Índice general - tiendalegis.com pdf/indice_planeacio… · gr 0-7 el libro y las ciencias...

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ÍNDICE GENERAL

El autor ............................................................................................................................................... ix

IntroduccIón ......................................................................................................................................... lxxvii

IntErvEncIonEs En El lanzamIEnto dEl lIbro ............................................................................................ lxxix

— luIs carlos sarmIEnto angulo ................................................................................................... lxxix

— santIago Parra salazar ............................................................................................................. lxxxiii

— armando Parra Escobar ............................................................................................................ lxxxiii

Programas y aPlIcacIonEs Para la PlanEacIón ........................................................................................ lxxxv

tablas y cuadros .................................................................................................................................. lxxxv

PágIna wEb ............................................................................................................................................ lxxxv

dIaPosItIvas Para confErEncIa En cd-rom ............................................................................................... lxxxvi

GR 0-1 Fuentes para las conferencias en CD-ROM .......................................................................... lxxxvi

cd-rom con aPlIcacIonEs ..................................................................................................................... lxxxvi

El EnfoquE dE la obra .......................................................................................................................... lxxxvii

PlanEacIón y mEtodología ..................................................................................................................... lxxxix

GR 0-2 Planeación del libro ............................................................................................................... lxxxix

GR 0-3 Estrategias ............................................................................................................................. xc

GR 0-4 Clasificación Base de Física ................................................................................................. xc

GR 0-5 Modelo automatizado de declaración de renta ..................................................................... xci

GR 0-6 Planeación remuneración laboral .......................................................................................... xci

GR 0-7 El libro y las ciencias aplicadas ............................................................................................. xcii

CAPÍTULO 1

Planeación empresarial

1. la EmPrEsa y la organIzacIón EmPrEsarIal ....................................................................................... 1

1.0. Metodología, programas y ejemplo de planeación ................................................................ 1

GR 1-0-1 Planeación integral ............................................................................................... 1

GR 1-0-2 Metodología de la planeación (Parte I) ................................................................. 2

PLANEACIÓN TRIBUTARIA y ORGANIzACIÓN EMPRESARIAL

xii

Armando Parra Escobar

GR 1-0-3 Metodología de la planeación (Parte II) ............................................................... 2GR 1-0-4 Metodología de la planeación (Parte III) .............................................................. 3

1.1. Planeación empresarial ........................................................................................................ 7GR 1-1-1 Planeación empresarial y tributaria ...................................................................... 8GR 1-1-2 Patrimonio ........................................................................................................... 8GR 1-1-3 Reorganización empresarial ................................................................................ 8GR 1-1-4 Personas naturales .............................................................................................. 8GR 1-1-5 Ingresos y deducciones ....................................................................................... 8GR 1-1-6 Renta fiscal ......................................................................................................... 8GR 1-1-7 Otros impuestos .................................................................................................. 8

1.2. Aplicaciones de la metodología ........................................................................................... 9GR 1-1-8 Metodología de la planeación .............................................................................. 9

2. la PlanEacIón dE una EmPrEsa ......................................................................................................... 102.1. Empresa y planeación ......................................................................................................... 10

GR 1-2-1 Planeación y organización .................................................................................... 10GR 1-2-2 Planeación de la empresa .................................................................................... 11GR 1-2-3 Fines y objetivos de la planeación ....................................................................... 11GR 1-2-4 Punto equilibrio, crítico, crecimiento ..................................................................... 12GR 1-2-5 Sinenergia .......................................................................................................... 12

2.2. Concepto de empresa ......................................................................................................... 132.3. Estrategias y objetivos ......................................................................................................... 14

GR 1-2-6 Planeación y objetivos ......................................................................................... 14GR 1-2-6-A Estrategias ...................................................................................................... 14GR 1-2-7 Planeación y estrategias ...................................................................................... 16GR 1-2-8 Objetivos de la empresa ...................................................................................... 17

2.4. El plan ................................................................................................................................. 17

3. basEs dE la PlanEacIón ................................................................................................................... 183.1. Planeación en general ......................................................................................................... 18

GR 1-3-1 Planeación global ................................................................................................ 18GR 1-3-2 Planeación interna .............................................................................................. 18GR 1-3-3 Áreas de la planeación ........................................................................................ 19

3.2. Organización empresarial.................................................................................................... 20GR 1-3-4 Estructura e integración ...................................................................................... 21GR 1-3-5 Alternativas de .................................................................................................... 21GR 1-3-6 Estrategia y recursos .......................................................................................... 22

3.3. Producto/servicio ................................................................................................................ 22GR 1-3-7 Producto - Servicio .............................................................................................. 23

3.4. Estructura jurídica ............................................................................................................... 233.5. Uso de los recursos e infraestructura física .......................................................................... 23

GR 1-3-8 Uso de los recursos .................................................................................................. 24

GR 1-3-9 Reingeniería ....................................................................................................... 24

ÍNDICE GENERAL

xiii

3.6. Capital y financiación .......................................................................................................... 243.7. Factibilidad económica ........................................................................................................ 24

4. Entorno dE la EmPrEsa ................................................................................................................... 254.1. Entorno general ................................................................................................................... 25

GR 1-4-1 El entorno de la empresa .......................................................................................... 254.2. El entorno del negocio ......................................................................................................... 26

5. rElacIón objEtIvos-rEsultados ....................................................................................................... 265.1. Presupuesto y análisis de desviación ................................................................................... 265.2. Relación objetivos - resultados ............................................................................................ 26

GR 1-5-1 Relación objetivos-resultados .............................................................................. 265.3. Punto de equilibrio y sinergia ............................................................................................... 27

GR 1-5-2 Método evaluación - punto de equilibrio ............................................................... 275.4. Causas del fracaso de las empresas ................................................................................... 27

GR 1-5-3 Causas del fracaso de las empresas ................................................................... 275.5. Indicativos de la gestión ...................................................................................................... 28

GR 1-5-4 Índices y medidas ............................................................................................... 28GR 1-5-5 Datos para cálculo de índices financieros ............................................................ 29GR 1-5-6 Indicadores financieros ....................................................................................... 30GR 1-5-7 Capital y endeudamiento ..................................................................................... 30GR 1-5-8 Medidas de rentabilidad ...................................................................................... 30

6. duE dIlIgEncE ................................................................................................................................ 31gr 1-6-1 Due diligence ................................................................................................................. 31

rEsumEn ............................................................................................................................................... 33

lEcturas rEcomEndadas ........................................................................................................................ 33

PágInas wEb rEcomEndadas ................................................................................................................... 33

CAPÍTULO 2

Planeación tributaria general

gr 2-a mEtodología dE la PlanEacIón ................................................................................................. 36

gr 2-b mEtodología dE la PlanEacIón trIbutarIa .................................................................................. 36

1. nIvEl ImPosItIvo............................................................................................................................... 36GR 2-1-1 Planeación tributaria de la empresa ............................................................................... 36GR 2-1-2 Nivel de tributación ....................................................................................................... 37GR 2-1-3 Clases de impuestos ..................................................................................................... 38GR 2-1-4 Pseudoimpuestos ......................................................................................................... 39GR 2-1-5 Comparación de tarifas nominal y real .......................................................................... 40GR 2-1-5-A Efecto de la retención en la fuente y del anticipo ......................................................... 41

2. ExEncIonEs y altErnatIvas lEgalEs .................................................................................................. 42GR 2-2-1 Legalidad y evasión ....................................................................................................... 42


xiv


3. mEtas En la PlanEacIón trIbutarIa ................................................................................................... 43GR 2-3-1 Metas de la planeación tributaria …………………………………….. .................................... 43GR 2-3-2 Otras metas en la planeación tributaria ………………………….. ........................................ 43

4. guía Para la PlanEacIón trIbutarIa .................................................................................................. 44GR 2-4-1 Guía para planeación de una empresa ............................................................................ 444.1. Proceso de decisión ............................................................................................................ 45

GR 2-4-2 Proceso de decisión............................................................................................. 45GR 2-4-3 Situación del país ................................................................................................ 45

4.2. Reorganización ................................................................................................................... 45GR 2-4-4 Reorganización empresarial................................................................................. 45

4.3. Estructura social ................................................................................................................. 46GR 2-4-5 Forma social y naturaleza .................................................................................... 46

4.4. Inversionista ........................................................................................................................ 46GR 2-4-6 Inversionista ........................................................................................................ 46

4.5. Capital y acciones ............................................................................................................... 47GR 2-4-7 Capital y acciones ................................................................................................ 47GR 2-4-8 Sistemas capitalización ........................................................................................ 47GR 2-4-9 Valor acciones ..................................................................................................... 48

4.6. Endeudamiento ................................................................................................................... 48GR 2-4-10 Endeudamiento .................................................................................................. 48

4.7. Actividades .......................................................................................................................... 48GR 2-4-11 Actividades ......................................................................................................... 48

4.8. Composición de activos ...................................................................................................... 48GR 2-4-12 Composición activos y adquisición ..................................................................... 48

4.9. Ingresos .............................................................................................................................. 48GR 2-4-13 Ingresos - Origen ............................................................................................... 48GR 2-4-14 Ingresos - Clases ............................................................................................... 49GR 2-4-15 Ingresos no constitutivos de renta ....................................................................... 49

4.10. Costos y gastos ................................................................................................................... 49GR 2-4-16 Costos ............................................................................................................... 49GR 2-4-17 Gastos ............................................................................................................... 49

4.11. Impuestos varios.................................................................................................................. 49GR 2-4-18 Impuestos varios ................................................................................................ 49

4.12. Régimen laboral .................................................................................................................. 50GR 2-4-19 Régimen laboral ................................................................................................. 50

4.13. Valoración de la empresa .................................................................................................... 50GR 2-4-20 Valoración de la Empresa .................................................................................. 50

4.14. Régimen de sucesiones ...................................................................................................... 50GR 2-4-21 Régimen de sucesiones ..................................................................................... 51

4.15. Inversiones del exterior ........................................................................................................ 51GR 2-4-22 Inversiones exterior ............................................................................................ 51GR 2-4-23 Estatutos especiales .......................................................................................... 51

ÍNDICE GENERAL

xv

4.16. Determinación del impuesto de renta ................................................................................... 51GR 2-4-24 Determinación del impuesto ............................................................................... 51

rEsumEn ............................................................................................................................................... 51

lEcturas rEcomEndadas ....................................................................................................................... 52

CAPÍTULO 3

el entorno económico

1. la Economía y la EmPrEsa ................................................................................................................ 531.1. La ciencia de la economía .................................................................................................... 53

GR 3-1-1 Entorno económico (A) ........................................................................................ 53GR 3-1-2 Entorno económico (B) ........................................................................................ 54Macroeconomía y microeconomía ....................................................................................... 54Economía del mercado ....................................................................................................... 55Indicadores económicos ..................................................................................................... 55GR 3-1-3 Entorno empresa y economía colombiana ............................................................ 55GR 3-1-4 Indicadores economía colombiana ....................................................................... 56

1.2. El entorno general ............................................................................................................... 56GR 3-1-5 El entorno de la empresa ...................................................................................... 56GR 3-1-6 La empresa y la situación del país ........................................................................ 56La incidencia política ........................................................................................................... 57La libertad económica ......................................................................................................... 57Tabla T3-1 Índice para Colombia (Heritage Foundation) ....................................................... 58Tabla T3-2 Index of Economic Freedom (Heritage Foundation) ............................................ 58GR 3-1-7 Factores afectan libertad económica en Colombia ................................................ 59Tabla T3-3-A Calificación del entorno tributario ................................................................... 59Tabla T3-3-B Calificación del entorno tributario ................................................................... 60La productividad ................................................................................................................. 61GR 3-1-8 Productividad y bienestar ..................................................................................... 61

1.3. Flujo circular de la economía ............................................................................................... 61GR 3-1-9 Flujo circular económico. Curvas macroeconómicas ............................................. 62GR 3-1-9-A Explicación flujo circular de la economía ........................................................... 62Los ciclos económicos ........................................................................................................ 64GR 3-1-10 Ciclos económicos .............................................................................................. 64Evaluación del entorno económico y de los indicadores económicos ................................... 64GR 3-1-11 Análisis económico ............................................................................................. 65

1.4. Factores y agentes productivos ........................................................................................... 66GR 3-1-12 Aspectos económicos legales y tributarios para los propietarios .......................... 66GR 3-1-13 La función de consumo ....................................................................................... 67


xvi


Función y gestión empresarial ............................................................................................. 67GR 3-1-14 Aspectos económicos legales y tributarios para la empresa ................................ 68La frontera de posibilidades ................................................................................................ 68GR 3-1-15 Frontera de posibilidades de producción ............................................................. 69GR 3-1-16 Las decisiones económicas ................................................................................ 69Los consumidores ............................................................................................................... 69Demanda y oferta a nivel microeconómico ......................................................................... 70GR 3-1-17 Mercados, demanda oferta curva microeconómica .............................................. 70GR 3-1-18 Equilibrio de la oferta y la demanda .................................................................... 70GR 3-1-19 Elasticidad de la demanda y la oferta .................................................................. 70Equilibrio de los factores de producción ............................................................................... 71GR 3-1-20 Factor tierra ........................................................................................................ 71Costo del capital ................................................................................................................ 71

2. Producto nacIonal bruto - dEmanda y ofErta agrEgadas ................................................................. 722.1. Producto interno bruto (PIB) ................................................................................................. 72

GR 3-2-1 Producto interno bruto y renta nacional ................................................................ 72GR 3-2-2 Renta disponible y bienestar ............................................................................... 72Tabla T3-4 Producto interno bruto ...................................................................................... 73Tabla T3-5 Producto interno bruto per cápita ....................................................................... 73

2.2. Oferta y demanda agregadas .............................................................................................. 73Inflación ............................................................................................................................. 75Política económica ............................................................................................................. 75GR 3-2-3 Demanda y oferta agregadas ............................................................................... 75Tabla T3-6 Oferta y demanda a precios corrientes............................................................... 76

3. PoblacIón y EmPlEo ........................................................................................................................ 76Tabla T3-9 Población en miles de habitante .................................................................................... 76GR 3-3-1 Variación de la población ................................................................................................. 76Empleo y salario mínimo ................................................................................................................. 77Tabla T3-10 Tasa de desempleo ..................................................................................................... 77

4. El índIcE dE PrEcIos ........................................................................................................................ 77Tabla T3-11 Índice de precios al consumidor (IPc) .......................................................................... 77

5. tasa dE IntErés ............................................................................................................................... 78Tabla T3-12 Tasas de interés activas y pasivas ............................................................................... 78Tabla T3-13 Tasas de colocación .................................................................................................... 79

6. sEctor PúblIco - ImPuEstos ............................................................................................................. 79Tabla T3-14 Ingresos y gastos del gobierno..................................................................................... 80

7. PrEcIo dE las dIvIsas ....................................................................................................................... 82Tabla T3-23 Cotización del dólar ..................................................................................................... 83Tabla T3-24 Cotización del euro ...................................................................................................... 83

ÍNDICE GENERAL

xvii

8. sEctor ExtErno.............................................................................................................................. 83

rEsumEn .............................................................................................................................................. 85

lEcturas rEcomEndadas ....................................................................................................................... 85

PágInas wEb rEcomEndadas ................................................................................................................... 85

CAPÍTULO 4

temas y programas de planeación y aplicaciones

1. tEmas gEnEralEs dE una PlanEacIón trIbutarIa, dEntro dEl concEPto dE PlanEacIón EmPrEsarIal ...... 87GR 4-1-1 a GR 4-1-3 Fases de la Planeación ………………. ............................................................... 88GR 4-1-4 a GR 4-1-6 Fases de la Planeación de Simul S.A. ………………. ........................................ 881.1. Desarrollo ............................................................................................................................ 89

1.1.1. La planeación .......................................................................................................... 891.1.2. Fines y objetivos de la empresa ............................................................................... 89

1.1.2.1. Fines.......................................................................................................... 891.1.2.2. Objetivos ................................................................................................... 89

1.1.3. Actividades, productos y servicios ........................................................................... 891.1.4. El entorno de la empresa ......................................................................................... 891.1.5. Forma social ............................................................................................................ 90

GR 4-1-7 Estructura social inicial .................................................................................. 901.1.6. Organización administrativa ..................................................................................... 901.1.7. Obligaciones legales ................................................................................................ 901.1.8. Planeación en el tiempo ........................................................................................... 901.1.9. Factibilidad económica ............................................................................................ 91

1.1.10. Manejo del dinero .................................................................................................... 911.1.11. Recursos humanos .................................................................................................. 911.1.12. Infraestructura física ................................................................................................ 911.1.13. Sistemas para adquisición de activos ....................................................................... 911.1.14. Capital y acciones ................................................................................................... 911.1.15. Financiación ............................................................................................................ 911.1.16. Inversión en otras sociedades .................................................................................. 92

GR 4-1-8 Modelo integrado de simulación ................................................................ 921.1.17. Inversión extranjera .................................................................................................. 921.1.18. Intangibles ............................................................................................................... 921.1.19. Producción de bienes .............................................................................................. 921.1.20. Costos .................................................................................................................... 921.1.21. Prestación de servicios ........................................................................................... 931.1.22. Arrendamiento de inmuebles de la empresa ............................................................ 931.1.23. Venta de activos fijos .............................................................................................. 931.1.24. Alternativas con ingresos ........................................................................................ 93


xviii


1.1.25. Gastos generales................................................................................................... 93

1.1.26. Precios de transferencia ........................................................................................ 93

1.1.27. Negocios de colaboración ...................................................................................... 93

1.1.28. Otras operaciones comerciales .............................................................................. 94

1.1.29. Comercio exterior y régimen cambiario .................................................................. 94

1.1.30. Reajuste de activos fijos ........................................................................................ 94

1.1.31. Renta presuntiva .................................................................................................... 94

1.1.32. Utilidades .............................................................................................................. 94

1.1.33. Sistemas para diferir rentas ................................................................................... 94

1.1.34. Nivel de tributación ................................................................................................ 94

1.1.35. Índices financieros ................................................................................................. 94

1.1.36. Régimen de dividendos ......................................................................................... 94

1.1.37. Reorganización empresarial ................................................................................... 95

1.1.38. Valoración de la empresa ....................................................................................... 95

1.1.39. Reformas sociales ................................................................................................. 95

1.1.40. Liquidación ............................................................................................................ 95

1.1.41. Obligaciones legales en general ............................................................................. 95

1.1.42. Propiedad intelectual ............................................................................................. 95

1.1.43. Vinculaciones con entidades sin fines de lucro ....................................................... 95

1.1.44. Evaluación de resultados ....................................................................................... 95

1.1.45. Integración y globalización ..................................................................................... 96

1.1.46. Efectos del régimen de sucesiones ........................................................................ 96

1.1.47. Actuaciones administrativas ................................................................................... 96

1.1.48. Conclusiones ......................................................................................................... 96

2. cd-rom con dIaPosItIvas dE las confErEncIas ............................................................................... 96GR 4-2-1 Diapositivas de conferencias en CD-ROM ....................................................................... 96

3. documEntos dEl cd-rom ............................................................................................................. 97GR 4-3-1 Documentos que requiere una empresa para su funcionamiento ..................................... 97

4. basE dE datos (dts) (aPlIcacIón En El cd-rom) ........................................................................... 99GR 4-4-1 a 4-4-4 Base datos DTS .................................................................................................. 99Tabla T4-1 DTS Ejemplo – Base de datos ...................................................................................... 100

5. modElos dE Programas Para dEclaracIonEs dE rEnta (aPlIcacIón En El cd-rom)............................ 102Tabla T4-2 Programa declaración de renta de sociedades ............................................................. 102Tabla T4-3 Programa declaración de renta individuos no comerciantes ........................................... 107

6. modElo y Programa dE PlanEacIón trIbutarIa .................................................................................. 111

6.1. Aspectos principales de la planeación tributaria ................................................................... 112

6.2. Proyecciones para planeación empresarial .......................................................................... 124

6.3. Objetivos de las proyecciones ............................................................................................. 124

ÍNDICE GENERAL

xix

6.4. Instrucciones ....................................................................................................................... 125

6.5. Revisión de los resultados ................................................................................................... 126

6.6. Declaraciones de renta - Programas .................................................................................... 126

7. la EstadístIca En la PlanEacIón dE las EmPrEsas .............................................................................. 135

7.1. Uso de la estadística ............................................................................................................ 135

7.2. Gráficos .............................................................................................................................. 136

GR 4-7-1 Gráficos usuales ............................................................................................... 136

7.3. Tendencia central o promedios ............................................................................................ 137

GR 4-7-2 Distribución de frecuencias y promedios ................................................................. 137

