FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE Controlar o patrimnio. a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica. b. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmicamente. 1. Classificao dos bens: 1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto. 1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores. Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc. c. Direitos valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes financeiras, etc. d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc. e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes. 1 Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2 Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. 3 Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel).

Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL. f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel. g. Representao Grfica do Patrimnio

PATRIMNIO ATIVO + Bens Exigvel Direitos TOTALh. Situaes ou Estados Patrimoniais 1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL. 2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL > 0. Assim, A = PL. 3. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A = PE. 4. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL). 5. Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0. FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado (rdito) Resultado Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D) O resultado pode ser: Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas; Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas; Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas. Receitas So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida. Despesas gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo

PASSIVO (-) Obrigaes PL/SL TOTAL

ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido. FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE Controlar o patrimnio. a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica. b. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmicamente. 1. Classificao dos bens: 1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto. 1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores. Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc. c. Direitos valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes financeiras, etc. d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc. e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes. 1 Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2 Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. 3 Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da

entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel). Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL. f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel. g. Representao Grfica do Patrimnio

PATRIMNIO ATIVO + Bens Exigvel Direitos TOTALh. Situaes ou Estados Patrimoniais 1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL. 2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL > 0. Assim, A = PL. 3. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A = PE. 4. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL). 5. Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0. FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado (rdito) Resultado Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D) O resultado pode ser: Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas; Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas; Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas. Receitas So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida.

PASSIVO (-) Obrigaes PL/SL TOTAL

Despesas gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.

ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL Jlio Csar Zanluca - Contabilista e Coordenador do site Portal de Contabilidade Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto. ATIVO CIRCULANTE O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2006, dever classificar no Ativo Circulante todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2007. Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usado esta classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao das contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano. ATIVO NO CIRCULANTE

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Ativo Realizvel a Longo Prazo De uma forma geral, so classificveis no Realizvel a Longo Prazo contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio balano. As despesas apropriveis aps o exerccio seguinte tambm so classificadas no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Os direitos no derivados de vendas, e adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa, sero classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Investimentos No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mantlas em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda. Imobilizado O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangvel (edifcios, mquinas, etc.). O imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados. Intangvel Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente.

Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido. PASSIVO CIRCULANTE Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo. PASSIVO NO CIRCULANTE Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo. PATRIMNIO LQUIDO a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos. constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados. Para maiores detalhamentos, acesse o tpico BALANO PATRIMONIAL, no Guia Contbil On Line.

Contabilidade | Publicaes Contbeis | Exemplos | Dicas | Cursos | Temticas | Normas Brasileiras Contabilidade | Glossrio | Resolues CFC | Guia Fiscal | Tributao | Simples Nacional | Modelos de Contratos | Balano Patrimonial | Legislao Contbil | Programas | Revenda e Lucre | Normas Legais | Boletim Contbil | Boletim Trabalhista | Boletim Tributrio | Guia Trabalhista | Guia Tributrio | Publicaes Jurdicas CONTABILIDADE - AULA II

2 - PATRIMNIO 2.1 - CONCEITO O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se tambm de valores a receber ( ou dinheiro a receber). Por isso, em contabilidade esses valores a receber so denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos.Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as obrigaes (dvidas) referentes aos bens e direitos. Por exemplo, se voc disser que tem como patrimnio um apartamento e no fizer referncia dvida com o banco

financiador ( em caso de ter sido adquirido atravs desse sistema de crdito ), sua informao incompleta e pouco esclarecedora.Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas.

PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA Bens e Direitos (a Receber) Obrigaes (a serem pagas)

2.2 - BENS Entendem-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Se eles tm forma fsica, so palpveis, denominam-se bens tangveis: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios (moveis de escritrios), ferramentas etc. Os bens incorpreos, isto , no constitudos de matrias, denominam-se bens intangveis. Normalmente so as marcas ( ex.: Mesbla, Lojas Americanas) e as patentes de inveno.

Cdigo Civil brasileiro distingue os bens em:

Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: edifcios, construes, rvores etc. Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.

2.3 - DIREITOS Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber, ttulos a receber, contas a receber etc.O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento no efetuado no ato mas no futuro; a empresa vendedora emite uma duplica como

um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Outros exemplos de direitos: aluguis a receber, promissrias a receber, aes a receber etc. 2.4 - OBRIGAES So dvidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.Em caso de um emprstimo bancrio, voc fica devendo ao banco (emprstimo a pagar). Se a dvida no for liquidada na data do vencimento, o banco exigir o pagamento. Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrrio de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa razo, essa dvida conhecida como fornecedores (ou duplicatas a pagar). Outras obrigaes: salrios a pagar, impostos a pagar, financiamento, encargos sociais a pagar etc. 2.5 - PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio por si s no mede a efetiva riqueza de uma empresa. A empresa poder estar a um passo da falncia ou totalmente endividada, embora os nmeros do seu patrimnio sejam elevados. Na verdade necessrio conhecer a riqueza liquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes, o resultado a riqueza lquida , ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela denominada patrimnio lquido ou situao lquida. Face o exposto acima chegamos a "equao fundamental do patrimnio lquido":

PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS (-) OBRIGAES

3 - BALANO PATRIMONIAL (UMA INTRODUO)

Balano Patrimonial um relatrio gerado pela contabilidade onde ns identificamos a sade financeira e econmica da empresa no fim do ano ou em qualquer data prefixada. BP dividido em duas colunas: a do lado esquerdo denominado Ativo, a do lado direito, Passivo. O ideal seria denominar a segunda coluna Passivo e Patrimnio Lquido. Entretanto a Lei das SA apresenta apenas o termo passivo. Esta diviso pura conveno.Balano Patrimonial Ativo Passivo e Patrimnio Lquido

ATIVO o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens "positivos" do patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para empresa. Fazem parte do ativo: estoque, mquinas, prdio, gado, duplicatas a receber, ttulo a receber etc.Balano Patrimonial Ativo Bens

Passivo e Patrimnio Lquido ?

estoque mquinas Direitos

ttulos a receber duplicatas a receber

PASSIVO Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. denominado tambm passivo exigvel, dvidas com terceiros, recursos de terceiros, ou

capital de terceiros. O passivo exigvel evidencia o endividamento da empresa; o seu crescimento de forma desmedida pode levar a empresa concordata ou at falncia. Fazem parte do passivo: fornecedores, funcionrios etc.Balano Patrimonial Ativo Bens

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo exigvel

estoque mquinas Direitos

Impostor a pagar Fornecedores Patrimnio Liquido ?

ttulos a receber duplicatas a receber

PATRIMNIO LQUIDO Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa. Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras aquisies, seus primeiros pagamentos etc. Os proprietrios, ento, concedem suas poupanas com o objetivo de proporcionar empresa os meios necessrios ao incio do negcio. Essa quantia inicial concedida pelos proprietrios denomina-se, contbilmente, capital social , que poder ser aumentado a qualquer momento. Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, fica devendo (obrigao) para seus proprietrios, que, por lei, no podem exigir (para no extinguir a empresa) seu dinheiro de volta, enquanto a empresa estiver em funcionamento (continuidade). Por isso, o patrimnio conhecido como obrigao no exigvel ( que no se pode reclamar, cobrar, exigir de volta. Se os proprietrios quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participao no capital para outras pessoas, sem envolverem a empresa. Pelo fato de os proprietrios no terem direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa, enquanto esta estiver em processo de continuidade, no

mundo financeiro, o patrimnio lquido denominado de recurso prprio ou capital prprio, ou seja, recursos que pertencem prpria empresa at a sua extino. No encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietrios. 4 - DIFERENCIAO ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO De maneira geral o termo capital significa recursos. Capital prprio, portanto, denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietrios ( scios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de terceiros, por seu lado, significa recursos de outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na empresa. A importncia que os proprietrios investem inicialmente na empresa, cantabilmente, denominada capital ou capital nominal. O valor inicial do capital nominal ser modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo. Em caso de os scios (ou acionistas) se comprometerem a investir na empresa certa quantia, esse capital ser denominado capital subscrito (assinado, comprometido). Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens empresa, os proprietrios integralizam capital (realizao do capital). Capital a integralizar , portanto, a parte do capital comprometido (subscrito) ainda no realizada.

4.1 - ORIGENS x APLICAES Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimnio lquido. Os recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de recursos. O ativo, por sua vez, evidencia, todas as aplicaes de recursos: aplicao no caixa, em estoque, em mquinas, em imveis etc. A empresa, na verdade, s pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Evidentemente, havendo origem de $ 2.96 milhes , a aplicao deve ser de R$ 2.96 milhes. Dessa forma, fica bastante simples entender por que o Ativo ser sempre igual ao Passivo + PL.

Balano Patrimonial Ativo (aplicaes) Aplicaes P e PL (origens) De terceiros e prprio

Se o total do Passivo + Patrimnio Lquido for R$ 10.000, qual o total do ativo? O total de R$ 10.000, s pode aplicar a quantia de R$ 10.000, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos. 4.2 - PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS Sem dvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresa o lucro obtido no negcio. O lucro a remunerao ao capital investido na empresa pelos proprietrios. O lucro sobra lquida disposio dos proprietrios da empresa que daro as vrias destinaes ao mesmo. 5 - REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS Sendo o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P), no tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos. Nestas condies, os elemento patrimoniais podero assumir somente os seguintes valores: A 0 P 0 PL ou < 0 Com base na equao do Balano (A-P =PL), em determinado momento, o Patrimnio poder se apresentar nos seguintes estados: 1) A>P PL>0, portanto: A= P+PL (existe riqueza prpria) 2) A=P PL=0, portanto: A=P (inexistente riqueza prpria) 3) A0, portanto: A=PL (inexiste dvidas) 5) A