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Imposto do Selo - AFP


Introdução Regras Gerais Concessão de crédito Garantias Comissões Crédito ao Consumo - Algumas questões

particulares


INTRODUÇÃO Imposto vetusto Manta de retalhos (Regulamento e Tabela) Alterações – Entrada na CEE – IVA Anos 90 – imposto velho sobre realidades novas e

voláteis 1999 – Novo Código - Circular 15/2000 –

alterações 2001 2003 – reforma da tributação do património Imposto muito relevante


CARACTERÍSTICAS ESSENCIAIS Imposto

Estadual

Indirecto

Real

De obrigação única


REGRAS GERAIS Incidência objectiva

Remissão para Tabela Anexa ao Código

Incide essencialmente e como princípio sobre operações e não sobre documentos

Relação com o IVA – não sujeição se IVA aplicável


REGRAS GERAIS Incidência subjectiva e encargo do imposto

Sujeitos passivos – artº 2º (+ 23º) Entidade legalmente incumbida da liquidação e pagamento

Encargo do imposto – artº 3º Pessoa que suporta economicamente o imposto não sendo

sujeito passivo. Repercussão? Entidade com interesse económico na operação.

Sujeito passivo deve ao Estado; Encargado deve ao sujeito passivo.


REGRAS GERAIS Territorialidade

Territorialidade real – operações realizadas em Portugal

Elenco de excepções – operações financeiras realizadas e garantias prestadas no exterior por Financeiras não residentes


REGRAS GERAIS Isenções

Subjectivas – escassas – essencialmente sector público

Objectivas – muitas – a ver

Fonte da isenção deve ser mencionada no documento

(= IVA)


Valor tributável Indicado na TGIS

Regras para determinação valores em moeda estrangeira ou em espécie

Operações valor indeterminado ou em espécie – latitude para a AF


Taxas Indicadas na TGIS

Não pode haver acumulação de taxas no mesmo acto

Em caso de acumulação aplica-se a mais elevada


Nascimento da obrigação tributária

Regras importantes - mas elenco extenso e não completo

Adiamento quando operação entre pessoas singulares fora do comércio


Liquidação e pagamento

Sujeitos passivos – elenco extenso

Operações Financeiras – sempre as instituições, mesmo quando intervenção de Notário

Pagamento por meio de guia, até ao dia 20 do mês seguinte (regra geral)


Obrigações declarativas e contabilísticas

Declaração (anexo) na IES

Contabilidade estruturada em ordem a permitir controle do imposto


Garantias dos contribuintes

Remissão para LGT e CPPT

Especialidades: Possibilidade de restituição oficiosa

Possibilidade de compensação em caso de (i) anulação ou invalidade da operação ou (ii) erro material ou de cálculo


CONCESSÃO DE CRÉDITO


Incidência objectiva 17.1 TGIS: Pela utilização de crédito, sob a forma de fundos,

mercadorias e outros valores, em virtude da concessão de crédito a qualquer título, incluindo a cessão de créditos, o factoring e as operações de tesouraria quando envolvam qualquer tipo de financiamento ao cessionário, aderente ou devedor, considerando-se, sempre, como nova concessão de crédito a prorrogação do prazo do contrato - sobre o respectivo valor, em função do prazo


Incidência objectiva Operação de crédito – concessão de crédito por

acordo de vontades Utilização do crédito – condição de aplicação do

imposto Prorrogação – nova operação Localização (territorialidade) – Operações

localizadas em Portugal ou de que beneficiam entidades domiciliadas em Portugal

Encargo do imposto - cliente


Valor tributável e taxas Imposto incide sobre o valor do crédito utilizado; taxa

varia em função do prazo de utilização, ou da sua indeterminação. Assim:

17.1.1 - Crédito de prazo inferior a um ano - por cada mês ou fracção ... 0,04%

17.1.2 - Crédito de prazo igual ou superior a um ano ... 0,5%

17.1.3 - Crédito de prazo igual ou superior a cinco anos ... 0,6%

17.1.4 - Crédito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancário ou qualquer outra forma em que o prazo de utilização não seja determinado ou determinável, sobre a média mensal obtida através da soma dos saldos em dívida apurados diariamente, durante o mês, divididos por 30 ... 0,04%


Valor tributável e taxas Circular 15/2000:

a contagem do prazo inicia-se com a utilização do crédito;

Ponto17.1.4., o valor tributável será aquele que resulte dos saldos-valor, e não dos saldos contabilísticos da operação.


