incorporacao_imobiliaria

8/4/2019 INCORPORACAO_IMOBILIARIA

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Entidades de IncorporaEntidades de Incorporao Imobilio Imobiliriaria--

Tratamento contTratamento contbil e fiscal dasbil e fiscal das

transatransaes com unidades imobilies com unidades imobiliriasrias

Editinete Garcia


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Editinete GarciaEditinete Garcia

AgendaAgendaAtividades de compra e venda, loteamento, incorporaAtividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo e construo de imo de imveisveis

1.Forma1.Formao do custo do imo do custo do imvelvel

2.Despesa com comisso de venda2.Despesa com comisso de venda

3.Despesa com propaganda, marketing e promo3.Despesa com propaganda, marketing e promooo

4.Gastos com estande de vendas4.Gastos com estande de vendas

5.Proviso para garantia5.Proviso para garantia

6.Ajuste a valor presente6.Ajuste a valor presente

7. Reconhecimento do resultado das unidades imobili7. Reconhecimento do resultado das unidades imobilirias vendidasrias vendidas

Antes de 31/12/2009Antes de 31/12/2009

ApApss 01/01/201001/01/2010Norma fiscalNorma fiscal

8. Disposi8. Disposies fiscaises fiscais


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TransaTransaes com unidades imobilies com unidades imobiliriasrias

Normas ContNormas Contbeisbeis

CPC 30CPC 30 -- ReceitasReceitas

CPC 17CPC 17 -- ContratosContratos dede ConstruConstruoo

OCPC 01OCPC 01-- Entidades de incorporaEntidades de incorporaoo imobiliimobiliriaria

ICPC 02ICPC 02 -- ContratoContrato dede ConstruConstruoo SetorSetor imobiliimobiliriorio


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Unidade imobiliUnidade imobiliriaria

Terreno adquirido para venda, com ou sem construTerreno adquirido para venda, com ou sem construoo;;

CadaCada lotelote oriundooriundo dede desmembramentodesmembramento dede terrenoterreno;;

CadaCada terrenoterreno decorrentedecorrente dede loteamentoloteamento;;

CadaCada unidadeunidade distintadistinta resultanteresultante dede incorporaincorporaoo

imobiliimobiliriaria;;

PrPrdiodio construconstrudo para venda como unidade isolada oudo para venda como unidade isolada ouautnomaautnoma


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FormaFormao do custo do imo do custo do imvel, objeto da incorporavel, objeto da incorporaoo

imobiliimobiliria(OCPC 01)ria(OCPC 01)

Custo do imCusto do imvel, objeto da incorporavel, objeto da incorporao imobilio imobiliria compreende:ria compreende:

prepreo do terreno, inclusive gastos necesso do terreno, inclusive gastos necessriosrios sua aquisisua aquisiooe regularizae regularizao;o;

custo dos projetos;custo dos projetos;

custos diretamente relacionadoscustos diretamente relacionados construconstruo, inclusiveo, inclusiveaqueles de preparaaqueles de preparao do terreno, canteiro de obras e gastoso do terreno, canteiro de obras e gastosde benfeitorias nasde benfeitorias nas reas comuns;reas comuns;

impostos, taxas e contribuiimpostos, taxas e contribuies no recuperes no recuperveis queveis queenvolvem o empreendimento imobilienvolvem o empreendimento imobilirio, incorridos durante ario, incorridos durante afase de construfase de construo;o;

encargos financeiros diretamente associados aoencargos financeiros diretamente associados aofinanciamento do empreendimento imobilifinanciamento do empreendimento imobiliriorio; e; e

Gastos comGastos com garantiasgarantias


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DespesasDespesas comcom ComissComissoo ss//VendasVendas(OCPC 01)(OCPC 01)

UnidadeUnidade ConcluidasConcluidas

DeverDever serser lanlanadaada nono resultadoresultado

UnidadesUnidades emem construconstruoodevem ser ativadas como pagamentos antecipadosdevem ser ativadas como pagamentos antecipados

e apropriadas ao resultado em rubrica relacionada ae apropriadas ao resultado em rubrica relacionada a

despesas com vendas, observandodespesas com vendas, observando--se os mesmosse os mesmoscritcritrios de apropriarios de apropriao da receita de incorporao da receita de incorporaoo

imobiliimobiliria.ria.


