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Estágio ITE 2015

IVA IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

DSF 2015

Formador: Duarte Travanca

Direção de Serviços de de Formação da Autoridade Tributária e Aduaneira

Janeiro / Fevereiro de 2015

IVA IMPOSTO SOBRE O VALOR

ACRESCENTADO

Formação para Inspetores Tributários – Área de

Economia

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Direção de Serviços de

Formação da AT


Janeiro e Fevereiro de 2015

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IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)

Principais normativos:

- CIVA – Código do IVA - Aprovado pelo Decreto-Lei 394-B/84 de 26 de Dezembro

- RITI – Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias - Aprovado pelo Decreto-Lei 290/92 de 28 de Dezembro

- “Diretiva IVA” - Diretiva 2006/112/CE em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2007.

- Legislação complementar – Constante de vários normativos autónomos face ao CIVA e ao RITI:

- Regimes particulares

- Regime de reembolsos

- Etc

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IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)

Principais Instruções Administrativas:

Nota: A legislação complementar e instruções administrativas referenciadas no decurso das sessões de formação são meramente indicativas, não dispensando a consulta dos demais entendimentos, instruções ou normativos legais emitidos sobre o imposto sobre o valor acrescentado.


Formação da AT




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IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

CÓDIGO DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (CIVA)

Aprovado pelo Decreto-Lei 394-B/84 de 26 de Dezembro

(Alterado e republicado pelo DL 102/2008 de 20 de Junho)

Preâmbulo do Código

CAPÍTULO I – INCIDÊNCIA

• Artigo 1.º - Incidência objetiva

• Artigo 2.º - Incidência subjetiva

• Artigo 3.º - Conceito de transmissão de bens

• Artigo 4.º - Conceito de prestação de serviço

• Artigo 5.º - Conceito de importação de bens

• Artigo 6.º - Localização das operações

• Artigo 7.º - Facto gerador e exigibilidade do imposto

• Artigo 8.º - Exigibilidade do imposto em caso de obrigação de emitir factura


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CAPÍTULO II – ISENÇÕES

Secção I – Isenções nas operações internas

• Artigo 9.º - Isenções nas operações internas

• Artigo 10.º - Conceito de organismos sem finalidade lucrativa

• Artigo 11.º - Sujeição a imposto em caso de distorções da concorrência

• Artigo 12.º - Renúncia à isenção

Secção II – Isenções nas importações

• Artigo 13.º - Isenções nas importações

Secção III – Isenções na exportação, operações assimiladas a exportações e transportes internacionais

• Artigo 14.º - Isenções nas exportações, operações assimiladas e transportes internacionais

Secção IV – Outras isenções

• Artigo 15.º - Isenções nas operações relacionadas com regimes suspensivos


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CAPÍTULO III – VALOR TRIBUTÁVEL

Secção I – Valor tributável nas operações internas

• Artigo 16.º - Valor tributável nas operações internas

Secção II – Valor tributável na importação de bens

• Artigo 17.º - Valor tributável nas importações

CAPÍTULO IV – TAXAS

• Artigo 18.º - Taxas do imposto




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CAPÍTULO V – LIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO DO IMPOSTO

Secção I – Deduções

• Artigo 19.º - Direito à dedução

• Artigo 20.º - Operações que conferem o direito à dedução

• Artigo 21.º - Exclusões do direito à dedução

• Artigo 22.º - Momento e modalidades do exercício do direito à dedução

• Artigo 23.º - Métodos de dedução relativa a bens de utilização mista

• Artigo 24.º - Regularizações das deduções relativas a bens do ativo

• imobilizado

• Artigo 25.º - Regularizações relativas a bens do ativo imobilizado por

• motivo de alteração da actividade ou por imposição legal

• Artigo 26.º - Regularizações das deduções relativas a imóveis não

• utilizados em fins empresariais


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Secção II – Pagamento do imposto

• Artigo 27.º - Pagamento do imposto apurado pelo sujeito passivo

• Artigo 28.º - Pagamento do imposto liquidado pela administração

Secção III – Outras obrigações dos contribuintes

• Artigo 29.º - Obrigações em geral

• Artigo 30.º - Representante fiscal

• Artigo 31.º - Declaração de início de atividade

• Artigo 32.º - Declaração de alterações

• Artigo 33.º - Declaração de cessação de atividade

• Artigo 34.º - Conceito de cessação de atividade

• Artigo 35.º - Apresentação das declarações

• Artigo 36.º - Prazo de emissão e formalidades das faturas

• Artigo 37.º - Repercussão do imposto

• Artigo 38.º - Faturação de mercadorias enviadas à consignação

• Artigo 39.º - Faturas emitidas por retalhistas e prestadores de serviços

• Artigo 40.º - Faturas simplificadas


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Secção III – Outras obrigações dos contribuintes (Cont.)

(…)

• Artigo 41.º - Prazo de entrega das declarações periódicas

• Artigo 42.º - Conceito de volume de negócios

• Artigo 43.º - Entrega da declaração por sujeitos passivos que pratiquem uma só operação tributável

• Artigo 44.º - Requisitos da contabilidade

• Artigo 45.º - Registo das operações em caso de emissão de faturas

• Artigo 46.º - Registo das operações em caso de não emissão de faturas

• Artigo 47.º - Registo das transmissões de bens efectuadas por retalhistas

• Artigo 48.º - Registo das operações efetuadas ao sujeito passivo

• Artigo 49.º - Apuramento da base tributável nas faturas com imposto incluído

• Artigo 50.º - Livros de registo

• Artigo 51.º - Registo dos bens de investimento

• Artigo 52.º - Prazo de arquivo e conservação de livros, registos e documentos de suporte


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Secção IV – Regimes especiais

Subsecção I – Regime de isenção

• Artigo 53.º - Âmbito de aplicação

• Artigo 54.º - Passagem dos regimes de tributação ao regime especial de isenção

• Artigo 55.º - Renúncia

• Artigo 56.º - Mudança de regime

• Artigo 57.º - Faturação

• Artigo 58.º - Obrigações declarativas e período em que passa a ser devido o imposto

• Artigo 59.º - Dispensa de obrigações


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Secção IV – Regimes especiais

Subsecção II – Regime dos pequenos retalhistas


• Artigo 61.º - Passagem do regime normal ao regime especial

• Artigo 62.º - Faturação

• Artigo 63.º - Renúncia

• Artigo 64.º - Mudança de regime

• Artigo 65.º - Registo das operações e livros obrigatórios

• Artigo 66.º - Passagem compulsiva ao regime normal de tributação

• Artigo 67.º - Obrigações declarativas e de pagamento do imposto

• Artigo 68.º - Prazo de conservação dos livros, registos e documentos de suporte


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Secção IV – Regimes especiais (Cont.)

