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Garantias e Privilégios do Crédito TributárioR U B E N S K I N D L M A N N
Garantias e Privilégios
“Por garantias devemos entender os meios jurídicosassecuratórios que cercam o direito subjetivo do estado dereceber a prestação do tributo. E por privilégios, a posição desuperioridade de que desfruta o crédito tributário, comrelação aos demais, excetuando-se os decorrentes dalegislação do trabalho”
(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 27ª ed. São Paulo: Saraiva, 2016, p. 517)
Art. 183, CTN
Art. 183. A enumeração das garantias atribuídas nesteCapítulo ao crédito tributário não exclui outras quesejam expressamente previstas em lei, em função danatureza ou das características do tributo a que serefiram.
Garantias
ARROLAMENTO DE BENS
• Lei 9532/97. Art. 64, 64-A e 65
• IN 1565/2015 – RFB
• A autoridade fiscal pode arrolar (administrativamente) os bens e direitos do sujeito passivo quanto os créditos tributários em que for responsável, com valor superior a R$ 2.000.000,00 for superior a 30% do patrimônio conhecido
MEDIDA CAUTELAR FISCAL
• Lei 8397/92
• Através da medida os entes podem buscar acautelar seus créditos quando o sujeito passivo pratique atos que dificultem/impeçam a satisfação
Art. 184, CTN
Art. 184. Sem prejuízo dos privilégios especiais sobredeterminados bens, que sejam previstos em lei, respondepelo pagamento do crédito tributário a totalidade dos bens edas rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeitopassivo, seu espólio ou sua massa falida, inclusive osgravados por ônus real ou cláusula de inalienabilidade ouimpenhorabilidade, seja qual for a data da constituição doônus ou da cláusula, excetuados unicamente os bens erendas que a lei declare absolutamente impenhoráveis.
Impenhorabilidade
Relacionados no art. 833, CPC
• Não se aplica o inciso I do art. 833, CPC
• Art. 833. São impenhoráveis:
• I - os bens inalienáveis e os declarados, por ato voluntário, não sujeitos à execução;
• (...)
Bem de família
Bens Públicos
Presunção de Fraude
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienação ou oneração debens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débitopara com a Fazenda Pública, por crédito tributárioregularmente inscrito como dívida ativa.
Presunção de Fraude
“Se o sujeito passivo, tendo o débito em execução, aliena bens ou rendas, a presunção legal de fraude torna ineficaz o ato praticado, não importando se o devedor praticou a título oneroso ou gratuito”
(AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. 15 ed. São Paulo: Saraiva, 2009, p. 144)
Presunção de Fraude
Pela presunção absoluta de fraude:“(...) 2. Nos termos do art. 185, CTN, com a redação da Lei Complementar 118/2005, a natureza jurídica do crédito tributário conduz a que a simples alienação de bens pelo sujeito passivo por quantia inscrita em dívida ativa, sem a reserva de meios para a quitação do débito, gera presunção absoluta de fraude à execução (...) (STJ, 2ª T. AgRg nos Decl no Resp 1370284/PR, Rel. Min. Humberto Martins, out. 2013)
Pela presunçãorelativa de Fraude
Pela presunção relativa de fraude:
“(...) trata-se de presunção relativa, que somente poderáser afastada mediante prova inequívoca de que a alienaçãoou seu começo não configura fraude. Há necessidade de que reste demonstrado que o devedor tinha ciência da inscrição do débito em Dívida Ativa “
(Regina Helena Costa. Curso de Direito Tributário, 5ª ed. São Paulo: Saraiva, 2015, p. 323)
Presunção de Fraude
Art. 185 (...)
Parágrafo único. O disposto neste artigo não seaplica na hipótese de terem sido reservados, pelodevedor, bens ou rendas suficientes ao totalpagamento da dívida inscrita.
Indisponibilidade
A indisponibilidade não impede o uso e a fruição dos bens epode até ser oferecido em garantia de outras dívidas, mas oque não se permite é a alienação dos bens. Eventualalienação é ineficaz
Sumula 560, STJ. A decretação da indisponibilidade de bense direitos, na forma do art. 185-A do CTN, pressupõe oexaurimento das diligências na busca por benspenhoráveis, o qual fica caracterizado quando infrutíferos opedido de constrição sobre ativos financeiros e a expediçãode ofícios aos registros públicos do domicílio do executado,ao Denatran ou Detran.
