implementação de um sistema de custo em indústria metalúrgica de pequeno porte - tiago.doc
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8/18/2019 Implementação de um Sistema de Custo em Indústria Metalúrgica de Pequeno Porte - Tiago.doc
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IMPLEMENTAÇÃO DE UM SISTEMA DE CUSTO EM INDÚSTRIA
METALÚRGICA DE PEQUENO PORTE
Marcos Tiago PossoUTFPR, Campus Pato Branco PR CEP: 85.503-390 – rodova PR !"9, #m $.
Ema%: ta&oposso'(otma%.com
José Doniz!!i " Li#a$ ). *c.UTFPR, Campus Pato Branco PR CEP: 85.503-390 – rodova PR !"9, #m $.
Ema%: don+tt'utpr.du.r
Rs%#o: / prsnt art&o tm por otvo a dn12o mp%mnta12o d um mtodo d custo m
uma nd4stra mta%4r&ca d puno port. Busca-s a orma mas aduada 6 apura12o d custos
mnsas os custos d cada strutura mt7%ca, por %a, arcada. Para st m, ut%+ou-s como
strat&a, a psusa ua%tatva o studo d caso. prsnta-s anda, no1s conctos sor os prncpas mtodos prncpos d custo aprsntados p%a %tratura. Como rsu%tado prncpa%,
dstaca-s o mtodo cntros d custo, por aprsntar par;mtros mas aduados 6 mprsa m studo.
travs do prncpo d custo por asor12o da% dmonstra u possv% mp%antar o mtodo
dndo ava%ar os rsu%tados otdos. Conc%u u o mtodo proposto capa+ d atndr as
ncssdads dos &stors, contrundo s&ncatvamnt com o sstma comrca% da mprsa.
Pa&a'ras(c)a's: *stmas d Custo, )todo Cntro d Custos,
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/ amnt, no ua% as mprsas ncontram-s nsrdas, st7 contnuamnt s modcando.
compan(ando no tmpo a dr12o dssas mudan1as, vrca-s c%aramnt u a compt12o tnd a
car cada v+ maa acrrada, dvdo ao aumnto d mprsas dsputando o msmo spa1o d mrcado.
/ aumnto da concorrAnca vm provocando proundas transorma1s nos sstmas produtvos das
mprsas. produ12o tpca das mprsas tradconas ra composta por poucos art&os, tos m
&rands %ots, com a%to vo%um d produ12o. =as mprsas modrnas, (7 a ncssdad d &rand
%D%dad na produ12o, sto , cada v+ mas prcso arcar produtos com mas mod%os, tos
m pra+os mas curtos, ntr&us m mnor tmpo possv% >B/R=@009? a Tcmta%, uma das maors mprsas d protos, arca12o
monta&m d struturas mt7%cas do Paran7, + uma prvs2o d uma aDa d $0 no aturamnto
d @009. Esta stmatva %va m consdra12o a concorrAnca u cou muto mas acrrada, com
v7ras mprsas dsputando as msmas oras. Em &ra%, dvdo ao aumnto da concorrAnca, os
va%ors das oras s2o rdu+dos.
/ procsso produtvo, d uma orma &ra%, caractr+ado por aprsntar prdas, dcorrnts
d dsprdcos d rcursos, tas como uras, soras, rta%(os, ru&os, ocosdad ncAncas.
sta orma, s&undo Borna >@009?, a produ12o das mprsas modrnas dv sr tas d manra a
vtar ao m7Dmo as ncAncas dcorrnts d m7 ua%dad traa%(os mprodutvos. s atvdads
u n2o co%aoram tvamnt para a a&r&a12o d va%or ao produto dvm sr rdu+das
contnuamnt, da msma orma u ua%ur tpo d dsprdco anorma% no procsso produtvo sr7
nto%r7v%.
Uma das tcno%o&as d &st2o u podm sr adotadas p%as mprsas, o sstma d &st2o
d custos. prncpa% vanta&m do sstma d custo a capacdad d orncr norma1s u
auD%am a tomada d dcss, o p%anamnto contro% dos rcursos d produ12o. Esta rramnta
consttu-s m um nstrumnto &rnca% undamnta% na usca da sustnta12o compttva da
or&an+a12o, u pod sr tradu+da, na atua%dad, por aspctos u nvo%vm a sorvvAnca, o
crscmnto o dsnvo%vmnto da or&an+a12o >*#UR
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,+ RE-ERENCIAL TE.RICO
conta%dad d custos sur&u com o aparcmnto das mprsas ndustras, com o ntuto d
d%mtar os custos dos produtos arcados. Pratcamnt sG Dstam mprsas comrcas, as uas
ut%+avam ascamnt a conta%dad nancra para ava%a12o do patrmHno apura12o do
rsu%tado do prodo. Com o crscmnto das mprsas o consunt aumnto na comp%Ddad do
sstma produtvo, contatou-s u as norma1s orncdas p%a conta%dad d custos s2o
potnca%mnt 4ts ao auD%o &rnca%. /s sstmas d custo podm auD%ar a &rAnca da mprsa
na tomada d dcss ndcar ond pro%mas ou stua1s n2o prvstas podm star ocorrndo.
sta orma, a conta%dad d custos passou a dsmpn(ar mportant pap% como sstma d
norma1s &rncas >*B/R=CRPE* */TT, @00?.