GR 4-7-3 Distribución de frecuencias....................................................................................... 137

7.3.1. Media aritmética ...................................................................................................... 138

7.3.2. Media geométrica .................................................................................................... 138

7.3.3. Moda ...................................................................................................................... 138

7.3.4. Mediana .................................................................................................................. 138

7.3.5. Cuartiles y deciles ................................................................................................... 138

7.4. Medidas de variación y dispersión ....................................................................................... 138

7.4.1. Desviación típica ...................................................................................................... 138

7.4.2. Desviación media .................................................................................................... 138

7.4.3. Desviación cuartila .................................................................................................. 139

7.4.8. Significado de las medidas de asimetría .................................................................. 139

7.4.9. Curva normal de error o curva de probabilidad ......................................................... 139

7.5. Series cronológicas ............................................................................................................. 139

Fines del cálculo de la tendencia secular ............................................................................. 140

Método abreviado ............................................................................................................... 140

GR 4-7-4 Tendencia estadística .............................................................................................. 141

GR 4-7-5 Gráfico de la tendencia lineal .............................................................................. 141

7.6. Movimientos periódicos ....................................................................................................... 141

7.7. Comparabilidad de las series ............................................................................................... 142

7.7.1. Ajuste por variaciones debidas al calendario ............................................................. 142

7.7.2. Datos per cápita....................................................................................................... 142

7.7.3. Ajuste de las series para eliminar la influencia de los precios ................................... 142

7.8. Proporciones, números relativos, índices ............................................................................. 142

7.9. Medidas de regresión y probabilidad .................................................................................... 143

7.10. Medida de correlación ........................................................................................................ 143

rEsumEn ............................................................................................................................................... 143


PágInas wEb rEcomEndadas .................................................................................................................... 144


xx


CAPÍTULO 5

estructura tributaria y reformas legales

1. la Estructura trIbutarIa y la PlanEacIón ........................................................................................ 145GR 5-A Planeación - La estructura tributaria ...................................................................................... 145

GR 5-B Planeación - La estructura tributaria .................................................................................. 1451.1. La estructura tributaria ......................................................................................................... 145

GR 5-1-1 Principales impuestos ........................................................................................... 1471.2. La crisis fiscal...................................................................................................................... 147

GR 5-1-2 El sistema tributario (1) ......................................................................................... 147GR 5-1-3 El sistema tributario (2) ........................................................................................ 148GR 5-1-4 El sistema tributario (3) ........................................................................................ 148

2. basEs Para una solucIón IntEgral ................................................................................................... 149GR 5-2-1 Campos de acción .......................................................................................................... 1492.1. Soluciones para la crisis fiscal ............................................................................................. 149

GR 5-2-2 La crisis fiscal ...................................................................................................... 1492.2. Enfoque de una reforma fiscal integral ................................................................................. 150

GR 5-2-3 Enfoque de una reforma fiscal integral ................................................................. 1502.3. Principales soluciones ......................................................................................................... 151

GR 5-2-4 Relaciones con la economía del país .................................................................. 151GR 5-2-5 a 5-2-17 Bases para un reforma fiscal integrada con el modelo económico ........... 151

2.4. Otros aspectos .................................................................................................................... 154GR 5-2-18 Bases para un reforma fiscal integrada con el modelo económico ....................... 154

3. caractErístIcas dE las rEformas lEgalEs ........................................................................................ 155

4. El sIstEma ImPosItIvo IdEal .............................................................................................................. 155gr 5-4-1 Sistema impositivo ideal ...................................................................................................... 155

5. camPos dE accIón ........................................................................................................................... 156gr 5-5-1 camPos dE accIón ............................................................................................................. 156

6. actuacIonEs dE funcIonarIos y contrIbuyEntEs ............................................................................... 156

7. rEformas trIbutarIas y otras InformacIonEs ................................................................................... 157gr 5-7-1 Reforma tributaria 2009-2010........................................................................................... 157Impuesto al patrimonio ................................................................................................................... 158Deducción por inversión en activos fijos productivos ...................................................................... 158Régimen de zonas francas ............................................................................................................. 158Lista parcial de normas recientes sobre temas tributarios ............................................................... 158

CAPÍTULO 6

Derecho tributario en general

1. organIzacIón EmPrEsarIal y PlanEacIón trIbutarIa ........................................................................... 161GR 6-1-1 Derecho tributario ............................................................................................................ 161

ÍNDICE GENERAL

xxi

2. concEPto dE dErEcho trIbutarIo ..................................................................................................... 1622.1. Ubicación y autonomía ........................................................................................................ 1622.2. Contenido y clases de derecho tributario ............................................................................. 163

GR 6-2-1 Derecho tributario e impuesto público ................................................................... 1632.3. Concepto de impuesto ........................................................................................................ 163

2.3.1. Clasificación de los ingresos públicos ...................................................................... 1632.3.2. Noción de los ingresos públicos y del impuesto ....................................................... 163

2.4. Resumen de las características y diferencias de impuestos, tasas y contribuciones ............. 1642.5. Clases de impuestos ........................................................................................................... 166

3. Postulados dE ImPosIcIón y EfEctos EconómIcos ............................................................................. 167GR 6-3-1 Postulados de imposición................................................................................................ 167GR 6-3-2 Postulados y principios constitucionales.......................................................................... 1673.1. Los postulados y la imposición ............................................................................................. 168

3.1.1. Postulados de imposición ........................................................................................ 1683.1.2. Postulados de justicia .............................................................................................. 168

3.2. Generalidad ........................................................................................................................ 1683.3. Uniformidad en la imposición ............................................................................................... 1683.4. Diferenciación de rentas ...................................................................................................... 1683.5. Impedir la evasión de impuestos .......................................................................................... 1683.6. Control en la traslación ........................................................................................................ 1683.7. La certidumbre .................................................................................................................... 1683.8. Postulado de comodidad ..................................................................................................... 1693.9. Postulado de administración fiscal ....................................................................................... 169

3.10. Postulados económicos ....................................................................................................... 1693.11. Efectos económicos de los impuestos .................................................................................. 169

3.11.1. La remoción ............................................................................................................ 1693.11.2. La repercusión ....................................................................................................... 1693.11.3. Difusión y amortización ........................................................................................... 169

4. la constItucIón PolítIca y los PrIncIPIos dE ImPosIcIón ..................................................................... 1704.1. Con relación al sistema tributario general ............................................................................. 1704.2. No confiscación .................................................................................................................. 1714.3. Derecho a la propiedad ....................................................................................................... 1714.4. Inviolabilidad de la correspondencia .................................................................................... 1724.5. Derecho al trabajo ............................................................................................................... 1724.6. La Constitución Política y los impuestos .............................................................................. 172

GR 6-4-1 La constitución política y la empresa ................................................................... 172GR 6-4-2 Objetivos y principios constitucionales relacionados con la empresa ................... 172GR 6-4-3 Objetivos y principios constitucionales ................................................................ 172GR 6-4-4 Medios económicos para cumplir fines constitucionales ....................................... 173


xxii


GR 6-4-5 Medios generales para cumplir fines y objetivos ................................................... 173GR 6-4-6 Los impuestos en la constitución política .............................................................. 173GR 6-4-7 La planeación estatal en la Constitución ............................................................... 173GR 6-4-8 Ejercicio de funciones públicas ........................................................................... 173

5. otros asPEctos constItucIonalEs ................................................................................................... 1755.1. Capacidad adquisitiva de la moneda .................................................................................... 1755.2. Propiedad inmueble ............................................................................................................ 1755.3. Derecho de petición ............................................................................................................ 1755.4. Derecho a la libre asociación ............................................................................................... 1755.5. Tutela .................................................................................................................................. 1755.6. Inclusión en presupuesto ..................................................................................................... 1765.7. No referendo para derogar leyes de impuestos .................................................................... 176

6. fuEntEs jurídIcas ........................................................................................................................... 1766.1. Fuentes en general y fuentes formales ................................................................................. 176

GR 6-6-1 Fuentes formales ................................................................................................. 1766.2. La Constitución Política ....................................................................................................... 1776.3. Las leyes ............................................................................................................................ 177

6.3.1. Expedición .............................................................................................................. 1776.3.2. Unidad de materia ................................................................................................... 1776.3.3. Competencias tributarias......................................................................................... 178

GR 6-6-2 Competencias tributarias 6.3.4. Leyes que autorizan creación de tributos por entidades territoriales ......................... 1796.3.5. Leyes y decretos ..................................................................................................... 179

GR 6-6-3 Leyes y decretos ................................................................................ 1796.3.5.1. Leyes marco ....................................................................................... 1806.3.5.2. Leyes orgánicas ................................................................................. 1806.3.5.3. Leyes estatutarias ............................................................................. 1806.3.5.4. Códigos ............................................................................................. 1806.3.5.5. La ley del Plan de Desarrollo ............................................................. 1806.3.5.6. Convenios internacionales aprobados por el Congreso ........................ 180

6.4. Decretos leyes .................................................................................................................... 1816.4.1. Decretos extraordinarios .......................................................................................... 1816.4.2. Decretos en estados de excepción .......................................................................... 1816.4.3. Decretos reglamentarios ......................................................................................... 182

6.5. Resoluciones generales ...................................................................................................... 1826.6. Circulares, conceptos y órdenes administrativas .................................................................. 1836.7. Ordenanzas departamentales .............................................................................................. 1836.8. Acuerdos municipales ......................................................................................................... 1836.9. La costumbre ...................................................................................................................... 184

6.10. Principios generales del derecho tributario........................................................................... 1846.11. Doctrina constitucional ......................................................................................................... 184

ÍNDICE GENERAL

xxiii

7. aPlIcacIón dE la lEy ........................................................................................................................ 185gr 6-7-1 Aplicación de la ley ............................................................................................................. 1857.1. Los fines del estado ............................................................................................................. 185

Actuaciones ....................................................................................................................... 185La función administrativa .................................................................................................... 186

7.2. Derogación e inconstitucionalidad ....................................................................................... 1867.2.1. Derogación de las leyes ........................................................................................... 1867.2.2. Inconstitucionalidad e ilegalidad .............................................................................. 1877.2.3. Control de leyes y decretos leyes............................................................................. 1887.2.4. Control de decretos ................................................................................................. 1887.2.5. Control de tratados .................................................................................................. 188

7.3. Promulgación de la ley......................................................................................................... 1887.4. Excepción de inconstitucionalidad y excepción de ilegalidad ................................................ 1897.5. Aplicación de la ley en el tiempo e irretroactividad................................................................ 189

7.5.1. No retroactividad ...................................................................................................... 1897.5.2. Aplicación de la ley en el tiempo .............................................................................. 1917.5.3. Normas constitucionales ......................................................................................... 1927.5.4. Sentencia C-185-/97 de la Corte Constitucional ....................................................... 1927.5.5. Sentencia C-063 del 5 de marzo de 1998 ................................................................ 1937.5.6. Aplicación de las normas de procedimiento ............................................................. 1937.5.7. Sentencias de inexequibilidad .................................................................................. 195

7.6. Ley y costumbre .................................................................................................................. 1957.7. Territorialidad y estatuto personal ......................................................................................... 195

Principio de territorialidad ................................................................................................... 1957.8. Normas contables y tributarias ............................................................................................. 195

8. IntErPrEtacIón dE la lEy ................................................................................................................. 196gr 6-8-1 Interpretación de la ley ................................................................................................. 1968.1. Interpretación ...................................................................................................................... 1968.2. Leyes interpretativas ........................................................................................................... 1988.3. Analogía ............................................................................................................................. 1998.4. El debido proceso ............................................................................................................... 200

9. autonomía dE la voluntad PrIvada ................................................................................................... 200

10. lIsta dE normas dEl códIgo cIvIl aPlIcablEs ................................................................................... 201


CAPÍTULO 7

imPuesto De renta y sujetos Pasivos en general

1. la oblIgacIón trIbutarIa .................................................................................................................. 205GR 7-1-1 Obligación tributaria ........................................................................................................... 205


xxiv


Las obligaciones ......................................................................................................................... 205La obligación tributaria ................................................................................................................ 206

2. ExtIncIón dE la oblIgacIón trIbutarIa .............................................................................................. 2072.1. Responsabilidad por el pago del impuesto ........................................................................... 2072.2. Formas de extinguir la obligación tributaria .......................................................................... 2082.3. Solución o pago .................................................................................................................. 208

Acuerdos de pago .............................................................................................................. 209Dación en pago .................................................................................................................. 209

2.4. Remisión de las deudas tributarias ...................................................................................... 2092.5. Compensación de las deudas fiscales ................................................................................. 2102.6. Nulidad ............................................................................................................................... 2102.7. Prescripción de la acción de cobro ....................................................................................... 2102.8. Devolución de contribuciones pagadas en exceso ............................................................... 211

3. caractErístIcas dEl ImPuEsto sobrE la rEnta .................................................................................. 211GR 7-3-1 Características impuesto de renta ................................................................................. 2113.1. Naturaleza ........................................................................................................................... 2113.2. Fuentes ............................................................................................................................... 2113.3. Unidad ................................................................................................................................ 2123.4. Período fiscal ...................................................................................................................... 212

4. cuantIfIcacIón dE los ImPuEstos ...................................................................................................... 2134.1. Proceso para cuantificar el impuesto .................................................................................... 213

GR 7-4-1 Cuantificación del impuesto de renta ................................................................... 2134.2. Renta y ganancias ocasionales ........................................................................................... 2134.3. Determinación del impuesto ................................................................................................ 214

GR 7-4-2 Cuantificación del impuesto ................................................................................. 214

5. sujEtos PasIvos .............................................................................................................................. 215GR 7-5-1 Sujetos pasivos ............................................................................................................ 2155.1. Sujetos pasivos en general .................................................................................................. 2155.2. Grupos de contribuyentes ................................................................................................... 216

5.2.1. Sociedades colombianas y extranjeras .................................................................... 2165.2.2. Sociedades anónimas, asimiladas y SAS ................................................................ 2165.2.3. Sociedades limitadas y asimiladas .......................................................................... 2165.2.4. Personas naturales colombianas ............................................................................. 2165.2.5. Personas extranjeras no residentes en Colombia .................................................... 216

6. no contrIbuyEntEs ......................................................................................................................... 2176.1. Efectos del tratamiento de no contribuyente ......................................................................... 2176.2. Relación parcial de no contribuyentes ................................................................................. 217

7. otras EntIdadEs ............................................................................................................................. 2187.1. Comunidades organizadas ................................................................................................... 218

ÍNDICE GENERAL

xxv

7.2. Corporaciones, asociaciones y fundaciones con fines de lucro ............................................ 218GR 7-7-1 Tratamiento de otros sujetos pasivos .................................................................... 219

7.3. Fondos especiales............................................................................................................... 219GR 7-7-2 Tratamiento de los fondos .................................................................................... 221

7.4. Cooperativas ....................................................................................................................... 2217.5. Entidades estatales ............................................................................................................. 221

8. PlanEacIón EmPrEsarIal .................................................................................................................. 222GR 7-8-1 Planeación impuesto de renta y sujetos pasivos ............................................................ 222

CAPÍTULO 8

régimen de sociedades

1. IntroduccIón y PlanEacIón .............................................................................................................. 225GR 8-1-1 Planeación de sociedades .................................................................................................. 225

GR 8-1-2 Proceso de decisión ..................................................................................................... 226GR 8-1-3 Opciones legales .......................................................................................................... 227

2. dE las PErsonas En gEnEral ........................................................................................................... 2282.1. Personas naturales .............................................................................................................. 228

GR 8-2-1 Empresas sin forma social ................................................................................... 2282.2. Personas jurídicas en general ............................................................................................. 2282.3. La actividad empresarial ..................................................................................................... 229

GR 8-2-2 Alternativas para la actividad empresarial ............................................................ 229

3. naturalEza y clasIfIcacIón dE las socIEdadEs .................................................................................. 2313.1. Naturaleza de las sociedades .............................................................................................. 231

GR 8-3-1 Naturaleza de las sociedades .............................................................................. 2313.2. Clasificación de las sociedades ........................................................................................... 232

GR 8-3-2 Clasificación de las sociedades ............................................................................... 2323.3. Por el objeto social .............................................................................................................. 233

GR 8-3-3 Actividades ......................................................................................................... 2333.4. Por la nacionalidad .............................................................................................................. 2363.5. Por la relación entre los asociados y el capital ..................................................................... 2363.6. Por parentesco entre los accionistas ................................................................................... 2363.7. Por posesión del capital de otras sociedades ....................................................................... 236

4. clasEs dE socIEdadEs ..................................................................................................................... 2364.1. Aspectos generales ............................................................................................................. 2364.2. Sociedad colectiva .............................................................................................................. 2374.3. Sociedad de responsabilidad limitada ................................................................................. 2374.4. Sociedad anónima .............................................................................................................. 2374.5. Sociedad por acciones simplificada ..................................................................................... 238

GR 8-4-1 Sociedad por acciones simplificada ..................................................................... 238


xxvi


4.6. Diferencias entre sociedad por acciones simplificada y sociedad anónima ........................... 2404.7. Sociedades en comandita .................................................................................................... 2564.8. Diferencias entre S.A., Ltda. y en comandita........................................................................ 256

GR 8-4-2 Diferencias sociedad anónima y limitada ............................................................. 256GR 8-4-3 Sociedades en comandita y por acciones ........................................................... 256

4.9. Microempresa, pequeña y mediana empresas ..................................................................... 2574.10. Sociedades abiertas ............................................................................................................ 257

5. EtaPas En la vIda dE una socIEdad (gr 6-5-1) .................................................................................. 257

5.1. Constitución de sociedades. Solemnidades ......................................................................... 258

5.2. Estipulaciones escritura pública de constitución, diferente de SAS (GR 8-5-2) ..................... 258

5.2.1. Artículos Estatutos Sociedad Anónima .................................................................... 259

5.2.2. Capítulos Estatutos Sociedad Limitada ................................................................... 260

5.2.3. Estatutos sociedad por acciones simplificada (SAS) ................................................ 260

5.2.4. Revisor Fiscal de la SAS ......................................................................................... 265

5.3. Pago de las acciones .......................................................................................................... 265

5.4. Constitución de las sociedades en nombre colectivo y las en comandita simple civiles ........ 265

5.5. Constitución de la sociedad anónima por suscripción sucesiva ............................................ 265

5.6. Inscripción en el Registro Mercantil y RUT ........................................................................... 265

5.7. Control estatal ..................................................................................................................... 265

5.8. Registros tributarios municipales ......................................................................................... 265

5.9. Registro de libros de contabilidad ........................................................................................ 265

5.10. Título de acciones ............................................................................................................... 265

5.11. De carácter laboral .............................................................................................................. 266

5.12. Otros requisitos ................................................................................................................... 266

5.13. Reglamento de colocación de acciones ............................................................................... 266

5.14. Prórroga del término de duración ......................................................................................... 267

5.15. Insolvencia empresarial ....................................................................................................... 267

6. nombrE y domIcIlIo ......................................................................................................................... 2676.1. Razón social ........................................................................................................................ 2676.2. Nombre tributario ................................................................................................................ 2676.3. Domicilio ............................................................................................................................. 267

7. asocIados ....................................................................................................................................... 268GR 8-7-1 Clase de inversionista ................................................................................................... 2687.1. Sociedades colectivas, limitadas y en comandita simple ....................................................... 2687.2. Sociedades anónimas, por acciones simplificada y en comandita por acciones .................... 2687.3. Sociedades familiares y con menores .................................................................................. 268

8. objEto socIal y caPacIdad ............................................................................................................... 2698.1. Objeto social ....................................................................................................................... 2698.2. Normas no aplicables a la SAS ........................................................................................... 269

ÍNDICE GENERAL

xxvii

8.3. Sucursales .......................................................................................................................... 269GR 8-8-1 Sucursales ........................................................................................................... 269

9. caPItal, balancEs y dIstrIbucIón dE utIlIdadEs .................................................................................. 2699.1. Capital ................................................................................................................................. 269

GR 8-9-1 Formación de capital ........................................................................................... 271GR 8-9-2 Modalidades del capital ...................................................................................... 272GR 8-9-3 Gravámenes aumento capital .............................................................................. 272GR 8-9-4 Relación Capital-pasivo ...................................................................................... 272

9.2. Acciones ............................................................................................................................. 2729.3. Aporte en especie ............................................................................................................... 272

GR 8-9-5 Aportes sociales en especie ................................................................................... 272

9.4. Aporte de industria .............................................................................................................. 274GR 8-9-6 Aporte de industria ............................................................................................. 274

9.5. Distribución de utilidades..................................................................................................... 274GR 8-9-7 Utilidades ............................................................................................................ 274

