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COORDENAÇÃO GERAL

Celso Fernandes Campilongo

Alvaro de Azevedo Gonzaga

André Luiz Freire

ENCICLOPÉDIA JURÍDICA DA PUCSP

TOMO 5

DIREITO TRIBUTÁRIO

COORDENAÇÃO DO TOMO 5

Paulo de Barros Carvalho

Maria Leonor Leite Vieira

Robson Maia Lins

Editora PUCSP

São Paulo

2019

ENCICLOPÉDIA JURÍDICA DA PUCSP DIREITO TRIBUTÁRIO

1

PONTIFÍCIA UNIVERSIDADE CATÓLICA

DE SÃO PAULO

FACULDADE DE DIREITO

DIRETOR

Pedro Paulo Teixeira Manus

DIRETOR ADJUNTO

Vidal Serrano Nunes Júnior

ENCICLOPÉDIA JURÍDICA DA PUCSP | ISBN 978-85-60453-35-1

CONSELHO EDITORIAL

Celso Antônio Bandeira de Mello

Elizabeth Nazar Carrazza

Fábio Ulhoa Coelho

Fernando Menezes de Almeida

Guilherme Nucci

José Manoel de Arruda Alvim

Luiz Alberto David Araújo

Luiz Edson Fachin

Marco Antonio Marques da Silva

Maria Helena Diniz

Nelson Nery Júnior

Oswaldo Duek Marques

Paulo de Barros Carvalho

Raffaele De Giorgi

Ronaldo Porto Macedo Júnior

Roque Antonio Carrazza

Rosa Maria de Andrade Nery

Rui da Cunha Martins

Tercio Sampaio Ferraz Junior

Teresa Celina de Arruda Alvim

Wagner Balera

TOMO DE DIREITO TRIBUTÁRIO | ISBN 978-85-60453-48-1

A Enciclopédia Jurídica é editada pela PUCSP

Enciclopédia Jurídica da PUCSP, tomo V (recurso eletrônico)

: direito tributário / coords. Paulo de Barros Carvalho, Maria Leonor Leite Vieira, Robson Maia Lins - São Paulo: Pontifícia Universidade Católica de São Paulo, 2018

Recurso eletrônico World Wide Web Bibliografia. O Projeto Enciclopédia Jurídica da PUCSP propõe a elaboração de dez tomos.

1.Direito - Enciclopédia. I. Campilongo, Celso Fernandes. II. Gonzaga, Alvaro. III. Freire,

André Luiz. IV. Pontifícia Universidade Católica de São Paulo.


2

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA

Maria Rita Ferragut

INTRODUÇÃO

Neste artigo trataremos do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial

Urbana – IPTU, previsto no art. 156, I, da Constituição Federal.

O IPTU é o único imposto sobre a propriedade cuja instituição e cobrança é

atribuída aos Municípios, revelando-se de extrema importância para os orçamentos

municipais, tendo em vista que, nas pequenas cidades, a receita advinda do ISS e do ITBI

costuma ser pouco representativa.

Importante característica desse imposto é trazida pelo § 1º do art. 156 da

Constituição, que trata da progressividade. Pela norma, o imposto poderá ser progressivo

em razão do valor, localização e uso do imóvel, exercendo importante função extrafiscal

na medida em que alíquotas menores incidirão sobre propriedades igualmente menores,

não localizadas em áreas melhor estruturadas e que exerçam a função social.

Por fim, o IPTU encontra-se previsto nos arts. 32 a 34 do Código Tributário

Nacional – CTN.

SUMÁRIO

Introdução ......................................................................................................................... 2

1. Competência tributária para a instituição do IPTU ................................................. 3

2. Regra-matriz de incidência tributária do IPTU ....................................................... 4

2.1. Critério material .......................................................................................... 5

2.2. Critério temporal ......................................................................................... 6

2.3. Critério espacial ........................................................................................... 6

2.4. Critério quantitativo .................................................................................... 8

2.4.1. Alíquota ........................................................................................... 8


3

2.4.2. Progressividade, capacidade contributiva e o IPTU ........................ 9

2.4.3. Planta Genérica de Valores ........................................................... 12

2.4.4. IPTU Predial e Territorial: constitucionalidade da diferenciação de

alíquotas ......................................................................................... 12

2.4.5. Base de Cálculo ............................................................................. 13

2.5. Critério pessoal .......................................................................................... 14

3. Imunidade .............................................................................................................. 14

4. Isenção................................................................................................................... 15

Referências ..................................................................................................................... 16

1. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PARA A INSTITUIÇÃO DO IPTU

Nos termos do art. 156, I, da Constituição Federal, o IPTU, incidente sobre a

propriedade de imóveis localizados dentro das áreas urbanas dos Municípios, é de

competência dos Municípios e do Distrito Federal.