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DespesasDespesas com Vendacom Venda

ExemploExemplo::

ComissoComisso s/s/vendavenda de 01de 01 unidadeunidadeimobiliimobiliriaria dodo estoqueestoque dede imimveisveis aa

comercializarcomercializar-- $10.000,00$10.000,00DD-- DespesasDespesas comcom VendasVendas

ComissoComisso s/s/vendasvendas

CC-- Contas aContas a pagarpagar


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DespesasDespesas com Vendacom Venda

ExemploExemplo::

ComissoComisso s/s/vendavenda de 01de 01 unidadeunidade imobiliimobiliriaria dodo estoqueestoque dedeimimveisveis emem construconstruoo-- $10.000,00$10.000,00

DD-- DespesaDespesa aa ApropriarApropriar

ComissoComisso s/s/vendasvendas aa apropriarapropriar $10.000,00$10.000,00

CC-- Contas aContas a pagarpagar

ReconhecimentoReconhecimento dada receitareceita dada unidadeunidade vendidavendida

DD-- DespesaDespesa comcom VendasVendas

ComissoComisso s/s/VendasVendas $10.000,00$10.000,00CC--DespesaDespesa aa ApropriarApropriar

ComissoComisso s/s/vendasvendas aa apropriarapropriar


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Na elaborao de cada balano patrimonial,mesmo que intermedirio, a entidade deincorporao imobiliria deve analisar as

comisses a apropriar e reconhec-lasimediatamente como despesa, no caso decancelamento de vendas ou quando for provvelque no haver pagamento dos valores

contratados.

ComissoComisso s/s/VendasVendas CanceladasCanceladas(OCPC 01)(OCPC 01)


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Despesa com propaganda, marketing,Despesa com propaganda, marketing,

promopromoo e outras atividades correlataso e outras atividades correlatas(OCPC 01)(OCPC 01)

no fazem parte do custo de construno fazem parte do custo de construo do imo do imvel.vel.

devem ser reconhecidas no resultado, em umadevem ser reconhecidas no resultado, em umarubrica especrubrica especfica relacionada a despesas comfica relacionada a despesas comvendas quando efetivamente incorridas,vendas quando efetivamente incorridas,respeitandorespeitando--se o regime de competncia contse o regime de competncia contbilbil

dos exercdos exerccios, de acordo com seu respectivocios, de acordo com seu respectivoperperodo de veiculaodo de veiculao.o.


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Gastos com a construGastos com a construo do estande de vendas e do apartamentoo do estande de vendas e do apartamento--modelo,modelo,

aquisiaquisio das mobo das moblias e da decoralias e da decorao do estande de vendas e doo do estande de vendas e do

apartamentoapartamento--modelo do empreendimento imobilimodelo do empreendimento imobiliriorio

Devem ser registrados em rubrica de ativo imobilizado, eDevem ser registrados em rubrica de ativo imobilizado, e

depreciados de acordo com o respectivo prazo de vidadepreciados de acordo com o respectivo prazo de vida tiltilestimada desses itens.estimada desses itens.

DD--Despesa com vendasDespesa com vendas

DepreciaDepreciaoo

CC-- DepreciaDepreciao Acumuladao Acumulada

VidaVida tiltil o pero perodo durante o qual se espera que o ativoodo durante o qual se espera que o ativo

seja usado pela entidade de incorporaseja usado pela entidade de incorporao imobilio imobiliria.ria.

Quando a vidaQuando a vida til estimada for inferior a 12 meses, ostil estimada for inferior a 12 meses, os

gastos devem ser reconhecidos diretamente ao resultadogastos devem ser reconhecidos diretamente ao resultado

como despesa de vendas.como despesa de vendas.


