evento especial antecipação tributária art. 426 a do ricms2013/08/27 · evento especial...

28/08/2013

Apresentação:

Fernanda Silva

José A. Fogaça Neto

Evento Especial

Antecipação Tributária

Art. 426 –A do RICMS

• Substituição Tributária é uma espécie de responsabilidade

tributária, em que através de lei há a transferência da

responsabilidade pelo recolhimento do imposto, bem como

alteração do momento do recolhimento.

• Em palavras mais simples, a substituição tributária do ICMS é um

regime jurídico em que a responsabilidade pelo ICMS devido em

relação às operações ou prestações é atribuída a outro

contribuinte que não realizou a operação que originou o fato

gerador, mas que tem relação indireta com ele.

Substituição Tributária

• Contribuinte substituto – é aquele que a legislação

determina como responsável pelo recolhimento do ICMS, cujo

fato gerador não deu causa. Também é chamado de sujeito

passivo por substituição.

• Contribuinte substituído – é aquele que dá causa ao fato

gerador, mas não recolhe o ICMS decorrente, pois a

legislação atribui ao substituto a obrigação de recolher referido

imposto. Obs.: Substituído intermediário e final.


Varejo Atacado Consumidor ICMS

Indústria ICMS ICMS

Varejo Atacado Consumidor

ICMS

Indústria

ICMS ST

+ Operação sem aplicação da substituição tributária

Operação com aplicação da substituição tributária

Substituição Tributária Comparativo:

ICMS ICMS

Varejo Atacado Consumidor

ICMS

Indústria

ICMS ST

+

Operação com aplicação da substituição tributária


ICMS ICMS ICMS ICMS

Varejo Atacado Consumidor ICMS

Indústria ICMS ICMS

Operação sem aplicação da substituição tributária

Comparativo:

• Produtos sujeitos à substituição tributária dentro do Estado de São Paulo:

• Produtos antigos


Substituição Tributária Produtos novos

• Aplicação da Substituição Tributária aos estabelecimentos optantes do Simples Nacional

LC 123/06 Art. 13, § 1°, XIII, “a”;

Res. CGSN n.° 94/11, art. 5º, X, “a” e “g”

RICMS: art. 263 e art. 268.



• Aplicação do Regime da Substituição Tributária

• Os produtos sujeitos à substituição tributária do ICMS, em relação às operações internas, devem atender às disposições fiscais previstas nos artigos 261 a 432 do RICMS/SP - Decreto 45.490/2000.

• As regras comuns pertinentes ao regime de substituição tributária são determinadas pelos seguintes atos legais: ▫ Convênio ICMS nº 81/93 – traz as normas gerais a serem aplicadas ao

regime de substituição tributária, instituídos por Convênio ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal;

▫ Ajuste Sinief nº 4/93 – estabelece normas comuns aplicáveis ao

cumprimento de obrigações tributárias relacionadas com mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária.

A retenção do imposto por substituição tributária exigida para as

operações internas (com embasamento legal do RICMS/SP) não

implicará retenção à Unidade da Federação destinatária, quando

forem realizadas operações interestaduais.

Em relação às operações interestaduais, a sua exigência legal será

definida em Protocolo ICMS ou Convênio ICMS, devidamente

aprovado pelo CONFAZ (Conselho Nacional de Política Fazendária).

Ver Anexo VI do RICMS e Com. CAT 36/09.

Nas operações interestaduais realizadas por contribuinte com as

mercadorias a que se referem os correspondentes Convênios ou

Protocolos, a ele (fornecedor) fica atribuída a responsabilidade pela

retenção e pelo recolhimento do imposto em favor do Estado

destinatário, na qualidade de sujeito passivo por substituição, mesmo

que o imposto já tenha sido retido anteriormente


Protocolo ICMS- Início de vigência Com. 36/09 - Esclarece sobre o início da vigência dos Protocolos ICMS assinados

pelo Estado de São Paulo que dispõem sobre a substituição tributária nas operações interestaduais (SP como destino) (excerto):

Entram em vigor e produzem efeitos nas datas previstas em cada acordo,

independentemente da edição de qualquer ato normativo complementar por este Estado, quando, cumulativamente:

a) tratarem-se de protocolos firmados de modo impositivo, pela utilização de expressões como “fica atribuída ao estabelecimento remetente (...) a responsabilidade (...)”;

b) não contiverem cláusulas que condicionem o início da produção de seus efeitos, relativamente às operações interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes situados em território paulista, a momento a ser definido por ato do Secretário da Fazenda deste Estado, ou a qualquer outro ato a ser publicado em momento posterior;

c) a mercadoria esteja sujeita ao regime de substituição tributária no Estado de São Paulo;

d) todas as condições estabelecidas nos próprios acordos para a sua aplicação estejam devidamente atendidas.