,+* Sis!#as " C%s!o
/ sstma d custos a+ part d um sstma mas amp%o, o d &st2o. sta orma, dv star
m sntona com o msmo, para u as norma1s &radas produ+am ons rsu%tados. Tamm dv
s adaptar as ncssdads do sstma d &st2o, am d u os &rnts sam capa+s d ut%+ar
p%namnt as norma1s orncdas, da msma orma u o sstma d &st2o tamm s adapt assa stua12o, dsnvo%vndo novos prncpos mtodos aproprados ao novo contDto >B/R=@008? dntcaram os s&unts otvos a srm a%can1ados p%os sstmas d
custos: a? ava%a12o dos stous para %aora12o d r%atGros nancros scas, a%ocando os custos
ntr produtos vnddos m stou, orncndo r%atGros audt7vs satsa+ndo aos prncpos
cont7sK ? contro% opracona%, orncndo norma1s para os &rnts d produ12o sor os
rcursos consumdos durant o prodo, por mo d um sstma u orn1a rspostas r7pdas u
s&a o cc%o opracona% do procsso u s dsa contro%arK c? apura12o ndvdua% dos custos dos
produtos, o u s prop atndr por mo do sstma d custos.
Borna >@009? d+ u o otvo dos sstmas d custos, pod sr ncarado por dos ;n&u%os: o
%ado do prncpo, o ua% norta o tratamnto das norma1s, o ponto d vsta do mtodo, u
va%+a a opracona%+a12o dss prncpo. / prncpo dtrmna ua% norma12o o sstma dv
&rar st7 ntmamnt r%aconado com o otvo do sstma. / mtodo d+ rspto, como a
norma12o sr7 otda r%aconada com os procdmntos do sstma. nda s&undo o autor, d
orma &ra%, os prncpos d custo st2o ntmamnt %&ados aos prGpros otvos dos sstmas d
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custos, os uas, por sua v+, st2o r%aconados aos prGpros otvos da conta%dad d custos, por
Dmp%o: a ava%a12o d stous, o auD%o ao contro% o auD%o 6 tomada d dcss.
,+, Princ/0ios " C%s!io
/s prncpos d custo podm sr dndos como a orma d a%ocar o custo d produ12o d
um dtrmnado produto ou srv1o. Ests custos n&%oam tanto as dspsas u s2o drtamnt proporconas 6 orta dos ns ou srv1os, uanto os Dos, u n2o s2o drtamnt a%trados p%o
acrscmo ou dcrscmo da produ12o >BEBER et a%., @00!?.
/s undamntos dos prncpos d custo s2o r&dos por v7ros conctos, tornando ncss7ra
a drnca12o ntr custos &astos d uma or&an+a12o. sta orma, ntnd-s por &astos o va%or
dos ns ou srv1os adurdos p%a mprsa. L mportant rssa%tar u os &astos n&%oam as
ncAncas do sstma produtvo. /s custos s2o au%s va%ors dos ns ou srv1os consumdos
cntmnt na produ12o d outros ns srv1os >#MB/R=ou drto?, apnas os custos var7vs s2o r%aconados aos produtos, sndoos custos Dos consdrados como custos do prodo. Est7 r%aconado com a ut%+a12o d custos para
apoo a dcss d curto pra+o >B/R=$995? rssa%ta u dnsors do custo var7v%, armam u os custos Dos st2o
mas strtamnt r%aconados com a capacdad d produ+r, do u com o vo%um d produ12o,
u ua%ur rato dsts aos produtos ou as atvdads sutvo a%tamnt uston7v%.
/ custo var7v% part do prncpo d u um produto, uma mrcadora ou srv1o s2o
rspons7vs apnas p%os custos p%as dspsas var7vs u &ram. Por consuAnca, os dmas
custos as dspsas Das, s&undo st prncpo, n2o s2o d rsponsa%dad d um ou d outro
!
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produto, mas do conunto d%s >BERT/ BEUM#E, @00"?.
,+,+, C%s!io 0or A5sor67o In!gra&
Borna >$995?, #ramr >$995? )J%%r >$99"?, armam u no sstma d asor12o nt&ra%
>ou tota%?, todos os custos Dos var7vs dvm sr rpassados aos produtos, nc%usv as prdas. =a
ra%dad, st prncpo traa%(a com o concto d &asto da or&an+a12o, rpassando todas asncAncas do sstma produtvo ao custo.