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Proviso para garantiaProviso para garantia (OCPC 01)(OCPC 01)

O custo do imO custo do imvel vendido devevel vendido deve

compreender os gastos com as garantiascompreender os gastos com as garantiasexistentes relativas ao perexistentes relativas ao perodo posteriorodo posterior

entrega das chaves das unidadesentrega das chaves das unidades

imobiliimobilirias, a ser estimada com base emrias, a ser estimada com base em

dados tdados tcnicos disponcnicos disponveis de cada imveis de cada imvel evel e

no histno histrico de gastos incorridos pelarico de gastos incorridos pelaentidade de incorporaentidade de incorporao imobilio imobiliriaria


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Proviso para garantiaProviso para garantia

Deve ser reconhecida na medida em que a ReceitaDeve ser reconhecida na medida em que a Receita

reconhecida;reconhecida; deve ser contabilizada a tdeve ser contabilizada a ttulo de proviso paratulo de proviso para

garantias no passivo circulante ou no circulante;garantias no passivo circulante ou no circulante;

DD-- CustosCustos

GarantiaGarantia

CC-- Proviso para garantia (PC/PNC)Proviso para garantia (PC/PNC)


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TransaTransaeses comcom UnidadesUnidades imobiliimobiliriasrias


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Em queEm que momentomomento aa ReceitaReceita dada vendavenda dede

unidadesunidades imobiliimobiliriaria reconhecidareconhecida??

UnidadesUnidades ConcluConcludasdas

UnidadesUnidades emem ConstruConstruoo


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ReceitaReceita

ReceitaReceita o ingresso bruto de benefo ingresso bruto de benefcioscios

econmicos durante o pereconmicos durante o perodoodoproveniente das atividades ordinproveniente das atividades ordinrias darias daentidade que resultam no aumento do seuentidade que resultam no aumento do seu

patrimnio lpatrimnio lquido, exceto as contribuiquido, exceto as contribuiesesdos proprietdos proprietrios.(CPC 30)rios.(CPC 30)


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MomentoMomento dede reconhecimentoreconhecimento dada ReceitaReceita

dada vendavenda dede unidadesunidades imobiliimobiliriaria

At 31/12/2009

Aps 01/01/2010


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Venda a vista deVenda a vista de unidadeunidade concluidaconcluida Deve serDeve ser reconhecidareconhecida nono resultadoresultado na data em que ana data em que a

transatransaoo aconteceuaconteceu

RegistroRegistro da Vendada Venda

DD-- Caixa/BancosCaixa/Bancos (AC)(AC)

CC-- ReceitaReceita

BaixaBaixa dodo estoqueestoque

DD-- CustoCusto unidadesunidades vendidasvendidas

CC-- EstoqueEstoqueImImveisveis aa ComercializarComercializar


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Venda aVenda a prazoprazo dede unidadeunidade concluconcludada Deve serDeve ser reconhecidareconhecida nono resultadoresultado na data em que ana data em que a transatransaoo

aconteceuaconteceu considerandoconsiderando o valor dos fluxos de caixao valor dos fluxos de caixa futurofuturotrazidos a valor presentetrazidos a valor presente

RegistroRegistro da Vendada VendaDD-- ClientesClientes (valor da(valor da transatransaoo))CC-- JurosJuros aa apropriarapropriar ((JurosJuros aa seremserem apropriadosapropriados))

CC-- ReceitaReceita (valor(valor futurofuturo trazidotrazido a valor presente)a valor presente)

BaixaBaixa dodo estoqueestoqueDD-- CustoCusto unidadesunidades vendidasvendidas

CC

--

EstoqueEstoque

ImImveisveis aa ComercializarComercializar


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MomentoMomento dede reconhecimentoreconhecimento dada ReceitaReceitadada vendavenda dede unidadesunidades imobiliimobiliriaria emem

construconstruoo atat 3131/12/2009/12/2009


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ReconhecimentoReconhecimento dada ReceitaReceita unidadesunidades emem

construconstruoo (at(at dez/2009)dez/2009)

Nas vendas de unidades imobiliNas vendas de unidades imobilirias em fase derias em fase deconstruconstruo, a receita deve ser reconhecida pelao, a receita deve ser reconhecida pela

produproduoo

MMtodo percentual de evolutodo percentual de evoluo financeira da obrao financeira da obra

ProporProporo (relao (relao percentual) dos custoso percentual) dos custosincorridos atincorridos at o momento da apurao momento da apurao, em relao, em relao aoo aocusto total previsto atcusto total previsto at a concluso da obra, ao prea concluso da obra, ao preoode venda, em conformidade com o contrato.de venda, em conformidade com o contrato.