Conceito de Antecipação

• Antecipação Tributária trata-se do recolhimento

do ICMS próprio e das operações subsequentes

por parte do contribuinte comércio (não substituto

tributário), que adquirir mercadorias de outros

Estados sujeitas à substituição tributária dentro

do Estado de São Paulo (arts. 313 – A a 313-Z20

do RICMS), mas que não há Convênio ou

Protocolo ICMS para a operação interestadual.

• Instituição da Antecipação – modelo atual

Decreto 52.515/2007 – Efeitos a partir de 1°/02/2008.

• Contribuinte obrigado ao recolhimento

Adquirente paulista.

• Prazo de recolhimento

Na entrada da mercadoria no território deste Estado

Nota: O Artigo 277, § 4º do Regulamento do ICMS pode causar confusão para os

contribuintes optantes do Simples Nacional, isso porque referido parágrafo prevê

prazo diferenciado para recolhimento do ICMS antecipado, mas é importante

observar que a redação do dispositivo legal trata da hipótese de não aplicação da

antecipação, ou seja, referido prazo somente será observado se o produto

adquirido em operação interestadual não estiver previsto pelo Artigo 426-A do

Regulamento do ICMS



• Forma de recolhimento - Port. CAT 16/08 – Simples Nacional ou RPA

Adquirente paulista: GARE ICMS – código 063-2 (SN e RPA).

Campo “Informações Complementares”, do número da Nota Fiscal a que se refere

o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente.

Fornecedor (localizado no outro Estado) - Admitir-se-á também o seu

recolhimento em momento anterior ao da entrada da mercadoria em território

paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos

Estaduais - GNRE, com a indicação:

1 - do código de receita 10008-0 (recolhimentos especiais);

2 - do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatário

paulista;

3 - no campo “Informações Complementares”, do número da Nota Fiscal a que se refere o

recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente.

O artigo 426-A, § 8º do RICMS/SP, dispõe que o

estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em outra

unidade da Federação, poderá ser autorizado a recolher o

ICMS antecipado, até o dia 15 (quinze) do mês subsequente

ao da saída da mercadoria, mediante regime especial,

concedido nos termos do artigo 489 do RICMS/SP

Recolhimento pelo remetente


• Produtos sujeitos

O regime da antecipação do ICMS, aplica-se às mercadorias sujeitas ao

regime jurídico da substituição tributária referidas nos artigos 313-A a 313-

Z20 do RICMS.

• Análise se o produto está sujeito à ST:

Descrição e NCM – Dec. Normativa CAT 12/09;

Produtos alimentícios – Embalagem - Dec. Normativa CAT 09/08;

Produtos alimentícios – Massas - Dec. Normativa CAT 02/10;

Descrição/destinação - Dec. Normativa CAT 05 e 06/09;


Operações Interestaduais –

Hipóteses ST - Antecipação

Comércio

Paulista

Operação interestadual sem Protocolo/Convênio - Aquisição de produtos

dos arts. 313-A à 313-Z20 do RICMS destinados a subsequente saída

NF sem ST

CFOP 6.101 ou 6.102

Fornecedor

Outro Estado

Fornecedor

Outro Estado

Recolhimento Antecipação

GARE ICMS 063-2 / Artigo 426-A

NF sem ST

CFOP 6.101 ou 6.102

Recolhimento do ICMS ST

GNRE em nome do adquirente

Paulista – Port CAT 16/2009

Operações Interestaduais –

Hipóteses ST - Antecipação

Comércio

Paulista

Operação interestadual com Protocolo/Convênio - Aquisição de produtos

dos arts. 313-A à 313-Z20 do RICMS destinados a subsequente saída

NF com ST

CFOP 6.401/6.403/6.404

Recolhimento do ICMS ST

Mensal. Entrega da GIA ST para SP

Fornecedor -

Outro Estado

Com IE de

Subs Trib em

SP

Fornecedor

Outro Estado

sem IE de Subs

Trib em SP

NF com ST

CFOP 6.401/6.403/6.404

Recolhimento do ICMS ST por

GNRE para cada NF

Antecipação x Ajuste da carga

• Com. 26/08 - Esclarece sobre o imposto devido pela diferença entre as alíquotas interna e interestadual no recolhimento antecipado previsto no artigo 426-A do Regulamento do ICMS

