(s) Normativos) Competências e capacidades

Informação técnica Objectividade / Rigor (relativização) G.I.G.O. Histórica Analógica Convencional (ou paramética)

Incerteza & Riscos Erros & Omissões Atrasos Turbulências Imponderáveis

Orçamentação de Projectos-antecedentes/pressupostos


Preparação Aprovação (circuito) Execução Revisão ou

Conclusão

ControloAcompanhamento DINÂMICAAvaliação UTILIDADEAuditoria (s) CONFORMIDADE

Reporte

Orçamentação de Projectos-etapas


Ascendente (determinar) das Partes para o Todo

Descendente (justificar) do Todo para as Partes

Mista (ajustar) Iteracção

Orçamentação-metodologias básicas de construção


Quantificação e valorização dos custos (base) Valores unitários vs globais (forfait / lump-sum) Unidades (de medida) e Quantidades (a empregar)

Quantificação e valorização dos custos (complementos) Conversões e Correcções (câmbios ; inflação) Amortizações e Imputações (Opção…) Majorações (tributárias ; financeiras ; comerciais; …)

Relatividade dos custos Ilíquidos e Líquidos

Após dedução de … (impostos; receitas geradas; …) Significado dos custos

Directos e Indirectos (Finalidades/Objectivos/Actividades/Produtos) Determinados vs Imprevistos

Orçamentação-raíz e composição de Custos (I)


Custos directos Relação necessária, evidente e específica com o objecto Financiáveis no total ou na parte marginal (aumento por causa

de…) Incluem sempre sub-contratos

Custos indirectos (gerais ; administrativos ; de estrutura ) Relação remota, difusa ou mal quantificável com o objecto Habituais restrições ao seu financiamento; convencionáveis Comuns a vários objectos (difícil isolamento)

Orçamentação-raíz e composição dos Custos (II)


FontesValores convencionados/parametrizados

Tabelas de factores de custoCustos-padrão convencionados (Objectivos Restrições)Rácios e Indexações (%)

Valores históricos (passado, mesma realidade)

Valores analógicos (presente, realidade assimilável)

Orçamentação-origem e referenciação dos Custos (I)


Estrutura orçamental Valores agregáveis/desagregáveis Níveis organização em Árvore Rubricas (Budget Lines) organização em Garfo

Apresentação (matricial) Quadros

Validação Simulações ReformulaçõesCross-checking

Registo de Pressupostos e Condicionantes Guia de gestão do orçamento

Orçamentação-origem e referenciação dos Custos (II)


Orçamento total = 1 000

Pj1=200 Pr2= 300 Pr3=500

1A 1B 1C 2A 2B 2C 2D 3A 3B

100 30 70 50 60 80 110 350 150

Árvore

Pessoal 600Orç. Total Material 2001 000 Serviços 150

Diversos 50

Garfo

Orçamentação-origem e referenciação dos Custos (IIa)


Mediatismo dos custos de Investimento (efeitos a prazo)

Bens tangíveis e intangíveis Escalonamento temporal dos investimentos (em vários anos) Duração variável dos investimentos (vida)

de Operação/Funcionamento/Correntes (efeitos imediatos) Actividades Principais Produtos (Resultados Esperados) Actividades Subsidiárias Suporte

Consignação dos custos Estrutura dos Fins (Actividades ou Produtos) Natureza dos Meios (Pessoal; Transportes ; Consumíveis;…) Mista (critérios diversos em níveis diferentes)

Orçamentação-natureza e demonstração dos Custos


Tratamento de Imponderáveis e Incertezas Sobrevalorização cautelar (limites de bom-senso/prudência) Provisão para Imprevistos (limites regulamentares/convencionais) Previsão de mecanismos de revisão/ajustamento (expeditos)

Tratamento (claro) de Indirectos/Administrativos Rubrica(s) própria(s) ou afectação

residual/global/indiferenciada Não devem onerar excessivamente…

Ligação a Indicadores de Controlo Custos unitários de referência (exº: custo por hora) Relações inter-rubricas pré-estabelecidas (exº: Pessoal /Directos)

Orçamentação-Explicitação final dos Custos


Temporal (projectos plurianuais) Correcção monetária (efeito da inflação)

Cambial Conversão a unidade monetária única

Tributária Registos ANTES ou APÓS impostos e taxas

Económica Amortização de investimentos Imputações diversas (exº: custos indirectos) Juros e Comissões Margens comerciais

Orçamentos-Coerência interna dos valores

Comparar, apenas, aquilo que é comparável!