RECEITA=CUSTO INCORRIDO X VALOR VENDACUSTO TOTAL

Custo total = Custo incorrido+Custo Orado


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ReceitaReceitaImImveisveis emem construconstruoo

OCPC 01OCPC 01(at(at dez/2009)dez/2009)Nas vendas de unidades imobilirias em fase de

construo, a receita deve ser reconhecida pela produo,

como se aplica nos contratos de longo prazo para ofornecimento de bens ou servios, devendo ser encontrada

a proporo (relao percentual) dos custos incorridos at o

momento da apurao, em relao ao custo total previsto

at a concluso da obra, e essa proporo deve ser aplicada

ao preo de venda, em conformidade com o contrato

(mtodo conhecido como "percentual de evoluo

financeira da obra"), sendo o resultado apropriado comoreceita de venda de unidades imobilirias em fase

de construo(item 34 e)


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ReceitaReceitaOCPC 01OCPC 01

Custo incorrido x Valor da Venda = RECEITA

Custo Total

PIS/COFINS (-) Dedues da Receita

Custo Incorrido (-) CUSTO DAS VENDAS

= Lucro Bruto


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Venda deVenda de unidadeunidade nono concluidaconcluida

VALOR DA VENDA

to-----------t1-----------t2-----------------t3----------tn Perodo da Construo

Receita Receita Receita Receita Receita


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ReconhecimentoReconhecimento dada ReceitaReceita

UnidadesUnidades emem ConstruConstruoo

Venda a prazoVenda a prazo


Para as vendas a prazo de unidades no concludas, as contas a recebercalculadas de acordo com o percentual de evoluo financeira da obra durantetodo o perodo de construo devem ser mensuradas ao seu valor presente,considerando o (a) prazo e o (b) diferencial entre a taxa de juros de mercado ea taxa de juros implcita nos contratos de compra e venda de unidades

imobilirias na data de sua assinatura. O montante do ajuste a valor presentedeve ser a diferena entre os preos praticados vista e a prazo para umamesma unidade imobiliria.


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ReconhecimentoReconhecimento dada ReceitaReceita

UnidadesUnidades emem ConstruConstruooVenda a VistaVenda a Vista


No caso de negociao a vista de unidade no concluida a diferena

Apurada entre o valor da receita e os valores recebidos seroreconhecidos como adiantamento de clientes.

D-DisponivelC- ReceitaC- Adiatamento de Clientes (AC/ANC)

D- Custo das Unidades VendidasC- Estoque

Imveis em Construo


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ReconhecimentoReconhecimento dada ReceitaReceita unidadesunidades emem

ConstruConstruoo

Venda a prazoVenda a prazo


D- ClientesC- Juros a apropriarC- Receita

D-Custo das Unidades Vendidas

C- EstoqueImveis em Construo


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MomentoMomento dede reconhecimentoreconhecimento dada ReceitaReceitadada vendavenda dede unidadesunidades imobiliimobiliriaria emem

construconstruoo a partir dea partir de 0101/01/2010/01/2010


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Quando unidades imobiliQuando unidades imobilirias de mesmarias de mesma

natureza e valor so permutados entre sinatureza e valor so permutados entre si

Quando h a permuta de unidades imobiliriasque no tenham a mesma natureza e omesmo valor

Permutas


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A receita deve ser mensurada pelo seu valor justo.Valor justo a quantia pela qual um ativo poderia ser trocado, ou umpassivo liquidado, entrepartes conhecedoras e dispostas a isso em uma transao em queno existe

relacionamento entre elas.

Neste tipo de operao, a receita determinada pelo valor

de venda dos imveis ou terrenos recebidos. Excepcionalmente,quando esse valorno puder ser mensurado com segurana, a receita deve serdeterminada com base novalor de venda das unidades imobilirias entregues.