Competência tributária é norma jurídica de estrutura, veiculada em patamar

constitucional, que prescreve a permissão para as pessoas políticas (União, Estados,

Distrito Federal e Municípios) legislarem sobre matéria tributária.

As normas de estrutura que circunscrevem o objeto da competência normativa

demarcam o campo material possível para a criação de novas normas jurídicas,

representado pelo conjunto de fatos, situações ou relações objeto da disciplina jurídica

sobre as quais as normas podem constituir permissões, obrigações ou proibições.

Cabe à norma de competência indicar o sujeito da enunciação. É ele que deve

desempenhar o ato ou conjunto de atos necessários à produção válida de normas no

sistema jurídico. É também essa norma que vincula, por meio de uma relação jurídica, o

sujeito competente e os demais sujeitos de direito. No cerne desse vínculo encontra-se a

possiblidade de editar normas sobre uma matéria qualquer.

Portanto, no que diz respeito ao imposto objeto desse artigo, cabem aos

Municípios e ao Distrito Federal instituir o imposto por meio de lei ordinária (regra-matriz

de incidência tributária), bem como promover todas as demais alterações que se fizerem


4

necessárias.

2. REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA DO IPTU

Nas palavras do Professor Paulo de Barros Carvalho,1 “a criação de um esquema

seguro para dar parâmetros racionais à tributação, com fundamento em estrutura lógica,

permitiu à Ciência do Direito Tributário colaborar na limitação da vontade arrecadatória

do legislador. A regra-matriz veio à lume, justamente, para instaurar critérios seguros,

permitindo identificar a natureza do tributo e relacioná-la com o regime jurídico que

querem lhe impor”.

Regra-matriz de incidência tributária é norma jurídica – significação organizada

numa estrutura lógica hipotético-condicional (juízo implicacional), construída pelo

intérprete a partir do direito positivo, seu suporte físico. Tem por função regular condutas

intersubjetivas.

Difere das demais normas existentes no direito positivo apenas em virtude de

seu conteúdo, que descreve um fato típico tributário e prescreve a relação obrigacional

que se estabelece entre os sujeitos ativo e passivo, tendo por objeto o pagamento de uma

prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, não

decorrente de ato ilícito (tributo).

É formada, internamente, por um antecedente que contempla os critérios

material, espacial e temporal. No consequente, é formada pelo critério pessoal (sujeitos

ativo e passivo) e pelo critério quantitativo (base de cálculo e alíquota).

Como é sabido, a regra-matriz de incidência tributária permite estudar o tributo

na sua integridade constitutiva, percebendo os elementos essenciais à incidência

tributária, quais sejam, circunstâncias de espaço e tempo em que o tributo se torna devido,

a modalidade de fato que se ajusta à hipótese normativa, quem deve pagar, quem deve

receber, como deve ser calculado o valor da obrigação tributária. Essa é a abordagem de

maior alcance operacional, pois, como assina Paulo de Barros Carvalho em preciosa lição,

oferece todas as informações imprescindíveis à aplicação da norma tributária no caso

1 CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributário, linguagem e método, pp. 589-590.


5

concreto.2

2.1. Critério material

O critério material do IPTU é ser proprietário, ter o domínio útil ou a posse do

bem imóvel.

Proprietário, nos termos do art. 1.228 do Código Civil, é aquele que tem a

faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reavê-la do poder de quem quer

que injustamente a possua ou detenha.

A propriedade, antes considerada direito subjetivo absoluto, atualmente ressurge

sob outra concepção, ao aliar a função social às faculdades de usar, gozar e dispor.

O princípio da função social relativiza o individualismo que marcou o tratamento

do direito de propriedade que se tinha até o Código Civil de 2002. A propriedade não

deixou de ser direito subjetivo tutelado pelo ordenamento jurídico, mas a função social

alterou a estrutura e o regime jurídico do respectivo direito, atuando sobre o seu conceito

e o seu conteúdo.