Subsecção III – Regime de tributação dos combustíveis líquidos aplicável aos revendedores


• Artigo 70.º - Valor tributável

• Artigo 71.º - Direito a dedução dos revendedores

• Artigo 72.º - Direito a dedução dos adquirentes

• Artigo 73.º - Registos das aquisições e vendas

• Artigo 74.º - Aquisições intracomunitárias

• Artigo 75.º - Exclusão dos regimes especiais

Secção V – Disposições comuns

• Artigo 76.º - Centralização da escrita

• Artigo 77.º - Serviço de finanças competente

• Artigo 78.º, 78.º-A, 78.º-B, 78.º-C e 78.º-D – Regularizações e retificações

• Artigo 79.º - Responsabilidade solidária do adquirente

• Artigo 80.º - Responsabilidade solidária dos sujeitos passivos

• Artigo 81.º - Volume de negócios dos sujeitos passivos isentos com actividade acessória tributável

• Artigo 82.º - Notificações

• Artigo 83.º - Recurso hierárquico


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CAPÍTULO VI – FISCALIZAÇÃO E DETERMINAÇÃO OFICIOSA DO IMPOSTO

• Artigo 84.º - Entidades fiscalizadoras

• Artigo 85.º - Dever de colaboração

• Artigo 86.º - Presunção de aquisição e de transmissão de bens

• Artigo 87.º - Rectificação das declarações e liquidações adicionais

• Artigo 88.º - Liquidação oficiosa do imposto pelos serviços centrais

• Artigo 89.º - Liquidação oficiosa pelo chefe do serviço de finanças

• Artigo 90.º - Liquidação com base em presunções e métodos indirectos

• Artigo 91.º - Liquidação do imposto

• Artigo 92.º - Notificação das liquidações adicionais e de juros compensatórios

• Artigo 93.º - Notificação da compensação

• Artigo 94.º - Caducidade

• Artigo 95.º - Anualização das liquidações

• Artigo 96.º - Juros compensatórios e de mora


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CAPÍTULO VII – GARANTIAS DOS SUJEITOS PASSIVOS

• Artigo 97.º - Recurso hierárquico, reclamação e impugnação

• Artigo 98.º - Revisão oficiosa e prazo do exercício do direito à dedução

• Artigo 99.º - Anulação da liquidação

CAPÍTULO VIII – DISPOSIÇÕES FINAIS

• Artigo 100.º - Recibo da entrega de declarações

• Artigo 101.º - Remessa de declarações e documentos pelo correio e por transmissão electrónica

• Artigo 102.º - Procedimento a aplicar a bens provenientes ou com destino a territórios terceiros


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LISTA I – Bens e serviços sujeitos a taxa reduzida

LISTA II – Bens e serviços sujeitos a taxa intermédia

ANEXO A – Lista das actividades de produção agrícola (n.º 33 do art.º 9.º) – Revogado a partir de 01-Abril-2013.

ANEXO B – Lista das prestações de serviços agrícolas (n.º 33 do art.º 9.º) – Revogado a partir de 01-Abril-2013.

ANEXO C – Lista dos bens (n.º 4 do art.º 15.º) – Bens sujeitos a IEC’s

ANEXO D – Lista exemplificativa de prestação de serviços por via electrónica (art.º 6.º, n.º 11, al. l) e art.º 6.º, n.º 12, ambos do CIVA)

ANEXO E – Lista dos bens e serviços do sector de desperdícios, resíduos e sucatas recicláveis (alínea i) do n.º 1 do art.º 2.º)


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IMPOSTO

SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

IVA


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Características e conceitos do IVA

Caracterização Genérica do IVA


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Distinção entre Isenção, Sujeição e não sujeição

1. Conceitos de:

- Sujeição

- Não sujeição ou exclusão tributária

- Isenções

2. Distinção entre não sujeição e isenção

3. Exemplos


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Características do imposto

Características do IVA:

• Geral;

• Indireto;

• Sobre o consumo;

• Plurifásico;

• Não cumulativo;

• Opera pelo método subtrativo indireto e o apuramento do imposto faz-se pela via do método do crédito de imposto

É um direito de natureza financeira e não físico.


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Características do IVA (Cont.):

• Taxas diferenciadas;

• Neutro nas operações internas;

• Neutro no comércio internacional;

• De obrigação única;

• Tem vários regimes de tributação


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Características do IVA (Cont.):

• Prevê a existência de vários regimes particulares

• Matriz comunitária – “Diretiva IVA” (Diretiva 2006/112/CE em vigor a

partir de 01 de Janeiro de 2007);


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Incidência do IVA

Incidência

(art.º 1.º a 8.º do CIVA)


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Incidência (art.º 1.º a 8.º, CIVA)

• Incidência Real ou Objetiva (art.º 1.º CIVA): O que está sujeito?

• Incidência Pessoal ou subjetiva (art.º 2.º CIVA): Quem está sujeito?

• Incidência “Territorial” (art.º 6.º CIVA): Onde está sujeito?

• Incidência “Temporal” (art.º 7.º e 8.º CIVA): Quando está sujeito?


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Incidência do IVA

Incidência Real ou Objetiva

(art.º 1.º, 3.º, 4.º e 5.º do CIVA)


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Incidência Real (art.º 1.º, CIVA)

Incidência Real: O que está sujeito a IVA?

– As transmissões de bens (T.B.)

– As prestações de serviços (P.S.)

– Importações

– Operações definidas no RITI


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Incidência Real (art.º 1.º e 3.º, CIVA)

Conceito de Transmissão de bens (T.B.) (art.º 3.º n.º 1 e 2, CIVA)

Consideram-se, em geral, transmissões de bens:

- A transferência onerosa;

- De bens corpóreos;

- Por forma correspondente ao exercício do direito de propriedade.