9.6. Readquisición de acciones .................................................................................................. 274GR 8-9-8 Readquisición de acciones ................................................................................. 274

9.7. Disminución del capital ........................................................................................................ 275GR 8-9-9 Disminución de capital ........................................................................................ 275

9.8. Acciones con dividendo preferencial .................................................................................... 276

10. rEPrEsEntacIón y órganos dIrEctIvos ........................................................................................... 27710.1. Sociedad colectiva .............................................................................................................. 27710.2. Sociedad limitada ............................................................................................................... 27710.3. Sociedades en comandita ................................................................................................... 27710.4. Sociedad anónima .............................................................................................................. 27710.5. Sociedad por acciones simplificada ..................................................................................... 27710.6. Representante legal y prueba de la representación ............................................................. 27710.7. Reuniones y actas ............................................................................................................... 27810.8. Organigramas sobre la estructura administrativa ................................................................. 278

GR 8-10-1 Organigrama de la estructura administrativa (A) .................................................. 279GR 8-10-2 Organigrama de la estructura administrativa (B) ................................................. 279

11. la rEsPonsabIlIdad dE la socIEdad ................................................................................................. 280GR 8-11-1 Responsabilidad de socios y accionistas ..................................................................... 28011.1. Responsabilidad de la sociedad.......................................................................................... 28011.2. De los asociados ............................................................................................................... 28011.3. De los administradores ....................................................................................................... 28111.4. Del liquidador ..................................................................................................................... 281

12. control dE la socIEdad ................................................................................................................ 282GR 8-12-1 Control de las sociedades ........................................................................................... 282


xxviii


12.1. Control de los socios ........................................................................................................... 28212.2. Control del Estado .............................................................................................................. 282

12.2.1. Competencia residual ............................................................................................ 28312.2.2. Inspección ............................................................................................................ 28312.2.3. Vigilancia .............................................................................................................. 28312.2.4. Causales de vigilancia ........................................................................................... 28312.2.5. Control ................................................................................................................. 28312.2.6. Información financiera ........................................................................................... 28312.2.7. Contribución a la Superintendencia de Sociedades ............................................... 28412.2.8. Otras funciones de la Superintendencia ............................................................... 28412.2.9. Medidas administrativas ....................................................................................... 284

12.2.10. Otras facultades de la Superintendencia ............................................................... 28412.3. Control contable .................................................................................................................. 284

13. cadEnas dE socIEdadEs, subordInacIón y gruPos EmPrEsarIalEs ..................................................... 285GR 8-13-1 Operaciones combinadas de sociedades .................................................................... 28513.1. Las cadenas de sociedades ............................................................................................... 285

GR 8-13-2 Cadena de sociedades ..................................................................................... 28513.2. Estructura con holding ....................................................................................................... 285

GR 8-13-3 Estructura holding ............................................................................................. 286

14. subordInacIón y gruPos EmPrEsarIalEs ......................................................................................... 28614.1. La subordinación ................................................................................................................. 286

GR 8-14-1 Subordinación de sociedades ............................................................................ 287GR 8-14-2 Subordinación directa ........................................................................................ 288GR 8-14-3 Subordinación indirecta ..................................................................................... 288GR 8-14-4 Sociedad matriz A ............................................................................................. 288GR 8-14-5 Efectos subordinación y grupo empresarial ........................................................ 289GR 8-14-6 Imbricación ....................................................................................................... 290GR 8-14-7 Métodos de participación ................................................................................... 290

14.2. Grupo empresarial .............................................................................................................. 291GR 8-14-8 Grupo empresarial ............................................................................................. 291

14.3. Regulaciones especiales ..................................................................................................... 29314.4. Otros aspectos sobre sociedades ........................................................................................ 293

15. régImEn trIbutarIo dE las socIEdadEs ............................................................................................ 29415.1. Aspectos generales de la tributación de sociedades ............................................................ 29415.2. Registros e inscripciones .................................................................................................... 29415.3. Resumen tributación de sociedades .................................................................................... 295

GR 8-15-1 Rendimientos presuntivos .................................................................................. 295

16. PrIncIPalEs oblIgacIonEs PErIódIcas .............................................................................................. 29616.1. Con relación a la Cámara de Comercio .............................................................................. 29616.2. Obligaciones laborales ...................................................................................................... 296

ÍNDICE GENERAL

xxix

16.3. Principales actuaciones y declaraciones tributarias ............................................................ 29616.4. Lista de las principales normas del Código de Comercio aplicables ................................... 296


PágInas wEb rEcomEndadas .................................................................................................................... 298

CAPÍTULO 9

accionistas y socios

1. rEnta bruta Por dIvIdEndos y PartIcIPacIonEs - PlanEacIón EmPrEsarIal ............................................ 299gr 9-1-1 Nacionalidad inversionista .............................................................................................. 299gr 9-1-2 Régimen de accionistas y socios .................................................................................. 300

2. rEParto dE utIlIdadEs socIalEs ....................................................................................................... 3002.1. Determinación de las utilidades............................................................................................ 3002.2. Dividendos y participaciones ............................................................................................... 3012.3. Proceso de distribución de dividendos ................................................................................. 302

GR 9-2-1 Pago de dividendos ................................................................................................. 3022.4. Dividendo para efectos fiscales ........................................................................................... 3032.5. Realización ......................................................................................................................... 3032.6. Tratamiento fiscal ................................................................................................................ 303

GR 9-2-2 Naturaleza de los dividendos .............................................................................. 303GR 9-2-3 Gravamen dividendos por deducción .................................................................. 304

3. dIvIdEndos y PartIcIPacIonEs no gravablEs ...................................................................................... 3043.1. Dividendos no constitutivos de renta .................................................................................... 3043.2. Requisitos ........................................................................................................................... 3053.3. Aplicación sobre dividendos no constitutivos de renta .......................................................... 305

GR 9-3-1 Dividendos y participaciones no constitutivos renta ............................................. 305GR 9-3-2 Parte utilidad no gravable .................................................................................... 305

3.4. Utilidades por saneamiento fiscal ........................................................................................ 306GR 9-3-3 Saneamiento fiscal año 1995 .............................................................................. 306

4. caPItalIzacIón y dIstrIbucIón dE las accIonEs ................................................................................... 3064.1. Efectos de la capitalización .................................................................................................. 306

GR 9-4-1 Capitalización y reparto en acciones ................................................................... 3064.2. Cuenta de revalorización del patrimonio .............................................................................. 306

GR 9-4-2 Capitalización cuenta revalorización de patrimonio ............................................... 306GR 9-4-3 Revalorización patrimonio ................................................................................... 306

4.3. Cuenta reserva depreciación ............................................................................................... 3074.4. Prima por colocación de acciones ....................................................................................... 307

GR 9-4-4 Prima por colocación de acciones ....................................................................... 307GR 9-4-5 Otros efectos de la prima por colocación de acciones ......................................... 309GR 9-4-6 Utilidades que excedan parte no gravable ........................................................... 309


xxx


4.5. Capitalización reservas provenientes de rentas exentas y ajustes por inflación antiguos .......................................................................................................... 309GR 9-4-7 Reservas de rentas exentas ................................................................................ 309GR 9-4-8 Reservas de ingresos no constitutivos de renta ................................................... 309

4.6. Ejemplo sobre capitalización ............................................................................................... 310GR 9-4-9 Por ajustes de inflación anteriores ....................................................................... 310GR 9-4-10 Alternativas pago de dividendos ........................................................................ 310GR 9-4-10-B Renta dividendos sin usar opciones ............................................................... 310GR 9-4-11 Alternativas para reparto de dividendos ............................................................. 311

4.7. Dividendo en acciones ......................................................................................................... 311GR 9-4-12 Valor dividendo en acciones .............................................................................. 311

5. EnajEnacIón dE accIonEs ................................................................................................................. 3125.1. Utilidad en la enajenación de acciones. Valor del ingreso ..................................................... 312

GR 9-5-1 Enajenación de acciones .................................................................................... 312GR 9-5-2 Ingreso enajenación acciones ............................................................................. 312

5.2. Costo de enajenación .......................................................................................................... 312GR 9-5-3 Costo enajenación acciones ............................................................................... 312GR 9-5-4 Renta en la enajenación de acciones .................................................................. 312GR 9-5-5 Utilidad en enajenación acciones grupo cerrado .................................................. 314

5.3. Enajenación por bolsa de valores ........................................................................................ 314GR 9-5-6 Enajenación de acciones a un mismo beneficiario ............................................... 314

5.4. Promesa de compraventa de acciones ................................................................................ 3155.5. No residentes ...................................................................................................................... 315

GR 9-5-7 Enajenación acciones por extranjeros ................................................................. 3155.6. Otras operaciones ............................................................................................................... 3155.7. Permuta de acciones ........................................................................................................... 316

6. utIlIdadEs En lIquIdacIón y transformacIón dE socIEdadEs ............................................................... 316

7. valor PatrImonIal ............................................................................................................................ 3177.1. Valor de las acciones ........................................................................................................... 317

GR 9-7-1 Valor de las acciones para accionistas ................................................................. 317GR 9-7-2 Alternativas costo acciones personas naturales ................................................... 317

7.2. Valorizaciones y valuación de inversiones ............................................................................ 3187.3. Base para la renta presuntiva .............................................................................................. 3197.4. Clasificación de las acciones como activos fijos o movibles.................................................. 319

GR 9-7-3 Clasificación de las acciones ............................................................................... 319

8. otras rEgulacIonEs sobrE accIonEs y dErEchos socIalEs ................................................................ 320GR 9-8-1 Otras regulaciones sobre acciones ................................................................................ 320GR 9-8-2 Responsabilidad asociados ........................................................................................... 321

9. índIcE dE bursatIlIdad ...................................................................................................................... 323GR 9-9-1 Índice de bursatilidad accionaria IBA ............................................................................ 324GR 9-9-2 Cálculo de la frecuencia de transacción ........................................................................ 325GR 9-9-3 Cálculo del volumen promedio de transacción .............................................................. 325GR 9-9-4 Método de suavización ................................................................................................. 325

ÍNDICE GENERAL

xxxi

CAPÍTULO 10

Patrimonio

1. asPEctos gEnEralEs dEl PatrImonIo y PlanEacIón ............................................................................. 327

GR 10-1-1 Planeación sobre el patrimonio .................................................................................... 327

2. caPItal, PatrImonIo bruto y líquIdo.................................................................................................. 329

gr 10-2-1 Determinación del patrimonio ...................................................................................... 329

2.1. Capital y patrimonio ............................................................................................................. 329

2.2. Patrimonio fiscal .................................................................................................................. 330

2.3. Patrimonio bruto .................................................................................................................. 331

2.4. Bienes ................................................................................................................................ 331

GR10-2-2 Bienes con efectos especiales ............................................................................ 332

2.5. Patrimonio líquido ............................................................................................................... 333

2.6. Gastos financieros en adquisición de activos ....................................................................... 333

3. valor PatrImonIal En gEnEral .......................................................................................................... 334

GR 10-3-1 Valor patrimonial .......................................................................................................... 334

3.4. Valor contable ..................................................................................................................... 334

3.4.1. Reconocimiento de los hechos económicos ............................................................. 334

3.4.2. Valuación o medición contable ................................................................................ 334

3.4.3. Realización ............................................................................................................. 335

3.4.4. Provisiones ............................................................................................................. 335

3.5. Régimen tributario de inmuebles y acciones ........................................................................ 335

3.5.1. Clasificación de los activos ...................................................................................... 335

3.5.2. Valor patrimonial inmuebles del activo fijo ............................................................... 335

3.5.3. Reajuste de inmuebles ............................................................................................ 335

3.5.4. Costo y utilidad en enajenación de inmuebles ......................................................... 336

3.5.5. Regulaciones especiales ........................................................................................ 336

3.5.6. Derechos fiduciarios ............................................................................................... 337

3.5.7. Bienes en leasing .................................................................................................... 337

3.5.8. Valor patrimonial acciones del activo fijo.................................................................. 337

3.5.9. Reajuste de acciones .............................................................................................. 338

3.5.10. Renta derivada de acciones .................................................................................... 338

4. EfEctos En la rEnta PrEsuntIva y la comParacIón dE PatrImonIos ..................................................... 339

GR 10-4-1 Efectos del patrimonio ................................................................................................ 339

4.1. Efectos en la renta presuntiva .............................................................................................. 339

4.2. Efectos en la comparación de patrimonios ........................................................................... 339

5. bIEnEs En monEda ExtranjEra .......................................................................................................... 340

GR 10-5-1 Bienes en el exterior ................................................................................................... 340


xxxii


6. InmuEblEs ....................................................................................................................................... 341gr 10-6-1 Alternativas costo inmuebles ....................................................................................... 342

7. bIEnEs muEblEs ............................................................................................................................... 343GR 10-7-1 Bienes muebles .......................................................................................................... 343

8. dEPósItos, crédItos E InvErsIonEs En títulos ................................................................................... 3448.1. Depósitos ............................................................................................................................ 3448.2. Créditos .............................................................................................................................. 3448.3. Inversiones ......................................................................................................................... 344

8.3.1. Concepto de inversiones ......................................................................................... 3448.3.2. Clasificación de las inversiones ............................................................................... 345

8.4. Títulos ................................................................................................................................. 3458.5. Aportes a fondos de pensiones ........................................................................................... 345

9. sEmovIEntEs y cultIvos ................................................................................................................... 345GR 10-9-1 Semovientes y cultivos ............................................................................................... 3459.1. Semovientes ........................................................................................................................ 3459.2. Cultivos ............................................................................................................................... 346

10. otros bIEnEs ................................................................................................................................ 346

11. bIEnEs IncorPoralEs ..................................................................................................................... 346GR 10-11-1 Intangibles ................................................................................................................. 346

12. accIonEs ...................................................................................................................................... 348GR 10-12-1 Acciones ................................................................................................................... 34812.1. Acciones de personas naturales ......................................................................................... 348

GR 10-12-2 Alternativas acciones personas naturales ........................................................ 34812.2. Acciones de sociedades .................................................................................................... 34812.3. Valor de las acciones ......................................................................................................... 34912.4. Clasificación de las acciones como activos fijos o movibles ................................................ 35012.5. Acciones de sociedades vigiladas obligadas a utilizar sistemas especiales de valoración ... 350

13. consolIdacIón .............................................................................................................................. 351GR 10-13-1 Consolidación estados financieros ............................................................................ 351

14. método dE PartIcIPacIón ............................................................................................................... 351GR 10-14-1 Método de participación ............................................................................................ 351T 10-14-2 Sociedad holding sin MPP ............................................................................................ 355T 10-14-3 Sociedad filial ............................................................................................................... 355T 10-14-4 Aplicación método de participación .............................................................................. 356T 10-14-5 Aplicación método de participación .............................................................................. 357T 10-14-6 Aplicación método de participación .............................................................................. 357T 10-14-7 El método de participación patrimonial .......................................................................... 358

15. crédIto mErcantIl o PrIma dE control ........................................................................................... 359GR 10-15-1 Prima de control o crédito mercantil ........................................................................... 360GR 10-15-1A Crédito mercantil ..................................................................................................... 361

ÍNDICE GENERAL

xxxiii

16. nuda ProPIEdad y usufructo ......................................................................................................... 362GR 10-16-1 Nuda propiedad y usufructo ...................................................................................... 362

17. ImPuEsto sobrE El PatrImonIo ......................................................................................................... 363

18. PasIvo y fInancIacIón ..................................................................................................................... 363GR 10-18-1 Plan para apalancamiento y adquisición bienes ......................................................... 365GR 10-18-2 Relación capital/pasivo ............................................................................................. 366GR 10-18-3 Apalancamiento financiero ........................................................................................ 366GR 10-18-4 Políticas de endeudamiento ...................................................................................... 367GR 10-18-5 Datos para simulación relación capital pasivo ............................................................ 369GR 10-18-6 Comparación alternativas capital y pasivos ............................................................... 369GR 10-18-7 Aumento capital ........................................................................................................ 370GR 10-18-8 Aumento capital ........................................................................................................ 371GR 10-18-9 Con pasivo externo ................................................................................................... 371GR 10-18-10 Con pasivo externo ................................................................................................. 372GR 10-18-11 Con pasivo interno ................................................................................................... 372GR 10-18-12 Con pasivo interno ................................................................................................... 373

19. métodos dE adquIsIcIón dE bIEnEs .................................................................................................. 37419.1. Planeación y adquisición de activos ................................................................................... 374

GR 10-19-1 Adquisición de bienes. Relación capital pasivo ............................................... 37519.2. Diferencias entre los métodos de adquisición de activos fijos ............................................. 375

GR 10-19-2 Métodos de adquisición de activos fijos .......................................................... 375GR 10-19-3 Proyecto de inversiones, recursos y efectos ................................................... 376GR 10-19-4 Inversión en edificaciones o equipos .............................................................. 377GR 10-19-5 Inversión en acciones o cuotas sociales ......................................................... 378GR 10-19-6 Impuestos y adquisición bienes ...................................................................... 378

19.3. Ejemplo sobre alternativas para adquisición de activos ...................................................... 379GR 10-19-7 Datos para simulación - Adquisición de activos ............................................... 379GR 10-19-8 Alternativas para adquisición de activos fijos .................................................. 379GR 10-19-9 Alternativas para adquisición de activos fijos .................................................. 380GR 10-19-10 Compra con aumento capital ........................................................................ 380GR 10-19-11 Compra con aumento capital ......................................................................... 381GR 10-19-12 Compra con pasivo ....................................................................................... 381GR 10-19-13 Compra con pasivo ....................................................................................... 382GR 10-19-14 Arrendamiento ............................................................................................... 382GR 10-19-15 Arrendamiento .............................................................................................. 383GR 10-19-16 Compra con leasing financiero ...................................................................... 383GR 10-19-17 Compra con leasing financiero ....................................................................... 384

rEsumEn ............................................................................................................................................... 386

PágInas wEb .......................................................................................................................................... 386


xxxiv


CAPÍTULO 11

transformación y liquidación de sociedades

1. transformacIón dE socIEdadEs ........................................................................................................ 3871.1. Concepto de transformación ................................................................................................ 387

GR 11-1-1 Planeación para la transformación ...................................................................... 387GR 11-1-2 Transformación .................................................................................................. 387

1.2. Proceso de transformación .................................................................................................. 388Gr 11-1-3 Proceso de transformación .................................................................................. 388

1.3. Empresas con un solo accionista ......................................................................................... 3881.4. Efectos de la transformación ................................................................................................ 388

GR 11-1-4 Efectos de la transformación .............................................................................. 3881.5. Resumen sobre la transformación de sociedades ................................................................ 3891.6. Acta de transformación de una sociedad limitada en anónima .............................................. 3891.7. Minuta de escritura de transformación de una sociedad limitada en anónima ........................ 3901.8. Minuta de escritura de transformación de una sociedad anónima a sociedad por acciones

simplificada ......................................................................................................................... 392

2. dIsolucIón y lIquIdacIón.................................................................................................................. 3922.1. Existencia y fin de la sociedad. Disolución ........................................................................... 392

GR 11-2-1 Planeación para la liquidación ............................................................................ 392GR 11-2-2 Liquidación ......................................................................................................... 393

Estados financieros ............................................................................................................. 393Reparto anticipado de utilidades y de aportes ..................................................................... 393

2.2. Trámite de disolución y liquidación ...................................................................................... 395GR 11-2-3 Proceso de liquidación ....................................................................................... 395

2.3. Causales de disolución ....................................................................................................... 396GR 11-2-4 Proceso de liquidación ........................................................................................... 396

Formalidades y efectos ....................................................................................................... 396Obligación de los administradores en caso de pérdidas ....................................................... 396Efectos de la muerte de un socio ......................................................................................... 398

2.4. Designación de liquidador ................................................................................................... 398Nombramiento del liquidador ............................................................................................... 398Liquidación efectuada por los socios ................................................................................... 398Designación de un administrador como liquidador ............................................................... 399Actuación de varios liquidadores ......................................................................................... 399Inventario del patrimonio social ........................................................................................... 399

2.5. Capacidad de las sociedades disueltas en estado de liquidación ......................................... 399Renta presuntiva ................................................................................................................. 399Reuniones de la asamblea o junta de socios ....................................................................... 400Utilidades durante el período de liquidación ......................................................................... 400Capitalización de cuentas patrimoniales .............................................................................. 400

ÍNDICE GENERAL

xxxv

Funciones de los liquidadores ............................................................................................. 400Bienes en especie ............................................................................................................... 400Responsabilidad ilimitada e insuficiencia de activos en el caso de sociedades por cuotas ................................................................................................... 400Pagos según prelación de créditos ...................................................................................... 401Reservas para obligaciones condicionales o en litigio .......................................................... 401Aviso a acreedores ............................................................................................................. 402