A propriedade que não cumpre sua função social não pode ser tutelada pelo

ordenamento, que submete os interesses patrimoniais aos princípios fundamentais. Nessa

medida, a Constituição garante o direito de propriedade, desde que este exerça sua função

social.

Já domínio útil é a ingerência direta sobre a coisa, ou seja, o gozar, dispor, usar

e reaver o bem.

A posse, por sua vez, encontra-se prevista no art. 1196 do Código Civil:

“considera-se possuidor todo aquele que tem de fato o exercício, pleno ou não, de algum

dos poderes inerentes à propriedade”.

Infere-se, portanto, que posse é o exercício, pleno ou não, dos poderes inerentes

à propriedade.

A legislação associa posse a exercício. A despeito de todo o dissenso doutrinário

acerca da conceituação da posse e da sua natureza jurídica, que não nos cabe nesse

momento aprofundar, a posse pode ser definida como um poder que alguém exerce sobre

2 Idem, p. 590.


6

a coisa; direito real subjetivo de usar, gozar e dispor de uma determinada coisa. É fato

que, considerado em si mesmo, gera efeitos jurídicos, razão pela qual tal exercício goza

tanto de proteção legal contra terceiros (como ocorrem nas ações possessórias), como

reconhecimento, que pela passagem do tempo, outorga aos possuidores o direito de

adquirir a propriedade, através da ação de usucapião.

Nesse contexto, registramos que a doutrina3 e a jurisprudência4 já se

posicionaram entendendo que não é qualquer posse que autoriza a exigência do imposto,

mas tão somente aquelas em que o possuidor se comporta como legítimo proprietário do

imóvel. Por isso, o locatário, o comodatário e outros que a esses se assemelhem não são

contribuintes do IPTU.

Considerando que o domínio útil e a posse são atributos intrínsecos a um direito

maior, que é o direito de propriedade, tem-se que o CTN não ultrapassou o limite

constitucional.

2.2. Critério temporal

Por critério temporal deve-se entender o momento em que a ocorrência do fato

de repercussão jurídica é relevante, competindo à lei ordinária a sua fixação. No IPTU, o

critério temporal é verificado no primeiro dia de janeiro de cada ano.

O próprio princípio da anterioridade tributária (art. 150, III, “b” e “c”, da

Constituição), ao qual o IPTU se submete, contribui para afastar qualquer periodicidade

inferior a um ano. Assim, se a lei que vier a majorar este tributo só poderá incidir no

exercício financeiro seguinte ao de sua entrada em vigor, o valor da propriedade predial

e territorial urbana do contribuinte somente poder ser aferido anualmente.

A cobrança, por sua vez, ocorre por meio do envio de carnê aos contribuintes,

documento que formaliza o lançamento de ofício a que o imposto está sujeito.

2.3. Critério espacial

3 Ver: CEZAROTI, Guilherme. A incidência do IPTU sobre propriedade com limitações de uso. IPTU – aspectos jurídicos relevantes, p. 233. Ver ainda: COÊLHO, Sacha Calmon Navarro. Comentários à constituição de 1988 – sistema tributário. 4 RESP 117.771/SP e RESP 172.522/SP.


7

A princípio, o critério espacial do imposto é a zona urbana do Município em que

o imóvel se encontra.

O CTN, no § 1º do art. 32, define o que é zona urbana, justamente para

diferenciá-la da zona rural, sobre a qual há incidência do Imposto Territorial Rural (ITR).

Assim, para uma zona ser considerada urbana e, portanto, passível de cobrança do IPTU,

deve possuir pelo menos dois dos melhoramentos descritos em referido artigo,

construídos ou mantidos pelo Poder Público. São eles:

(i) meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;

(ii) abastecimento de água;

(iii) sistema de esgotos sanitários;

(iv) rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição

domiciliar;

(v) escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três)

quilômetros do imóvel considerado.

Ainda, nos termos do § 2º do mesmo art. 32, a lei municipal pode considerar

como área urbana as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de

loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à indústria ou

ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas taxativamente como

urbanas.