Para efeitos de IVA:

– A energia eléctrica, o gás, o calor, o frio e similares, que, nos termos do art.º 3.º n.º 2, do CIVA, são considerados bens corpóreos.

Consideram-se ainda assimiladas a transmissões de bens as operações previstas no n.º 3 do art.º 3.º do CIVA


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Operações assimiladas a Transmissão de bens (T.B.) (art.º 3.º n.º 3, CIVA)

Operações assimiladas a Transmissão de bens (T.B.) (art.º 3.º n.º 3, CIVA):

- Entrega material de bens em execução de um contrato de locação com cláusula, vinculante para ambas as partes, de transferência de propriedade (al. a))

- Facto gerador: colocação dos bens à disposição: (art. 7.º n.º 1 al. a) e n.º 7, CIVA)


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- Entrega material de bens móveis decorrente da execução de um contrato de compra e venda em que se preveja a reserva de propriedade até ao momento do pagamento total ou parcial do preço (al. b))

- Facto gerador: colocação dos bens à disposição: (art. 7.º n.º 1 al. a) e n.º 7, CIVA)


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- Transferências de bens entre comitente e comissário, no âmbito de um

contrato de comissão definido no Código Comercial, incluindo as

transferências entre consignante e consignatário de mercadorias

enviadas à consignação (al. c))

Comissão de venda:

SR. EUFRÁSIO

(Comissário)

Fatura 2

SR. EURICO

(Cliente)

EUREKA, LDª

(Comitente)

Fatura 1

Bens


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Transferências de bens entre comitente e comissário (al. c)):

- Facto gerador: No momento em que o comissário colocar os bens à disposição

do seu adquirente (Art. 7.º n.º 5, CIVA);

- Valor tributável:

Fatura 2: Pelo valor de venda dos bens;

Fatura 1: Preço de venda acordado pelo comissário, diminuído do valor da

comissão (art.º 16.º, n.º 2, al. e), CIVA)

SR. EUFRÁSIO

(Comissário)

Fatura 2

SR. EURICO

(Cliente)

EUREKA, LDª

(Comitente)

Fatura 1

Bens


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Operações assimiladas a Transmissão de bens (T.B.) (art.º 3.º n.º 3,

CIVA):

Transferências de bens entre consignante e consignatário de

mercadorias enviadas à consignação (al. c) e d))

VENDA À CONSIGNAÇÃO

Consignante

Consignatário

Cliente

1 2


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VENDAS À CONSIGNAÇÃO (al. c) e d))

– Envio de mercadorias à consignação:

- Existe obrigação de emissão de fatura no prazo de 5 dias (art.º 38.º n.º 1 e art.º 7.º n.ºs 5 e 6)

– Venda das mercadorias por parte do consignatário a um seu cliente

Consignante

Consignatário

Cliente

1 2

1

2


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CIVA):

- Transferências de bens entre consignante e consignatário de

mercadorias enviadas à consignação (al. c) e d))

O facto gerador ocorre:

i) Aquando da venda dos bens ao cliente final: (art.º 38.º, n.º 1, al. b) e art.º 7.º n.º 5, ambos do CIVA);

ii) Não existindo TB sem devolução das mercadorias no prazo de um ano:

Considera-se que ocorre uma TB nessa data para efeitos de IVA (art.º 3.º, n.º 3, e art.º 7.º, n.º 6, ambos do CIVA)


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- Entrega de bens móveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dos materiais é fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou (al. e))


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Autoconsumos internos de bens (al. g)) – consistem na

i) Afetação de bens a sectores isentos;

ii) Afetação ao uso da empresa de bens excluídos do direito à dedução

nos termos do art.º 21.º, n.º 1, quando inicialmente tenha havido

dedução de imposto.

Facto gerador: momento da afectação de bens ou as PS tiverem lugar (art.º

7.º n.º4, CIVA).

Valor tributável: Preço de aquisição ou de custo reportado ao momento da

realização das operações (art.º 16.º n.º 2 al. b))

Idem para os autoconsumos de serviços

(Exemplificar)


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CIVA):

Autoconsumos Externos (art.º 3.º n.º 3 al. f) e n.º 7, ambos do CIVA):

Consiste na afectação de bens a fins alheios à empresa.

Facto gerador: momento da afectação de bens (ou as PS) tiverem lugar

(art.º 7.º n.º4, CIVA).

Valor tributável: Preço de aquisição ou de custo reportado ao momento

da realização das operações (art.º 16.º n.º 2 al. b), CIVA)

Idem para os autoconsumos de serviços

(Exemplificar)


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CIVA):

Autoconsumos Externos (art.º 3.º n.º 3 al. f) e n.º 7, CIVA):

Consiste na afectação de bens a fins alheios à empresa bem como a transmissão gratuita, quando tenha havido dedução de imposto:

Excepto: Amostras e ofertas de reduzido valor.

Facto gerador: momento em que as afectações de bens ou as PS tiverem lugar (art.º 7.º, n.º 4, CIVA)

Valor tributável: preço de aquisição ou de custo reportado ao momento da realização das operações (art.º 16.º, n.º 2, al. b), CIVA)


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Operações não sujeitas (art.º 3.º n.º 4 e 5, CIVA)

Não são consideradas TB:

As cessões, onerosas ou gratuitas, de estabelecimentos comerciais;

A universalidade de um património, ou de parte dele, que seja susceptível de constituir um ramo de actividade independente,

Desde que o adquirente seja, ou venha a ser, um sujeito

passivo de imposto nos termos do art.º 2.º, n.º 1, al. a), do CIVA.


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40


Operações não sujeitas (art.º 3.º n.º 6, CIVA)

Não são consideradas TB:

As cedências, devidamente documentadas, feitas por cooperativas

agrícolas aos seus sócios, de bens, não embalados para fins

comerciais, resultantes da primeira transformação de matérias

primas por eles entregues, na medida em que não excedam as

necessidades do seu consumo familiar, segundo limites e condições

a definir por portaria do Ministro das Finanças.

Ver Portaria 521/89, de 08 de Julho.


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41


Conceito de Prestações de Serviços (P.S.) (art.º 4.º n.º 1, CIVA)

Conceito de prestações de serviços:

Consideram-se, em geral, prestações de serviços (P.S.) as operações

efetuadas a título oneroso que não sejam consideradas como:

• T.B.