• 2 - no cálculo do valor do imposto a ser recolhido por antecipação, tanto na

hipótese de determinação da base de cálculo do imposto por meio da

margem de valor agregado (IVA-ST) quanto na hipótese de preço final a

consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, ao multiplicar a base de

cálculo pela alíquota interna aplicável e deduzir o valor do imposto cobrado

na operação anterior, o resultado obtido já engloba o valor que seria devido

pela diferença entre as alíquotas interna e interestadual, quando a alíquota

interestadual for inferior à interna;

• 3 - em suma, o valor do imposto devido por antecipação, calculado nos

termos do artigo 426-A do Regulamento do ICMS, já engloba o valor que seria

devido pela diferença entre as alíquotas interna e interestadual, relativamente

à entrada da mercadoria procedente de outra unidade da Federação.

Antecipação

tributária

Equalização da

carga tributária

Diferencial de

alíquotas

Saída

subsequente

Art. 426- A

Simples

Nacional

e RPA

Material de

uso e consumo e

ativo imobilizado

Artigo 155, § 2º,

C.F

Art. 2º, VI e Art.

117 Ricms/SP

RPA

Revenda,

industrialização,

uso, consumo e

ativo imobilizado

Art. 115, XV-A, § 8º Ricms/SP

Simples

Nacional

Antecipação x Ajuste da carga

Não aplicação da antecipação

Aquisição para uso/consumo ou ativo imobilizado – recolhimento

do Ajuste da carga tributária ou do Diferencial de alíquotas,

conforme o caso;

Aquisição de medicamentos por distribuidores de medicamentos -

– Port. CAT 198/09

Aquisição de bens para utilização na prestação de serviço sujeita ao

ISS – Dec. Norm. CAT 09/09.


Artigo 426-A, § 6°

1 - integração ou consumo em processo de industrialização;

2 - estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição

passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra

mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituição, hipótese em

que a respectiva saída da mercadoria subordinar-se-á ao regime jurídico da

substituição tributária previsto neste regulamento, ressalvado o disposto no §

6°-A;

Esta dispensa não se aplica se o destinatário da mercadoria:

2.1. for atacadista;

2.2. tenha a responsabilidade tributária atribuída pela legislação apenas pelo fato

de receber mercadoria de outra unidade da Federação.

Casos de dispensa da Antecipação

3 - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do

estabelecimento remetente, hipótese na qual a responsabilidade pela

retenção do imposto será do estabelecimento destinatário, que deverá

observar as demais normas relativas ao regime jurídico da

substituição tributária previsto neste regulamento, se,

cumulativamente:

3.1. esse estabelecimento não for varejista; e

3.2. a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada,

quando importada do exterior e apreendida, por qualquer

estabelecimento do mesmo titular.


Na ocorrência de qualquer saída ou evento que descaracterize a

situação prevista no § 6°, o recolhimento do imposto devido por

antecipação nos termos deste artigo será exigido do estabelecimento

paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da

Federação.


O imposto a ser recolhido deverá ser calculado, em se tratando de mercadoria cuja base de

cálculo da sujeição passiva por substituição seja:

1 - determinada por margem de valor agregado, pela aplicação da fórmula:

IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC, onde:

a) IA é o imposto a ser recolhido por antecipação;

b) VA é o valor constante no documento fiscal relativo à entrada, acrescido dos valores

correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte;

c) IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado;

d) ALQ é a alíquota interna aplicável;

e) IC é o imposto cobrado na operação anterior;

Cálculo da Antecipação

2 - o preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por

autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e

divulgado pela Secretaria da Fazenda, mediante a multiplicação dessa base de

cálculo pela alíquota interna aplicável, deduzindo-se o valor do imposto cobrado

na operação anterior, constante no documento fiscal relativo à entrada.

IA = Preço Portaria x ALQ INTRA – IC


• preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade competente – Artigo 40-A do RICMS/SP

• preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador – Artigo 41, § único do RICMS/SP

• média ponderada dos preços a consumidor final usualmente praticados no mercado fixada pela Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo – Artigo 43 do RICMS/SP

• preço praticado pelo sujeito passivo, incluídos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos transferíveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicação de percentual de margem de valor agregado (IVA-ST) estabelecido para cada mercadoria – Artigo 41, caput do RICMS/SP

Base de Cálculo – Substituição tributária e

Antecipação

• O percentual de margem de lucro (IVA-ST) será divulgado pela Secretaria

da Fazenda do Estado de São Paulo por meio de Portaria CAT por gênero

de produto.