Por fim, não poderíamos deixar de mencionar que por um segundo motivo o

Superior Tribunal de Justiça, ao julgar o Recurso Especial 1.112.646/SP, considerou que

a regra “localização fora da zona urbana” não é absoluta, ao entender que terrenos

localizados em zona urbana – portanto, a princípio sujeitos à incidência do IPTU –

sujeitam-se ao ITR, se a destinação do imóvel for rural. Confira-se a ementa de referida

decisão:

“TRIBUTÁRIO. IMÓVEL NA ÁREA URBANA. DESTINAÇÃO

RURAL. IPTU. NÃO-INCIDÊNCIA. ART. 15 DO DL 57/1966.

RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO CPC. 1. Não incide IPTU,

mas ITR, sobre imóvel localizado na área urbana do Município, desde que

comprovadamente utilizado em exploração extrativa, vegetal, agrícola,

pecuária ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966). 2. Recurso Especial


8

provido. Acórdão sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução

8/2008 do STJ.”

Com isso, é possível ter um imóvel em área urbana que possua duas ou mais das

características previstas em lei para a incidência do IPTU, mas não incidir este imposto,

e sim ITR quando estiver presente a condição de “destinação rural do imóvel”.

2.4. Critério quantitativo

O critério quantitativo indica os fatores que conjugados exprimem o valor

pecuniário da dívida. É normalmente composto por base de cálculo e alíquota.

2.4.1. Alíquota

A alíquota é o critério legal, em regra expresso em percentagem (%). No caso do

IPTU, a alíquota aplicada o Município de São Paulo varia de 1% a 1,5%, nos termos

da Lei 6.989/1966, que sofreu diversas alterações, em especial, pela Lei 15.889/2013.

Esta legislação estabelece que:

1. para os imóveis construídos utilizados exclusiva ou predominantemente

como residência, o imposto é calculado à razão de 1% do valor venal, com

acréscimos e descontos definidos por faixas de valor venal; e

2. para os demais imóveis construídos e terrenos, o imposto é calculado à

razão de 1,5% do valor venal, com acréscimos e descontos também

definidos por faixas de valor venal.

A Constituição permitiu, no art. 182, II, § 4º, a utilização de alíquotas maiores

para imóveis em desacordo com o plano diretor urbano, pretendendo elevar a tributação

sobre tais imóveis, com a finalidade de desestimular o aproveitamento errôneo do solo

urbano.

Nestes casos, o IPTU será utilizado como instrumento para desestimular

comportamentos definidos em lei e o imposto será utilizado prioritariamente em caráter

extrafiscal.


9

2.4.2. Progressividade, capacidade contributiva e o IPTU

Segundo o Prof. Roque Carrazza,5 princípio jurídico é um enunciado lógico

implícito ou explícito, que, por sua grande generalidade, ocupa posição de preeminência

nos vastos quadrantes do Direito e, por isso mesmo, vincula, de modo inexorável, o

entendimento e a aplicação das normas jurídicas que com ele se conectam”.

A Constituição Federal pode ser compreendida como uma ordem de valores,

composta por princípios e regras, que nada mais são do que normas jurídicas. Pela

supremacia da Constituição, a observância dos princípios é uma exigência que se impõe

a todos os órgãos do Estado.

Princípio significa fundamento, ponto de partida. Isso não significa que seu

conteúdo esteja pronto. Como toda norma, depende da construção do intérprete. Mas

princípios são postulados fundamentais que informam a interpretação e aplicação das

normas jurídicas, e têm como função importantíssima a de servir de integração para o

sistema, permitindo soluções onde exista falha ou lacuna normativas.

Diante do Texto Constitucional, quem confere o status de princípio a um

comando normativo é a dogmática jurídica. O que diferencia princípios das demais regras

é que eles são portadores de elevada carga axiológica, a ponto de informar a produção e

interpretação de diversas outras normas.

Nos termos do art. 145, § 1º, da Constituição, todos os impostos,

independentemente de seu caráter real ou pessoal, devem guardar relação com a

capacidade contributiva do sujeito passivo.

De acordo com o princípio da capacidade contributiva, sempre que possível, os

impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a possibilidade econômica do

contribuinte.