Permuta - Quando h a permuta de unidadesimobilirias que no tenham a mesma naturezae o mesmo valor


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MomentoMomento dede reconhecimentoreconhecimento dada ReceitaReceita

dada vendavenda dede unidadesunidades imobiliimobiliriaria ememconstruconstruoo a partir dea partir de 0101/01/2010/01/2010

(ICPC 02)(ICPC 02)

CPC 17 - Contratos de Construo ou do Pronunciamento

Tcnico CPC 30?


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Anlise dos termos do contrato e de todosos fatos e circunstnciasrelacionadosContrato possibilita ao

comprador definir aspectos

estruturais do

empreendimento antes do

comeo ou permite que o

mesmo solicite alteressignificativas aps o inicio

da obra

Contrato permite apenas

pequenas modificaes

em relao ao projeto

original

Contrato de Construo

CPC 17

Venda de Bens

CPC 30


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Anlise dos termos do contrato e de

todos os fatos e circunstnciasrelacionados

a entidade tenhatransferido para o

comprador os riscos e

benefcios mais

significativos

inerentes

propriedade dos bens

Receita ser reconhecida no momento

da entrega das chaves (CPC 30)


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(i) Apurao do resultado de incorporao e

venda de imveis

A receita, e os custos relativos s unidades

vendidas e no concludas de

incorporao imobiliria, so apropriados ao

resultado ao longo do perodo de construo dos

empreendimentos, e os seguintes procedimentos

so adotados(Notas explicativas Gafisa S.Abalano 31/12/2009)

*


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Receita(Receita(cpccpc 30)30)

A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecidaA receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecidaquando forem satisfeitas todas as seguintes condiquando forem satisfeitas todas as seguintes condies:es:

(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e

benefbenefcios mais significativos inerentescios mais significativos inerentes propriedade dos bens;propriedade dos bens;(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto do(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto doss

bens vendidos em grau normalmente associadobens vendidos em grau normalmente associado propriedade nempropriedade nemefetivo controle de tais bens;efetivo controle de tais bens;

(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;(d) for prov(d) for provvel que os benefvel que os benefcios econmicos associadoscios econmicos associados transatransaoo

fluiro para a entidade; efluiro para a entidade; e

(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes

transatransao, possam ser confiavelmente mensuradas.o, possam ser confiavelmente mensuradas.


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Impacto contImpacto contbil ICPC 02bil ICPC 02

ReceitaReceitaReconhecida no momento em que for transferido os riscosReconhecida no momento em que for transferido os riscos

EstoqueEstoqueRegistrarRegistrar todos os custos incorridos attodos os custos incorridos at a entrega dosa entrega dos

bensbens

Adiantamento de ClientesAdiantamento de ClientesSerSer registrado no passivo circulante ouregistrado no passivo circulante ouno circulante as quantias recebidasno circulante as quantias recebidas

Despesas comerciais (comisses)Despesas comerciais (comisses)lanlanado como despesaado como despesa

antecipada(ativo circulante ou no circulante)antecipada(ativo circulante ou no circulante)

Impostos diferidosImpostos diferidosDiferenDiferenas temporas temporriasrias


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Disposies FiscaisDisposiDisposies Fiscaises Fiscais

Lucro RealLucro Real REFREF


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Lucro RealLucro Real -- REFREF

Diferimento da tributao: Nas vendas a prazo ou a prestaes com

previso contratual de recebimento (total ou

parcial) para depois do perodo base davenda, o lucro poder ser reconhecidoproporcionalmente receita da venda

recebida.

O lucro bruto ser controlado, neste caso, naconta Resultados de Exerccios Futuros -

REF.


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Tratamento fiscal eTratamento fiscal e contabilcontabil

Antes da lei 11.638

Existia norma contbil que tratava doreconhecimento do resultado das

incorporaes imobilirias, no

entanto a SRF da receita federal nopermitia que as empresas

adotassem tais normas.