• Importações

• Aquisições intracomunitárias


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42


Operações Assimiladas a prestações de serviços (art.º 4.º n.º 2, CIVA)

Consideram-se assimiladas a P.S:

A utilização temporária de bens para fins alheios à atividade

Utilização de bens da empresa para uso próprio do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios à mesma e ainda em setores de atividade isentos, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido dedução, total ou parcial, do imposto;

Facto gerador: Momento em que as PS tiverem lugar (art.º 7.º, n.º4, CIVA)

Valor tributável: valor normal do serviço definido no n.º 4 do art.º 16.º do CIVA (art.º 16.ºn.º 2 al. c), CIVA)


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43


Operações Assimiladas a P.S. (art.º 4.º n.º 2, al. b) CIVA)


Utilização de prestações de serviços em fins alheios à atividade

Prestações de serviços a título gratuito efetuadas pela própria

empresa com vista às necessidades particulares do seu titular,

do pessoal ou em geral a fins alheios à empresa;

Facto gerador: Momento em que as PS tiverem lugar (art.º 7.º, n.º 4, CIVA)

Valor tributável: valor normal do serviço definido no n.º 4 do art.º 16.º do

CIVA (art.º 16.º n.º 2 al. c), CIVA)


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44


Operações Assimiladas a P.S. (art.º 4.º n.º 2, al. c) CIVA)


Empreitadas sobre bens móveis

A entrega de bens móveis produzidos ou montados sob encomenda com materiais que o dono da obra tenha fornecido para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou não, uma parte dos produtos utilizados;

Facto gerador: Momento em que as PS tiverem lugar (art.º 7.º, n.º 4, CIVA)

Valor tributável: valor normal do serviço definido no n.º 4 do art.º 16.º do CIVA (art.º 16.º n.º 2 al. c), CIVA)


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45


Conceito de Importações (art.º 5.º , CIVA)

- Importação: Entrada de bens em T.N. provenientes de países ou

territórios terceiros;

Importante distinguir:

• Importação de A.I.B.

• Exportação de T.I.B.

Importante Distinguir e conhecer os conceitos de:

– Território nacional

– Território da U.E.

– Países ou territórios terceiros


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46

Incidência Territorial (art.º 1.º, n.º 2, CIVA)

Conceitos relacionados com o IVA no comércio internacional

Dos conceitos elencados no art.º 1.º, n.º 2, do CIVA, destacam-se os

seguintes:

• Território nacional (T.N.)

• Comunidade e território da Comunidade

• País terceiro

• Território terceiro

• Transporte intracomunitário de bens

• Lugar de partida de um transporte intracomunitário

• Lugar de chegada de um transporte intracomunitário


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47

Incidência do IVA

Incidência Pessoal ou Subjetiva

(art.º 2.º, do CIVA)


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48

Incidência Pessoal (art.º 2.º , CIVA)

“São sujeitos passivos do imposto:

a) As pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carácter de habitualidade, exerçam atividades de produção, comércio ou prestação de serviços, incluindo as actividades extrativas, agrícolas e as das profissões livres, e, bem assim, as que do mesmo modo independente pratiquem uma só operação tributável, desde que essa operação seja conexa com o exercício das referidas atividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexão, tal operação preencha os pressupostos da incidência real de IRS e de IRC”

(art.º 2.º n.º 1 al. a), do CIVA)


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49


São sujeitos passivos de IVA:

• As pessoas singulares ou coletivas que, segundo a legislação aduaneira, realizem importações de bens (art.º 2.º n.º 1 al. b), CIVA);

• As pessoas singulares ou colectivas que, em fatura, mencionem indevidamente IVA (art.º 2.º n.º 1 al. c), CIVA);

• As pessoas singulares ou coletivas que efectuem operações intracomunitárias, nos termos do Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias (art.º 2.º n.º 1 al. d), CIVA);


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50



Os adquirentes de bens ou serviços relativamente aos quais existe inversão do sujeito passivo - IVA devido pelo adquirente (“reverse charge”):

– Aquisição de bens e serviços a não residentes

(art.º 2.º n.º 1 al. e), f) (revogado), g) e h) e n.º 5 do CIVA);

– Sucatas, desperdícios e resíduos (Anexo E, do CIVA)

(art.º 2.º n.º 1 al. i), CIVA) + Ofício-Circulado 30098 de 11 de Agosto);

– Serviços de Construção Civil

(art.º 2.º n.º 1 al. j), CIVA) + Decreto-Lei 21/2007 de 29 de Janeiro)

Ofício-Circulado 30101 de 24 de Maio de 2007.

– Aquisição de direitos de emissão/redução de emissões de gases com efeito estufa (art.º 2.º n.º 1 al. l), CIVA).


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51


Estado e Outras Pessoas Coletivas de Direito Público:


O ESTADO e OUTRAS PESSOAS COLETIVAS DE DIREITO PÚBLICO,

quando realizem, de forma significativa, OPERAÇÕES NÃO

INTEGRADAS NOS ÂMBITO DOS SEUS PODERES DE AUTORIDADE

(art.º 2.º, n.º 2, 3 e 4 do CIVA)


Formação da AT



52

Incidência Pessoal (art.º 2.º)

Serviços de Construção Civil

(art.º 2.º , n.º 1, al. j) do CIVA)

(Decreto-Lei 21/2007 de 29 de Janeiro)

(Ofício-Circulado 30101 de 24 de Maio de 2007).

Reverse Charge (Inversão do s.p. de IVA nos serviços de construção

civil): Início em 01 de Abril de 2007.


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53

Aquisição de Serviços de Construção Civil (art.º 2.º , n.º 1, al. j) do CIVA)

Conceitos:

Serviços de Construção Civil:

Têm por objecto a realização de uma obra, englobando todo o conjunto de atos que sejam necessários à sua concretização.

Obra:

É todo o trabalho de construção, reconstrução, ampliação, alteração, reparação, conservação, reabilitação, limpeza, restauro e demolição de bens imóveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva processo construtivo, seja de natureza pública ou privada.