Nascimento da obrigação. Em regra, no momento da utilização do crédito

Aberturas de crédito C/C e prazo indeterminado, último dia do mês

Liquidação e Pagamento Financeiras, por meio de guia até ao dia 20 do mês

seguinte


Isenções (Crédito ao consumo)

Os mútuos constituídos no âmbito do regime legal do crédito à habitação até ao montante do capital em dívida, quando deles resulte mudança da instituição de crédito ou sub-rogação nos direitos e garantias do credor hipotecário, nos termos do artigo 591º do Código Civil;

O crédito concedido por meio de conta poupança-ordenado, na parte em que não exceda, em cada mês, o montante do salário mensalmente creditado na conta;


JUROS


Incidência Todos juros cobrados APENAS por Instituições

Financeiras Sujeito passivo: em regra a Instituição Financeira

credora Irrelevante a localização da operação –

intermediários, cliente ou representante é sujeito passivo quando credor não domiciliado

Encargo do imposto Cliente


Valor tributável e taxa Montante juro cobrado – 4%

Nascimento obrigação Momento da cobrança (juros debitados em C/C

consideram-se cobrados)

Responsabilidade liquidação e pagamento Sujeito passivo – guia até dia 20 mês seguinte


Isenções (Crédito ao consumo)

Os juros cobrados por empréstimos para aquisição, construção, reconstrução ou melhoramento de habitação própria;


GARANTIAS


Incidência objectiva Ponto 10 TGIS 10 - Garantias das obrigações, qualquer que seja a sua

natureza ou forma, designadamente o aval, a caução, a garantia bancária autónoma, a fiança, a hipoteca, o penhor e o seguro-caução, salvo quando materialmente acessórias de contratos especialmente tributados na presente Tabela e sejam constituídas simultaneamente com a obrigação garantida, ainda que em instrumento ou título diferente - sobre o respectivo valor, em função do prazo, considerando-se sempre como nova operação a prorrogação do prazo do contrato:


Incidência objectiva Abrangência – elenco exemplificativo

Não sujeição se acessória e simultânea com operação tributada

Localização – Prestadas em Portugal ou a entidades nele domiciliadas


Incidência subjectiva Sujeitos passivos - quem tem a obrigação de

promover a sua liquidação e pagamento. Em regra, quem presta a garantia.

Garantias prestadas fora do território nacional: obtidas com intermediação de IC residentes ou domiciliadas

em território nacional: as instituições intermediárias Não residentes ou domiciliadas – os clientes

Encargo do imposto - o interesse económico é da entidade obrigada à sua apresentação - é esta que tem o encargo do imposto.


Valor tributável e taxas Imposto incide sobre valor da garantia. Taxa varia em

função do prazo:

10.1. Garantias de prazo inferior a um ano – por cada mês ou fracção – 0.04%

10.2. Garantias de prazo igual ou superior a um ano – 0.5% 10.3. Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a

cinco anos – 0.6%


Nascimento da obrigação Emissão da garantia

Liquidação e pagamento Sujeito passivo, guia, dia 20

Isenções Sem interesse


COMISSÕES E OUTRAS CONTRAPRESTAÇÕES


Incidência

Comissões auferidas em razão da prestação de garantias; Comissões auferidas em razão da prestação de serviços

financeiros; Todas demais contraprestações auferidas em razão da

prestação de serviços financeiros.

desde que relativas a operações praticadas por instituições financeiras) ou por elas intermediadas.


Localização Cobradas em Portugal ou a entidades domiciliadas em

Portugal

Sujeitos passivos Em regra, IF credoras. Excepções: operações a partir do exterior sem

intermediação


Valor tributável e taxa Valor das comissões ou contraprestações:

pela prestação de garantias - 3%. demais comissões e contraprestações de serviços

financeiros - 4%.

Nascimento da obrigação Momento da cobrança – igual a juros

Liquidação e pagamento Sujeitos passivos, guia, dia 20 mês seguinte

Isenções Sem interesse


CRÉDITO AO CONSUMO – ALGUMAS QUESTÕES PARTICULARES


Não há grandes especialidades a assinalar: A concessão de crédito está sujeita ao Imposto do Selo do

ponto 17.1 da TGIS, sendo o sujeito passivo do imposto a instituição de crédito (IC) (ou o comerciante) e cabendo o encargo do imposto ao consumidor.

As garantias exigidas pela IC são sujeitas ao Imposto do Selo da Verba 10 da TGIS, aplicando-se as regras de exclusão de incidência que vimos supra.

Os juros e comissões cobrados por IC são sujeitos ao Imposto previsto no ponto 17.2 da TGIS, mas apenas quando o credor destes é uma IC – este imposto não é aplicado quando o

crédito é concedido pelo próprio comerciante.