Leituras múltiplas… (simultâneas ou não) Programática (conforme à estrutura de Actividades) Temporal (ano a ano) Orgânica (por Departamento envolvido) Territorial (por área geográfica contemplada) Origem dos Fundos (por Financiador)

Princípios Transparência (não-ocultação de factos relevantes) Legibilidade (codificações/abreviaturas/dimensão do texto) Portabilidde (integração em outros Instrumentos) Escalabilidade (agregação/desagregação de valores)

Orçamentos-Apresentação I


Agregados e MapasIntegração vs Separação (exº Receitas e Despesas ;

Desdobramentos)Níveis de Análise/Síntese SUB-TOTAIS frequentesExplicações complementares NOTAS anexas

Compromisso InformativoDetalhe vs Flexibilidade Facilidade de rever/alterar

Eficiência&Eficácia vs Risco de abuso…Integração a montante

Orçamento-Programa

Orçamentos-Apresentação II


Antecedentes França (RCB) e EUA (PPBS); década de 70 OE e O Sectoriais (Ministérios) Modelo CE para Programas e Projectos

Conteúdo (CE; P/P) Guia de gestão Procedimentos convencionais Programa de Actividades Quadro Lógico Orçamento Acordo de Financiamento

Funções Rigor na preparação Disciplina na execução Base para as revisões e avaliações Transparência para o exterior

Orçamento-Programa


Mobilização e processamento de Proveitos/Receitas Acordo/Contrato de financiamento-Clausulado: IVA; ritmo;

garantias Débitos ao Financiador (Factura/ND+Recibo ; Registos

contabilísticos) Conta bancária e seu movimento; Titulares e Autorizados Plano de Tesouraria (plurianual, anual, trimestral, mensal)

Mobilização e processamento de Custos/Despesas Competências para autorizar (níveis; circuitos; suportes) Regras de execução (Lei; normas do Financiador; normas

do Executor) Custos não-orçamentados/sub-orçamentados; Mobilização

de Reservas Obrigações fiscais e para-fiscais

Execução orçamental (I)


Elegibilidade de custosConvencional (natureza ; procedimento ; prazo)Material (necessidade ; competências ; suportes e vias)

Verificabilidade e publicidade (transparência)

Imputações e compensações Afectação a Actividades, Unidades, Anos, Contas Majoração por Indirectos ou custos associados (exº: comissões

bancárias)

Receitas associadas (exº: venda de publicações) Encargos transitórios por conta (empréstimos) e seu

reembolso

Execução orçamental (II)


Registos contabilísticos (em geral) Institucional (Cont.financeira ; Cont. analítica) Privativo/paralelo (registos informais/de

proximidade)

Aspectos particulares Despesas incorridas vs compromissos (firmes) Custos em circuito de processamento

Pagamentos ao exterior ; moeda estrangeira

Acções plurianuais; valores acumulados Agregação por Programa ou Departamento Desagregação por Actividade

Execução orçamental (III)


Seguimento da execução Progresso e desvios (valores absolutos e valores relativos) Periodicidade ; tempo útil da informação Balancetes e quadros-síntese ; legibilidade dos valores Indicadores compostos (dados contabiliísticos e não-

contabilísticos) Rácios especiais de controlo (normas do Financiador; exº: %

indirectos)

Revisões orçamentais Limiares de alerta e de actuação; Revisões (baixa/alta) Quem regista; quem analisa; quem propõe; quem decide Transferências inter-rubricas ; Grandes e Pequenas rubricas Previsões de déficit e de superavit orçamental

Controle orçamental


Relatórios e mapas financeiros Periódicos vs Finais Separação vs integração (Físico e Financeiro) Coerência interna (confronto com as formulações

iniciais) Aprovação formal ; publicitação

Revisão de contas ; Auditorias Regular/sistemático vs de encerramento Pendências (proveitos e custos)

Revisão de contas vs Auditoria vs Avaliação Responsabilização dos Agentes

Reporte e prestação de contas

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