Base de Cálculo Antecipação

http://www.fazenda.sp.gov.br/legislacao/

http://www.fazenda.sp.gov.br/legislacao/

Portaria CAT nº.16/09 – Utilização quando NÃO HOUVER:

1 - média ponderada dos preços a consumidor final usualmente praticados no mercado, apurada por levantamento de preços aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hipótese prevista no artigo 43, § 2º, do RICMS;

2 - percentual de margem de valor agregado apurado por levantamento de preços

aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hipótese prevista no artigo 41, caput, do RICMS;

3 - preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por autoridade

competente e divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hipótese prevista no artigo 40-A do RICMS;

4 - preço final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e

divulgado pela Secretaria da Fazenda, conforme hipótese prevista no artigo 41, parágrafo único, do RICMS;

5 - sido adotado percentual de margem de valor agregado ou preço final a consumidor

fixados em acordo celebrado pelo Estado de São Paulo com outras unidades da Federação, conforme hipótese prevista no artigo 44, § 2º, do RICMS.

Base de Cálculo – Substituição tributária e

Antecipação

IVA – ST original - percentual previsto na Portaria CAT IVA-ST Ajustado – percentual previsto na Portaria acrescido do ajuste das cargas tributárias interna e interestadual Obrigatoriedade da aplicação do IVA-ST ajustado - Entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federação cuja saída interna seja tributada com alíquota superior à alíquota interestadual aplicada pelo remetente, que poderá ser 4% ou 12% . Fórmula: IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 1 - “IVA-ST original” é o IVA-ST aplicável na operação interna, conforme previsto no “caput”; 2 - “ALQ inter” é a alíquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federação; 3 - “ALQ intra” é a alíquota aplicável à mercadoria neste Estado. Obs.: Previsão da fórmula: Portaria CAT que traz o IVA da mercadoria

IVA-ST Original x IVA-ST Ajustado


Decisão Normativa CAT – 1/2008

ICMS - Substituição tributária - Mercadoria sujeita a redução de base de cálculo na

operação interna - Cálculo do "IVA-ST ajustado"

1 - na entrada, no território deste Estado, de mercadoria procedente de outra unidade da

Federação, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previsto no artigo 426-A do

Regulamento do ICMS e cuja saída interna seja tributada com alíquota superior a 12%

(doze por cento), o contribuinte destinatário paulista deverá utilizar o "IVA-ST ajustado"

para determinar a base de cálculo do ICMS devido por substituição tributária,

relativamente às saídas subseqüentes dessa mercadoria;

2 - quando, na hipótese do item 1, a operação interestadual for entre contribuintes de

forma que, se estivessem ambos localizados em território paulista, a operação interna

seria beneficiada com redução de base de cálculo do imposto, segundo dispositivo legal

que contenha expressões análogas a "de forma que a carga tributária corresponda ao

percentual de 12% (doze por cento)" ou menor, na fórmula para calcular o "IVA-ST

ajustado", qual seja,


"IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1",

deverá ser considerado como "ALQ intra" - "alíquota aplicável à mercadoria neste

Estado" - o percentual de 12% (doze por cento);

3 - relativamente à questão transcrita no item "6", cabe o seguinte esclarecimento: o

contribuinte paulista, atacadista ou varejista, que receber mercadoria proveniente de

outra unidade da Federação, remetida por fabricante, cuja operação estiver sujeita

ao recolhimento antecipado do imposto nos termos do artigo 426-A do RICMS/2000,

considerando que a operação de saída interna a consumidor final se sujeita, seja à

alíquota de 18%, seja de 25%, e que a saída interna promovida por fabricante com

destino a estabelecimento atacadista ou varejista é beneficiada com a redução da

base de cálculo do imposto, de forma que a carga tributária corresponda ao

percentual de 12% (doze por cento), deverá utilizar o percentual de 12% (doze por

cento) como "ALQ intra" para calcular o "IVA-ST ajustado" da seguinte forma:

IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - 0,12) / (1 - 0,12)] -1.