2.6. Restitución de aportes y disminución de capital ................................................................... 402Disminución del capital social.............................................................................................. 403

2.7. Liquidación final y acta de liquidación .................................................................................. 403Distribución de remanentes ................................................................................................. 403Distribución de remanentes y aprobación de cuentas .......................................................... 404Legalización del acta de liquidación .................................................................................... 404Entrega a los socios ............................................................................................................ 404Efectos de la liquidación ...................................................................................................... 404

2.8. Medios para evitar el trámite de liquidación ......................................................................... 404GR 11-2-5 Medios para evitar liquidación ............................................................................ 404

2.9. Renta o ganancia ocasional por la liquidación ..................................................................... 405GR 11-2-6 Dividendos en liquidación .................................................................................. 405

2.10. Acta de disolución ............................................................................................................... 4072.11. Escritura de disolución ......................................................................................................... 4082.12. Acta y cuenta final de liquidación ......................................................................................... 4082.13. Escritura final de liquidación ................................................................................................ 409

rEsumEn ............................................................................................................................................... 410


CAPÍTULO 12

cuentas en participación, consorcios y otros

1. cuEntas En PartIcIPacIón y colaboracIón EmPrEsarIal ...................................................................... 411

GR 12-1-1 Colaboración empresarial ............................................................................................ 411

GR 12-1-2 Planeación sobre cuentas en participación .................................................................. 411

GR 12-1-3 Cuentas en participación ............................................................................................. 4121.1. Clases y naturaleza jurídica ................................................................................................. 4131.2. Cuentas en participación comerciales.................................................................................. 4131.3. Cuentas en participación civil .............................................................................................. 4131.4. Cuentas en participación agropecuarias .............................................................................. 4161.5. Formación ........................................................................................................................... 4161.6. Relaciones con terceros ...................................................................................................... 417


xxxvi


1.7. Responsabilidad .................................................................................................................. 4171.8. Impuesto sobre la renta: no contribuyente ............................................................................ 4171.9. Utilidad neta ........................................................................................................................ 417

Facturación ......................................................................................................................... 4171.10. Interpretaciones de la administración tributaria ................................................................... 417

Retención en la fuente ........................................................................................................ 4191.11. Relación con el mandato .................................................................................................... 420

GR 12-1-4 Mandato ............................................................................................................ 4201.11.1. Contrato de mandato .............................................................................................. 4201.11.2. Administración delegada ........................................................................................ 4211.11.3. Diferencias del mandato con el contrato de cuentas en participación ...................... 421

1.12. Relación con el contrato de sociedad ................................................................................. 4221.13. La sociedad en comandita simple ...................................................................................... 4231.14. Diferencias con la sociedad de hecho ................................................................................ 423

2. consorcIos y unIonEs tEmPoralEs .................................................................................................. 424GR 12-2-1 Consorcios y uniones temporales ................................................................................ 424GR 12-2-2 Consorcios y uniones temporales ............................................................................... 425

3. joInt vEnturE ................................................................................................................................. 428GR 12-3-1 Joint Venture .............................................................................................................. 428

rEsumEn ............................................................................................................................................... 428

CAPÍTULO 13

Personas naturales y sucesiones

1. PErsonas naturalEs y PlanEacIón trIbutarIa .................................................................................... 4291.1. La planeación tributaria ........................................................................................................ 429

GR 13-1-1 Planeación familiar ............................................................................................. 4291.2. Concepto de personas naturales ......................................................................................... 4301.3. Nacionalidad ....................................................................................................................... 4301.4. Domicilio y residencia .......................................................................................................... 430

Concepto de residencia ...................................................................................................... 4301.5. Régimen tributario ............................................................................................................... 431

2. EfEctos lEgalEs dEl ParEntEsco ..................................................................................................... 4312.1. Parentesco .......................................................................................................................... 4312.2. Aspectos fiscales ................................................................................................................ 4312.3. Mayores y menores de edad ............................................................................................... 431

3. socIEdad conyugal ......................................................................................................................... 432GR 13-3-1 Sociedad conyugal ..................................................................................................... 432

ÍNDICE GENERAL

xxxvii

3.1. La familia y el matrimonio .................................................................................................... 4323.2. Régimen del impuesto sobre la renta para los cónyuges ...................................................... 4323.3. Gananciales y porción conyugal .......................................................................................... 4333.4. Liquidación de la sociedad conyugal en vida de los cónyuges.............................................. 433

4. sucEsIonEs ..................................................................................................................................... 434GR 13-4-1 Sucesiones ................................................................................................................ 4344.1. Aspectos generales de las sucesiones ................................................................................. 4344.2. Normas de carácter civil ...................................................................................................... 434

GR 13-4-2 Sucesión y liquidación sociedad conyugal ............................................................ 435

GR 13-4-3 Distribución de la herencia ................................................................................ 435GR 13-4-4 Asignaciones sucesorales ................................................................................. 436

4.3. Testamento ......................................................................................................................... 436GR 13-4-5 Testamento ............................................................................................................ 436

4.4. Proceso de liquidación de una sucesión por notaría ............................................................. 437GR 13-4-6 Trámite sucesión ............................................................................................... 437

4.5. Documentos para liquidar una sucesión en notaría .............................................................. 4384.5.1. Memorial para la Notaría ......................................................................................... 4384.5.2. Relación de inventarios y avalúos ............................................................................ 4394.5.3. Trabajo de partición ................................................................................................ 440

4.6. Proceso judicial de liquidación de una sucesión ................................................................... 4414.7. Donaciones ......................................................................................................................... 4414.8. Impuesto de ganancias ocasionales .................................................................................... 442

Gr 13-4-7 Valor bienes para sucesión ................................................................................. 4424.9. Representación y deberes formales ..................................................................................... 442

5. socIEdadEs con un solo accIonIsta ................................................................................................. 443

6. varIos ............................................................................................................................................ 443Bienes modales............................................................................................................................ 443

CAPÍTULO 14

entidades extranjeras

1. socIEdadEs ExtranjEras y PlanEacIón EmPrEsarIal ........................................................................... 4451.1. Planeación empresarial ........................................................................................................ 445

GR 14-1-1 Planeación en relación con entidades extranjeras .............................................. 445GR 14-1-2 Temas afines ..................................................................................................... 446

1.2. Concepto ............................................................................................................................ 446GR 14-1-3 Efectos nacionalidad sociedades ....................................................................... 446

1.3. Modalidades de la inversión del exterior .............................................................................. 447GR 14-1-4 Régimen de inversiones del exterior ................................................................... 447


xxxviii


1.4. Algunas formas empleadas para las inversiones del exterior ................................................ 448GR 14-1-5 Inversiones del exterior ...................................................................................... 448GR 14-1-6 Inversiones del exterior. Accionistas del exterior ................................................ 448GR 14-1-7 Inversiones internacionales ................................................................................ 448GR 14-1-8 Análisis de la inversión internacional .................................................................. 449

1.5. Régimen legal de la inversión extranjera .............................................................................. 449GR 14-1-9 Inversiones del exterior ...................................................................................... 449

2. sucursalEs dE socIEdadEs ExtranjEras ........................................................................................... 451

3. InvErsIonEs En socIEdadEs colombIanas ........................................................................................... 453GR 14-3-1 Inversiones del exterior .................................................................................................... 453GR 14-3-2 Inversiones del exterior ............................................................................................... 453

4. fondos dE InvErsIón dE caPItal ExtranjEro ..................................................................................... 456

5. régImEn trIbutarIo dE las socIEdadEs ExtranjEras .......................................................................... 459GR 14-5-1 Impuesto inversiones del exterior ................................................................................ 459GR 14-5-2 Extranjeros no obligados a declarar ............................................................................ 460

6. PrEstacIón dE sErvIcIos .................................................................................................................. 464

7. PErsonas naturalEs ExtranjEras .................................................................................................... 464

8. tratados IntErnacIonalEs sobrE ImPuEstos ...................................................................................... 465

9. trust IntErnacIonal ........................................................................................................................ 4679.1. Aspectos generales ............................................................................................................. 4679.2. Concepto de trust ................................................................................................................ 4679.3. El patrimonio del trust .......................................................................................................... 4679.4. Funcionamiento ................................................................................................................... 4689.5. Terminación ........................................................................................................................ 4689.6. Obligación de equidad ......................................................................................................... 4689.7. Confidencialidad .................................................................................................................. 4689.8. Motivación para crear un trust ............................................................................................. 469

GR 14-9-1 Motivación para crear un trust ............................................................................ 4699.9. Principales antecedentes del trust internacional ................................................................... 469

GR 14-9-2 Principales antecedentes del trust internacional ................................................. 4699.10. Partes en el trust internacional ........................................................................................... 470

GR 14-9-3 Partes en el trust internacional .......................................................................... 4709.11. Clases de trusts ................................................................................................................. 471

GR 14-9-4 Clases de Trust ................................................................................................. 471GR 14-9-5 Clases de Trust ................................................................................................. 471

9.12. Clases de trusts según su estructura .................................................................................. 4729.12.1. Trust común ........................................................................................................... 472

GR 14-9-6 Trust común ......................................................................................... 4729.12.2. Trust y sociedad offshore ....................................................................................... 473

GR 14-9-7 Trust con sociedad Offshore ................................................................. 473

ÍNDICE GENERAL

xxxix

9.12.3. Trust y sociedad holding ........................................................................................ 473GR 14-9-8 Trust con holding ................................................................................. 473

9.12.4. Trust y compañía privada de inversión o compañía fiduciaria privada ...................... 474GR 14-9-9 Trust con compañía privada de inversión o compañía fiduciaria privada ................................................................................................................. 474

9.12.5. Trust y fundación de interés privado (FIP) ............................................................... 474GR 14-9-10 Trust y fundación de interés privado ................................................... 474

9.12.6. Trust con acciones preferenciales .......................................................................... 475GR 14-9-11 Trust y holding con acciones preferenciales ........................................ 475

9.12.7. Con división entre nuda propiedad y usufructo ....................................................... 475GR 14-9-12 Trust y combinación nuda propiedad y usufructo ................................. 475

9.13. Definiciones usuales en el trust internacional ..................................................................... 476

10. fundacIonEs dE IntErés PrIvado ..................................................................................................... 477GR 14-10-1 Fundación de interés privado FIP .............................................................................. 477Motivación para construir una fundación privada .......................................................................... 478Fundaciones de interés privado europeas .................................................................................... 479Fundaciones de interés privado en Colombia ............................................................................... 479

11. comPañías PrIvadas dE InvErsIón .................................................................................................... 479

12. comPañía fIducIarIa PrIvada ........................................................................................................... 480

13. dIfErEncIas EntrE socIEdadEs offshorE, fundacIón dE IntErés PrIvado y trust ............................... 480GR 14-13-1 Comparación sociedades offshore, FIP y trust ........................................................... 480Tabla diferencias entre trust, Fip y sociedad anónima .................................................................. 481

14. cEntros offshorE y Paraísos fIscalEs ........................................................................................... 485GR 14-14-1 Paraísos fiscales ....................................................................................................... 485

15. InvErsIonEs dE nacIonalEs colombIanos En El ExtErIor ................................................................... 486GR 14-15-1 Bienes en el exterior .................................................................................................. 486

rEsumEn ............................................................................................................................................... 487


CAPÍTULO 15

reorganización empresarial - fusión y escisión

1. rEorganIzacIón EmPrEsarIal ............................................................................................................ 4891.1. Concepto de reorganización ................................................................................................ 489

GR 15-1-1 Reorganización empresarial ............................................................................... 4901.2. Las formas de organización ................................................................................................. 4911.3. El plan de reorganización .................................................................................................... 491

GR 15-1-2 Fusiones y escisiones ........................................................................................ 491GR 15-1-3 Plan de fusión o escisión ................................................................................... 491


xl


1.4. Las etapas de la reorganización por fusión o escisión .......................................................... 492GR 15-1-4 Timeline-Fusión o escisión ................................................................................ 492

1.5. Aspectos generales del plan de reorganización ................................................................... 493GR 15-1-4-A Etapas de la decisión ......................................................................................... 493

GR 15-1-4-B Etapas de la decisión ......................................................................................... 494

GR 15-1-4-C Etapas de la decisión ......................................................................................... 495

1.6. Explicación de los diagramas sobre plan para reorganización empresarial .......................... 4951.7. El proceso de decisión ......................................................................................................... 496

GR 15-1-5 Proceso de decisión .......................................................................................... 4961.8. Los motivos para la reorganización empresarial ................................................................... 497

GR 15-1-6 Motivos para la reestructuración ........................................................................ 497GR 15-1-7 Motivos y soluciones para la reorganización empresarial ..................................... 497

2. altErnatIvas lEgalEs y EconómIcas Para rEEstructurar las EmPrEsas .............................................. 4982.1. Formas de operación e integración ...................................................................................... 4982.2. Formas de estructura societaria .......................................................................................... 499

GR 15-2-1 Formas usuales ................................................................................................. 499GR 15-2-2 Combinación de sociedades .............................................................................. 500

2.3. Reorganización empresarial ................................................................................................ 500GR 15-2-3 Reestructuración empresarial y formas de concentración .................................. 500

3. concEPto dE fusIón ........................................................................................................................ 501GR 15-3-1 Concepto de fusión ..................................................................................................... 501

4. concEPto dE EscIsIón ..................................................................................................................... 502GR 15-4-1 Concepto de escisión ................................................................................................. 502

5. clasEs y EjEmPlos dE fusIón y EscIsIón ........................................................................................... 5035.1. Clases de fusión en general ................................................................................................. 503

GR 15-5-1 Clases de fusión ................................................................................................ 5035.1.1. Fusión por absorción ................................................................................................ 503

GR 15-5-2 Fusión simple por absorción ................................................................... 5035.1.2. Fusión por creación o por combinación .................................................................... 504

GR 15-5-3 Fusión simple por creación ..................................................................... 504GR 15-5-4 Fusión por creación con dos absorbentes .............................................. 504GR 15-5-5 Fusión con dos absorbentes .................................................................. 505GR 15-5-6 Fusión por creación con tres absorbentes .............................................. 505

5.1.3. Adquisición de la totalidad de acciones .................................................................... 5065.1.4. Fusión o escisión de sociedades disueltas y en estado de liquidación ...................... 506

5.2. Clases de escisión .............................................................................................................. 507GR15-5-7 Clases de escisión ............................................................................................. 5075.2.1. Escisión parcial ....................................................................................................... 507

GR 15-5-8 Escisión parcial 1 beneficiaria existente ................................................. 508

ÍNDICE GENERAL

xli

5.2.2. Escisión total .......................................................................................................... 508GR 15-5-9 Escisión total con 2 beneficiaria nuevas ................................................ 509

5.2.3. Escisión múltiple ..................................................................................................... 509Gr 15-5-10 Escisión múltiple .................................................................................. 509

5.2.4. Escisión con beneficiaria del exterior ....................................................................... 510

6. modalIdadEs dE fusIonEs y EscIsIonEs con IntEgracIón En EntEs vIrtualEs ........................................ 510GR 15-6-1 Fusión con integración intermedia ............................................................................... 510GR 15-6-2 Escisión con integración intermedia ............................................................................ 510GR 15-6-3 Escisión y fusión combinadas ..................................................................................... 513

7. naturalEza y caractErístIcas dE la fusIón y dE la EscIsIón .............................................................. 513GR 15-7-1 Efectos de la fusión y escisión ..................................................................................... 514GR 15-7-2 Efectos de la fusión y escisión ..................................................................................... 5147.1. Acto jurídico contractual y comparativo ................................................................................. 5147.2. Disolución de sociedades absorbidas .................................................................................. 5147.3. Disolución en casos de escisión .......................................................................................... 5147.4. Efectos registro escritura y corte contable ............................................................................ 5157.5. Traspaso de patrimonio y bienes .......................................................................................... 5157.6. Traspaso a título universal ................................................................................................... 5157.7. Tradición de bienes .............................................................................................................. 5157.8. Ingreso de accionistas de sociedades participantes ............................................................. 5157.9. Representante legal ............................................................................................................. 515

7.10. Pérdidas acumuladas .......................................................................................................... 515GR 15-7-3 Compensación de pérdidas en fusión y escisión ................................................ 516

7.11. Valorizaciones ...................................................................................................................... 5177.12. Ajustes por inflación y saneamiento ..................................................................................... 5177.13. Para fines fiscales no hay enajenación ................................................................................. 5177.14. Registro de libros ................................................................................................................. 5177.15. Número de identificación tributaria (NIT) .............................................................................. 5177.16. Declaración de renta ............................................................................................................ 5177.17. Retenciones, anticipos y saldos a favor ................................................................................ 5177.18. Deducciones por exceso de renta presuntiva ....................................................................... 5177.19. Responsabilidad solidaria .................................................................................................... 5177.20. Inexistencia de utilidad fiscal para sociedades ..................................................................... 5187.21. Inexistencia de utilidad fiscal para accionistas...................................................................... 5187.22. Efectos valoración empresas ............................................................................................... 5187.23. Extinción o liquidación ......................................................................................................... 5197.24. Efectos laborales ................................................................................................................. 5197.25. Subordinación y grupo empresarial ..................................................................................... 5197.26. Método de participación y crédito mercantil ......................................................................... 5197.27. Colocación de acciones en el mercado nacional; bursatilidad ............................................... 5197.28. Colocación de acciones en el mercado internacional ........................................................... 5197.29. Fecha de corte contable final ............................................................................................... 520


xlii


7.30. Sinergia .............................................................................................................................. 5207.31. Capitalización ...................................................................................................................... 5207.32. Utilidades transferidas ......................................................................................................... 5207.33. Varios ................................................................................................................................. 5207.34. Casos prácticos .................................................................................................................. 521

8. ExPlIcacIón dE las ImPlIcacIonEs dE la fusIón y dE la EscIsIón .......................................................... 522GR 15-8-1 Implicaciones de la fusión y la escisión ....................................................................... 5228.1. Aspectos económicos .......................................................................................................... 5228.2. Aspectos jurídicos ............................................................................................................... 5228.3. Aspectos tributarios ............................................................................................................. 5238.4. Aspectos contables ............................................................................................................. 5238.5. Integraciones empresariales ................................................................................................ 523

9. traslado dE bIEnEs y PatrImonIo ...................................................................................................... 524GR 15-9-1 Traslado normal del patrimonio y bienes ..................................................................... 525

10. valor dE los bIEnEs Para fusIón o EscIsIón .................................................................................... 525GR 15-10-1 Valor de los bienes .................................................................................................... 525GR 15-10-2 Valor fiscal de los bienes ........................................................................................... 525

11. ProcEdImIEnto dE la fusIón y la EscIsIón ........................................................................................ 527GR 15-11-1 Etapas de la fusión y la escisión ................................................................................ 527GR 15-11-2 Proceso de fusión o escisión ..................................................................................... 52711.1. Proceso preliminar ............................................................................................................. 52811.2. Para adelantar el proceso se requiere ................................................................................ 52811.3. Se debe convocar a las asambleas o juntas de socios, con un término

no inferior a 15 días hábiles................................................................................................ 528

12. IntErcambIo dE accIonEs o dErEchos socIalEs ................................................................................ 529GR 15-12-1 Etapas del intercambio de acciones .......................................................................... 529GR 15-12-2 Transferencia de activos y patrimonio ....................................................................... 530GR 15-12-3 Intercambio de acciones .......................................................................................... 530GR 15-12-4 Etapas del intercambio de acciones ......................................................................... 531

13. valoracIón dE las EmPrEsas .......................................................................................................... 53213.1. La valoración .................................................................................................................... 53213.2. Pautas generales para valoración de empresas ................................................................ 53313.3. Efectos de la valoración de las empresas en la fusión y en la escisión .............................. 533

14. métodos técnIcos dE valoracIón ................................................................................................... 533

15. EfEctos dE la valoracIón En la rEorganIzacIón ............................................................................. 53415.1. Efectos en la escisión ........................................................................................................ 534

GR 15-15-1 Escisión con valoración .................................................................................. 53415.2. El ejemplo de escisión ....................................................................................................... 534

GR 15-15-2 Escisión con beneficiaria existente y efecto de la valoración ............................ 534GR 15-15-3 Sociedad beneficiaria antes y después de la escisión ..................................... 535

ÍNDICE GENERAL

xliii

GR 15-15-4 Escisión parcial con efecto valoración ............................................................ 535GR 15-15-5 Escisión parcial, valoración y una beneficiaria existente .................................. 536

16. Estados fInancIEros Para fusIón o EscIsIón ................................................................................... 536

