BOLETIN 01/2017

ESTRATEGIA LEGAL FINANCIERA REGIMEN AUTOTRANSPORTE

LEY DE INGRESOS Y EL ESTIMULO DIESEL.-

Para este año continúa el acreditamiento del estímulo de casetas contra impuesto sobre la renta, de conformidad con la ley de ingresos de la federación. Nuevamente este año se permite el acreditamiento contra el Impuesto sobre la renta e incluso contra impuestos retenidos ; es decir, se permite pagar el impuesto con el estímulo fiscal cumpliendo ciertas formalidades. A continuación explicamos nuestra estrategia para obtener al máximo los beneficios que nos otorga la ley.

ESTIMULO FISCAL DIESEL LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA 2017 ART. 16.

A.- IV. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que adquieran

diésel o biodiésel y sus mezclas para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico, consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al impuesto

especial sobre producción y servicios que las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenación de estos combustibles en términos del artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, según corresponda al tipo de combustible, con los ajustes que, en su caso, correspondan.

FORMA DE CUANTIFICAR EL MONTO DEL ESTIMULO: Para los efectos del párrafo anterior, el monto que se podrá acreditar

será el que resulte de multiplicar la cuota del impuesto especial sobre producción y servicios que corresponda según el tipo de combustible, conforme al artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, con los ajustes que, en su caso, correspondan, vigente en el momento en que se haya realizado la adquisición del diésel o del biodiésel y sus mezclas, por el número de litros adquiridos.

MECANICA DE ACREDITAMIENTO.- El acreditamiento a que se refiere esta fracción únicamente podrá

efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo o en su carácter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estímulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diésel o biodiésel y sus mezclas, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria.

REQUISITOS PARA E ACREDITAMIENTO: Para que proceda el acreditamiento a que se refiere esta fracción,

el pago por la adquisición de diésel o de biodiésel y sus mezclas a distribuidores o estaciones de servicio, deberá efectuarse con: monedero electrónico autorizado por el Servicio de Administración Tributaria; tarjeta de crédito, débito o de servicios, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento; con cheque nominativo expedido por el adquirente para abono en cuenta del enajenante, o bien, transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México.

En ningún caso este beneficio podrá ser utilizado por los

contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada, de acuerdo al artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Adicionalmente, para que proceda la aplicación del estímulo al

biodiésel y sus mezclas, el beneficiario deberá contar con el comprobante fiscal correspondiente a la adquisición del biodiésel o sus mezclas, en el que se consigne la proporción del biodiésel que se contenga en el caso de las mezclas, así como el número del pedimento de importación con el que se llevó a cabo la importación del citado combustible. El beneficiario del estímulo también deberá recabar de su proveedor una copia del pedimento de importación citado en el comprobante. En caso de que en el comprobante no se asienten los datos mencionados o no se cuente con la copia del pedimento de importación, no procederá la aplicación del estímulo al biodiésel y sus mezclas.

Los beneficiarios del estímulo previsto en esta fracción deberán

llevar los controles y registros que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria. i

Obligación de los distribuidores autorizados de PEMEX y las estaciones de servicio (gasolineras) de incorporar al CFDI que expidan, el “Complemento Concepto Acreditamiento del IEPS”

Los distribuidores autorizados de PEMEX y las estaciones de servicio (gasolineras) al expedir los CFDI en donde se asiente la enajenación de diésel, deberán incorporar el “Complemento Concepto Acreditamiento del IEPS” que al efecto publique el SAT en su página de Internet.

ESTRATEGIA DE NEGOCIO.-

Desde nuestro punto de vista ( Consultores Fiscales S.C ) .-Consideramos que podemos establecer una estrategia financiera para la empresa, que le permita obtener cierto flujo de ingreso de efectivo, con la aplicación del citado estímulo, con base en la propia ley de ingresos, código fiscal de la federación y resoluciones de los tribunales, dándole un giro interesante a la aplicación del estímulo, siempre dentro del marco legal normativo, con lo cual se podrán

obtener flujos interesantes de efectivo para la empresa transportista, quien finalmente si no puede aplicar la totalidad del estímulo, en el ejercicio, dicho estímulo se pierde conforme lo dispuesto por el art. 25 y 25—A de código fiscal federal.

Por otra parte también resulta conveniente comentar que si derivado de la aplicación de estímulos fiscales, se obtiene saldos a favor, será posible compensarlo conforme a lo establecido en el artículo 23 del Código fiscal federal y la siguiente: Época:NovenaÉpocaRegistro:162667Instancia:TribunalesColegiadosdeCircuitoTipodeTesis:AisladaFuente:SemanarioJudicialdelaFederaciónysuGacetaTomoXXXIII,Marzode2011Materia(s):AdministrativaTesis:II.2o.T.Aux.29APágina:2268

ACREDITAMIENTODEESTÍMULOSFISCALES.ALCONSTITUIRUNAFORMADEPAGODE IMPUESTOS SUSCEPTIBLE DE GENERAR SALDO A FAVOR, PROCEDE SUCOMPENSACIÓN EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 23 DEL CÓDIGO FISCAL DE LAFEDERACIÓN(LEGISLACIÓNVIGENTEHASTAEL28DEJUNIODE2006).

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver lacontradicción de tesis 100/2004-SS, cuya ejecutoria aparece publicada en elSemanarioJudicialdelaFederaciónysuGaceta,NovenaÉpoca,TomoXX,octubrede2004,página586,determinóqueconformealartículo20delCódigoFiscaldelaFederación,vigentehastael28dejuniode2006,losimpuestossonefectivamentepagados cuandoel contribuyente los entera al fisco, ya seaenefectivo (monedanacionaly,excepcionalmente,monedaextranjera),omediantechequecertificadoode caja y transferencia electrónicade fondos. Por otro lado, del precepto23delmencionadocódigoyvigencia,seadviertequelacompensaciónesotromediodeextinción de las obligaciones fiscales. Asimismo, el artículo 25 del citadoordenamientoindicaqueloscontribuyentespuedenpagarlosimpuestosacargoa

travésdelacreditamientodelimportedelosestímulosfiscales.Enestascondiciones,el acreditamiento de estímulos constituye una forma de pago de impuestossusceptibledegenerarsaldoafavor,loquehaceprocedentesucompensaciónentérminosdelinvocadoartículo23.

SEGUNDOTRIBUNALCOLEGIADOAUXILIAR,CONRESIDENCIAENNAUCALPANDEJUÁREZ,ESTADODEMÉXICO.

Amparodirecto351/2010.ResinasyMateriales,S.A.deC.V.2dediciembrede2010.Unanimidaddevotos.Ponente:RicardoOlveraGarcía.Secretaria:MónicaFongLara.

Como podrá apreciar el lector, tenemos suficientes argumentos para utilizar almáximolosestímulosfiscalescasetasydiésel,enbeneficiodelasempresasinclusoconestrategiafiscalvíacontenciosa.

Juan Francisco Hernández Medina

Contador público certificado

Maestría en Derecho Fiscal