Base de cálculo – Substituição e Antecipação

Redução de Base de Cálculo

Artigo 51 - Fica reduzida a base de cálculo nas operações ou prestações arroladas

no Anexo II, exceto na operação própria praticada por contribuinte sujeito às normas

do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos

pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - “Simples Nacional”, em

conformidade com suas disposições (Lei 6.374/89, art. 5º e Lei Complementar nº

123/06). (Redação dada ao artigo pelo Decreto 54.650, de 06-08-2009, DOE 07-08-

2009; efeitos a partir de 01-08-2009)

Parágrafo único - A redução de base de cálculo prevista para as

operações ou prestações internas aplica- se, também:

1 - nas saídas destinadas a não-contribuinte do imposto localizado em

outra unidade da Federação;

2 - no cálculo do valor do imposto a ser recolhido a título de

substituição tributária, quando a redução da base de cálculo for

aplicável nas sucessivas operações ou prestações até o consumidor

ou usuário final.

http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll/legislacao_tributaria/decretos/dec54650.htm



Base de cálculo – Substituição e antecipação

Redução de Base de Cálculo

Artigo 3º Anexo II do RICMS/SP

Artigo 3° - (CESTA BÁSICA) - Fica reduzida a base de cálculo

do imposto incidente nas operações internas com os produtos a

seguir indicados, de forma que a carga tributária resulte no

percentual de 7% (sete por cento).

Base de cálculo – Substituição e antecipação

Redução de Base de Cálculo Artigo 39 (PRODUTOS ALIMENTÍCIOS) - Fica reduzida a base de cálculo do imposto

incidente nas saídas internas com os produtos alimentícios a seguir indicados,

classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias do Sistema

Harmonizado - NBM/SH, realizadas por estabelecimento fabricante ou atacadista, de

forma que a carga tributária corresponda ao percentual de 12%

§ 1º - A redução de base de cálculo prevista neste artigo:

1 - não se aplica, em qualquer caso, aos produtos:

a) não destinados à alimentação humana;

b) Revogada

c) contemplados neste regulamento com qualquer outro benefício fiscal;

2 - não se aplica à saída destinada a:

a) estabelecimento de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial

Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - “Simples Nacional”;

b) consumidor final;

MVA/ST Original X MVA/ST Ajustada

CONVÊNIO ICMS 35, DE 1º DE ABRIL DE 2011

Publicado no DOU de 05.04.11, pelo Despacho 49/11.

Ratificação Nacional no DOU de 26.04.11, pelo Ato Declaratório 6/11.

(EFEITOS A PARTIR DE 1º.06.2011 - TODOS OS ESTADOS PARTICIPAM)

Dispõe sobre a aplicação da MVA ST original nas operações interestaduais

por contribuinte que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar nº

123/06.

Cláusula primeira O contribuinte optante pelo regime simplificado e

diferenciado do Simples Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei

Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, na condição de

substituto tributário, não aplicará “MVA ajustada” prevista em Convênio ou

Protocolo que instituir a Substituição Tributária nas operações

interestaduais com relação as mercadorias que mencionam.

MVA/ST Original X MVA/ST Ajustada

CONVÊNIO ICMS 35, DE 1º DE ABRIL DE 2011

Parágrafo único. Para efeitos de determinação da base de cálculo da substituição

tributária nas operações de que trata o caput, o percentual de MVA adotado será

aquele estabelecido a título de “MVA ST original” em Convênio ou Protocolo ou pela

unidade federada destinatária da mercadoria.

Cláusula segunda Nas operações interestaduais promovidas por contribuinte

optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional que recolhe o

ICMS nos termos da Lei Complementar nº 123/06, em que o adquirente da

mercadoria, optante ou não pelo regime do Simples Nacional, seja o responsável

pelo recolhimento do imposto devido por substituição tributária, na determinação da

base de cálculo será adotado o disposto no parágrafo único da cláusula primeira.

Cláusula terceira Este convênio entra em vigor na data de sua publicação de sua

ratificação nacional, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do segundo mês

subseqüente ao da ratificação.

Fornecedor – RPA

Adquirente – Simples

Nacional -São Paulo

Adquirente – RPA

São Paulo

1. Operação interestadual com aplicação da substituição tributária – Previsão em

Convênio ICMS ou Protocolo

Cálculo da substituição tributária

MVA-ST ajustado quando a alíquota interna (SP) for

superior à alíquota interestadual (12% ou 4%).