São sujeitos passivos do IVA:

“as pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) [do n.º 1 do

art.º 2.º] que disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio

em território nacional e que pratiquem operações que confiram o

direito à dedução total ou parcial do imposto, quando sejam

adquirentes de serviços de construção civil, incluindo a

remodelação, reparação, manutenção, conservação e demolição de

bens imóveis, em regime de empreitada ou subempreitada.” (art.º 2.º,

n.º1, al. j), CIVA)

“Reverse Charge” = Inversão do Sujeito passivo

(A liquidação de IVA compete ao adquirente e não ao prestador)


Formação da AT



54


Inversão do Sujeito Passivo de IVA (“Reverse Charge”)

Existe inversão do S.P. de IVA se o Adquirente:

i) Faz aquisição de serviços de construção civil, e,

ii) É S.P. com sede, domicilio ou Est. Estável em Portugal

ii) Pratica operações que conferem, total ou parcialmente, direito à

dedução do IVA.


Formação da AT



55


BENS MÓVEIS – Existe inversão?

Bens Móveis: Casos em que existe inversão

Entrega de bens móveis com instalação

ou montagem na obra

Instalação (serviço) de portas e janelas,

independentemente do material utilizado

Estão abrangidos

pela regra da

Inversão


Formação da AT



56


Inversão do Sujeito Passivo de IVA (“Reverse Charge”):

i) Liquidação: Compete ao adquirente a liquidação e entrega do imposto que se mostre devido;

O IVA devido pelo adquirente deve ser liquidado na própria fatura recebida do prestador ou em documento interno que, para o efeito, deverá fazer menção à fatura original (n.º, data e identificação do prestador).

ii) Direito à dedução: É efetuada nos termos gerais do CIVA, designadamente do previsto nos seus artigos 19.º a 26.º, nomeadamente o art.º 19.º n.º 1 al. c), e n. 8 do CIVA.

iii) Facturação: as facturas emitidas pelos prestadores dos referidos serviços deverão conter, nos termos do .º 13 do artigo 36.º do CIVA a expressão “IVA autoliquidação”.


Formação da AT



57


Formação da AT



58

Incidência Territorial (art.º 1.º e 6.º, CIVA)

Regras de localização das operações para

efeitos de IVA

Incidência territorial

(Art.º 6.º, CIVA)


Formação da AT



59

Incidência Territorial (art.º 1.º e 6.º, CIVA)

Aspetos e conceitos importantes a relembrar ou a ter em conta:

– Tributável ≠ Tributado

– Elemento de conexão com o T.N – sujeição ou não sujeição a IVA;

– Conceitos de espaço fiscal:

• Nacional;

• Comunitário;

• Extracomunitário (países e territórios terceiros).


Formação da AT



60

Regras de localização

Código do IVA:

-Transmissões de Bens (art.º 6.º n.ºs 1 a 5, CIVA)

-Prestações de Serviços (art.º 6.º n.ºs 6 a 15, CIVA)

(Redação DL 186/09 de 12 de Agosto - Em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010 e

alterações subsequentes)


Formação da AT



61

Regras de localização das Transmissões de Bens

Art.º 6.º nºs 1 a 5 do CIVA

(Redação DL 186/09 de 12 de Agosto)

(Em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010)


Formação da AT



62

Localização das T.B. – Art.º 6.º do CIVA

Regra geral (Art.º 6.º, n.º 1, CIVA):

– No local onde os bens são colocados à disposição do adquirente, ou,

– No local onde se inicia o transporte, caso exista transporte para o adquirente;

Exceções:

- Transmissões de bens efetuadas por importadores quando as referidas transmissões ocorram antes da importação ( n.º 2)

- Transmissões de bens efetuadas a bordo de um navio, aeronave ou comboio, durante um transporte intracomunitário de passageiros (n.º 3)

- Transmissão de gás através do sistema de distribuição (rede) de gás natural e de electricidade, de calor, frio ou similares, quando o adquirente seja sp PT; a utilização ou consumo ocorram no território nacional (n.º 4)

- Transmissão de gás através do sistema de distribuição (rede) de gás natural e de electricidade, de calor, frio ou similares, quando o adquirente não seja sp PT; a utilização ou consumo ocorram fora do território nacional (n.º 5)


Formação da AT



63

Regras de localização das Prestações de Serviços

Art.º 6.º nºs 6 a 15 do CIVA

(Redação DL 186/09 de 12 de Agosto, em vigor a partir de 01 de Janeiro de

2010 e alterações subsequentes)


Formação da AT



64


Regras gerais de Localização




Formação da AT



65

Art.º 6.º - Regras de localização das P.S.

Regras Gerais:

Regras Gerais

de localização

das P.S.

1.ª Regra Geral – “B2B”: Serviços

prestados a sujeitos passivos

Art.º 6.º, n.º 6, al. a), CIVA

2.ª Regra Geral – “B2C”: Serviços

prestados a não sujeitos passivos

Art.º 6.º, n.º 6, al. b), CIVA


Formação da AT



66


Exceções às regras gerais de Localização




Formação da AT



67


Regras

Gerais de

localização

das P.S.

1.ª Regra Geral: Serviços prestados a

sujeitos passivos – “B2B”

Art.º 6.º, n.º 6, al. a),

CIVA

2.ª Regra Geral: Serviços prestados a não

sujeitos passivos – “B2C”

Art.º 6.º, n.º 6, al. b),

CIVA

Regras

específicas

de

localização

das P.S.

Serviços prestados a s.p. e a não s.p. Art.º 6.º, n.º 7 e 8,

CIVA

Serviços prestados a não s.p. Art.º 6.º, n.º 9 e 10,

CIVA

Serviços prestados a não sujeitos passivos

residentes fora da U.E.

Art.º 6.º, n.º 11, CIVA

Serviços cuja utilização ou exploração

efectivas ocorram em T.N.