*&undo Borna >@009?, ss sstma r%acona-s prncpa%mnt com a ava%a12o d stous.
uso da conta%dad nancra, s prsta para &rar norma1s para usu7ros Dtrnos 6 mprsa,
como ao sco, aconstas ancos, tamm podm sr ut%+adas a ns &rncas a %on&o pra+o.
,+,+8 C%s!io 0or A5sor67o I"a&
/ custo por asor12o da% consdra u todos os custos Dos var7vs dvm sr a%ocados
aos produtos, Dcto au%s r%aconados 6s prdas. Por st prncpo, o custo do produto
ndpndnt do vo%um produ+do, n2o tndo, portanto, rsponsa%dad sor as prdas ocorrdas no
prodo da ava%a12o. /s &astos ncorrdos u n2o s2o contmp%ados nst prncpo s2o mnsurados
m orma d prdas, sam %as dcorrnts d ocosdad, ncAnca, rtraa%(o ou undad ru&ada
>#RE)ER, $995?.
Est prncpo drnca-s dos dmas p%o ato d n&%oar as prdas normas, sam %as d
ru&os, ocosdad, uras ou soras. sta orma, o custo por asor12o parca% consdra u o
custo do produto ndpndnt do vo%um produ+do, porm tm acop%ado a sua produ12o uma prda
norma% pr-sta%cda >#NMOER et a%., @008?.
,+,+9 No'a A5or"ag# so5r os Princ/0ios " C%s!io
Br et al >@00!? aprsntam uma nova aorda&m sor os prncpos d custo, u vsa
ncorporar dos novos conctos aos 7 aordados na %tratura:
• Custo ar7v% Parca%: st Prncpo drvado do custo var7v%, ond (7 ncorpora12o
dos custos das prdas normas provnnts d uras, soras, ru&os rtraa%(os
consdrados.
• Custo por sor12o Parca%: drvado do custo por asor12o da%, drncando-s dst
p%o ato d n&%oar as prdas normas, sam %as d ru&os, ocosdad, uras soras.
sta orma, o custo por asor12o parca% consdra u o custo do produto ndpndnt
do vo%um produ+do, porm tm acop%ado a sua produ12o uma prda norma% pr-sta%cda.
Todos os outros &astos podm sr Dp%cados p%as prdas anormas.
,+,+: Pr"as
s prdas s2o ost7cu%os u mpdm a p%na cAnca da produ12o ndustra% acaam5
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n%uncando na compos12o dos custos ndustras, uma v+ u, dntro da %G&ca tradcona%
capta%sta, para a compos12o do pr1o d ua%ur produto, part-s do custo para otA-%o, n2o
mportando s os procssos tn(am sdo ncnts rp%tos d prdas. dcona-s uma mar&m d
%ucro a ua% a susstAnca da mprsa rpassando para o c%nt os custos d ncAnca, %vando
6 ua12o 0$ >BEBER et al ., @00!?:
Custo Q Mucro Pr1o >0$?
=o ntanto, ssa ra%dad, o acta p%o mrcado por muto tmpo, st7 sndo a%trada 6
mdda u o consumdor passou a prcr a sua mport;nca, com1ando a car mas D&nt
trando provto do acrramnto da concorrAnca. Em outras pa%avras, at o mrcado passar a dtar o
pr1o dos produtos, o u , m ssAnca, a %G&ca da %vr concorrAnca. Ent2o a ua12o tradcona%
>0$? o susttuda p%a ua12o 0@ >BEBER et al ., @00!?:
Pr1o - Custo Mucro >0@?
,+8 Mé!o"os " C%s!io
)todo d custo a orma d atru12o d custos a dtrmnado produto ou srv1o. travs
da a%oca12o dos custos pod-s dntcar o custo unt7ro d um produto, partndo dos custos drtos
ndrtos >)RT@009?, os mtodos d custo podm sr dvddos m
Tradconas: >)todo do Custo Padr2o )todo dos Cntros d Custo? Contmpor;nos: >Custo
asado m tvdads, Undad d Esor1o d Produ12o, Conta%dad d Ian(os Custo )ta?.
nda s&undo st autor, os mtodos contmpor;nos st2o vo%tados ao &rncamnto da mprsa,
para otn12o d norma1s passvs d srm ut%+adas para a dntca12o postror %mna12o
d ocos d prdas, como ncAncas ocosdad.
,+8+* Mé!o"o "o C%s!o Pa"r7o ;CP<
Custo Padr2o um custo pr-atrudo, tomado como as para o r&stro da produ12o ants da
dtrmna12o do custo tvo. Em sua concp12o &rnca%, o custo-padr2o ndca um Scusto da%u dvr7 sr prs&udo, srvndo d as para a admnstra12o mdar a cAnca da produ12o
con(cr as vara1s d custo >O=MUC, @009?
*&undo Borna >@00@?, o mtodo do Custo-Padr2o cntmnt mpr&ado para o
tratamnto dos custos prdas r%aconados com matras-prmas matras drtos. Porm, %
naduado para ava%a12o dos custos das prdas assocados aos custos ndrtos d arca12o.