Previsão contida na maioria dos Convênios ou

Protocolos que determinam a aplicação da ST na

operação

MVA-ST Original x MVA-ST Ajustado

Fornecedor – Simples

Nacional



Adquirente – RPA

São Paulo

1.1 Operação interestadual com aplicação da substituição tributária – Previsão em

Convênio ICMS ou Protocolo

Cálculo da substituição tributária

MVA-ST original desde 1º de junho de 2011

Aplicação do Convênio ICMS nº 35/2011.


Fornecedor – RPA


Nacional - São Paulo

Adquirente – RPA

São Paulo

2. Operação interestadual sem aplicação da substituição tributária – Antecipação Artigo

426-A do RICMS/SP


IVA-ST ajustado quando a alíquota interna for

superior à alíquota interestadual (12% ou 4%).

Previsão contida nas Portarias CAT´s que fixam o

IVA-ST.


Fornecedor – Simples

Nacional



Adquirente – RPA

São Paulo

2.1 Operação interestadual sem aplicação da substituição tributária – Antecipação

Artigo 426-A do RICMS/SP


IVA-ST original desde 1º de junho de 2011

Aplicação do Convênio ICMS nº 35/2011


Preenchimento da fórmula - Análise

1) Quem é o fornecedor?

Se for SIMPLES NACIONAL = MVA/IVA Original

Se for RPA = Possibilidade de aplicação MVA/IVA Ajustado, observar as

questões a seguir.

2) Qual é a alíquota interna e a interestadual?

Alq. interestadual de 4% - alq. interna de 7%, 12%, 18% ou 25% - MVA/IVA

Ajustado, observar as questões a seguir.

Alq. interestadual de 12% - alq. interna 7% ou 12% - MVA/IVA Original

Alq. interestadual de 12% - alq. interna 18% ou 25% - MVA/IVA Ajustado,

observar as questões a seguir.

3) O produto tem redução de base de cálculo aplicável na operação interna?

Se sim, possibilidade da aplicação da Decisão Normativa CAT 1/2008, ver as questões a seguir.

• Decisão Normativa CAT n. 01/2008:

• IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC

4) IVA Original/Ajustado:

Analisar se as condições da aplicação da redução na operação interna

estão presentes na operação interestadual.

5) ALQ:

Alíquota interna ou carga tributária: Analisar se a redução é aplicável a

todas as cadeias.

6) IC:

Valor destacado na NF ou a carga tributária interna (com a aplicação da

redução)

Preenchimento da fórmula - Análise

IVA/ST Ajustado

Antecipação – art. 426-A do RICMS/SP

Artigo 426-A - Na entrada no território deste Estado de mercadoria indicada no § 1°, procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento:

I - do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria;

II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subsequentes, na

condição de sujeito passivo por substituição.

§ 1° - O disposto neste artigo aplica-se às mercadorias sujeitas ao regime jurídico

da substituição tributária referidas nos artigos 313-A a 313-Z20, exceto se o

remetente da mercadoria tiver efetuado a retenção antecipada do imposto, na

condição de sujeito passivo por substituição, conforme previsto na legislação.

§ 2° - O imposto a ser recolhido deverá ser calculado, em se tratando de

mercadoria cuja base de cálculo da sujeição passiva por substituição seja:

1 - determinada por margem de valor agregado, pela aplicação da fórmula

IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC, onde:

a) IA é o imposto a ser recolhido por antecipação;

b) VA é o valor constante no documento fiscal relativo à entrada, acrescido dos

valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos

suportados pelo contribuinte;

c) IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado;

d) ALQ é a alíquota interna aplicável;

e) IC é o imposto cobrado na operação anterior;


IVA original ou IVA ajustado

Alq. intra ou carga tributária, por conta de aplicação de Red.

de BC

Poderá ser a carga interna, na aplicação de

Red. BC sem manutenção


2 - o preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou

fixado por autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou

importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda,

mediante a multiplicação dessa base de cálculo pela alíquota interna

aplicável, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operação

anterior, constante no documento fiscal relativo à entrada.