Como decorrência da igualdade tributária, o princípio da capacidade contributiva

impõe, por sua natureza subjetiva, que a base de cálculo dos tributos seja mensurada

conforme o potencial contributivo de cada indivíduo, distribuindo-se a carga tributária

equitativamente, numa medida de justiça fiscal. Já sob o seu viés objetivo, o princípio

5 CARRAZZA, Roque Antônio. Curso de direito constitucional tributário, pp. 32 e 35.


10

exige do legislador impositivo a leitura da materialidade constitucional como a

possibilidade de tributar unicamente eventos representativos de riqueza, que respeitem o

mínimo vital e a manutenção da atividade produtiva e que não gerem efeitos

confiscatórios.

Capacidade econômica é essencial, mas não suficiente para a tributação, por

conta justamente de ser necessário a ela somar-se a aptidão para contribuir. Rubens

Gomes de Sousa6 define-a como a “soma de riqueza disponível depois de satisfeitas as

necessidades elementares de existência, riqueza essa que pode ser absorvida pelo estado

sem reduzir o padrão de vida do contribuinte e sem prejudicar as suas atividades

econômicas”.

Capacidade contributiva, assim, requer a preservação do mínimo vital, nesta

rubrica compreendidos não só os direitos básicos garantidos pela Constituição Federal

aos indivíduos (vale dizer, saúde, educação e propriedade), mas também aqueles

assegurados às entidades econômicas (ou seja, livre iniciativa e livre concorrência).

Considerando o princípio de que ora tratamos, bem como os impostos

considerados “diretos” (ou seja, os que não repercutem, como o IPI e o ICMS), será

legítima a adoção de alíquotas progressivas mesmo antes da EC 42/2003, conforme já

decidiu o Supremo Tribunal Federal, no RE 562.045-RG/RS e no Agravo Regimental no

RE 720.945, dentre outros.

Vejamos parte do voto do Ministro Ricardo Lewandowski, nos autos do RE

562.045, in verbis:

“Antes de adentrar ao cerne da discussão, convém assentar que a

progressividade é uma das formas pelas quais a graduação dos tributos é

levada a efeito pelo Estado. Não se deve, todavia, confundir “seletividade”

– técnica aplicável aos impostos reais – com “progressividade”, sistemática

que usualmente é empregada para modular os impostos pessoais. Nesta, as

alíquotas aumentam em função do valor da base de cálculo, onerando mais

pesadamente aqueles que possuem maior capacidade econômica, de forma

proporcional à sua riqueza. Já naquela, as alíquotas variam em razão dos

objetos tributados, tendo em mira a realização de determinada política

fiscal, de modo a estimular ou desestimular a produção ou o consumo de

6 SOUSA, Rubens Gomes de. Compêndio de legislação tributária, p. 95.


11

certos bens. A função essencial da progressividade consiste em dar

concreção ao princípio da capacidade contributiva de modo a promover a

justiça social em matéria tributária, servindo como importante instrumento

de desconcentração da riqueza.

Coerentemente com tal entendimento, o dispositivo constitucional em tela

estabelece que a graduação dos impostos somente pode ser levada a efeito

se guardar relação com a capacidade contributiva do sujeito passivo. Tal

liame, como é sabido, melhor se evidencia nos tributos de natureza pessoal,

ao menos do ponto de vista da proporcionalidade e razoabilidade da

exação. O texto constitucional - como ressaltou o STF nos julgados acima

referidos – é expresso ao determinar que a graduação dos impostos há

fazer-se “segundo a capacidade econômica do contribuinte”, facultando-se

à administração tributária, para conferir efetividade a tal desiderato,

identificar, respeitados os direitos individuais, e nos termos da lei, o

patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas daqueles que irão

suportá-lo.

[...] Assim, vê-se, que, além da progressividade, prevista no § 1º do art.

145, aplicável aos impostos de natureza pessoal, o constituinte admitiu-a,

pontualmente, para alguns impostos reais, sempre buscando a obtenção de

efeitos extrafiscais, a saber:

i) no art. 153, § 4º, I, quanto ao Imposto sobre Propriedade Territorial

Rural – ITR, “como forma de desestimular a manutenção de propriedades

improdutivas”;

ii) no art. 156, § 1º, I, incluído pela Emenda Constitucional 29/2000,

relativamente ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

- IPTU, como faculdade, conferida ao legislador municipal, de estabelecer

a progressividade com base no valor do imóvel para, no entender de Hugo

de Brito Machado, “de desestimular vultosas imobilizações de recursos em

terrenos para fins meramente especulativos, dificultando o crescimento

normal das cidades”; e

iii) no art. 182, § 4º, II, também quanto ao IPTU, sob a modalidade de

progressividade no tempo, como instrumento de política urbanística,

objetivando assegurar o cumprimento da função social da propriedade, de

modo a exigir “do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado


12

ou não utilizado que promova seu adequado aproveitamento”.