17. comPromIso dE fusIón ................................................................................................................... 537

18. ProyEcto dE EscIsIón .................................................................................................................... 537

19. avIso y PublIcIdad ......................................................................................................................... 538

20. dErEcho dE rEtIro ........................................................................................................................ 538

21. tratamIEnto dE acrEEdorEs ........................................................................................................... 538

22. PErmIsos y aProbacIonEs .............................................................................................................. 53922.1. Superintendencia Financiera ............................................................................................ 53922.2. Superintendencia de Industria y Comercio ....................................................................... 53922.3. Superintendencia de Sociedades..................................................................................... 540

23. PErfEccIonamIEnto dE la fusIón o EscIsIón .................................................................................... 541

24. InstItucIonEs fInancIEras vIgIladas Por la suPErfInancIEra ............................................................. 54224.1. Régimen legal .................................................................................................................... 54224.2. Compromiso de fusión ....................................................................................................... 54224.3. Aviso a la Superintendencia Financiera ............................................................................. 54224.4. Aviso a los accionistas ....................................................................................................... 54224.5. Contenido del aviso de fusión a la Superintendencia Financiera ........................................ 54224.6. Aprobación u objeciones de la fusión ................................................................................. 54224.7. Aviso al público .................................................................................................................. 54324.8. Formalización de la fusión ................................................................................................. 54324.9. Efectos de la fusión ........................................................................................................... 543

24.10. Derechos de los accionistas minoritarios .......................................................................... 54424.11. Medidas preventivas de la toma de posesión ...................................................................... 54424.12. Adquisición de entidades financieras ................................................................................. 54424.13. Objeciones a la adquisición ............................................................................................... 54524.14. Formalización de la adquisición ......................................................................................... 54524.15. Efectos de la adquisición ................................................................................................... 54524.16. Escisión de entidades financieras ...................................................................................... 545

25. rEsumEn dE la fusIón ................................................................................................................... 546

26. rEsumEn dE la EscIsIón ................................................................................................................. 546

27. cronograma gantt Para la fusIón o la EscIsIón ............................................................................. 547GR 15-27-1 Diagrama Gantt para fusión y escisión ..................................................................... 547GR 15-27-2 Diagrama Pert para fusión y escisión ....................................................................... 548

28. EjEmPlo dE fusIón ........................................................................................................................ 54828.1. Compromiso de fusión ....................................................................................................... 549

GR 15-28-1 Balances antes de fusión ............................................................................... 551GR 15-28-2-A Fusión de Simul S.A, Absorbente S.A. “B” y Absorbida “C” Ltda. .................. 551

planeación TribuTaria y Organización empresarial

xliv

armando parra escobar

gr 15-28-2-b pasivo ........................................................................................................ 552gr 15-28-3 Valor teórico empresas para accionistas. intercambio reacciones .................. 553

gr 15-28-4 accionistas sociedades participantes ............................................................. 553

gr 15-28-5 capital .......................................................................................................... 553

gr 15-28-6 porcentaje de capital ..................................................................................... 554

gr 15-28-7 Valor teórico accionistas para intercambio acciones ....................................... 554

gr 15-28-8 acciones de simul s.a. que corresponden a los accionistas de las sociedades absorbente y absorbida ....................................................................... 555

gr 15-28-9 adjudicación de las acciones ......................................................................... 555

gr 15-28-10 Valor acciones con efecto de intercambio de acciones ................................. 556

gr 15-28-11 para publicación aviso a activos, pasivos y patrimonio .................................. 557

28.2. convocatoria, acta de fusión ............................................................................................. 558

28.3. aviso de fusión .................................................................................................................. 559

28.4. comunicación a acreedores y solicitud e autorización a la superintendencia de sociedades ................................................................................................................... 561

28.5. escritura pública para perfeccionar la fusión ...................................................................... 562

29. EjEmplo dE Escisión ...................................................................................................................... 568explicación cuadros para la escisión ........................................................................................... 568

29.1. proyecto de escisión .......................................................................................................... 570

gr 15-29-1 balance antes de escisión .............................................................................. 571

gr 15-29-2 escisión: escindida a, beneficiaria b y nueva beneficiaria c .......................... 572

gr 15-29-3 Valor teórico – intercambio acciones .............................................................. 573

gr 15-29-4 patrimonio después de escisión ...................................................................... 574

gr 15-29-5 acciones de accionistas de escindida a ......................................................... 574

gr 15-29-6 acciones de beneficiaria que corresponden a accionistas de escindida ........... 575

gr 15-29-7 porcentaje ..................................................................................................... 575

gr 15-29-8 patrimonio accionistas antes escisión ............................................................ 576

gr 15-29-9 Valor patrimonio – libros .................................................................................... 576

gr 15-29-10 Valor teórico – Valoración ............................................................................. 576

gr 15-29-11 Valor teórico accionistas empresa para intercambio de acciones ................... 577

gr 15-29-12 adjudicación acciones entre accionistas ....................................................... 577

gr 15-29-13 adjudicación acciones de beneficiaria b ....................................................... 577

gr 15-29 14 Valor acciones sociedad escindida ............................................................... 578

gr 15-29-15 Valor acciones en sociedad beneficiaria ....................................................... 578

gr 15-29-16 Valor acciones en sociedad beneficiaria b .................................................... 578

gr 15-29-17 escritura activos, pasivos y patrimonio antes escisión ................................... 579

30. BasE dE datos dts. rEorganización EmprEsarial – fusión y Escisión ................................................ 580

rEsumEn ............................................................................................................................................... 582

ÍNDICE GENERAL

xlv

CAPÍTULO 16

valoración de empresas

1. motIvos Para valorar una EmPrEsa ................................................................................................. 583GR 16-1-1 Conceptos sobre valoración empresas ........................................................................ 583GR 16-1-2 Motivos para valorar una empresa .............................................................................. 584

2. métodos gEnEralEs dE valoracIón .................................................................................................. 588GR 16-2-1 Métodos de valoración de empresa ............................................................................. 5882.1. Valor patrimonial .................................................................................................................. 5882.2. Valor de los bienes con análisis técnicos ............................................................................. 5892.3. Valor de mercados de empresas que se cotizan en la bolsa ................................................ 5892.4. Capitalización de beneficios futuros ..................................................................................... 589

2.4.1. Método Ratio-PER ................................................................................................... 5892.4.2. Valor presente del flujo futuro de utilidades .............................................................. 589

2.5. Valor actual de dividendos futuros (Gordon y Shapiro) ......................................................... 5902.6. Métodos con base en el good will o fondo de comercio ........................................................ 5902.7. Métodos de descuento de flujos de fondos ........................................................................... 590

2.7.1. Descuento de flujo de fondos (FCD) ......................................................................... 5912.7.2. Flujo de caja libre (CF) o flujo de fondos libre (FFL) .................................................. 591

3. El método dE flujo dE caja dEscontado .......................................................................................... 594GR 16-3-1 Valoración de empresas flujo de caja .......................................................................... 594GR 16-3-2 Etapas de la valoración de empresas ......................................................................... 595GR 16-3-3 Balances base para flujo de caja ................................................................................ 596GR 16-3-4 Histórico mercado ...................................................................................................... 597GR 16-3-5 Cuentas de resultado ................................................................................................. 597GR 16-3-6 Estado de flujos efectivo método indirecto .................................................................. 598GR 16-3-7 Valoración de la empresa ........................................................................................... 599GR 16-3-8 K Costo promedio ponderado Capital ......................................................................... 599GR 16-3-9 A Flujos de caja libre .................................................................................................. 600GR 16-3-9 B Flujos de caja libre (continuación) ............................................................................ 600

4. good wIll....................................................................................................................................... 6014.1. Valoración del good will ...................................................................................................... 601

GR 16-4-1 Motivos para valorar el good will ....................................................................... 6014.2. Método de capitalización o compra de número de años ....................................................... 6014.3. Método de anualidades ....................................................................................................... 6024.4. Método de Hoskold ............................................................................................................. 6034.5. Ejemplo del método de capitalización .................................................................................. 603

GR 16-4-2 Good will – Método de capitalización ................................................................. 603GR 16-4-3 Avalúo good will – Método capitalización ........................................................... 604GR 16-4-4 Avalúo del Good will .......................................................................................... 604


xlvi


GR 16-4-5 Tendencia estadística ....................................................................................... 605GR 16-4-6 Gráfico de la tendencia estadística .................................................................... 605

5. valor EconómIco agrEgado, Eva .................................................................................................... 6065.1. Concepto general ................................................................................................................ 606

GR 16-5-1 EVA (VEA) Valor económico agregado .............................................................. 606GR 16-5-2 EVA (VEA) Valor económico agregado .............................................................. 606

5.2. Datos básicos para calcular el valor económico agregado ................................................... 6075.3. Balance .............................................................................................................................. 6075.4. UADI ................................................................................................................................... 6075.5. Tasa de rendimiento esperado por los accionistas ............................................................... 6085.6. La tasa promedio de capital ponderado, WACC ................................................................... 6085.7. Valor rendimiento esperado por los accionistas .................................................................... 6085.8. La tasa de retorno, ROIC ..................................................................................................... 6085.9. Cálculo del EVA o VEA ........................................................................................................ 608

GR 16-5-3 EVA – Economic value added ........................................................................... 608GR 16-5-4-A Capital invertido ............................................................................................ 609GR 16-5-4-B Tasa rendimiento esperado ........................................................................... 609GR 16-5-5 Tasa promedio del capital ................................................................................. 610

6. Programa dE PlanEacIón Para ProyEccIonEs a cInco años ................................................................ 610

rEsumEn ............................................................................................................................................... 611


CAPÍTULO 17

renta fiscal e ingresos

1. IngrEsos fIscalEs y PlanEacIón ....................................................................................................... 613GR 17-1-1 Ingresos y beneficios ................................................................................................... 613GR 17-1-2 Planeación en relación con los ingresos ...................................................................... 6141.1. Aspectos generales ............................................................................................................. 6131.2. Ingresos base de la renta .................................................................................................... 615

GR 17-1-3 Depuración de la renta ....................................................................................... 615GR 17-1-4 Base gravable impuesto de renta ....................................................................... 616GR 17-1-5 Ingresos ordinarios y extraordinarios .................................................................. 617

1.3. Valor de los ingresos ........................................................................................................... 617GR 17-1-6 Valor de los ingresos .......................................................................................... 617

2. fuEntE dE los IngrEsos................................................................................................................... 618GR 17-2-1 Origen de los ingresos ................................................................................................ 6182.1. Ingresos de fuente nacional ................................................................................................. 618

ÍNDICE GENERAL

xlvii

2.2. Ingresos que no se consideran de fuente nacional ............................................................... 621GR 17-2-2 Ingresos de fuente extranjera ............................................................................. 621GR 17-2-3 Ingresos de fuente extranjera ............................................................................. 621GR 17-2-4 Ingresos de fuente extranjera ............................................................................. 622

3. IngrEsos constItutIvos dE rEnta ..................................................................................................... 624GR 17-3-1 Requisitos de los ingresos fiscales .............................................................................. 6243.1. Requisitos ........................................................................................................................... 6243.2. Realización y causación ...................................................................................................... 624

GR 17-3-2 Realización de ingresos ..................................................................................... 6243.2.1. Realización ............................................................................................................. 6243.2.2. Caja y causación .................................................................................................... 6253.2.3. Casos especiales de realización y causación .......................................................... 6253.2.4. Usufructo legal ........................................................................................................ 626

GR 17-3-3 Utilidad enajenación de activos .............................................................. 626

4. IngrEsos En EsPEcIE y PErmuta ........................................................................................................ 627

5. ExPortacIonEs ................................................................................................................................ 628GR 17-5-1 Exportaciones ............................................................................................................. 628GR 17-5-2 Exportación de servicios ............................................................................................. 6285.1. Impuesto sobre la renta ....................................................................................................... 6285.2. Impuesto sobre las ventas ................................................................................................... 6295.3. Sociedades de comercialización internacional ..................................................................... 6305.4. zonas francas y zonas económicas de exportación ............................................................. 6315.5. Impuesto de timbre ............................................................................................................. 6315.6. Régimen cambiario ............................................................................................................. 6315.7. Ingresos de fuente extranjera ............................................................................................... 6315.8. Inversiones en el exterior..................................................................................................... 632

6. casos EsPEcIalEs dE IngrEsos ......................................................................................................... 632GR 17-6-1 Ingresos varios ........................................................................................................... 6326.1. Ingresos fiscales presuntos .................................................................................................. 6326.2. Indemnizaciones ................................................................................................................. 6326.3. Renta de los consorcios ...................................................................................................... 6336.4. Enajenación de establecimientos de comercio ..................................................................... 6336.5. Fusión y escisión................................................................................................................. 6336.6. Dividendos .......................................................................................................................... 6336.7. Títulos ................................................................................................................................. 6346.8. Divisas ................................................................................................................................ 6356.9. Aporte de bienes para capitalizar una sociedad ................................................................... 635

6.10. Intereses de personas naturales .......................................................................................... 6356.10.1. Intereses recibidos por personas naturales ............................................................. 6356.10.2. Intereses pagados por personas naturales ............................................................. 636

6.11. Varios ................................................................................................................................. 636


xlviii


7. IngrEsos no constItutIvos dE rEnta ................................................................................................. 6367.1. Modalidades de los ingresos no constitutivos de renta .......................................................... 636

GR 17-7-1 Clase de ingreso ................................................................................................ 636GR 17-7-2 Clase de ingreso ................................................................................................ 636GR 17-7-3 Ingreso no constitutivo de renta .......................................................................... 636

7.2. Con relación a sociedades, accionistas y socios .................................................................. 6377.3. Por enajenaciones diferentes de acciones y aportes ............................................................ 6377.4. Componente inflacionario .................................................................................................... 6377.5. Financiación de vivienda ..................................................................................................... 6377.6. Pagos al exterior .................................................................................................................. 6387.7. Con relación a fondos .......................................................................................................... 638

Régimen fiscal de aportantes a fondos ............................................................................... 6387.8. Los incentivos tributarios ..................................................................................................... 638

GR 17-7-4 Incentivos tributarios .......................................................................................... 6387.8.1. Campo de aplicación de los incentivos ..................................................................... 6387.8.2. Clase de contribuyentes .......................................................................................... 6397.8.3. En ingresos ............................................................................................................. 6397.8.4. En rentas ................................................................................................................. 6397.8.5. En las erogaciones .................................................................................................. 6397.8.6. Por tarifas especiales o exoneración de impuestos .................................................. 6397.8.7. Entrega de títulos o certificados ............................................................................... 6397.8.8. Diferidos.................................................................................................................. 6397.8.9. Exoneración de renta presuntiva .............................................................................. 639

7.9. Regulaciones especiales .................................................................................................... 639

8. sIstEmas con rElacIón al Pago dIfErIdo dE ImPuEstos ....................................................................... 640GR 17-8-1 Pago diferido de impuestos ......................................................................................... 638

9. varIos ............................................................................................................................................ 6409.15. Transporte internacional ..................................................................................................... 6419.16. Facturación ........................................................................................................................ 6429.17. El Comodato ...................................................................................................................... 6429.18. Otros ................................................................................................................................. 642

CAPÍTULO 18

costos

1. asPEctos gEnEralEs dE los costos y PlanEacIón EmPrEsarIal .......................................................... 6431.1. Costos, deducciones y renta bruta ....................................................................................... 643

GR 18-1-1 Clases de costos ............................................................................................... 643GR 18-1-2 Costos e inventraios .......................................................................................... 644

ÍNDICE GENERAL

xlix

1.2. Concepto de costo .............................................................................................................. 645

1.2.1. Costo en general ..................................................................................................... 645GR 18-1-3 Clases de valores y costos ..................................................................... 645

1.2.2. Clases de costos ..................................................................................................... 645

1.2.3. Costo según las normas contables .......................................................................... 6451.3. Utilidad en enajenación de bienes ....................................................................................... 6461.4. Planeación y costos ............................................................................................................. 646

2. clasIfIcacIón dE los actIvos EnajEnados y dE los costos ................................................................. 646

2.1. División de los activos ......................................................................................................... 646

GR 18-2-1 Clasificación de los activos ................................................................................ 646

2.2. Bienes ................................................................................................................................ 647

GR 18-2-2 Clase de bienes ................................................................................................ 647

2.3. Sentencias del Consejo de Estado sobre la calificación de las acciones dentro del activo fijo ............................................................................................................. 647

2.4. Efectos de la clasificación.................................................................................................... 647

3. rEquIsItos dE los costos ................................................................................................................ 648

GR 18-3-1 Requisitos de los costos ............................................................................................. 648

3.1. Procedencia e imputabilidad ................................................................................................ 648

3.2. Requisitos generales ........................................................................................................... 648

4. lImItacIonEs y rEquIsItos EsPEcífIcos ............................................................................................... 648

5. rEalIzacIón y causacIón .................................................................................................................. 6505.1. Realización .......................................................................................................................... 6505.2. Causación ........................................................................................................................... 650

6. valor dE los costos ....................................................................................................................... 651

6.1. Sistemas para establecer el costo ........................................................................................ 651

6.2. Valor del costo .................................................................................................................... 651

6.3. Ganadería ........................................................................................................................... 651

6.4. Costo en divisas .................................................................................................................. 651

6.5. Tratamiento de los intereses ................................................................................................ 652

7. costo dE los actIvos movIblEs ........................................................................................................ 6527.1. Costo en activos movibles .................................................................................................... 652

GR 18-7-1 Sistema y métodos de inventarios ...................................................................... 6527.2. Sistemas de costos ............................................................................................................. 653

GR 18-7-2 Sistemas de costos ............................................................................................ 653GR 18-7-3 Juego de inventarios .......................................................................................... 654

7.3. Costo de los bienes muebles ............................................................................................... 6577.4. Costo de los bienes inmuebles ............................................................................................ 6577.5. Urbanización y construcción con ventas anticipadas ............................................................ 657


l


8. costo dE los actIvos fIjos .............................................................................................................. 6588.1. Costo activos fijos enajenados ............................................................................................. 6588.2. Costo de bienes inmuebles del activo fijo y utilidad en la enajenación .................................. 659

GR 18-8-1 Costo enajenación activos fijos inmuebles ......................................................... 6598.2.1. Costo de adquisición y mejoras ............................................................................... 6598.2.2. Autoavalúo o avalúo catastral formado .................................................................... 6598.2.3. Costo ajustado según los artículos 70 y 868 del Estatuto Tributario ......................... 6618.2.4. Ajustes previstos en el artículo 73 del Estatuto Tributario (para personas naturales) .... 6618.2.5. Ajustes por saneamiento fiscal ................................................................................ 661

8.3. Leasing de inmuebles ......................................................................................................... 6618.4. Valor patrimonial ................................................................................................................. 6618.5. Costo de bienes incorporales .............................................................................................. 662

9. otras normas sobrE costos ........................................................................................................... 6629.1. Bienes provenientes de fusión y escisión ............................................................................. 6629.2. Costos estimados y presuntos ............................................................................................. 662

GR 18-9-1 Costos estimados o presuntivos ........................................................................ 6629.3. Reforestación ...................................................................................................................... 663

CAPÍTULO 19

renta bruta y rentas brutas especiales

1. concEPto dE rEnta bruta y PlanEacIón ............................................................................................ 6651.1. Concepto general de renta bruta .......................................................................................... 665

GR 19-1-1 Determinación de la renta bruta ......................................................................... 6651.2. Planeación .......................................................................................................................... 666

GR 19-1-2 Planeación sobre la renta bruta ......................................................................... 666

2. rEnta bruta En la EnajEnacIón dE actIvos........................................................................................ 666

GR 19-2-1 Valor de la enajenación ............................................................................................... 666

2.1. Enajenación de activos ........................................................................................................ 666

2.2. Valor de la enajenación ....................................................................................................... 666

2.3. Costo de los activos enajenados ......................................................................................... 667

2.4. Realización de la utilidad ..................................................................................................... 667

2.5. Fecha de adquisición y de enajenación ............................................................................... 667

3. EnajEnacIón dE InmuEblEs dEl actIvo fIjo ......................................................................................... 668

4. EnajEnacIón dE accIonEs y dErEchos socIalEs ................................................................................. 668

5. rEntas brutas EsPEcIalEs En gEnEral .............................................................................................. 669GR 19-5-1 Rentas brutas especiales ................................................................................................ 669

ÍNDICE GENERAL

li

6. agrIcultura y ganadEría ................................................................................................................. 6706.1. Renta agrícola ..................................................................................................................... 6706.2. Ganadería ........................................................................................................................... 671