/ otvo prncpa% da mtodo%o&a do custo padr2o orncr suport para o contro% dos
custos da mprsa. da 7sca d custos para contro% orncr um padr2o d comportamnto para
os custos, sto , Dar uas dvram sr os montants para, ao na% da apura12o dos custos do
"
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prodo, s procdr 6 compara12o com os custos ras. s drn1as Dstnts ntr o padr2o o ra%
s2o, nt2o, vdncadas ana%sadas. s causas das vara1s dvm sr ncontradas as corr1s
dcorrnts tuadas o mas rapdamnt possv% >B/R=$990? consdra u st mtodo srv mas para contro%ar acompan(ar a
produ12o do u propramnt para mdr sus custos, dvndo sr ncarado como um nstrumnto d
apoo &rnca%. E su otvo sta%cr mddas d compara12o concrnnts 6 cAnca da
ut%+a12o dos mos d produ12o sus custos assocados.
,+8+, Mé!o"o " Cn!ros " C%s!os ;R=><
acordo com Borna >@009?, ss mtodo traa%(a apnas os custos ndrtos, n2o sndo
aproprado para custos d matra-prma. sua prncpa% caractrstca a dvs2o da or&an+a12o m
cntros d custos, sto , os custos s2o a%ocados aos cntros, por mo d ass dstru12o , dpos,
rpassados aos produtos por undads d traa%(o. Est autor comp%mnta anda u os cntros samdtrmnados consdrando o or&ano&rama da mprsa, a %oca%+a12o, as rsponsa%dads a
(omo&ndad das atvdads.
Para #%mann =to >@00?, o mpr&o do mtodo d cntros d custos rur m um prmro
momnto, u a mprsa sa dvdda m cntros d custos ca%cu%ando o custo tota% para cada
cntro. pGs, os custos s2o a%ocados dos cntros produtvos aos produtos. Para c(&ar a st st7&o, os
custos dos cntros auD%ars s2o ants dstrudos aos cntros produtvos atravs d ass d rato ,
m s&uda, os custos acumu%ados nos cntros d custos produtvos s2o a%ocados aos produtos.
#%mann =to >@00?, anda aprsnta os s&unts cntros u podm sr ncontrados nas
mprsas, conorm as un1s u dsmpn(am: >? cntros comuns: n2o st2o drtamnt
r%aconados 6 produ12o d um m ou srv1oK tm a un12o d coordna12o d todas as atvdads,
drtora conta%dad, por Dmp%oK >? cntros auD%ars: suportam o procsso opratvo sua
un12o 7sca a Dcu12o d srv1os u ncam as opra1s m &ra%, n&n(ara
manutn12oK >? cntros opraconas: contrum, d orma drta, para a produ12o d um tm ou
srv1o nc%um os stors nos uas os procssos d Dcu12o tAm %u&ar.
Borna >@009? sntt+a o sstma m cnco tapas: >? *para12o dos custos m tnsK >?
vs2o da mprsa m cntros d custosK >? dstru12o
prm7ra?K >v? Rdstru12o dos custos dos cntros ndrtos aos drtos >dstru12o scund7ra?K
>v? stru12o dos custos dos cntros drtos aos produtos >dstru12o na%?.
,+8+8 Mé!o"os " C%s!io ?asa"o # A!i'i"a"s ;A?C<
acordo com st mtodo, a mprsa dvdda m atvdads, para os uas os c7%cu%os doscustos ac%tam a prcp12o do su comportamnto. / mtodo BC a%m d dta%(ar os custos
ndrtos, procura dstn&ur as atvdads u a&r&am va%or aos produtos das u n2o a&r&am.
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travs d uma an7%s das atvdads rspons7vs p%o consumo dos rcursos, trata os custos
ndrtos como s ossm drtos, custa atvdads n2o produtos. =2o um smp%s rato artr7ro
d custos ndrtos, mas uma tntatva d rastramnto para dntcar os vrdadros causadors d
custos >#MB/R=
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mnsura12o an7%s d prdas r%aconadas com custos d transorma12o, porm, n2o trata as
dspsas d strutura. L c%aro u stas dspsas podm sr %an1adas m sua tota%dad como traa%(o
adcona% ou prdas, mas sto n2o tra+ norma1s sucntmnt r%vants para a m%(ora da
mprsa. Fna%mnt, o BC propco tanto para o c7%cu%o das prdas r%atvas aos custos d
transorma12o, uanto 6s dspsas d strutura.
=a F&ura 0@ Borna >$995? compara os mtodos do custo padr2o >CP?, os cntros d custos
>R#?, o custo asado nas atvdads >BC? o mtodo da undad d sor1o d produ12o >UEP?.