IA = Preço Portaria x ALQ INTRA – IC

OBS.: Exemplo – Bebidas = Não tem aplicação de IVA, exceto em

algumas hipóteses (Exemplo: se o preço praticado pelo substituto for

superior ao determinado - Vide Portaria CAT do produto)


IMPOSTO COBRADO NA OPERAÇÃO ANTERIOR

§ 3° - Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito às

normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e

Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno

Porte - “Simples Nacional”, o imposto cobrado na operação anterior a

que ser refere a alínea “e” do item 1 e o item 2 do § 2° será, na

hipótese de o contribuinte paulista estar:

1 - enquadrado no Regime Periódico de Apuração - RPA, o valor do

crédito do imposto indicado no campo “Informações Complementares”

ou no corpo do documento fiscal relativo à entrada

2 - sujeito às normas do “Simples Nacional”, o valor resultante da

aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação ou

prestação própria do remetente

Remetente

Simples

Nacional

Remetente

RPA

Destinatário

RPA

Destinatário

RPA

Destinatário

Simples

Nacional

Destinatário

Simples

Nacional

Crédito

indicado pelo

Simples

Nacional

Crédito – 4 %

ou 12%

Crédito - 4% ou

12%

Crédito – 4%

ou 12%


Imposto cobrado na operação anterior (IC)

Antecipação – Artigo 426-A do RICMS/SP

Exemplos de Cálculo


Antecipação – Artigo 426-A do RICMS/SP


Escrituração

Antecipação – Escrituração – art. 426-A

§ 5° - A escrituração das operações a que se refere este artigo será efetuada nos termos do artigo 277, considerando-se o valor recolhido por antecipação como imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria, exceto no caso de contribuinte não varejista enquadrado no Regime Periódico de Apuração - RPA, hipótese em que o valor recolhido por antecipação será assim considerado:

1 - como parcela relativa ao imposto devido pela própria operação

de saída da mercadoria, o valor resultante da multiplicação da diferença entre a alíquota interna e a interestadual pela base de cálculo da operação de entrada da mercadoria;

2 - como parcela relativa ao imposto devido pelas operações subseqüentes, na condição de sujeito passivo por substituição, o valor total recolhido, deduzido do valor calculado nos termos do item 1.

Antecipação – Escrituração – art. 277

Artigo 277 - O estabelecimento que, recebendo mercadoria diretamente de outro Estado, seja responsável pelo pagamento, por ocasião da entrada, do imposto incidente na sua própria operação de saída e nas subseqüentes, deverá escriturar o livro Registro de Entradas, conforme segue: I - nas colunas adequadas, os dados relativos à operação de aquisição, na forma prevista neste regulamento; II - na coluna "Observações", na mesma linha do registro de que trata o inciso anterior, com utilização de colunas distintas sob o título comum "Substituição Tributária": a) o valor pago antecipadamente a título de imposto incidente sobre sua própria operação e a base de cálculo;

b) o valor do imposto retido incidente sobre as operações subseqüentes e o da sua base de cálculo.


III - o valor do imposto recolhido antecipadamente, por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, sem prejuízo dos demais lançamentos previstos neste artigo, deverá ser escriturado no livro Registro de Entradas, na coluna "Observações", na mesma linha do registro relativo à respectiva entrada, com utilização de colunas distintas sob o título "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A", indicando: a) a data do recolhimento; b) o código de receita utilizado; c) o valor recolhido. § 1º - Nos documentos fiscais que contenham registro de mercadorias sujeitas a diferentes percentuais de margem de valor agregado, o estabelecimento deverá discriminar, em relação a cada uma delas, ainda que no verso, os valores indicados no inciso II, de modo a permitir o lançamento englobado no livro Registro de Entradas. § 2º - Os valores mencionados no inciso II serão totalizados no último dia do período de apuração para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, conforme segue:


1 - tratando-se de estabelecimento atacadista, inclusive distribuidor: a) o mencionado na alínea "a", no quadro "Débito do Imposto - Outros Débitos", com a indicação "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS", juntamente com a escrituração de suas operações próprias;

b) o mencionado na alínea "b", na forma prevista no artigo 281; 2 - tratando-se de estabelecimento varejista, mediante lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Débito do Imposto - Outros Débitos", com a expressão "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS". § 3° - Sem prejuízo dos lançamentos previstos no "caput" e no § 2°, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, deverá ser escriturado no livro Registro de Apuração do ICMS - RAICMS, conforme segue:

Antecipação – Escrituração – art. 277 1 - o valor relativo à operação própria, no quadro "Crédito do Imposto –

Outros Créditos", com a expressão "Recolhimento Antecipado - Art. 426- A do RICMS";

2 - o valor relativo às operações subseqüentes, na forma prevista no artigo

281, no quadro "Crédito do Imposto - Outros Créditos", com a expressão "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS.