Locação de embarcação de recreio que não

seja de curta duração com colocação à

disposição em TN


Conceitos relacionados com os serviços

constantes do Anexo D

Art.º 6.º, n.ºs 14, e 15,

CIVA


Formação da AT



68


Regras específicas:

Serviços prestados a sujeitos passivos e a não sujeitos passivos

(Art.º 6.º, n.º 7 e 8, CIVA)

Prestações de serviços que consistam em:

i) Trabalhos sobre imóveis

ii) Transporte de passageiros

iii) Serviços de alimentação e bebidas

iv) Serviços de carácter cultural, artístico,

científico, Desportivo, recreativo, de ensino

e similares

v) Locação de curta duração de meios de

transporte

Seguem

regras próprias

Independentemente

da

qualidade

do adquirente

Excluem-se da regra geral

do (art. 6.º, n.º 6, al. a) e b))


Formação da AT



69



Serviços prestados (APENAS) e a não sujeitos passivos

(Art.º 6.º, n.º 9 e 10, CIVA)


A) Transporte de bens

B) Transporte intracomunitário de bens

C) Serviços acessórios de transporte

D) Trabalhos sobre bens móveis corpóreos e peritagens

E) Serviços de intermediação

F) Serviços de caráter cultural, artistico, cientifico, desportivo,

recreativo, ensino e similares, etc

G) Locação de MT que não seja de curta duração (após 2013)

H) Prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão

ou televisão e serviços por via eletrónica, nomeadamente os

descritos no anexo D, quando o destinatário for uma pessoa

estabelecida ou domiciliada fora do território nacional

(DL 158/2014 de 24/10 – Vigência a partir de 2015)

Excluem-se da regra geral

do (art. 6.º, n.º 6, al. b))

Se forem prestados a s.p.

seguem a regra geral do

art.º 6.º, n.º 6, al. a),do CIVA

DSF da Aut.e Tributária

e Aduaneira



70



Conceitos relacionados com a Locação de MT que não seja de curta

duração constante do Art.º 6.º, n.º 10, al. g) CIVA - DL 197/2012 de

24/08 – Vigência a partir de 2013 – Art.º 6.º, n.º 13, CIVA:

13 - O disposto na alínea g) do n.º 10 não tem aplicação relativamente à

locação de uma embarcação de recreio, que não seja de curta

duração, quando o locador tenha sede, estabelecimento estável ou, na

sua falta, domicílio fora do território nacional, a partir do qual os

serviços são prestados, e a efetiva colocação da embarcação à

disposição do destinatário ocorra no mesmo território.


Formação da AT



70


Formação da AT



71



Serviços prestados a Não Sujeitos passivos RESIDENTES FORA DA U.E.

(Art.º 6.º, n.º 11, CIVA)


- Cessão de direitos de autor, licenças, marcas de fabrico e, direitos análogos

- Publicidade

- Serviços de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, gabinetes de estudo em todos os domínios

- Tratamento de dados e fornecimento de informações

- Operações bancárias, financeiras e de seguros

- Colocação de pessoal à disposição

- Locação de bens móveis corpóreos, com excepção dos meios de transporte

- Cessão do acesso a sistemas de distribuição de gás natural e electricidade, bem como serviços de transporte e serviços conexos

- Telecomunicações (Revogado a partir de 01-01-2015 – DL 158/2014, de 21/10)

- Radiodifusão e televisão (Revogado a partir de 01-01-2015 – DL 158/2014, de 21/10)

- Serviços prestados por via electrónica – Anexo D (Revogado a partir de 01-01-2015 – DL 158/2014, de 21/10)

- Obrigação de não exercer uma actividade ou direito dos mencionados neste preceito


Formação da AT



72



Serviços cuja UTILIZAÇÃO OU EXPLORAÇÃO EFECTIVAS ocorram em Território Nacional (Art.º 6.º, n.º 12, CIVA)


i) Locação de bens móveis corpóreos, com excepção de meios de

transporte, efectuada a residente fora da UE [(al. a))]

ii) Locação de curta duração de meio de transporte, efectuada a não sujeito

passivo, quando a respectiva colocação à disposição tenha ocorrido fora da

UE [(al. b)]

iii) Locação de um meio de transporte, que não seja de curta duração, efectuada

a não sujeito passivo estabelecido fora da UE [(al. c)]

iv) Prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou

televisão e serviços por via eletrónica, nomeadamente os descritos no anexo D,

cujo destinatário seja uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da

Comunidade, quando o prestador tenha no território nacional a sede da sua

atividade, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, a partir do

qual os serviços sejam prestados, e a utilização e exploração efetivas desses

serviços tenham lugar no território nacional (DL 158/2014 de 24/10 – Início de

Vigência a partir de 2015) [(al. d)]

P.S. Sujeitas

a IVA em T.N.

Em função da

utilização ou

exploração

efectivas

(quando

ocorram em P.T.)



73



Conceitos relacionados com as prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou

televisão e serviços por via eletrónica, nomeadamente os descritos no anexo D (Art.º 6.º, n.º 14

e 15, CIVA redação do DL 158/2014 de 24/10 – Início de Vigência a partir de 2015):

14 - Para efeitos da alínea d) do n.º 12, considera-se que a utilização e exploração efetivas ocorrem

no território nacional em situações em que a presença física neste território do destinatário

direto dos serviços seja necessária para a prestação dos mesmos, nomeadamente, quando os

mesmos sejam prestados em locais como cabines ou quiosques telefónicos, lojas abertas ao

público, átrios de hotel, restaurantes, cibercafés, áreas de acesso a uma rede local sem fios e

locais similares.

15 - Sendo o destinatário dos serviços uma pessoa que não seja um sujeito passivo dos referidos

no n.º 5 do artigo 2.º, para além das situações abrangidas pelo número anterior, considera-se

que a utilização e exploração efetivas ocorrem no território nacional quando se situar neste

território o local em que aquele disponha de uma linha fixa instalada, o local a que pertença o

indicativo da rede móvel de um módulo de identificação de assinante (cartão SIM), ou o local

em que esteja situado um descodificador ou dispositivo similar ou, sendo este local

desconhecido, para onde tenha sido remetido um cartão de visualização, através dos quais os

serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão ou os serviços por via eletrónica

sejam prestados.»


Formação da AT Formador: Duarte Travanca


73


Formação da AT



74

Facto Gerador e Exigibilidade (art.º 7.º e 8.º do CIVA)

Facto Gerador e Exigibilidade

(art.º 7.º e 8.º do CIVA)

Facto Gerador e Exigibilidade do IVA

(Artigo 7.º e 8.º do, CIVA)

O IVA é devido e torna-se exigível:

REGRA GERAL:

Nas T.B. No momento em que os bens são colocados à disposição do adquirente

Nas P. S. No momento da realização da P.S.