CARACTER1STICASMTODOS
CP R=> A?C UEP
n7%s dos Custos d )atra-Prman7%s dos Custos @009? por aprsntar uma rcta opracona% ruta anua% ou anua%+ada
supror a $,@ m%(s d ras nrors ou &uas a $0,5 m%(s d ras.
Esta mprsa tm como prncpa% atvdad, orncr so%u1s da nd4stra mta%4r&ca para
constru12o cv% nas r&s a&rco%as. s struturas mt7%cas ou Soras, assm c(amadas p%os
co%aoradors da mprsa, arcadas com mas ruAnca s2o: arma+ns, tomadors, mo&as,
scadors, c%assca12o, &ara&m d m7unas, torrs passar%as. mprsa prota struturas d
acordo com as ncssdads d cada c%nt. tua%mnt possu um uadro d 3" uncon7ros u
atuam no stor opracona% admnstratvo.
produ12o st7 dvdda p%os s&unts stors: scrtGro, a%moDarado, &st2o da produ12o,
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cort, &aartos, so%da, srra%(ra, un%ara, usna&m, pntura monta&m Dtrna. Cada stor
uncona% tm as m7unas ncss7ras para dsmpn(ar a sua atvdad, assm como as rramntas
outros nsumos ncss7ros.
Um dos maors pro%mas da mprsa a spcca12o dos custos d cada ora ra%+ada. Ta%a 0$?. Cada ora Dcutada tm dscrto todo matra% ut%+ado
na arca12o da msma, a partr d um r%atGro d custos da matra-prma ut%+ada das oras u
st2o m andamnto no mAs. / &stor d nan1as a+ o rato proporcona% dos custos ndrtos do
mAs, o ua% proporcona% ao custo da matra-prma consumda m cada ora, como aprsntado p%a
Ta%a 0@. sta orma, sa-s u a mprsa &ra %ucro opracona%, mas n2o cons&u assocar o
uanto cada ora, d orma ndvdua%, custou 6 mprsa ua% o 6 contru12o para o montant do
%ucro na%.
A5sor67o To!a& C%s!o ;# RB<Custo da matra-prma do mAs !0.909,93Custo da tota% ndrtos da mprsa 55.955,59
Ta%a 0$ – C%s!os "o #s aniro a0rsn!a"os 0&a #0rsa
Font: E%aorada p%os autors
O5ras # an"a#n!o no #s O5ra ;# RB< O5ra F ;# RB< O5ra z ;# RB<Custo da matra-prma do mAs - @3.@8,30 $."@@,"3
Rato do custo da mprsa - 3$.85$,9 @!.$03,80
Ta%a 0@ – Ra!io "os C%s!os In"ir!os "as O5ras # An"a#n!o no Ms " Janiro
Font: E%aorada p%os autors
8+* I"n!i@ica6s "o #é!o"o #ais a"H%a"o 0ara a #0rsa s!%"a"a
Em uma das ntrvstas ra%+adas com o &stor da conta%dad da mprsa, prcu-s u
a maor dcu%dad d %aorar os custos do mAs os custos das oras m andamnto, a %oca12o da
m2o d ora m cada uma das oras Dcutadas. sto u, n2o Dst um p%anamnto ou contro% do
tmpo ut%+ado m cada atvdad Drcda. /utra dcu%dad r%atada p%o &stor rr-s aos custos
d m2o-d-ora custos ndrtos, u s2o ratados d acordo com a propor12o d matra-prma
ut%+ada m cada ora durant o prodo d um mAs. %m d u, no momnto, n2o sra possv%
normar o custo d cada ora ou custo asorvdo no mAs por ora, pos at nt2o, a 4nca orma u
dsnvo%vu a m d dstrur os custos nt&ras da mprsa, 7 u o u ra%mnt ntrssa a
ttu%o d va%ors para a conta%dad.
na%sando-s as vanta&ns dsvanta&ns d cada um dos mtodos as caractrstcas da
mprsa m studo, um dos mtodos u mas atnd a ncssdad atua% da msma, o mtodo d
cntros d custos. Pos, o mtodo d custo padr2o, sG om para ca%cu%ar os custos d matra-prma,
$0
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no momnto, o custo da matra-prma n2o o maor pro%maK o mtodo BC, sra o da%, mas a
mprsa n2o dsp d um dta%(amnto das atvdads r%aconadas a cada un12o, tas como a
%oca12o dos custos a ssas atvdads a parc%a d tmpo dspndda por cada pssoa m cada
atvdad, u s&undo a %tratura mp%cara o nco da mp%anta12o dst mtodoK o mtodo UEP,
tamm n2o s nuadrara, por asar-s na unca12o da produ12o atravs da dn12o d uma
undad d mdda comum a todos os art&os da mprsa, no caso studado (7 uma &rand
dvrsdad d produtos m punas uantdads.