QUESTÕES SELECCIONADAS TAEG

Revolving – período de graça

Comissões mediadores

Compensação reembolso antecipado

Renegociações de contratos – acordos de pagamentos vs. novos contratos

Substituição de garantias

Seguros em garantia (protecção obrigatória do crédito)

Não isenção da mediação de seguros, excepto Vida


TAEG

Para o cálculo da TAEG concorre o valor do Imposto do Selo, encargo do consumidor/cliente, que incide sobre a concessão de crédito, juros, comissões e garantias

Deve ainda ter-se em atenção alguns dos pressupostos para o cálculo da TAEG estipulados no Anexo I, Parte II, do diploma


TAEG

Para efeitos de cálculo da TAEG deve considerar-se o Imposto do Selo que incide sobre todos os elementos do custo do crédito que devam ser incluídos nesse cálculo, mesmo que em termos ideais ou virtuais.


Revolving –Período de graça

Os contratos revolving correspondem aos contratos de abertura de crédito em conta-corrente, sendo o exemplo mais comum (mas não exclusivo) o contrato de emissão e utilização de cartão de crédito.

No mercado português é comum estes contratos concederem ao consumidor um período de tempo durante o qual a utilização do crédito pode ser realizada sem que haja lugar ao vencimento de juros – “período de graça”


Revolving –Período de graça Circular 15/2000:

Tributação dos cartões de crédito

(...)

O que pode questionar-se é se a utilização do cartão, durante esse período, contratualmente fixado, é equivalente à utilização de crédito. Efectivamente, não é. Na verdade, o que há é um diferimento, no tempo, do pagamento dos bens ou serviços adquiridos através do cartão, resultante do contrato, de que beneficia o seu titular.

(...)


Revolving –Período de graça

Para efeitos de cálculo da TAEG, este período de graça deve ser contemplado, v.g.: quanto à não liquidação de juros consequente não liquidação de Imposto do Selo

sobre os mesmos.


Comissões “mediadores de crédito” Artº 25º DL 133/2009

Os mediadores de crédito estão obrigados a:

(...)

Comunicar ao consumidor, em papel ou noutro suporte duradouro, antes da celebração do contrato de crédito, a eventual taxa a pagar pelo consumidor como remuneração dos seus serviços;

Comunicar esta taxa em devido tempo ao credor, para efeito do cálculo da taxa anual de encargos efectiva global.


Comissões “mediadores de crédito”

Sendo esta comissão cobrada pelo mediador e não pela IC, não há aqui lugar a incidência de Imposto do Selo, porquanto apenas as comissões cobradas por instituições financeiras são abrangidas pela incidência do Imposto do Selo previsto no ponto 17.2 da TGIS.


Compensação por reembolso antecipado Artº 19º DL 133/2009

Nossa opinião :

Incide Imposto do Selo sobre a compensação a pagar pelo consumidor em caso de reembolso antecipado de um contrato de crédito ao consumo;

O limite para o respectivo valor não inclui o Imposto do Selo, que incidirá sobre o valor da compensação mesmo que esta atinja o limite legal (acrescendo, portanto, ao valor a pagar pelo consumidor)


Renegociações Artº 3º do DL 133/2009.

Em nossa opinião, nestes casos não se aplica nem novo imposto, nem diferencial de taxa, nos casos de acordos para regularização de contratos em mora ou em incumprimento

Mas se for celebrado um novo contrato para saldar dívida em aberto -> nova relação jurídico-tributária- > nova incidência de imposto.


Substituição de garantias

Se natureza da garantia for alterada no decurso do contrato, incidirá Imposto do Selo, pois requisito da simultaneidade para não sujeição não se verifica.

Se for mero reforço por aumento de valor, pagamento pela diferença


Seguros em garantia

(seguros de protecção ao crédito)

Quando o seguro é condição de acesso ao crédito, tem natureza de garantia – interesse é da IC

Quando o seguro é facultativo, interesse é do cliente, não tem função de garantia

No primeiro caso deve haver lugar a IS – ponto 10 da TGIS - se seguro não for celebrado em simultâneo; no segundo caso não há incidência do IS.


Comissão de mediação

Com a entrada em vigor do DL 144/2006, IC’s realizam mediação de seguros e estão registadas no ISP (ou na autoridade de supervisão do Estado de origem)

Incidência do IS sobre mediação de seguros – ponto 22.2 da TGIS

Há sempre isenção de IS sobre comissões relativas a seguros de vida – artº 7º, nº 1, alínea b), CIS


Comissão de mediação Artº 7º, nº 1, alínea e), CIS. Aplica-se? Em nossa opinião, NÃO!

Isenção é estrutural ao tributo.

Não tem sentido que os mediadores de seguros, profissionais, fossem sujeitos ao imposto, e que as IC’s, que apenas praticam esta actividade acessoriamente, ficassem isentas.

Circular 7/2009


Obrigado pela Vossa atenção

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