Nas Importações De acordo com as disposições aduaneiras


Formação da AT



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Formação da AT



76

Facto Gerador e Exigibilidade do IVA (Art.º 7.º e 8.º, CIVA)

CASOS ESPECIAIS :

Bens com instalação ou montagem No momento da conclusão da montagem

P.S. de trabalhos continuados No termo do prazo para cada pagamento

Autoconsumos (internos e externos)

relativos a afetação de bens ou P.S. No momento da afetação dos bens ou

no momento da P.S.

Casos em que o facto gerador

e a exigibilidade não

coincidem devido à

obrigação de emissão da

fatura.

Diferimento da exigibilidade: Até ao 5º

dia útil posterior à ocorrência do

facto gerador. (art.º 36.º, n.º 1,CIVA)

Antecipação da exigibilidade do

imposto quando haja lugar a

pagamentos antecipados


Formação da AT



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CASOS ESPECIAIS:

Regime de IVA de Caixa – Decreto-Lei n.º 71/2013, de 30 maio

REGIME DE IVA

DE

CONTABILIDADE DE CAIXA

Em vigor após 01 de Outubro de 2013


Formação da AT



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CASOS ESPECIAIS:


REGIME DE IVA DE CAIXA:

Legislação:

- Decreto-Lei n.º 71/2013, de 30 de maio;

- Ver Ofícios-Circulados sobre o Regime;

O Regime origina alterações ao:

- Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado:

artigos 7.º, 8.º, 19.º, 22.º, 33.º, 34.º, 36.º, 40.º, 53.º, 60.º, CIVA;

- Artigo 63.º-B da Lei Geral Tributária – Sigilo bancário

- Decreto-Lei n.º 198/2012, de 24 de agosto – Regras Faturação / Recibo.


Formação da AT



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CASOS ESPECIAIS:



Aspetos essenciais a abordar:

- Regime simplificado de tributação;

- Facultativo

- Exigibilidade e apuramento do imposto

- Prazos de opção

- Mudança de regime


Formação da AT



80


CASOS ESPECIAIS:



Incidência objetiva:

Aplica-se a todas as transmissões de bens e prestações de serviços

efetuadas pelos sujeitos passivos abrangidos pelo Regime, com

exceção das seguintes operações:

- Importação, exportação e atividades conexas;

- Transmissões e aquisições intracomunitárias de bens e operações

assimiladas;

- Prestações intracomunitárias de serviços;

- Operações em que o destinatário seja o devedor do imposto;

- Operações em que os sujeitos passivos tenham relações especiais.


Formação da AT



81


CASOS ESPECIAIS:



Podem optar pelo Regime os sujeitos passivos que cumpram os seguintes requisitos:

- O volume de negócios do ano civil anterior não exceda o montante de € 500 000,00;

- Não exerçam exclusivamente uma atividade isenta e não estejam abrangidos pelo regime especial de isenção (para rendimentos inferiores a € 10.000,00) ou pelo regime dos pequenos retalhistas;

- Estejam registados para efeitos de IVA há, pelo menos, doze meses;

- Tenham a sua situação tributária regularizada e sem quaisquer obrigações declarativas em falta.


Formação da AT



82


CASOS ESPECIAIS:



Forma de opção:

- Por via eletrónica no Portal das Finanças, entre 01 e 31 de outubro (novas regras em 2015) de cada ano, a qual,

- Produz efeitos a partir de janeiro do ano seguinte.

- Uma vez exercida a opção, é obrigatória a permanência no regime durante um período mínimo de dois anos civis consecutivos;

- Findo esse período, caso desejem voltar a aplicar as regras gerais de exigibilidade, os sujeitos passivos devem disso informar a AT, igualmente por via eletrónica.

Esta comunicação pode ser feita a todo o tempo e produz efeitos no período de imposto seguinte, ficando os sujeitos passivos obrigados a aplicar as regras gerais de exigibilidade durante um período mínimo de dois anos civis consecutivos.


Formação da AT



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CASOS ESPECIAIS:



Exigibilidade:

Regra: no momento do recebimento do preço.

Casos especiais de exigibilidade: Relativamente a imposto incluído em

faturas em que ainda não ocorreu o recebimento, total ou parcial, a

exigibilidade do imposto ocorre:

- No 12.º mês posterior à data da emissão da fatura;

- No período de imposto seguinte ao da comunicação da cessação da

inscrição no regime;

- No período de imposto correspondente à entrega da declaração de

cessação da atividade.


Formação da AT



84


CASOS ESPECIAIS:



Dedução do imposto suportado pelos sujeitos passivos abrangidos pelo regime:

- Adiado até ao momento do pagamento aos respetivos fornecedores.

- Desde que tenham na sua posse fatura-recibo ou recibo que comprove o pagamento;

- A dedução é efetuada na declaração do período ou do período seguinte àquele em que se tiver verificado a receção daqueles documentos;

- Faturas não pagas: dedução no 12.º mês posterior à data da emissão da fatura.


Formação da AT



85


CASOS ESPECIAIS:



Documentos de suporte:

Faturas e faturas simplificadas: Devem conter os requisitos do CIVA e a menção

“IVA – regime de caixa”.

Recibos: Devem ser emitidos na data do pagamento da fatura ou do pagamento

antecipado e obedecer aos seguintes requisitos:

- ser datado, numerado sequencialmente e conter os elementos necessários à

determinação do valor da operação, ou seja, o preço líquido de imposto, a taxa

ou taxas aplicáveis, o montante de imposto liquidado, os números de

identificação fiscal do emitente e do adquirente e, ainda, a referência à fatura

ou faturas a que respeita o pagamento.

- os recibos processados pelos sujeitos passivos abrangidos pelo regime ou

pelos seus fornecedores, devem ser emitidos e comunicados, nos termos

previstos para a comunicação das faturas.


Formação da AT



86


CASOS ESPECIAIS:



Cessação do Regime:

i) Por iniciativa do sujeito passivo a cessação pode ocorrer:

- quando atinja um volume de negócios superior a € 500.000,00, ou,

- passe a efetuar exclusivamente as operações não abrangidas pelo

Regime

- Nestes casos o s.p. deve comunicar esse facto à AT, por via eletrónica,

assim que ele ocorra;

- A cessação produz efeitos no período de imposto seguinte ao da

comunicação.