2.4.3. Planta Genérica de Valores

A planta genérica de valores consiste em uma tabela onde estão descritos todos

os critérios concretos dos métodos de avaliação utilizados para se chegar ao valor venal

dos imóveis. É na planta genérica que está definida a valorização dos imóveis de cada rua

do Município. Ali se define, por exemplo, quantos reais por metro quadrado vale cada

imóvel situado em determinada rua. Há ainda na planta de valores a valoração de outros

fatores, seja dos terrenos, seja das edificações. A aplicação desses fatores em fórmulas

definidas na própria planta genérica, em conjunto com os dados do cadastro imobiliário,

terá como consequência a apuração do valor venal dos imóveis.

A elaboração da planta genérica de valores deve ser feita criteriosamente pelo

Município, para que se alcance um valor venal em valores bem próximos aos que são

praticados pelo mercado, evitando-se, assim, insatisfação do contribuinte quanto aos

imóveis superavaliados, ou evasão de receita, nas hipóteses de imóveis subavaliados.

2.4.4. IPTU Predial e Territorial: constitucionalidade da diferenciação de alíquotas

Prédio é a edificação permanentemente incorporada ao solo, que serve para a

habitação ou para o exercício de quaisquer atividades, inclusive esportivas. Assim, além

das casas, dos edifícios de apartamento, das garagens etc., também são prédios os campos

de futebol, as pistas de atletismo, as quadras de tênis etc., justamente porque exigem

construções, ainda que apenas no nível do solo e do subsolo. E por exclusão, o imóvel

sem qualquer aproveitamento ou edificação (solo sem benfeitorias) será, inclusive para

fins de IPTU, terreno.

A diferenciação de alíquotas para imóveis construídos (predial) e terrenos/glebas

(territorial), localizados na zona urbana e sujeitos ao pagamento do IPTU, não encontra

qualquer óbice constitucional, e tem sido permitida pela jurisprudência. Vários são os

motivos para se considerar válida a diferenciação de alíquotas entre imóveis edificados

ou não.

Primeiramente, não se trata de progressividade de alíquotas, na medida em que


13

não há graduação de percentuais de acordo com a elevação do valor venal do imóvel

tributado. Em segundo lugar, inexiste qualquer dispositivo constitucional que imponha

uma alíquota única para a cobrança do IPTU. Por fim, inexiste limitação constitucional,

imposta ao legislador municipal, que impeça a previsão de mais de uma alíquota para o

IPTU.

Não há que se falar, ainda, em tratamento desigual entre contribuintes na mesma

situação fática, ou, de outra forma, em violação ao princípio da isonomia. As

características de cada propriedade (imóvel construído ou não, terreno localizado em zona

de alta ocupação urbana ou não) põem em categorias diferenciadas os contribuintes

proprietários dos diferentes imóveis, evidenciando que eles não se encontram em situação

equivalente.

Há de se lembrar, diante das normas constitucionais, que, não havendo qualquer

afronta às disposições constitucionais expressas ou postas em leis complementares, os

Municípios podem exercer sua competência tributária plenamente, sendo válidas todas as

disposições que não impliquem afronta a regras ou princípios constitucionais.

Por fim, a diferenciação de alíquotas para contribuintes em situações diversas é

prática da atividade tributária de todos os entes federados. Têm-se, como exemplos, as

alíquotas do ISS, variáveis conforme a atividade desenvolvida, ou as alíquotas do Imposto

sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA), conforme o tipo de veículo

automotor, e as alíquotas do Imposto sobre a Renda, diversas para pessoas físicas e

jurídicas.

2.4.5. Base de Cálculo

Entende-se por base de cálculo o aspecto dimensível da hipótese de incidência.

Ao lado da função mensuradora, a base de cálculo confirma, afirma ou infirma o aspecto

material do antecedente normativo.