6.2.1. Concepto de ganadería y valor patrimonial .............................................................. 6716.2.2. Métodos para determinar la renta ganadera ............................................................ 6716.2.3. Renta bruta en ganadería........................................................................................ 6716.2.4. Deducciones en ganadería ...................................................................................... 6726.2.5. Contratos de ganado en compañía .......................................................................... 6726.2.6. Ingresos no constitutivos de renta en ganadería ...................................................... 6726.2.7. Renta presuntiva agropecuaria ................................................................................ 6726.2.8. Objetivos fiscales .................................................................................................... 673

7. vEntas a Plazos .............................................................................................................................. 6747.1. Finalidad del sistema de ventas a plazos .............................................................................. 6747.2. Renta bruta en el sistema de ventas a plazos ...................................................................... 6747.3. Requisitos para utilizar el sistema de ventas a plazos .......................................................... 6757.4. Patrimonio y pasivo en el sistema de ventas a plazos ........................................................... 675

8. rEntas dE comPañías dE sEguros y caPItalIzacIón ............................................................................ 675GR 19-8-1 Seguros ...................................................................................................................... 6758.1. Compañías de seguros y capitalización ............................................................................... 6768.2. Renta bruta de las compañías de seguros de vida ............................................................... 6768.3. Renta bruta de seguros generales ....................................................................................... 6768.4. Reservas ............................................................................................................................ 6778.5. Ingresos netos .................................................................................................................... 6778.6. Pasivos ............................................................................................................................... 677

CAPÍTULO 20

Fiducia mercantil, leasing y otros

1. fIducIa mErcantIl ............................................................................................................................ 6791.1. Concepto general y planeación ............................................................................................ 679

GR 20-1-1 Fiducia .............................................................................................................. 679GR 20-1-2 Principales antecedentes de la fiducia en Colombia ........................................... 680GR 20-1-3 Motivación para constituir una fiducia ................................................................ 680

1.2. Naturaleza del contrato de fiducia ........................................................................................ 680GR 20-1-4 Concepto de fiducia mercantil ............................................................................ 680GR 20-1-5 Otros conceptos de fiducia en Colombia ............................................................ 680

1.3. Clases de fiducia ................................................................................................................. 681GR 20-1-6 Clases de fiducia en Colombia .......................................................................... 681GR 20-1-7 Clases de fiducia (continuación) ......................................................................... 681

1.4. Partes en la fiducia .............................................................................................................. 682GR 20-1-8 Partes en la fiducia colombiana ......................................................................... 682


lii


1.5. Constitución, derechos y obligaciones ................................................................................. 683GR 20-1-9 Constitución y extinción ..................................................................................... 683

1.6. Patrimonio autónomo para efectos comerciales y fiscales .................................................... 685GR 20-1-10 Patrimonio autónomo en la fiducia .................................................................... 685GR 20-1-11 Patrimonio autónomo en la fiducia ..................................................................... 685GR 20-1-12 Efectos de las transferencias de bienes en la fiducia ........................................ 686GR 20-1-13 Tratamiento fiscal de la transferencia ................................................................ 686GR 20-1-14 Efectos de la transferencia ............................................................................... 686

1.7. Renta fiscal en la fiducia ...................................................................................................... 688GR 20-1-15 Renta fiscal en la fiducia .................................................................................. 688GR 20-1-16 Impuesto de renta en la fiducia ........................................................................ 689GR 20-1-17 Impuesto de renta en la fiducia ......................................................................... 689

1.8. Diferencias con otras figuras jurídicas .................................................................................. 6901.9. Titularización ....................................................................................................................... 691

2. lEasIng o arrEndamIEnto fInancIEro ................................................................................................ 692GR 20-2-1 Leasing o arrendamiento financiero ............................................................................ 6922.1. Naturaleza y aspectos generales ......................................................................................... 6932.2. Leasing operativo (aplicable sólo hasta el año 2012)............................................................ 693

GR 20-2-2 Leasing operativo .............................................................................................. 6932.3. Leasing financiero ............................................................................................................... 694

GR 20-2-3 Leasing financiero ............................................................................................. 6942.4. Lease back o retroarriendo .................................................................................................. 6962.5. Leasing internacional e ingresos de fuente extranjera .......................................................... 696

3. rEntas vItalIcIas ............................................................................................................................. 6973.1. Concepto de renta vitalicia ................................................................................................... 6973.2. Constitución ........................................................................................................................ 6973.3. Capital o precio ................................................................................................................... 6973.4. Otorgamiento ...................................................................................................................... 6973.5. Constitución a título gratuito ................................................................................................ 6973.6. Ingreso fiscal ....................................................................................................................... 6973.7. Renta bruta fiscal por rentas vitalicias ................................................................................. 6973.8. Deducciones por rentas vitalicias ........................................................................................ 6983.9. Renta vitalicia y pensiones de jubilación .............................................................................. 698


CAPÍTULO 21

Deducciones en general

1. dEduccIonEs y PlanEacIón ............................................................................................................... 699GR 21-1-1 Deducciones ............................................................................................................... 699GR 21-1-2 Gastos ........................................................................................................................ 700

ÍNDICE GENERAL

liii

2. clasIfIcacIón dE las dEduccIonEs .................................................................................................... 701GR 21-2-1 Expensas necesarias .................................................................................................. 701

3. rEquIsItos y condIcIonEs dE las dEduccIonEs .................................................................................. 702GR 21-3-1 Requisitos generales de los gastos ............................................................................. 702GR 21-3-2 Principales requisitos y limitaciones de los costos y gastos ......................................... 703GR 21-3-3 Principales requisitos de los costos y gastos ............................................................... 7033.1. Realización .......................................................................................................................... 704

GR 21-3-4 Realización de costos y deducciones ................................................................ 7043.2. Tener relación de causalidad con las actividades productoras de renta ................................ 705

GR 21-3-5 Relación de causalidad ..................................................................................... 7053.3. Necesidad y proporcionalidad ............................................................................................. 706

GR 21-3-6 Necesidad y proporcionalidad ........................................................................... 7063.4. Imputabilidad a rentas gravables ......................................................................................... 708

GR 21-3-7 Relación de rentas gravables ............................................................................. 7083.5. Cumplir los requisitos de identificación del beneficiario del pago .......................................... 7093.6. Haber efectuado la retención en la fuente, cuando fuere procedente .................................... 7103.7. Conservar informaciones y pruebas .................................................................................... 7103.8. Facturas y soportes contables ............................................................................................. 710

GR 21-3-8 Requisitos de gastos en relación con facturas y soportes .................................. 7103.9. Precios de transferencia ...................................................................................................... 711

GR 21-3-9 Requisitos de gastos en relación con IVA y RUT ................................................ 711GR 21-3-10 Registro Único Tributario (RUT) ....................................................................... 711

4. lImItacIonEs .................................................................................................................................... 712

5. ProhIbIcIón dE ExIgIr rEquIsItos adIcIonalEs .................................................................................... 714

6. gastos En EsPEcIE .......................................................................................................................... 715

7. ExPEnsas nEcEsarIas ....................................................................................................................... 715

CAPÍTULO 22

Deducciones especiales

1. dEPrEcIacIón .................................................................................................................................. 7171.1. Concepto general de depreciación ....................................................................................... 718

GR 22-1-1 Depreciación ..................................................................................................... 718GR 22-1-2 Alternativas depreciación ................................................................................... 719

1.2. Beneficiarios ....................................................................................................................... 7191.3. Obsolescencia .................................................................................................................... 7191.4. Base para la depreciación ................................................................................................... 7201.5. Sistemas de depreciación .................................................................................................... 720

1.5.1. Sistema de línea recta ............................................................................................. 7201.5.2. Sistema de reducción de saldos .............................................................................. 720


liv


1.5.3. Método de suma de los dígitos de los años.............................................................. 7201.5.4. Método de unidades de producción ......................................................................... 7211.5.5. Bienes adquiridos en el año .................................................................................... 721

1.6. Vida útil ............................................................................................................................... 7211.7. Depreciación acelerada ....................................................................................................... 7211.8. Depreciación acumulada ..................................................................................................... 7211.9. Depreciación fiscal y contable ............................................................................................. 722

1.10. Depreciación en leasing ...................................................................................................... 7221.11. Cambio de sistema .............................................................................................................. 7221.12. Recuperación de depreciación............................................................................................. 722

2. dEduccIón Por amortIzacIón ........................................................................................................... 7222.1. Deducción ........................................................................................................................... 7222.2. Normas contables ............................................................................................................... 723

GR 22-2-1 Amortización ..................................................................................................... 7232.3. Término y métodos de amortización .................................................................................... 7232.4. Requisitos ........................................................................................................................... 7242.5. Good will y otros intangibles ................................................................................................ 7242.6. Crédito mercantil ................................................................................................................. 7242.7. Diferencias permanentes y temporales e impuesto diferido débito ........................................ 7282.8. Otros casos relacionados con la amortización ..................................................................... 728

3. IntErEsEs y gastos fInancIEros ....................................................................................................... 7293.1. Conceptos generales ........................................................................................................... 7293.2. Deducción por intereses ...................................................................................................... 7303.3. Intereses por préstamos para vivienda ................................................................................ 7313.4. Aplicación a costos ............................................................................................................. 7313.5. Pagos a casa matriz ............................................................................................................ 7313.6. Retención en la fuente de rendimientos financieros ............................................................. 731

4. ajustEs Por dIfErEncIas En cambIo .................................................................................................. 7324.1. Tratamiento de la diferencia en cambio ................................................................................ 732

5. gastos En El ExtErIor .................................................................................................................... 7345.1. Régimen fiscal de los gastos en el exterior ........................................................................... 734

GR 22-5-1 Gastos en el exterior ......................................................................................... 7345.1.1. Deducibles ............................................................................................................... 7345.1.2. Son deducibles sin retención ................................................................................... 7345.1.3. Limitaciones ............................................................................................................ 7345.1.4. Requisitos para aceptar los gastos en el exterior ...................................................... 7355.1.5. Casos especiales – IVA ........................................................................................... 7355.1.6. Retención en la fuente por pagos al exterior ............................................................. 7355.1.7. No hay retención ...................................................................................................... 7365.1.8. Requisitos para la aceptación de deducciones ......................................................... 736

ÍNDICE GENERAL

lv

5.1.9. Ingresos de fuente nacional .................................................................................... 7365.1.10. Gastos efectuados en el exterior ............................................................................ 7365.1.11. Pagos a residentes en paraísos fiscales ................................................................. 7375.1.12. Otros aspectos de pagos al exterior ....................................................................... 738

5.2. Fuente del ingreso............................................................................................................... 7385.3. Pagos a casa matriz ............................................................................................................ 7385.4. Casos especiales ................................................................................................................ 7395.5. Retención en la fuente por pagos al exterior ........................................................................ 739

GR 22-5-2 Retención en la fuente por pagos al exterior ...................................................... 739

6. ImPuEstos dEducIblEs ...................................................................................................................... 740GR 22-6-1 Impuestos deducibles ................................................................................................. 7406.1. Impuestos, tasas y contribuciones ....................................................................................... 7406.2. Requisitos para la deducción de impuestos ......................................................................... 741

7. dEduccIón Por PérdIdas .................................................................................................................. 741GR 22-7-1 Clases de pérdidas ..................................................................................................... 7417.1. Pérdidas en general ............................................................................................................. 7427.2. Pérdidas operacionales ....................................................................................................... 7427.3. Compensación de pérdidas ................................................................................................. 742

GR 22-7-2 Compensación de pérdidas fiscales ................................................................... 7437.4. Pérdida de bienes ................................................................................................................ 7447.5. Pérdidas por enajenación de bienes .................................................................................... 744

GR 22-7-3 Pérdida de activos ............................................................................................. 744GR 22-7-4 Pérdidas no deducibles ..................................................................................... 745

7.6. Otras pérdidas ..................................................................................................................... 7467.7. Exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ................................................................. 746

8. donacIonEs .................................................................................................................................... 7478.1. Concepto general ................................................................................................................ 747

GR 22-8-1 Pagos con efectos especiales ........................................................................... 747GR 22-8-2 Donaciones ....................................................................................................... 747

8.2. Beneficiarios de donaciones ................................................................................................ 748GR 22-8-3 Beneficiarios de donaciones ............................................................................. 748

8.3. Valor de la deducción .......................................................................................................... 750GR 22-8-4 Deducción fiscal para donantes ........................................................................ 750

8.4. Modalidades de las donaciones ........................................................................................... 7508.5. Requisitos de las donaciones .............................................................................................. 751

GR 22-8-5 Modalidades y requisitos de las donaciones ...................................................... 7518.6. Otras donaciones ................................................................................................................ 751

9. dEudas dE dudoso cobro ................................................................................................................ 752GR 22-9-1 Provisiones ................................................................................................................. 7529.1. Concepto ............................................................................................................................. 752


lvi


9.2. Deducción por deudas de dudoso cobro .............................................................................. 752GR 22-9-2 Provisión para deudas dudoso cobro ................................................................. 752

9.3. Provisión individual ............................................................................................................. 7539.4. Provisión general................................................................................................................. 7539.5. Provisiones de cartera ......................................................................................................... 7539.6. Provisiones sobre entidades financieras .............................................................................. 753

GR 22-9-3 Entidades bajo vigilancia Superintendencia Financiera ...................................... 754

10. dEudas PErdIdas ........................................................................................................................... 756GR 22-10-1 Deudas manifiestamente perdidas ........................................................................... 75610.1. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor .................................................................... 75610.2. Deducción por deudas perdidas ....................................................................................... 75610.3. Los requisitos para que proceda la deducción por deudas perdidas son los siguientes ...... 756

11. dEduccIonEs Por InvErsIonEs ........................................................................................................ 757GR 22-11-1 Clase de inversiones ................................................................................................. 757GR 22-11-2 Deducción por inversión en activos fijos .................................................................... 758

12. régImEn dE los hIdrocarburos y mInas .......................................................................................... 76212.1. Aspectos generales .......................................................................................................... 76212.2. Deducciones relacionadas con hidrocarburos y minas ...................................................... 76312.3. Amortización en hidrocarburos ......................................................................................... 76312.4. Deducción por agotamiento .............................................................................................. 76412.5. Agotamiento en hidrocarburos .......................................................................................... 76412.6. Agotamiento en minas ...................................................................................................... 764

13. sErvIcIos ...................................................................................................................................... 765GR 22-13-1 Servicios .................................................................................................................. 76513.1. Concepto de servicios ....................................................................................................... 76513.2. Tarifas de retención .......................................................................................................... 76513.3. Excepciones a la retención por servicios .......................................................................... 766

14. honorarIos .................................................................................................................................. 766GR 22-14-1 Honorarios ............................................................................................................... 76614.1. Concepto de honorarios .................................................................................................... 76714.2. Tarifas de retención de honorarios .................................................................................... 767

15. comIsIonEs ................................................................................................................................... 76715.1. Concepto de comisiones ................................................................................................... 76715.2. Tarifas de retención en la fuente para comisiones ............................................................. 767

16. arrEndamIEntos ............................................................................................................................ 768GR 22-16-1 Arrendamientos ....................................................................................................... 76816.1. Concepto de arrendamientos ............................................................................................ 76816.2. Tarifas de retención en la fuente ....................................................................................... 768

ÍNDICE GENERAL

lvii

17. mantEnImIEnto y rEParacIonEs locatIvas ........................................................................................ 769

18. comPras Para gastos gEnEralEs ................................................................................................... 770

19. dEduccIonEs varIas ....................................................................................................................... 77119.1. Deducciones de profesionales ........................................................................................... 77119.2. Viudas de personal de fuerza pública ................................................................................ 77119.3. Reforestación .................................................................................................................... 77219.4. Pagos por renta vitalicia ..................................................................................................... 77219.5. Deducción por renta presuntiva ......................................................................................... 77219.6. Deducciones en ganadería ................................................................................................ 77219.7. Gastos varios ..................................................................................................................... 77219.8. Retención sobre otros ingresos .......................................................................................... 772

CAPÍTULO 23

gastos laborales y plan laboral tributario

1. PlanEacIón laboral trIbutarIa......................................................................................................... 773GR 23-1-1 Planeación laboral tributaria ........................................................................................ 774GR 23-1-2 Pagos laborales .......................................................................................................... 775GR 23-1-3 Pagos laborales .......................................................................................................... 775

2. contrato dE trabajo ...................................................................................................................... 7752.1. Compensación por servicios personales .............................................................................. 775

GR 23-2-1 Oferta y demanda laboral .................................................................................. 7762.2. Normas relacionadas con el trabajo ..................................................................................... 778

3. rEntas dE trabajo y dEduccIonEs Por Pagos laboralEs ................................................................... 780GR 23-3-1 Rentas de trabajo ....................................................................................................... 780GR 23-3-2 Principales rentas exentas ........................................................................................... 783GR 23-3-3 Principales ingresos no constitutivos de renta ............................................................. 783GR 23-3-4 Aspectos generales .................................................................................................... 784

4. salarIo .......................................................................................................................................... 7854.1. Concepto de salario ............................................................................................................. 785

GR 23-4-1 Clasificación del salario ..................................................................................... 785GR 23-4-2 Elementos del salario ........................................................................................ 785

4.2. Salario ordinario .................................................................................................................. 7854.3. Salario integral .................................................................................................................... 786

5. Pagos no constItutIvos dE salarIo y otros ..................................................................................... 7875.1. Pagos no constitutivos de remuneración laboral ................................................................... 787

GR 23-5-1 Pagos no constitutivos de remuneración laboral ................................................ 7875.2. Pagos no constitutivos de salario por acuerdo contractual ................................................... 788

GR 23-5-2 Pagos no constitutivos de salario ...................................................................... 788


lviii


5.3. Bonificaciones ..................................................................................................................... 7895.3.1. Clases de bonificaciones ......................................................................................... 7895.3.2. Bonificaciones como parte del salario ..................................................................... 7895.3.3. Bonificaciones y otros pagos que no constituyen salario .......................................... 7895.3.4. Deducción tributaria de las bonificaciones por mera liberalidad ............................... 7905.3.5. Retención en la fuente ............................................................................................ 7915.3.6. Bonificaciones sin relación laboral ........................................................................... 791

5.4. Resumen Pagos a trabajadores por mera liberalidad ........................................................... 791GR 23-5-3 Pagos por mera liberalidad ................................................................................ 791

5.5. Interpretación jurisdiccional ................................................................................................. 791

6. vacacIonEs ..................................................................................................................................... 7956.2. Provisión para vacaciones ................................................................................................... 795

7. PEnsIonEs dE jubIlacIón y fondos dE PEnsIonEs ................................................................................ 796GR 23-7-1 Aportes a fondos de pensiones ................................................................................... 799

8. cEsantías y fondos dE cEsantías ..................................................................................................... 803

9. PrIma dE sErvIcIos .......................................................................................................................... 805

10. otros Pagos a trabajadorEs ........................................................................................................ 80610.1. Viáticos ............................................................................................................................. 80610.2. Trabajo extra .................................................................................................................... 80610.3. Dominicales ..................................................................................................................... 80610.4. Bonificaciones .................................................................................................................. 80710.5. Indemnizaciones .............................................................................................................. 80710.6. Varios ............................................................................................................................... 80810.7. Estímulos para la capitalización ........................................................................................ 809

GR 23-10-1 Estímulos para la capitalización ..................................................................... 80910.8. Reembolsos ..................................................................................................................... 80910.9. Subsidio de transporte ...................................................................................................... 809

11. aPortEs ParafIscalEs .................................................................................................................... 810GR 23-11-1 Aportes parafiscales ................................................................................................. 81011.1. Naturaleza de los aportes parafiscales .............................................................................. 81011.2. Aportes al SENA, cajas de subsidio familiar y Bienestar Familiar ....................................... 81111.3. Aportes para pensiones de jubilación ................................................................................ 81111.4. Aportes al sistema de salud .............................................................................................. 812

11.4.1. Fundamentos legales ........................................................................................... 81211.4.2. Entidades relacionadas con la salud .................................................................... 81211.4.3. Base y monto de la cotización .............................................................................. 81211.4.4. Planes de salud y retención en la fuente .............................................................. 813

11.5. Aportes para riesgos profesionales ................................................................................... 81411.6. Otros aportes y obligaciones ............................................................................................. 815

GR 23-11-2 Otros aspectos de los aportes parafiscales .................................................... 81611.7. Deducción de aportes parafiscales .................................................................................... 816

ÍNDICE GENERAL

lix

12. IncEntIvo al ahorro Para fomEnto dE la construccIón, afc ......................................................... 816GR 23-12-1 Ahorro para fomento de la construcción (AFC)........................................................... 818