9+ Dsn'o&'i#n!o "a PsH%isa
Por s tratar d uma psusa ua%tatva, (ouv a ncssdad d s a+r ntrvstas com os
co%aoradors dos stors admnstratvos, d produ12o nancro. Esta tapa tv como otvo
%vantar custos rcursos ut%+ados nos 4%tmos st mss, untamnt com o auD%o d documntos
p%an%(as u audaram a r%aconar os custos. =o dcorrr dst prodo, o dntcado o
ncrramnto d duas oras, a arca12o d tr+ novas oras por comp%to, tota%+ando $5."39mV,
com Dc12o das duas u 7 s ncontravam m andamnto.
Como um dos prncpas otvos o dscrvr o custo d arca12o d cada ora conc%uda,
o ra%+ada uma psusa sor os custos d st mss, d stmro d @008 a mar1o d @009.
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andamnto. Esta nova ora, por sua v+, dntcada p%o n4mro d sua ordm d arca12o >"?,
u sr7 ut%+ada como rrAnca para ca%cu%ar o custo ndvdua% d uma das oras. acordo com a
p%an%(a d produ12o, dspon%+ada p%a mprsa, a ora " o arcada durant o mAs d d+mro
ut%+ando toda a m2o d ora d arca12o do mAs, com um custo d matra-prma d RW @8".89!,$
>du+ntos otnta ss m%, otocntos novnta uatro ras stnta um cntavos?.
monta&m d campo o ra%+ada no mAs d anro ut%+ando 38 da m2o d ora d campo do mAs.
9+* I#0&an!a67o "o Mé!o"o " Cn!ros " C%s!o
Para a mp%anta12o do mtodo d cntro custos, oram ut%+adas as tapas sntt+adas por
Borna >@009?. ssm, cada %oca%+a12o, (omo&ndad d atvdad ou cada stor da mprsa, podm
sr consdrados como um cntro d custos, ou anda os cntros s2o dtrmnados d acordo com o
or&ano&rama da mprsa, F&ura 0!.
F&ura 0! – Organogra#a "a E#0rsa
Font: E%aorada p%os autors
pos d ana%sar o or&ano&rama o procsso ra%+ado m cada stor, dntcaram-s os
s&unts cntros d custo:
• dmnstra12o: partamnto rspons7v% p%o &rncamnto da mprsa, untamnt com
os stors nancro, comrca%, rcursos (umanos rcp12o.
• Ist2o da Produ12o: Rspons7v% p%o p%anamnto contro% da produ12o, a%m do
dsnvo%vmnto d proto.
• Cort: Cort da matra-prma >arras d rro cantonra prs U?.
• Usna&m: *tor d torno uradras.
• *o%da: FDa12o da matra-prma atravs d so%da m&Xma& so%da %trca.
$@
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• %moDarado: *tor d arma+namnto d rramntas acssGros ut%+ados no procsso
d arca12o.
• Fun%ara: *tor d arca12o d ca%(as, ruos t%(as.
• Pntura EDpd12o: Pntura, arma+na&m Dpd12o das p1as acaadas.
• )onta&m EDtrna: vddas m trAs ups, , B C, &ra%mnt composta por cnco
co%aoradors cada. L rspons7v% p%a monta&m d campo d cada ora.
Por va d r&ra, a dstru12o dos custos dv rprsntar da m%(or orma possv% o uso
dos rcursos. *2o va%ors dos nsumos ut%+ados u dvm rsptar o consumo dsss nsumos p%os
cntros. spara12o dos custos mnsas por tns st2o rprsntados p%a &ura 05.
I!ns " C%s!os ?as " Dis!ri5%i67o Enr&a E%trca ZP? ",00 @,00 $5,00 9,00 "!,00 $,00 $8,00 5,00 0,00
a%or dos Eupamntos 3.$50,00 $.000,00 @3.000,00 .000,00 $3."00,00 0,00 "0.000,00 3.500,00 [email protected],00
)atras Rustados 8,00 $0,00 0,00 0,00 0,00 3,00 0,00 0,00 0,00
=[ d Co%aoradors 5,00 @,00 $,00 $,00 ",00 $,00 $,00 3,00 $5,00
*a%7ros .@38,00 ".!89,$@ $.003,@0 $.$!!,00 9.588,!8 $.!08,00 $.$!!,00 @.805,!! $9.5@3,"8
Ta%a 03 – Da"os r&a!i'os #0rsa nos #ss " "z#5ro aniro
Font: E%aorada p%os autors
=o caso studado, os custos ndrtos st2o rprsntados p%a admnstra12o, &st2o da
produ12o a%moDarado. dstru12o d custos dos mss d d+mro d @008 anro d @009
podm sr vsua%+ados atravs da matr+ d custos proposta por Borna >@009?, a ua% rprsnta
$3
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&racamnt o procsso d dstru12o dos custos at os custos drtos, Ta%as 0! 05
rspctvamnt.