Nos termos do art. 33 do CTN, a base de cálculo do IPTU é o valor venal do

imóvel, não se considerando o valor dos bens móveis mantidos, em caráter permanente

ou temporário, no imóvel, para efeito de sua utilização, exploração, aformoseamento ou

comodidade.

O valor venal de um imóvel é o preço de venda, levando-se em consideração o


14

terreno acrescido de suas edificações, estimado por critérios técnicos prescritos em lei

municipal. É o valor provável do imóvel, aquele que o bem alcançaria para compra e

venda à vista, conforme as condições usuais do mercado imobiliário.

O valor venal do imóvel, por ser a base de cálculo do imposto e um dos critérios

da regra-matriz de incidência, só pode ser fixado ou majorado por lei.

O que se pode estabelecer por meio de ato do Poder Executivo é a atualização

monetária do imposto, a teor do disposto no § 2º, do art. 97 do CTN. Via de regra, cabe à

Administração apurar o correto valor do imóvel, o que normalmente é feito através da

elaboração da Planta Genérica de Valores. Permite-se também algumas vezes que o

contribuinte faça declaração do valor do seu bem para efeitos de cadastramento. A

Administração Pública, porém, tem o dever de apurar o correto valor do imóvel,

comparando-o, se for o caso, com o valor declarado.

Avaliando de ofício o valor do imóvel ou comparando-o com o valor declarado

pelo contribuinte, a Administração deve levar em conta a localização, a existência de

serviços públicos, as possibilidades do comércio e, sobretudo, o valor de alienações

recentes de imóveis idênticos na mesma localidade. Em caso de divergência entre o valor

declarado pelo contribuinte e o real valor do imóvel, o Município pode arbitrar o valor,

ato esse submetido à contestação do contribuinte.

2.5. Critério pessoal

O sujeito ativo (titular do direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária) é a

União Federal. Já o sujeito passivo é o contribuinte, ou seja, a pessoa física ou jurídica,

proprietária ou detentora do domínio útil ou a posse do bem rural (conforme art. 34 do

CTN), que tem por domicílio tributário o Município de localização do imóvel, vedada a

eleição de qualquer outro.

Além disso, é considerado responsável pelo crédito tributário o sucessor, a

qualquer título, nos termos dos arts. 128 a 133 do CTN.

3. IMUNIDADE

Atendidos os requisitos constitucionais, são imunes do Imposto Predial e


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Territorial Urbano:

Os imóveis integrantes do patrimônio da União, Estados, Municípios,

Distrito Federal, autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo Poder

Público (CF, art. 150, VI, a e §2º);

Os templos de qualquer culto (CF, art. 150, VI, b);

Os imóveis integrantes do patrimônio dos partidos políticos, inclusive suas

fundações; do patrimônio das entidades sindicais dos trabalhadores; das

instituições de educação e assistência social, sem fins lucrativos e

atendidos os requisitos da lei (CF, art. 150, VI, c); e das instituições de

Educação e de Assistência Social.

Referidos imóveis deverão, ademais, cumprir com dois requisitos: (i) o imóvel

objeto do pedido deve ser integrante do patrimônio da entidade e (ii) ser utilizado nas

finalidades essenciais da entidade.

Por fim, as entidades não poderão distribuir parcelas de seu patrimônio ou de

suas rendas a qualquer título, bem como deverão aplicar seus recursos integralmente no

país, na manutenção de seus objetivos institucionais e manter escrituração de suas receitas

e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

4. ISENÇÃO

Por ser um tributo municipal, a isenção varia de acordo com cada Município. A

título de exemplo, consideremos a isenção vigente em São Paulo, em 2017, para o

aposentado, pensionista ou beneficiário de renda mensal vitalícia:

Não possuir outro imóvel no município;

Utilizá-lo como residência;

Rendimento mensal que não ultrapasse 5 (cinco) salários mínimos no

exercício a que se refere o pedido;

O imóvel deve fazer parte do patrimônio do solicitante; e

O valor venal do imóvel seja de até R$ 1.176.311,00 (um milhão, cento e

setenta e seis mil e trezentos e onze reais).


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REFERÊNCIAS

BARRETO, Aires Fernandino. Base de cálculo, alíquota e princípios

constitucionais. 2. ed. São Paulo: Max Limonad, 1998.

CARRAZZA, Roque Antônio. Curso de direito constitucional tributário. 28. ed.

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