13. IntErEsEs dE vIvIEnda y gastos dE salud y EducacIón ...................................................................... 818GR 23-13-1 Intereses de vivienda – Gastos de salud y educación ............................................... 818

14. Pagos Por alImEntacIón y chEquEs canasta .................................................................................... 819GR 23-14-1 Cheques canasta ..................................................................................................... 820

15. Pagos IndIrEctos .......................................................................................................................... 821GR 23-15-1 Pagos indirectos ...................................................................................................... 821

16. rEtEncIón En la fuEntE laboral .................................................................................................... 823GR 23-16-1 Retención en la fuente por pagos laborales .............................................................. 823Tabla de retención laboral .......................................................................................................... 82316.1. Aplicación de la retención laboral ...................................................................................... 82316.2. Procedimientos de retención ............................................................................................ 824

GR 23-16-2 Procedimiento retención en la fuente Nº 1 ..................................................... 824GR 23-16-3 Procedimiento retención en la fuente Nº 2 ..................................................... 824

16.3. Intereses de vivienda y gastos de salud y educación ........................................................ 82516.4. Indemnizaciones .............................................................................................................. 82516.5. Efecto de la retención en la fuente por pagos diversos ...................................................... 825

17. varIos ........................................................................................................................................... 826GR 23-17-1 Otros pagos a trabajadores ...................................................................................... 82617.1. Tarjetas de crédito ............................................................................................................. 82617.2. Pagos a clubes sociales .................................................................................................... 82617.3. Arrendamiento del automóvil del empleado ....................................................................... 82617.4. Comodato ......................................................................................................................... 82617.5. Leasing habitacional ......................................................................................................... 826

GR 23-17-2 Leasing habitacional ..................................................................................... 82617.6. Préstamos a empleados.................................................................................................... 82717.7. Obligaciones legales adicionales ....................................................................................... 82717.8. Relación de aprendizaje .................................................................................................... 82717.9. Reparto de utilidades en acciones ..................................................................................... 827

17.10. Trabajadores de la construcción ........................................................................................ 82717.11. Trabajadores de empresas de petróleos ............................................................................. 827

18. Plan laboral trIbutarIo ................................................................................................................ 82818.1. El plan en general ............................................................................................................. 82818.2. Contenido general ............................................................................................................ 828

GR 23-18-1 Menú plan 1 de remuneración laboral tributario ............................................. 82818.3. Alternativas ...................................................................................................................... 829

GR 23-18-2 Alternativa remuneración laboral ................................................................... 829GR 23-18-3 Alternativa remuneración laboral ................................................................... 829


lx


GR 23-18-4 Pagos no constitutivos de salario ................................................................... 830GR 23-18-5 Fondos de pensiones .................................................................................... 830GR 23-18-6 Aporte voluntario fondos pensiones ............................................................... 831

18.4. Explicaciones sobre el plan laboral tributario ...................................................................... 831GR 23-18-7 Observaciones sobre las tablas 7 .................................................................. 835

18.5. Cotizaciones ..................................................................................................................... 837GR 23-18-8 Cotizaciones mensuales por remuneración laboral ........................................ 835

18.6. Bases de aportes y retenciones ......................................................................................... 838GR 23-18-9 Bases aportes retención y renta fiscal en remuneración laboral ...................... 838GR 23-18-10 Pagos pactados como no constitutivos de salario ......................................... 838GR 23-18-11 Pagos especiales que pueden pactarse como no constitutivos de salario ..... 839GR 23-18-12 Otros pagos a empleados ............................................................................. 839GR 23-18-13 Opciones directas del trabajador .................................................................. 840

18.7. Alternativas Generales ....................................................................................................... 840GR 23-18-16 Efecto alternativas con declaración de renta ................................................. 841

19. varIos .......................................................................................................................................... 842

CAPÍTULO 24

Precios de transferencia

gr 24-1-1 PrEcIos dE transfErEncIa .................................................................................................... 843

gr 24-1-2 EtaPas aPlIcacIón PrEcIos dE transfErEncIa .......................................................................... 843

1. aPlIcacIón dE los PrEcIos dE transfErEncIa ..................................................................................... 8441.1. Marco legal de los precios de transferencia .......................................................................... 8441.2. Finalidad de los precios de transferencia ............................................................................. 8441.3. Vinculación económica ........................................................................................................ 845

GR 24-1-3 Vinculados económicos o partes relacionadas ................................................... 845GR 24-1-4 Vinculados económicos o partes relacionadas ................................................... 846

1.4. Métodos para determinar el precio o margen de utilidad ....................................................... 847GR 24-1-5 Precios de transferencia .................................................................................... 8471.4.1. Precio comparable no controlado ............................................................................. 847

GR 24-1-6 Precio comparable no controlado ........................................................... 8471.4.2. Precio de reventa .................................................................................................... 848

GR 24-1-7 Precio de reventa ................................................................................... 8481.4.3. Costo adicionado .................................................................................................... 848

GR 24-1-8 Costo adicionado ................................................................................... 8481.4.4. Partición de utilidades ............................................................................................. 848

GR 24-1-9 Partición de utilidades ............................................................................ 8491.4.5. Residual de partición de utilidades .......................................................................... 849

GR 24-1-10 Residual de partición de utilidades ....................................................... 850

ÍNDICE GENERAL

lxi

1.4.6. Márgenes transaccionales de utilidad de operación ................................................. 850GR 24-1-11 Márgenes ............................................................................................. 850

1.5. Principios contables para aplicación del sistema de precios de transferencia ....................... 8501.6. Aplicación de los métodos ................................................................................................... 851

GR 24-1-12 Aplicación de los métodos ................................................................................ 851GR 24-1-13 Distribución de frecuencias .............................................................................. 852

1.7. Acuerdos de la DIAN con los contribuyentes ........................................................................ 8521.8. Criterio de comparabilidad ................................................................................................... 853

GR 24-1-14 Criterios para determinar si operaciones son comparables ................................ 8531.9. Sistemas para determinar si las operaciones son comparables ............................................ 854

1.10. Documentación comprobatoria ............................................................................................ 854GR 24-1-5 Documentación comprobatoria .......................................................................... 854

1.11. Jurisdicción de menor imposición fiscal ................................................................................ 855GR 24-1-16 Normas sobre paraísos fiscales ........................................................................ 855

1.12. No aplicación de los límites de costos y deducciones ........................................................... 8561.13. Declaración informativa y documentación comprobatoria ..................................................... 8561.14. Documentación comprobatoria ............................................................................................ 8561.15. Retención en la fuente Retención sobre ingresos en forma general ...................................... 856

2. acuErdos antIcIPados dE PrEcIos .................................................................................................... 857GR 24-2-1 Acuerdos anticipados de precios ................................................................................. 857

3. sancIonEs ...................................................................................................................................... 858GR 24-3-1 Sanciones en la documentación comprobatoria .......................................................... 858GR 24-3-2-A Sanciones en la declaración informativa .................................................................. 859GR 24-3-2-B Sanciones en la declaración informativa .................................................................. 859

4. varIos ............................................................................................................................................ 860

CAPÍTULO 25

renta líquida, presuntiva y rentas líquidas especiales

1. rEnta líquIda y PlanEacIón EmPrEsarIal ........................................................................................... 861GR 25-1-1 Renta líquida ............................................................................................................... 861

2. rEnta líquIda y rEntas líquIdas EsPEcIalEs En gEnEral ..................................................................... 862GR 25-2-1 Rentas líquidas especiales ......................................................................................... 862

3. rEnta PrEsuntIva ............................................................................................................................ 863GR 25-3-1 Aspectos renta presuntiva .......................................................................................... 863GR 25-3-2 Renta presuntiva ........................................................................................................ 8643.1. Consideraciones generales.................................................................................................. 8643.2. Sujetos pasivos de la renta presuntiva ................................................................................. 8663.3. Bases de la renta presuntiva ............................................................................................... 867


lxii


3.4. Porcentajes y renta gravable ............................................................................................... 8693.5. Deducción por renta presuntiva en exceso de la renta líquida .............................................. 8693.6. Rendimiento presuntivo para socios y sociedades ............................................................... 8693.7. Ejemplo de renta presuntiva ................................................................................................. 870

GR 25-3-3 Cálculo de la renta presuntiva ........................................................................... 870

4. rEcuPEracIón dE dEduccIonEs ......................................................................................................... 8704.1. Recuperación de deducciones en general ............................................................................ 870

GR 25-4-1 Recuperación de deducciones .......................................................................... 8704.2. Recuperación de depreciaciones......................................................................................... 8724.3. Recuperación de provisiones de jubilación .......................................................................... 8724.4. Recuperación de amortizaciones ......................................................................................... 8724.5. Recuperación de pérdidas por liquidación ........................................................................... 872

5. otras rEntas líquIdas EsPEcIalEs .................................................................................................... 8735.1. Renta en contratos de servicios autónomos ......................................................................... 8735.2. Renta en transporte internacional ........................................................................................ 8735.3. Explotación de películas ...................................................................................................... 8745.4. Programas de computador .................................................................................................. 8745.5. Otras................................................................................................................................... 874

CAPÍTULO 26

renta gravable - rentas exentas - comparación de patrimonios y omisión de activos

1. rEnta gravablE ............................................................................................................................... 875GR 26-1-1 Determinación de la renta gravable ............................................................................. 875GR 26-1-2 Renta gravables especiales ........................................................................................ 875

2. rEntas ExEntas En gEnEral ............................................................................................................. 876GR 26-2-1 Principales rentas exentas .......................................................................................... 876

3. lIsta dE rEntas ExEntas .................................................................................................................. 8773.1. Parte rentas de trabajo ........................................................................................................ 877GR 26-3-1 Rentas exentas laborales ........................................................................................... 877GR 26-3-2 Rentas exentas laborales ........................................................................................... 878GR 26-3-3 Rentas exentas laborales ........................................................................................... 8783.2. Cesantías ........................................................................................................................... 8793.3. Pensiones de jubilación ....................................................................................................... 879

4. otras rEntas ExEntas ..................................................................................................................... 880

5. rEnta Por comParacIón dE PatrImonIos ............................................................................................ 8825.1. Comparación patrimonial ..................................................................................................... 8825.2. Renta por comparación de patrimonios ............................................................................... 882

ÍNDICE GENERAL

lxiii

5.3. Determinación de la renta base de comparación.................................................................. 8825.4. Determinación de la diferencia inicial ................................................................................... 8835.5. Determinación de causas justificativas ................................................................................ 8835.6. Cálculo de la comparación de patrimonios por los valores contables .................................... 8835.7. Regulaciones especiales ..................................................................................................... 8835.8. Ejemplo de comparación patrimonial ................................................................................... 884GR 26-3-4 Comparación de patrimonios ...................................................................................... 884

6. omIsIón dE actIvos E InclusIón dE PasIvos InExIstEntEs ..................................................................... 884

7. consIgnacIonEs bancarIas no ExPlIcadas ......................................................................................... 884

CAPÍTULO 27

tarifas del impuesto básico de renta y descuentos tributarios

1. rEnta gravablE y tarIfas ................................................................................................................. 885

2. tarIfa dE socIEdadEs colombIanas y ExtranjEras ............................................................................. 8852.1. Tarifa nominal ...................................................................................................................... 8852.2. Anticipo ............................................................................................................................... 885

3. tarIfa dE PErsonas naturalEs colombIanas y ExtranjEros rEsIdEntEs .............................................. 886GR 27-1-1-A Tarifas del impuesto sobre la renta (2009) ................................................................ 886GR 27-1-1-B Tarifas del impuesto sobre la renta (2010) ................................................................ 886

4. dIvIdEndos rEcIbIdos Por socIEdadEs ExtranjEras ........................................................................... 887

5. tarIfa dE PErsonas naturalEs ExtranjEras ...................................................................................... 888

6. bEnEfIcIo dE audItoría ..................................................................................................................... 888

7. dEscuEntos trIbutarIos .................................................................................................................. 8897.1. Descuentos en general ........................................................................................................ 889

GR 27-7-1 Descuentos tributarios ....................................................................................... 8897.2. Descuento por reforestación ................................................................................................ 8897.3. Empresas colombianas de transporte internacional.............................................................. 8907.4. IVA en importación de maquinaria para industrias básicas ................................................... 8907.5. Servicios de acueducto y alcantarillado ............................................................................... 8907.6. Acciones sector agropecuario .............................................................................................. 890

CAPÍTULO 28

impuesto complementario de ganancias ocasionales

gr 28-1-1 ganancIas ocasIonalEs gravablEs ........................................................................................ 891

1. antEcEdEntEs ................................................................................................................................. 892


lxiv


2. caractErístIcas y PlanEacIón EmPrEsarIal ....................................................................................... 892GR 28-2-1 Características impuesto ganancias ocasionales ......................................................... 892

3. utIlIdad En la EnajEnacIón dE actIvos fIjos dE más dE dos años ........................................................ 894

4. utIlIdad En lIquIdacIón dE socIEdadEs .............................................................................................. 894

5. hErEncIas....................................................................................................................................... 895

6. donacIonEs .................................................................................................................................... 895

7. lotErías, PrEmIos ............................................................................................................................ 896

8. ganancIas ocasIonalEs nEtas y tarIfas ............................................................................................ 8978.1. Ganancia ocasional exenta Ingresos no constitutivos de ganancia ocasional........................ 8978.2. Ganancia ocasional neta ..................................................................................................... 8978.3. Tarifa por ganancias ocasionales......................................................................................... 897

CAPÍTULO 29

impuesto de patrimonio

gr 29-1-1 ImPuEsto al PatrImonIo ......................................................................................................... 899

gr 29-1-2 contInuacIón ImPuEsto al PatrImonIo ................................................................................... 900

1. hEcho gEnErador y causacIón......................................................................................................... 900

2. basE gravablE, tarIfa y Pago ........................................................................................................... 901

3. sujEtos PasIvos y ProcEdImIEnto ..................................................................................................... 901

4. modElo dE formularIo dEl ImPuEsto dE PatrImonIo ........................................................................... 902

5. dEtErmInacIón dEl ImPuEsto y dEl PasIvo ......................................................................................... 903

6. EfEctos dEl ImPuEsto dE PatrImonIo ................................................................................................ 904

CAPÍTULO 30

reajuste de activos fijos

1. concEPto gEnEral y PlanEacIón ...................................................................................................... 905GR 30-1-1 Reajuste de activos fijos............................................................................................... 905

2. asPEctos gEnEralEs dE la InflacIón ................................................................................................ 906

2.1. Concepto de inflación .......................................................................................................... 906

2.2. Causas de la inflación ......................................................................................................... 906

2.3. Economía colombiana ......................................................................................................... 907

3. rEajustE dE actIvos fIjos ............................................................................................................... 907

ÍNDICE GENERAL

lxv

CAPÍTULO 31

asociaciones y fundaciones

1. asocIacIonEs y fundacIonEs sIn fInEs dE lucro y PlanEacIón EmPrEsarIal .......................................... 911

1.1. Asociaciones o corporaciones y fundaciones ....................................................................... 911

GR 31-1-1 Entidades sin fines de lucro ................................................................................ 911

1.2. Libre asociación .................................................................................................................. 912

1.3. Régimen legal ..................................................................................................................... 913

1.4. Reconocimiento de personería jurídica ................................................................................ 913

1.5. Diferencias con las sociedades comerciales ........................................................................ 913

GR 31-1-2 Diferencias sociedades y asociaciones y fundaciones sin ánimo lucro ................ 914

1.6. Instituciones sin ánimo de lucro ........................................................................................... 914

GR 31-1-3 Instituciones sin ánimo de lucro ......................................................................... 914

1.7. Ánimo de lucro ..................................................................................................................... 915

GR 31-1-4 Concepto de ánimo de lucro .............................................................................. 915

1.8. Planeación de entidades sin fines de lucro........................................................................... 915

2. asocIacIonEs y fundacIonEs como sujEtos PasIvos ........................................................................... 916

2.1. Tratamiento de las asociaciones y fundaciones .................................................................... 916

GR 31-2-1 Entidades del régimen tributario especial ........................................................... 917

2.2. No contribuyentes ............................................................................................................... 917

GR 31-2-2 Entidades excluidas del régimen tributario especial ........................................... 918

2.3. Requisitos del objeto social y actividades ............................................................................ 918

GR 31-2-3 Objeto social ..................................................................................................... 918

GR 31-2-4 Interés general y acceso a la comunidad ........................................................... 919

2.4. Actividades industriales y de mercadeo ............................................................................... 919

GR 31-2-5 Actividades comerciales, industriales y de mercadeo ......................................... 919

2.5. Clubes sociales y deportivos ............................................................................................... 920

2.6. Instituciones con fines de lucro ............................................................................................ 920

GR 31-2-6 Régimen personas con ánimo de lucro .............................................................. 920

GR 31-2-7 Regulaciones especiales ................................................................................... 920

GR 31-2-8 Entidades sin fines lucro - Otros impuestos ........................................................ 921

3. régImEn dE las InstItucIonEs sIn fInEs dE lucro ............................................................................... 921

3.1. Régimen tributario especial.................................................................................................. 921

3.2. Regulaciones especiales ..................................................................................................... 921

3.3. Requisitos formales ............................................................................................................. 921

GR 31-3-1 Requisitos formales institucionales sin fines de lucro ......................................... 922

3.4. Pagos a directores o administradores .................................................................................. 922


lxvi


CAPÍTULO 32

régimen tributario especial

1. caractErístIcas y tarIfas ................................................................................................................ 9231.1. Régimen tributario especial .................................................................................................. 923

GR 32-1-1 Características régimen tributario especial ......................................................... 9231.2. Características del régimen tributario especial ..................................................................... 924

GR 32-1-2 Régimen tributario especial ............................................................................... 9251.3. Diferencias entre régimen común y especial ........................................................................ 925

GR 32-1-3-A Diferencias régimen común y especial ............................................................ 925GR 32-1-3-B Diferencias régimen común y especial ............................................................ 925

2. sujEtos PasIvos dEl régImEn trIbutarIo EsPEcIal .............................................................................. 926

3. bEnEfIcIo nEto o ExcEdEntE ............................................................................................................ 9263.1. Determinación del beneficio neto o excedente ...................................................................... 926

GR 32-3-1 Beneficio neto ................................................................................................... 9263.2. Requisitos del objeto social ................................................................................................. 9263.3. Ingresos .............................................................................................................................. 926

GR 32-3-2 Ingresos ............................................................................................................ 9263.4. Egresos............................................................................................................................... 927

GR 32-3-3 Egresos por gastos e inversiones ...................................................................... 9273.5. Concepto de inversiones que se restan para calcular el beneficio neto ................................ 928

GR 32-3-4 Egresos por inversiones .................................................................................... 929GR 32-3-5 Sentencia Consejo de Estado, mayo 4 de 2001 ................................................. 930GR 32-3-6 Explicación concepto inversiones ...................................................................... 931GR 32-3-7 Continuación concepto inversiones ................................................................... 932

4. ExEncIón sobrE bEnEfIcIo nEto ........................................................................................................ 9324.1. Exención ............................................................................................................................. 932

GR 32-4-1 Beneficio neto exento ........................................................................................ 9334.2. Destinación en año siguiente a programas que desarrollen el objeto social .......................... 9334.3. Asignaciones permanentes ................................................................................................. 934

5. EjEmPlo dE El cálculo dEl bEnEfIcIo nEto ........................................................................................ 935GR 32-5-1 Beneficio neto o excedente y destinación .................................................................... 935

CAPÍTULO 33

retención en la fuente

gr 33-1-1 rEtEncIón En la fuEntE ....................................................................................................... 937

1. asPEctos gEnEralEs ....................................................................................................................... 937

2. cuadro gEnEral dE rEtEncIón En la fuEntE (gr 33-2-1) .................................................................. 939

ÍNDICE GENERAL

lxvii

3. rEsumEn dE tarIfas dE rEtEncIón En la fuEntE y rEfErEncIas a casos EsPEcIalEs .............................. 943GR 33-3-1 Resumen tarifas retención en la fuente ........................................................................ 943

4. rEfErEncIa dE rEtEncIón En la fuEntE a casos EsPEcIalEs (ParcIal).................................................. 944

CAPÍTULO 34

impuesto sobre las ventas

1. hEchos y basE gravablE dEl Iva ....................................................................................................... 947GR 34-1-1 Impuesto sobre las ventas ........................................................................................... 947GR 34-1-2 Hechos y base gravable .............................................................................................. 948GR 34-1-3 Hechos gravados con IVA ........................................................................................... 948GR 34-1-4 Base gravable ............................................................................................................ 948

2. bIEnEs y sErvIcIos ExcluIdos y quE no causan ImPuEsto .................................................................... 949GR 34-2-1 Servicios excluidos ..................................................................................................... 949GR 34-2-2 Bienes exentos ........................................................................................................... 949