Norma FiscalNorma Fiscal


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Norma FiscalNorma Fiscal

Artigo nico. A pessoa jurdica que comprarimvel para venda ou promover empreendimento

de desmembramento ou loteamento de terrenos,incorporao imobiliria ou construo de prdiodestinado venda, dever observar o dispostonos arts. 27 a 29 do Decreto-lei n 1.598, de 26

de dezembro de 1977, e no art. 30 da Lei n8.981, de 20 de janeiro de 1995, no seaplicando, para fins tributrios, as disposiescontidas nas NBC T 10.5 - EntidadesImobilirias, aprovadas pela Resoluo n 963,de 16 de maio de 2003, do Conselho Federal deContabilidade.(Ato Declaratorio SRF 18 de 2005)

Lucro RealLucro Real - REFREF


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Lucro RealLucro Real -- REFREF

Item 7.1 do Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP 01, de 14de fevereiro de 2007, da Comisso de ValoresMobilirios:

7.1 Demonstraes Contbeis das CompanhiasAbertas do Setor Imobilirio

Companhias que atuam no setor imobilirio tm a opode registrar as vendas dos seus empreendimentos com

base em orientao contbil fixada na legislao fiscal,que pressupe, basicamente, o reconhecimento dasreceitas na medida em que a mesma recebida,caracterizando a utilizao do regime de caixa emdetrimento do regime de competncia de exerccios

preconizado no artigo 177 da lei societria.

reconhece a opo do contribuinte adotarregime contbil de caixa para o reconhecimentode receitas.

AA 11 638 11 94111 638 11 941 R iR i


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TributaoIncorporao

Imobiliria

ApApss 11.638 e 11.94111.638 e 11.941 -- RegimeRegime

TributTributriorio dede TransiTransio(RTTo(RTT))

RTT

Art. 15. Fica institudo o Regime Tributriode Transio - RTT de apurao do lucroreal, que trata dos ajustes tributriosdecorrentes dos novos mtodos e critrios

contbeis introduzidos pela Lei no11.638,de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts.

37 e 38 desta Lei.

N bil N Fi l


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Norma contNorma contbil x Norma Fiscalbil x Norma Fiscal

Norma Contbil

Transaes

Venda de Unidadesconcludas

Venda de unidadesem construo

Norma Fiscal IN 84/79

Transaes Venda a vista e a

prazo para

recebimento dentro

do perodo base

Venda a prazo pararecebimento aps o

perodo base

TransaTransaes com unidadeses com unidades


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TributaoIncorporao

Imobiliria

imobiliimobiliriasrias

Venda de unidade concluda

A vista e para recebimento no periodo baseda venda

Receita contabil = Receita de acordo com anorma fiscalRegime de competncia

A prazo(para recebimento aps o periodobase)

Receita ContbilRegime de competncia

Receita FiscalRegime de Caixa



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TributaoIncorporao

Imobiliria

Venda de UnidadeVenda de Unidade ConcluidaConcluida --a prazo (para recebimento apa prazo (para recebimento apssoo periodoperiodo base)base)

Norma Contbil

D- Clientes(AC/ANC)C- Receita

D-Custo das VendasC- Estoque

D-DeduesPIS/COFINS

C- PIS/COFINSDIFERIDO(PC/PNC)


D-ClientesC- REF- Receita(passivo)

D- REF- Custo(passivo)

C- Estoque

Norma contNorma contbil x Norma Fiscalbil x Norma FiscalVenda de UnidadeVenda de Unidade ConcluidaConcluida -a prazo (para recebimentoa prazo (para recebimento


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Venda de UnidadeVenda de Unidade ConcluidaConcluida --a prazo (para recebimentoa prazo (para recebimentoapaps os o periodoperiodo base)base)

Norma Contabil

No recebimento

D- DisponvelC- Clientes(AC)

D- PIS/COFINSDIFERIDO(PC)