I!ns "C%s!o
a%or RWdmns-
tra12oIst2o daProdu12o
%moDar-ado
Cort Usna&m *o%da Fun%araPntura
EDpd12o
)onta&mEDtrna -
Eups ,B,C
Enrgia
E&é!rica $.!@3,88 $,$9 @3,3 $$,8 $,99 $0",9 59,!0 @$3,58 59,33 0,00C%s!osA"#in+
"8,"9 ""8," ",8 @3,0" 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Sa&3rios 50.3!3,9@ .@38,00 ".!89,$@ $.!08,00 $.003,@0 $.$!!,00 9.588,!8 $.$!!,00 @.805,!! $9.5@3,"8
g%a @$8,$5 "@,58 93,3 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 "$,8! 0,00
T&@on 355,!9 355,!9 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
8.396,02 6.683,45 1.442,93 1.181,19 1.250,79 10.347,88 1.357,58 2.926,61 19.523,68
Rato da dmnstra12o 559,3 @9,8" @9,8" $"9,@0 @9,8" @9,8" 839,"0 !$98,0$
*oma Parca% 7.243,18 1.722,80 1.461,06 2.929,99 10.627,75 1.637,45 3.766,21 23.721,69
Rato da Ist2o da Produ12o 3"@,$" 5!3,@! 3"@,$" $.@",5" $.08",!8 $.!!8,"! @.$@,9"
*oma Parca% 2.084,96 2.004,30 3.292,15 11.895,30 2.723,93 5.214,85 25.894,65
Rato do %moDarado !$",99 !$",99 !$",99 !$",99 !$",99 0,00
Custo Total de cadaCentro 8.396,02 7.243,18 2.084,96 2.421,29 3.709,14 12.312,30 3.140,92 5.631,84 25.894,65
Ta%a 0! – Ma!riz " C%s!os R&a!i'os ao Ms " Dz#5ro ,KK
Font: E%aorada p%os autors
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undad d traa%(o ut%+ada m cada cntro, u dv rprsntar o sor1o ddcado a cada ora.
undad d traa%(o dos cntros o tmpo. Tomando-s os tmpos ut%+ados m cada cntro
para a Dcu12o da ora tmos:
• Custo unt7ro d cada cntro drto por mAs por (oras >Ta%a 0"?K
• Custo unt7ro u cada cntro ut%+ou para arcar a ora aprsntada >Ta%a 0?.
Cn!ros Cor! Usinag# So&"a -%ni&ariaPin!%ra
E0"i67o
Mon!ag#E!rna (
EH%i0s A$?$C
Custo Tota% >RW? )Asd d+X08
@.!@$,@9 3.09,$! [email protected]$@,30 3.$!0,9@ 5."3$,8! @5.89!,"5
Prod. Euva%nt >(? $",00 $",00 $",00 $",00 $",00 $",00
Custo Unt7ro >WX(? $3," @$,0 "9,9" $,85 3@,00 $!,$3
Ta%a 0" – C%s!os Uni!3rios "os Cn!ros Dir!osFont: E%aorada p%os autors
Cn!ros Cor! Usinag# So&"a -%ni&ariaPin!%ra
E0"i67oMon!ag# E!rna
EH%i0s A$?$C
Custo Unt7ro >WX(? $3," @$,0 "9,9" $,85 3@,00 $!,$3/rdm " >(? @5,50 $3,50 5!,00 $8,00 @,00 $",00Custo Parca% 350,88 @8!,!5 3.,8! 3@$,30 @.30!,00 @5.89!,88
To!a& RB 8,+88$8:
Ta%a 0 – C%s!os Uni!3rios " Trans@or#a67o "a O5ra Font: E%aorada p%os autors
travs do sstma d cntro d custos, a%m do custo tota% da mprsa no mAs, o possv%
vsua%+ar o uanto u cada cntro rprsnta no custo da mprsa, como mostra a F&ura 0":
F&ura 0" – Pro0or67o " C%s!o H% ca"a Cn!ro U!i&iza Mnsan!
Font: E%aorada p%os autors
$5
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Como os custos mnsas 7 st2o ca%cu%ados, untamnt com o custo d transorma12o da ora
", acrscnta-s o custo da matra-prma, otndo o custo da ora m studo:
C%s!o " 2a&or
Transorma12o RW [email protected],35
)atra-Prma RW @8".89!,$
TOTAL RB 8*+,$KTa%a 08 – C%s!o To!a& "a O5ra
Font: E%aorada p%os autors
+ Conc&%ss
Est studo tv como otvo prncpa% a strutura12o mp%mnta12o d um mtodo d
custo m uma nd4stra mta%4r&ca d puno port. Buscando, nst mtodo d custo uma orma
aduada 6 apura12o dos custos mnsas o custo d cada ora ra%+ada p%a mprsa.