3. asPEctos gEnEralEs dEl ImPuEsto sobrE las vEntas ......................................................................... 951GR 34-3-1 Responsables ............................................................................................................ 951GR 34-3-2 Causación .................................................................................................................. 952GR 34-3-3 Tarifas ........................................................................................................................ 953GR 34-3-4 Determinación del impuesto ....................................................................................... 954GR 34-3-5 Vinculación económica .............................................................................................. 954GR 34-3-6 Impuestos descontados ............................................................................................. 955GR 34-3-7 Régimen simplificado impuesto sobre las ventas ........................................................ 955GR 34-3-8 Régimen simplificado impuesto sobre las ventas ......................................................... 956GR 34-3-9 Registro nacional de vendedores ............................................................................... 956

CAPÍTULO 35

impuesto de timbre con tarifa cero (0)

ImPuEsto dE tImbrE con tarIfa cEro (0) .................................................................................................. 957

CAPÍTULO 36

gravamen a los movimientos financieros, gmF

gr 36-1-1 normas aPlIcablEs al gmf ................................................................................................. 959

1. sujEtos PasIvos y agEntEs rEtEnEdorEs .......................................................................................... 960

2. hEcho gEnErador dEl gmf y caractErístIcas ................................................................................... 960GR 36-2-1 Bases gravables ......................................................................................................... 960GR 36-2-2 Gravamen a movimientos financieros .......................................................................... 961


lxviii


3. tarIfa ............................................................................................................................................. 962

4. causacIón ...................................................................................................................................... 962

5. basE gravablE ................................................................................................................................ 962

6. rEgulacIonEs dE ProcEdImIEnto ...................................................................................................... 962

7. ExEncIonEs ..................................................................................................................................... 963GR 36-7-1 Exenciones GMF ........................................................................................................ 9637.1. Retiros en cuentas de ahorro ............................................................................................... 9637.2. Traslado entre cuentas corrientes ........................................................................................ 9637.3. Operaciones de la Dirección del Tesoro Nacional ................................................................ 9637.4. Operaciones de liquidez del Banco de la República ............................................................. 9647.5. Créditos interbancarios y reporto ......................................................................................... 9647.6. Compensación interbancaria en cuentas en el Banco de la República .................................. 9647.7. Compensación y liquidación ................................................................................................. 9657.8. Reporto entre Fogafín o Fogacoop con entidades inscritas .................................................. 9667.9. Recursos públicos de entidades territoriales ........................................................................ 966

7.10. Operaciones del sistema general de salud ........................................................................... 9667.11. Desembolsos de crédito ....................................................................................................... 9677.12. Operaciones de divisas en cuentas del Banco de la República ............................................. 9687.13. Cheques de gerencia con recursos de cuenta del ordenante ................................................ 9697.14. Traslados entre cuentas de un mismo titular ......................................................................... 969

8. dEvolucIonEs ................................................................................................................................. 970

CAPÍTULO 37

Proceso tributario

1. rEsumEn dEl ProcEso trIbutarIo ..................................................................................................... 973GR 37-1-1 Etapas del proceso tributario ....................................................................................... 9731.1. Etapas del proceso tributario ................................................................................................ 974

GR 37-1-2 Línea del tiempo - Proceso tributario .................................................................. 974GR 37-1-3 Diagrama Pert para el proceso tributario ............................................................ 974GR 37-1-4 Cronograma Gantt del proceso tributario ............................................................ 975

1.2. Diagrama sobre el proceso tributario ................................................................................... 975GR 37-1-5 Diagrama del proceso tributario ......................................................................... 975GR 37-1-6 Diagrama del proceso tributario (contestación requerimiento) .............................. 975

1.3. El proceso ........................................................................................................................... 9761.3.1. El proceso tributario en sentido amplio comprende .................................................. 9761.3.2. Declaraciones mensuales, bimestrales y pago ........................................................ 9761.3.3. Obligaciones periódicas en el ejercicio .................................................................... 9761.3.4. Independencia de las declaraciones ........................................................................ 9761.3.5. Presentación de declaraciones ................................................................................ 976

ÍNDICE GENERAL

lxix

1.3.6. Anexos, pruebas e informaciones ............................................................................ 9771.3.7. Elaboración y envío de informaciones a la Administración de Impuestos .................. 9771.3.8. Informaciones de otras entidades ............................................................................ 9771.3.9. Cruces investigativos, requerimientos ordinarios e inspecciones tributarias .............. 9771.3.10. Término de revisión ................................................................................................ 9771.3.11. Liquidación de corrección ....................................................................................... 9771.3.12. Corrección del contribuyente .................................................................................. 9771.3.13. Requerimiento especial .......................................................................................... 9771.3.14. Opciones de la administración ................................................................................ 9781.3.15. Recurso de reconsideración ................................................................................... 9781.3.16. Contencioso administrativo ..................................................................................... 9781.3.17. Ejecución final ........................................................................................................ 978

1.4. Orden de prelación e interpretación ..................................................................................... 9781.4.1. Orden de prelación .................................................................................................. 9781.4.2. Aplicación de normas procesales en el tiempo ........................................................ 9781.4.3. Al interpretar la ley procesal ................................................................................... 9781.4.4. Prueba de hechos ................................................................................................... 9791.4.5. Dudas procesales ................................................................................................... 9791.4.6. Objetivos de las normas procesales ........................................................................ 9791.4.7. Características de las leyes procesales .................................................................... 9791.4.8. Partes en el proceso ............................................................................................... 979

1.5. Competencia del sujeto activo ............................................................................................. 9791.5.1. El Ministerio de Hacienda ....................................................................................... 9791.5.2. Espíritu de justicia ................................................................................................... 9791.5.3. Debido proceso ....................................................................................................... 9791.5.4. Objeto de la actuación administrativa ....................................................................... 9791.5.5. Principios orientadores ............................................................................................ 980

2. actuacIonEs y dEbErEs formalEs (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ..................................................... 9802.1. Actuaciones ......................................................................................................................... 980

GR 37-2-1 Régimen Único Tributario (RUT) ........................................................................ 9812.2. Facultades de la administración .......................................................................................... 9832.3. Cumplimiento de deberes formales y notificaciones ............................................................. 9832.4. Facturas .............................................................................................................................. 984

GR 37-2-2 Facturas y soportes ........................................................................................... 9842.5. Informaciones ..................................................................................................................... 986

3. dEclaracIonEs trIbutarIas (Extractos lEgalEs rEsumIdos) .............................................................. 987

4. dEclaracIón dE rEnta ..................................................................................................................... 988

5. corrEccIonEs (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ................................................................................. 9885.1. Clases de correcciones........................................................................................................ 9885.2. Correcciones voluntarias que aumentan el impuesto ........................................................... 988


lxx


5.3. Correcciones voluntarias que disminuyen el valor a pagar ................................................... 989

5.4. Correcciones provocadas por la administración ................................................................... 989

5.5. Sanción .............................................................................................................................. 989

6. rEquErImIEntos y lIquIdacIón dE rEvIsIón (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ......................................... 990

6.1. Emplazamientos .................................................................................................................. 990

6.2. Requerimientos ................................................................................................................... 990

6.3. Liquidación de revisión ........................................................................................................ 990

6.4. Liquidación de corrección .................................................................................................... 991

6.5. Liquidación de aforo ............................................................................................................ 991

7. rEcursos (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ....................................................................................... 991

8. régImEn ProbatorIo (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ........................................................................ 993

8.1. Aspectos generales del régimen probatorio en impuestos .................................................... 993

8.2. Confesión ........................................................................................................................... 994

8.3. Testimonio .......................................................................................................................... 994

8.4. Indicios y presunciones ....................................................................................................... 994

8.5. Prueba documental ............................................................................................................. 996

8.6. Prueba contable .................................................................................................................. 997

8.7. Inspecciones tributarias y contables ..................................................................................... 999

8.8. Casos especiales ................................................................................................................ 999

9. sancIonEs (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ...................................................................................... 1000

9.1. Aspectos generales ............................................................................................................. 1000

9.2. Sanciones penales .............................................................................................................. 1001

9.3. Intereses de mora ............................................................................................................... 1002

GR 37-9-1 Intereses y actualización .................................................................................... 1003

9.4. Sanción por extemporaneidad ............................................................................................. 1003

9.5. Sanción por no presentar declaración .................................................................................. 1003

9.6. Sanción por correcciones .................................................................................................... 1004

9.7. Sanción por inexactitud ........................................................................................................ 1004

9.8. Sanción por fallas en informaciones .................................................................................... 1005

9.9. Sanción por facturas ........................................................................................................... 1005

9.10. Sanción por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes ...................................... 1006

9.11. Hechos irregulares en la contabilidad ................................................................................... 1006

9.12. Sanción por violar las normas que rigen la profesión de contador ......................................... 1007

9.13. Sanción por gastos no explicados ........................................................................................ 1007

9.14. Sanción por no acreditar el pago de los aportes parafiscales ................................................ 1007

9.15. Extemporaneidad en la inscripción en el registro nacional de vendedores ............................ 1007

9.16. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión ............................................ 1007

9.17. Sanción por improcedencia de las devoluciones o compensaciones ..................................... 1008

ÍNDICE GENERAL

lxxi

9.18. Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente .................................................. 10089.19. Sanción a notarios y funcionarios públicos ......................................................................... 10089.20. Errores de verificación ....................................................................................................... 10099.21. Operaciones sobre derechos sociales y acciones .............................................................. 10099.22. Sanciones del Código Penal .............................................................................................. 1009

10. Pago dEl ImPuEsto (Extractos lEgalEs rEsumIdos) ........................................................................ 1011

11. normas antItrámItEs ..................................................................................................................... 1012

12. varIos .......................................................................................................................................... 101512.1. Activos omitidos ................................................................................................................ 101512.2. Contratos de estabilidad jurídica ....................................................................................... 101512.3. Fiscalización .................................................................................................................... 1016

GR 37-12-1 Fiscalización .................................................................................................. 1016

13. valorEs absolutos ....................................................................................................................... 1017

CAPÍTULO 38

jurisdicción en lo contencioso administrativo

gr 38-1-1 juIcIo contEncIoso admInIstratIvo ........................................................................................ 1019

1. jurIsdIccIón En lo contEncIoso admInIstratIvo ................................................................................. 1019

2. accIón dE nulIdad ........................................................................................................................... 1020

3. accIón dE nulIdad y rEstablEcImIEnto dEl dErEcho ........................................................................... 1020

4. organIzacIón dE lo contEncIoso-admInIstratIvo ............................................................................... 1020

5. la dEmanda ..................................................................................................................................... 1021

6. PErEncIón dEl ProcEso ................................................................................................................... 1021

7. susPEnsIón ProvIsIonal ................................................................................................................... 1022

8. PruEbas ......................................................................................................................................... 1022

9. ProcEdImIEnto ordInarIo ................................................................................................................. 1022GR 38-9-1 Otros procesos y trámites ........................................................................................... 1023

10. la sEntEncIa ................................................................................................................................. 1023

11. lIsta dE PrIncIPalEs normas dEl códIgo contEncIoso admInIstratIvo aPlIcablEs ................................ 1024

CAPÍTULO 39

régimen cambiario

I. Extracto dEl régImEn cambIarIo ....................................................................................................... 1025GR 39-1-1 Régimen cambiario ..................................................................................................... 1025


lxxii


1. Declaración de cambio ........................................................................................................... 10262. Conservación de documentos ................................................................................................ 10263. Sanciones .............................................................................................................................. 10264. Mercado cambiario ................................................................................................................ 10265. Operaciones .......................................................................................................................... 10266. Pago de obligaciones ............................................................................................................. 10267. Importación de bienes ............................................................................................................ 1026

7.1. Canalización ................................................................................................................. 10267.2. Pago de importaciones en moneda legal ...................................................................... 1026

8. Exportación de bienes ........................................................................................................... 10269. Exportaciones en moneda legal colombiana ........................................................................... 1026

10. Endeudamiento externo .......................................................................................................... 102711. Autorización, destino del crédito y acreedores en endeudamiento externo ............................... 102712. Depósito ................................................................................................................................. 102713. Inversiones de capital del extranjero ...................................................................................... 102714. Adquisición de divisas ............................................................................................................ 102715. Inversiones colombianas en el exterior ................................................................................... 102716. Canalización por el mercado cambiario .................................................................................. 102717. Registro .................................................................................................................................. 102718. Inversiones financieras y en activos en el exterior .................................................................. 102819. Avales y garantías en moneda extranjera ............................................................................... 102820. Operaciones de derivados ...................................................................................................... 102821. Operaciones autorizadas ........................................................................................................ 102822. Sector de hidrocarburos y minerías ........................................................................................ 102823. Gastos en el exterior y en el país ............................................................................................ 102824. zonas francas industriales ...................................................................................................... 102825. Cuentas corrientes en moneda extranjera .............................................................................. 102826. Mecanismo de compensación ................................................................................................ 102827. Intermediarios del mercado cambiario .................................................................................... 102928. Casas de cambio.................................................................................................................... 102929. Banco de la República ............................................................................................................ 102930. Tenencia, posesión y negociación de divisas ......................................................................... 102931. Utilización de divisas .............................................................................................................. 102932. Adquisición de divisas de turistas ........................................................................................... 102933. Obligaciones en moneda extranjera ....................................................................................... 102934. Tasas de cambio representativas ............................................................................................ 103035. Entrada o salida de moneda legal colombiana ....................................................................... 103036. Inversión extranjera ................................................................................................................ 103037. El Manual de cambios ............................................................................................................. 1030

II. Extracto dE otros Estatutos ......................................................................................................... 1031

ÍNDICE GENERAL

lxxiii

a. Extractos dEl Estatuto fInancIEro ................................................................................................. 10311. Estructura general .................................................................................................................. 10312. Establecimientos de crédito .................................................................................................... 10313. Sociedades de servicios financieros ....................................................................................... 10314. Sociedades de capitalización ................................................................................................. 10325. Entidades aseguradoras e intermediarios ............................................................................... 10326. Establecimientos bancarios .................................................................................................... 10327. Corporaciones financieras ...................................................................................................... 10328. Corporaciones de ahorro y vivienda ....................................................................................... 10329. Sociedades administradoras de fondos de pensiones y de cesantías ...................................... 1032

10. Alcances de la responsabilidad de la administradora ............................................................. 103211. Almacenes generales de depósito .......................................................................................... 103212. Sociedades de capitalización ................................................................................................. 103313. Entidades aseguradoras ......................................................................................................... 103314. Intermediación de seguros ...................................................................................................... 103315. Intermediarios de reaseguros ................................................................................................. 103316. Intervención en las actividades financiera y aseguradora ....................................................... 103317. Fusión de instituciones financieras o entidades aseguradoras vigiladas .................................. 103318. Conversión y escisión de instituciones financieras y entidades aseguradoras ......................... 103319. Cesión de activos, pasivos y contratos ................................................................................... 103320. Cesión de cartera de las sociedades de capitalización a entidades aseguradoras .................. 103321. Propiedad accionaria .............................................................................................................. 103422. Oficinas de representación ..................................................................................................... 103423. Régimen de la información financiera y comercial .................................................................. 103424. Reglas relativas a la competencia y a la protección del consumidor ....................................... 103425. Ejercicio ilegal de las actividades financieras y aseguradoras ................................................ 103426. Inversiones obligatorias .......................................................................................................... 103427. Operaciones fiduciarias autorizadas ....................................................................................... 103428. Normas aplicables a las operaciones activas de crédito ......................................................... 103429. Sistema de pago e intereses .................................................................................................. 1034

30. Operaciones de los establecimientos bancarios ..................................................................... 103531. Tasas de interés en operaciones pasivas ............................................................................... 103532. Operaciones de las corporaciones financieras ....................................................................... 103533. Fondo de cesantías ................................................................................................................ 103534. Fondo de pensiones de jubilación e invalidez ......................................................................... 103535. Régimen sancionatorio ........................................................................................................... 1035

b. Extractos dEl Estatuto aduanEro .................................................................................................. 10351. Declarantes ............................................................................................................................ 10352. Son declarantes directos ........................................................................................................ 10363. Reconocimiento de mercancías ............................................................................................. 1036


lxxiv


4. Régimen de garantías ............................................................................................................ 10365. Obligaciones de la sociedad de intermediación aduanera ....................................................... 10366. Usuarios aduaneros permanentes .......................................................................................... 10367. zonas primarias aduaneras .................................................................................................... 10368. Depósitos habilitados ............................................................................................................. 10369. Inscripción, autorización o habilitación .................................................................................... 1036

10. Régimen de importaciones ..................................................................................................... 103711. Franquicia de tributos aduaneros ............................................................................................ 103712. Modalidades de importación ................................................................................................... 103713. Importación ordinaria .............................................................................................................. 103714. Importación temporal para reexportación en el mismo estado ................................................ 103715. Viajeros .................................................................................................................................. 103716. Declaración de legalización .................................................................................................... 103717. Declaración de corrección ....................................................................................................... 103818. Clasificación arancelaria ......................................................................................................... 103819. Régimen de exportaciones ..................................................................................................... 103820. Declaración de exportación definitiva ..................................................................................... 103821. Declaración de corrección ...................................................................................................... 103822. Tránsito aduanero................................................................................................................... 103823. Declaración de tránsito aduanero ........................................................................................... 103824. Transporte multimodal ............................................................................................................ 103825. Cabotaje ................................................................................................................................ 103826. Trasbordo ............................................................................................................................... 103827. zonas francas industriales de bienes y servicios .................................................................... 103828. Puertos libres ........................................................................................................................ 103929. Introducción de mercancías al resto del territorio aduanero nacional ........................................ 103930. Facultades de fiscalización y control ejercicio por la DIAN ...................................................... 1039

30.1. Sanciones e infracciones ............................................................................................ 103930.2. Procedimiento administrativo para la imposición de sanciones

por infracción aduanera ............................................................................................. 103930.3. Requerimiento especial aduanero .............................................................................. 103930.4. Liquidación oficial de corrección ................................................................................. 103930.5. Liquidación oficial de revisión del valor ....................................................................... 103930.6. Recurso de reconsideración ....................................................................................... 1040

c. lEy dE comErcIo ElEctrónIco ......................................................................................................... 1040

d. zonas francas ............................................................................................................................... 10421. Normas aplicables .................................................................................................................. 10422. Definición y finalidad de la zona franca ................................................................................... 10423. zona franca permanente ........................................................................................................ 10424. zona franca permanente especial .......................................................................................... 10435. Usuarios de zonas francas ..................................................................................................... 1043

ÍNDICE GENERAL

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6. Trámite para declaratoria de zonas francas ............................................................................ 10447. Comercio exterior ................................................................................................................... 10458. Impuesto de ventas ................................................................................................................ 10469. Impuesto de renta .................................................................................................................. 1046

10. Impuesto de industria y comercio ............................................................................................ 104611. Obligaciones y responsabilidad de los usuarios ...................................................................... 104612. Actividad inmobiliaria y zonas francas .................................................................................... 1047

CAPÍTULO 40

otros impuestosresumen

I. Extracto dE normas sobrE El ImPuEsto dE IndustrIa y comErcIo En bogotá ....................................... 1049GR 40-1-1 Impuesto de industria y comercio ................................................................................ 1049GR 40-1-2 Bases gravables ......................................................................................................... 10501. Régimen legal del impuesto de industria y comercio en Bogotá .............................................. 10502. Hecho generador y bases gravables....................................................................................... 1050

II. ImPuEsto comPlEmEntarIo dE avIsos y tablEros ................................................................................ 1055

III. ImPuEsto PrEdIal unIfIcado En bogotá ............................................................................................ 10551. Autorización legal ................................................................................................................... 10552. Hecho generador y período .................................................................................................... 10563. Base gravable ........................................................................................................................ 10564. Sujeto pasivo ......................................................................................................................... 10565. Tarifas ................................................................................................................................... 1056

Iv. ImPuEsto dE rEgIstro y anotacIón................................................................................................... 1057

v. ImPuEsto dE vEhículos..................................................................................................................... 10581. Autorización legal ................................................................................................................... 10582. Hecho generador ................................................................................................................... 10583. Sujetos pasivos ...................................................................................................................... 10584. Base gravable ........................................................................................................................ 10585. Tarifas ................................................................................................................................... 1059

vI. lIsta dE las PrIncIPalEs normas sobrE ProcEdImIEnto trIbutarIo En bogotá, d.c............................. 1059

índIcE alfabétIco .................................................................................................................................. 1061

Índice general - tiendalegis.com pdf/indice_planeacio… · gr 0-7 el libro y las ciencias...

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