C- PIS/COFINS A

Recolher


No recebimento


D-REF- ReceitaC- Receita

D-Custo das VendasC- REF Custos

D-Deduces das VendasPIS/COFINS

C-PIS/COFINS a Recolher

LUCRO REALLUCRO REAL


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TributaoIncorporao

Imobiliria

LUCRO REALUC O

Lucro LquidoMais

Custo das unidades vendidas apurados de acordo coma norma contabil

Dedues das vendas apurados de acordo com anorma contabil

Receita apurado de acordo com a norma fiscal

Menos

Receita apurado de acordo com a norma contbil

Custos das unidades vendidas apurados de acordo coma norma fiscal

Dedues das vendas apurados de acordo com a

norma fiscal

=LUCRO REAL

T ib t

TransaTransaes com unidadeses com unidades


50/56

TributaoIncorporao

Imobiliria

imobiliimobiliriasrias

Venda de unidade no concluida

A vista e para recebimento no periodo base da venda

Receita contabilproporo entre o custo incorrido e

o custo total(at 31/12/2009) e a partir de 2010 nomomento da transmisso do controle

Receita fiscalReceita Total

A prazo(para recebimento aps o periodo base)Receita contabilproporo entre o custo incorrido e o

custo total total(at 31/12/2009) e a partir de 2010 nomomento da transmisso do controle

Receita FiscalReceita Recebida

T ib t



51/56

TributaoIncorporao

Imobiliria

Venda de unidade em construo - a vista e para

recebimento no periodo base da vendaNorma Contbil

D- Disponivel

C- ReceitaC-Adiantamento de Clientes

D-Custo das Vendas

C- EstoqueImveis em construo

D-Dedues

PIS/COFINSD- PIS/COFINS Antecipado

C- PIS/COFINS a Recolher


D-Disponvel (AC/ANC)C- Receita

D-Custo das Vendas

C- EstoqueImveis em construo

C- Custo Orado(PC)

D-Dedues

PIS/COFINS

C- PIS/COFINS a Recolher

TributaoLUCRO REALLUCRO REAL


52/56

TributaoIncorporao

Imobiliria Lucro LquidoMais




Menos

Receita apurado de acordo com a norma contbil

Custos das unidades vendidas apurados de acordo coma norma fiscal


norma fiscal

=LUCRO REAL

Tributao


Venda de unidade em construVenda de unidade em construo a prazo(para recebimentoo a prazo(para recebimento


53/56

TributaoIncorporao

Imobiliria

Venda de unidade em construVenda de unidade em construo a prazo(para recebimentoo a prazo(para recebimento

apaps os o periodoperiodo base)base)

Norma Contbil

D- Clientes(AC/ANC)

C- Receita

D-Custo das Vendas

C- Estoque

Imveis em construo

D-Dedues

PIS/COFINS

C- PIS/COFINSDiferido(PC/PNC)


D-Clientes (AC/ANC)

C-REF- Receita

D- REF - Custo das Vendas

C- EstoqueImveis em construoC- Custo Orado

TributaoNorma contNorma contbil x Norma Fiscalbil x Norma Fiscal


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TributaoIncorporao

Imobiliria

Venda a vista e para recebimento no periodo base da venda

Norma Contabil

No recebimento

D- DisponvelC- Clientes(AC)*se valor a receber for menor do que

o valor recebido a diferenaser considerado como

adiantamento de clientes

D- PIS/COFINS

DIFERIDO(PC)C- PIS/COFINS A

Recolher


No recebimento


D-REF- ReceitaC- Receita

D-Custo das VendasC- REF Custos

D-Deduces das VendasPIS/COFINS

C-PIS/COFINS a Recolher

TributaoLUCRO REALLUCRO REAL


55/56

TributaoIncorporao

Imobiliria Lucro LquidoMais




Menos

Receita apurado de acordo com a norma contbil Custos das unidades vendidas apurados de acordo com

a norma fiscal


norma fiscal

=LUCRO REAL


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Referencial bibliograficoIudicibus, Srgio de et alli. Manual de cdontablidade societria. Ed.Atlas, 2010.

Conselho Federal de contabilidadeResoluo no. 1266/2009Resoluo no. 1154/2009Resoluo no. 963/2003

Resoluo no. 1183/2009

Referencial bibliograficoIudicibus, Srgio de et alli. Manual de cdontablidade societria. Ed.Atlas, 2010.

Conselho Federal de contabilidadeResoluo no. 1266/2009Resoluo no. 1154/2009Resoluo no. 963/2003

Resoluo no. 1183/2009

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