Bloqueio on line
AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃOFISCAL. BACEN-JUD (PENHORA ON LINE). ART. 185-A DO CTN.POSSIBILIDADE DE BLOQUEIO DE ATIVOS FINANCEIROS EMDEPÓSITO DESDE QUE O EXECUTADO, VALIDAMENTE CITADO,DEIXE DE PAGAR A DÍVIDA OU NOMEAR BENS PASSÍVEIS DEPENHORA. PRECEDENTE: RESP. 1.044.823/PR, REL. MIN.FRANCISCO FALCÃO, DJE 15.09.2008. AGRAVO REGIMENTAL DAFAZENDA NACIONAL DESPROVIDO.1. O entendimento desta Corte Superior orienta-se no sentidode que apenas o executado validamente citado que não pagarnem nomear bens à penhora é que poderá ter seus ativosfinanceiros bloqueados por meio do sistema conhecido comoBACEN-JUD, sob pena de violação ao princípio do devidoprocesso legal2. A constrição de ativos financeiros da executada por meio doSistema Bacen Jud depende de requerimento expresso daexequente, não podendo ser determinada ex officio pelomagistrado. Inteligência do artigo 655-A do Código de ProcessoCivil.(...)(STJ, 1ª T., AgRg no Resp 1296737/BA, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, fev.2013).
Garantia
Art. 185-A. Na hipótese de o devedor tributário, devidamentecitado, não pagar nem apresentar bens à penhora no prazolegal e não forem encontrados bens penhoráveis, o juizdeterminará a indisponibilidade de seus bens e direitos,comunicando a decisão, preferencialmente por meioeletrônico, aos órgãos e entidades que promovem registrosde transferência de bens, especialmente ao registro públicode imóveis e às autoridades supervisoras do mercadobancário e do mercado de capitais, a fim de que, no âmbitode suas atribuições, façam cumprir a ordem judicial.
§ 1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigolimitar-se-á ao valor total exigível, devendo o juiz determinaro imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ouvalores que excederem esse limite.
§ 2o Os órgãos e entidades aos quais se fizer a comunicaçãode que trata o caput deste artigo enviarão imediatamente aojuízo a relação discriminada dos bens e direitos cujaindisponibilidade houverem promovido.
Preferências
Ressalvados os créditos trabalhistas e os relativos aos deacidente de trabalho, nenhum outro tem preferencia aoCrédito Tributário (art. 186, caput), exceto em caso defalência.
“(...) É pacífica a jurisprudência do Superior Tribunal deJustiça no sentido de que, com exceção dos créditos denatureza trabalhista, os créditos de caráter tributáriopreferem todos os demais.”
(STJ, 1ª T., AgRg no Resp 1153946/MG, Rel. Min. Arnaldo Esteves Lima,ago. 2013).
Preferências na falência
Art. 186(...)
I – o crédito tributário não prefere aos créditosextraconcursais ou às importâncias passíveis derestituição, nos termos da lei falimentar, nem aoscréditos com garantia real, no limite do valor dobem gravado;
Preferências na falência(Art. 84 da Lei 11.101/05)
Art. 84. Serão considerados créditos extraconcursais e serãopagos com precedência sobre os mencionados no art. 83 destaLei, na ordem a seguir, os relativos a:I – remunerações devidas ao administrador judicial e seusauxiliares, e créditos derivados da legislação do trabalho oudecorrentes de acidentes de trabalho relativos a serviçosprestados após a decretação da falência;II – quantias fornecidas à massa pelos credores;III – despesas com arrecadação, administração, realização doativo e distribuição do seu produto, bem como custas doprocesso de falência;IV – custas judiciais relativas às ações e execuções em que amassa falida tenha sido vencida;V – obrigações resultantes de atos jurídicos válidos praticadosdurante a recuperação judicial, nos termos do art. 67 desta Lei,ou após a decretação da falência, e tributos relativos a fatosgeradores ocorridos após a decretação da falência, respeitada aordem estabelecida no art. 83 desta Lei.
Preferências na falência
Art. 186 (...)
(...)
II – a lei poderá estabelecer limites e condições para a preferência dos créditos decorrentes da legislação do trabalho; e
Lei 11.101/05 (lei de Falências)
Art. 83. A classificação dos créditos na falência obedece à seguinte ordem:
I – os créditos derivados da legislação do trabalho, limitados a 150 (cento e cinqüenta) salários-mínimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho;
Preferências na falência
Art. 186 (...)
(...)
III – a multa tributária prefere apenas aos créditos subordinados.
Lei 11.101/05 (lei de Falências)
Art. 83. A classificação dos créditos na falência obedece à seguinte ordem:
(...)
VIII – créditos subordinados, a saber:
a) os assim previstos em lei ou em contrato;
b) os créditos dos sócios e dos administradores sem vínculo empregatício.
Preferências na falência
Art. 187. A cobrança judicial do crédito tributário não é sujeita a concurso de credores ou habilitação em falência, recuperação judicial, concordata, inventário ou arrolamento.
Parágrafo único. O concurso de preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem:
I - União;
II - Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pró rata;
III - Municípios, conjuntamente e pró rata.