Conorm aprsntado, Dstm dvrsos mtodos d custo na %tratura, cada um com umacaractrstca com uma na%dad spcca. sta orma, apGs ana%sar cada um dos mtodos
psusados, osrva-s u o mtodo d cntros d custos , no momnto, o mtodo u mas atnd
as ncssdads da mprsa studada, prncpa%mnt so o ponto d vsta &rnca%.
partr dst studo o possv% vsua%+ar uma mtodo%o&a para aordar o pro%ma,
podndo sr ut%+ada para ca%cu%ar custos d novas oras, ou pro%mas sm%(ants. proposta d
mtodo%o&a su&rda consst m: >? dntcar a prncpa% ncssdad da mprsaK >? dntcar os
stors como cntros d custos, d acordo com a (omo&ndad d suas atvdadsK >? ra%+ar ntrvstas com os rspons7vs d cada stor, para m%(or ntndmnto do su sstma produtvo ou
atvdads u ra%+amK >v? dntcar os tns d consumo u rprsntam o custo da mprsa,
c%asscando-os m drtos ndrtosK >v? dntcar o tmpo u cada stor consum para ra%+ar a
transorma12o da matra-prmaK >v? a%ocar os custos ndrtos aos drtos atravs da matr+ d custosK
>v? %vantar o custo unt7ro d cada cntro, ut%+ando a undad d tmpoK >v? %vantar o custo
tota% d matra prma ut%+ada m cada ora, nc%undo as prdasK >D? dstrur os custos ao produto,
ut%+ado custo unt7ro o tmpo ut%+ado m cada storK >D? a+r o somatGro do custo d cadacntro com o custo da matra-prma 7 dntcada.
Com a mp%anta12o dst procdmnto, comprova-s possv% apurar o rsu%tado d orma
satsatGra, atndndo as ncssdads dos &stors poss%tando uma nova vs2o ou manpu%a12o
sor o pr1o d vnda das oras.
ssm, como pod sr osrvado no studo d caso, ao ut%+ar o mtodo d custo ap%cado,
ncontrou-s um custo mnsa% d transorma12o para os mss d d+mro anro rspctvamnt
d RW 53.$$0,$3 >cnJnta trAs m% cnto d+ ras tr+ cntavos? RW 53.@0!,80 >cnJnta
trAs m% du+ntos uatro ras otnta cntavos?. Tamm o dtrmnado o custo ra% d uma das
$"
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oras ra%+adas p%a mprsa, u o d RW 3$9.8@8,0" >tr+ntos d+nov m% otocntos vnt
oto ras ss cntavos?. Esta ora um arma+m u possu 3.35mV, aprsntada d acordo com
su n4mro da ordm >"? u o arcada no mAs d d+mro montada m campo no mAs d
anro.
s ut%+a1s dos rsu%tados aprsntadas s2o n4mras. ntr %as dstacam-s o custo u
cada cntro contru ao custo tota% das oras. a% rssa%tar u os custos d cada cntro podm sr
aprsntados d acordo com a ncssdad, por (ora, por da ou por mAs, norma1s stas, n2o
ncontradas na mprsa ants do studo ra%+ado, tornando-as r%vants para o procsso &rnca%.
*u&r-s uturamnt u novas psusas sam tas na mprsa, com o otvo d ca%cu%ar
os custos d novas oras ut%+ando o mtodo d custo asando m atvdads >BC?. Est mtodo
n2o o ap%cado anda nsta psusa, por dpndr d maor r&oroso dta%(amnto das atvdads
ra%+adas m cada un12o. Tamm s prop u st msmo traa%(o, sa rprodu+do com um
contro% mas Dato dos rcursos da mprsa, pos uma das dcu%dads da psusa o ncontrar o
tmpo Dato u cada rcurso ut%+ou para ra%+ar cada atvdad, Dp%cando a n2o ut%+a12o do
mtodo BC. outorado m En&n(ara d Produ12o? PPIEPXUF*C F%oranGpo%s: )arco d $995.
B/R=
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?NDES+ Banco =acona% d snvo%vmnto EconHmco *oca%. sponv% m
^(ttp:XX___.nds.&ov.rXc%ntsXportXport.asp `. csso m @3 d mar1o d @009.
CRPE*, .). da *.K */TT, .R. U# Es!%"o E0&ora!rio So5r a Sis!#3!ica " Gs!7o " C%s!os "as
Agroin"s!rias -a#i&iars$ Es!a5&ci"as no E!r#o Os! "o Es!a"o " San!a Ca!arina ( ?rasi&. Custo
'&ron&Gco, *2o )&u% /st: v. 3, n. $ - anXun – @00.
CNM+ Condra12o =acona% dos )ta%4r&cos. sponv% m: ^(ttp:XX___.cnmcut.or&.rXs&cdataXcontudoXB9$39F!-"3-!!B-8!-E9$$08$FF3ndmta%un08.pd ̀ . csso m: $3 d u%(o d @009.
*PER, F. In"s!ria " #a!riais ' cn3rio con@%so . /R=M IOET / P//, Paran7: @@ d Fvrro d @009.
#Z/URb, C.b.K =CEMEUFRI*?, Porto %&r: $995.
#NMOER, M..K /M