§ 4° - Tratando-se de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado

de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional", não sendo aplicável a antecipação de recolhimento prevista no "caput" do artigo 426-A:

1 - o imposto devido, na condição de sujeito passivo por substituição

tributária, relativamente à sua própria operação de saída e, se for o caso, às subseqüentes, a que se refere o inciso II, deverá ser calculado, aplicando- se, no que couber, o disposto nos §§ 2°, 3° e 5° do artigo 426-A;

2 - os valores mencionados no inciso II serão totalizados no último dia do

período de apuração e recolhidos por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, até o último dia útil da primeira quinzena do mês subseqüente ao da ocorrência das entradas, não se aplicando o disposto no § 2°.

Antecipação – Escrituração – Varejista

NOTA FISCAL n.º 000.400

D A D OS A D IC ION A IS EM ITEN TESA Í D A EN TR A D A

1ª V IA

BAIRRO/DISTRITO DES TI NATÁRI O/

MUNICÍPIO João Pessoa UF PB REM ETENTE

CNPJ

FONE/FAX DATA LI M I TE P ARA

N A TU R EZA D A OPER A ÇÃ O C FOP I NS C. ES TADUAL DO S UBS TI TUTO TRI BUTÁRI O I NS CRI ÇÃO ES TADUAL EM I S S ÃO

6.102 00.00.00

D ESTIN A TÁ R IO/ R EM ETEN TE

N OM E/ R A ZÃ O SOC IA L CNP J / CP F DATA DA EM I S S ÃO

Contribuinte Substituído II Ltda 10/09/2012ENDEREÇO CEP DATA DA S AÍ DA/ ENTRADA

10/09/2012M UNI CÍ P I O FONE/ FAX UF I NS CRI ÇÃO ES TADUAL HORA DA S AÍ DA

SP 11:11:11FA TU R A

D A D OS D O PR OD U TO

CÓDI GO CLAS S I FI CAÇÃO S I TUAÇÃO VALOR VALOR

P RODUTO DES CRI ÇÃO DOS P RODUTOS FI S CAL NBM / S H TRI BUTÁRI A UNI D . QUANTI DADE VALOR UNI TÁRI O TOTAL I CM S I P I DO I P I

Gaxeta 40 000 pç 100,00 1.000,00 12% -

C Á LC U LO D O IM POSTO D A D OS A D IC ON A IS

BAS E DE CÁLCULO DO I CM S VALOR DO I CM S B. DE CÁLC. I CM S S UBS TI TUI ÇÃO VALOR DO I CM S S UBS TI T. VALOR TOTAL DOS P ROD.

1.000,00 120,00 VALOR DO FRETE VALOR S EGURO OUTRAS DES P . ACES S ÓRI AS VALOR TOTAL DO I P I VALOR TOTAL DA NOTA

- 1.000,00 TR A N SPOR TA D OR / V OLU M ES TR A N SPOR TA D OS

NOM E/ RAZÃO S OCI AL FRETE P OR CONTA P LACA DO VEÍ C . UF CNP J / CP F R ESER V A D O A O F ISC O

1. EM I TENTE ABC 1234 SP2 . DES TI NATÁRI O

ENDEREÇO M UNI C Í P I O UF I NS CRI ÇÃO ES TADUAL

SPES P ÉCI E M ARCA NÚM ERO P ES O BRUTO P ES O LÍ QUI DO

D A D OS D A A ID F E D O IM PR ESSOR

R EC EB EM OS D E ( N OM E E R A ZÃ O SOC IA L D O R EM ETEN TE) OS PR OD U TOS C ON STA N TES D A N OTA F ISC A L IN D IC A D A A O LA D O

DATA DO RECEBI M ENTO I DENTI FI CAÇÃO E AS S I NATURA DO RECEBEDOR N OT A F ISC A L

n.º 000.400

QUANTI DADE

33.333.333/0001-91

123.456.789.001

Jardim Impostos

Rua Data do Pagamento, 500

Sorocaba

1.000,00

ALÍ QUOTA

888.555.666.777

- -

RAZÃO SOCIAL Contribuinte Substituído Ltda

ENDEREÇO Rua da Apuração, 301

10

Venda prod adq terceiro

22.111.111/0001-91

999.222.333.444

33.222.222/0001-91

18030-000

Sorocaba

- - -

Transportadora N.º DE CONTROLE

DO FORMULÁRIO

1

X

Antecipação – Escrituração – Atacadista

Antecipação – Escrituração - Atacadista


Livro Registro de Apuração – operação própria


Livro Registro de Apuração – operações subsequentes

evento especial antecipação tributária art. 426 a do ricms2013/08/27 · evento especial...

Documents