Formação da AT



87


CASOS ESPECIAIS:



Cessação do Regime:

ii) Por iniciativa da AT – cessação oficiosa, com efeitos imediatos sempre

que se verifique que o s.p.:

- exerça exclusivamente atividades isentas;

- esteja enquadrado no REI ou no REPR, ou,

- não tenha a sua situação tributária regularizada.

A cessação oficiosa pode, ainda, ocorrer caso a AT disponha de

fundados indícios de que o sujeito passivo utilizou o regime de

forma indevida ou fraudulenta.


Formação da AT



88

Isenções (art.º 9.º, 12.º, 13.º, 14.º e 15.º, CIVA)

Isenções

(art.º 9.º, 12.º, 13.º, 14.º e 15.º, CIVA)


Formação da AT



89

Isenções (art.º 9.º, 12.º, 13.º, 14.º e 15.º, CIVA)

Isenções

- No mercado Interno - art.º 9.º, CIVA;

- Nas importações – art.º 13.º , CIVA;

- Nas exportações e operações assimiladas – art.º 14.º , CIVA;

- Outras isenções (v.g. regimes suspensivos) – art.º 15.º , CIVA;


Formação da AT



90

Formação em IVA e RITI

Isenções

- No mercado Interno - art.º 9.º

- Nas importações – art.º 13.º

- Nas exportações e operações assimiladas – art.º 14.º

- Outras isenções (v.g. regimes suspensivos) – art.º 15.º


Formação da AT



91

Isenções de IVA no mercado interno - art.º 9.º, CIVA

O regime de isenção previsto no art.º 9.º do CIVA - isenta de IVA actividades tais como:

• Serviços de Saúde;

• Segurança;

• Assistência Social;

• Ensino e Formação profissional;

• Arte, Cultura e Desporto;

• Operações Bancárias e Seguros;

• Actividade Imobiliária:

Operações sujeitas a IMT

Arrendamento urbano

• Actividades Agrícolas;

• Lotarias e apostas mútuas.

• Etc.

Trata-se de isenções simples ou incompletas:

- Não existe liquidação de IVA

- Exclusão do direito à dedução


Formação da AT



92

Isenções de IVA no mercado interno - art.º 9.º, CIVA

Aspectos relacionados com as isenções:

- Renúncia às isenções no mercado Interno - art.º 12.º, CIVA

- Isenções simples ou incompletas

- Isenções completas (“taxa zero”)

- Isenções nas importações (art.º 13.º, CIVA);

- Isenções nas exportações (art.º 14.º, CIVA);

- Outras isenções – Regimes de suspensão da liquidação do imposto (art.º

15.º, CIVA);

- Exemplos


Formação da AT



93

Valor tributável

(art.º 16.º e 17.º CIVA)


Formação da AT



94

Valor tributável (art.º 16.º e 17.º, CIVA e 17.º RITI)

Valor tributável:

• Nas operações internas, determinado de acordo com o art.º 16.º, do

CIVA;

• Nas importações de bens, determinado de acordo com o art.º 17.º,

do CIVA;

• Nas aquisições intracomunitárias de bens, determinado de acordo

com o art.º 17.º, do RITI e o art.º 16.º do CIVA;


Formação da AT



95

Valor tributável nas operações internas (art.º 16.º, CIVA)

Quando a contraprestação é definida na totalidade em dinheiro:

– Valor da contraprestação obtida ou a obter pelo adquirente, do

destinatário ou de um terceiro (art.º 16.º n.º 1, CIVA)

– Acrescido de (art.º 16.º n.º 5, CIVA):

• Impostos, direitos, taxas e outras imposições (excluindo o IVA);

• Despesas acessórias debitadas ao cliente (ex: despesas de

transporte, seguros, comissões, embalagens, publicidade, etc)

efetuadas por sua conta;

• Subsídios ou subvenções directamente relacionadas (conexas)

com o preço de cada operação, e que, sejam previamente

fixadas.


Formação da AT



96


Quando a contraprestação é definida na totalidade em dinheiro:

– Deduzido de (art.º 16.º, n.º 6, CIVA):

• Juros pelo pagamento diferido da contraprestação e as quantias

recebidas a titulo de indemnização declarada judicialmente, por

incumprimento total ou parcial de obrigações;

• Descontos, abatimentos e bónus concedidos;

• Pagamentos efetuados em nome e por conta de clientes, desde

que contabilizadas em contas de terceiros apropriadas;

• Quantias respeitantes a embalagens não transacionáveis.


Formação da AT



97


Quando a contraprestação NÃO é definida na totalidade ou em parte em

dinheiro:

– O valor tributável a considerar será o montante recebido ou a

receber, acrescido do valor normal dos bens ou serviços dados

em troca.

– Por sua vez, o valor normal a considerar para esse efeito

corresponde ao definido no n.º4, do art.º 16.º, do CIVA.

(art.º 16.º, nºs 3 e 4, do CIVA)


Formação da AT



98

Valor tributável nas importações de bens (art.º 17.º, CIVA)

Valor tributável nas operações importações de bens

– Valor tributável: Valor Aduaneiro determinado de acordo com as disposições comunitárias em vigor (art.º 17.º, nº1, CIVA)

– Acrescido de (art.º 17.º, n.º 2, CIVA):

• Impostos, direitos aduaneiros, taxas e demais encargos (excluindo o IVA);

• Despesas acessórias debitadas ao cliente (ex: despesas de transporte, seguros, comissões, embalagens, etc) debitadas até ao primeiro lugar de destino no território da União.

• Encargos com outras operações constantes do artº.14º, nº1, al.p), e, artº.15.º, n.º1. al. b) a e), do CIVA (ex: cargas, descargas).


Formação da AT



99

Valor tributável nas importações de bens (art.º 17.º, CIVA)

Valor tributável nas operações importações de bens

– Deduzido de (art.º 17.º, n.º 4, CIVA):

Descontos por pagamentos antecipados, bem como outros

descontos concedidos ao adquirente ou ao destinatário no

momento em que a operação se realiza, desde que, figurem

separadamente na factura.


Formação da AT



100

Valor tributável (art.º 16.º, e 17.º do CIVA)

Valor tributável expresso em moeda diferente da moeda nacional

– É determinado tendo por base as taxas de câmbio constantes

das tabelas indicativas divulgadas pelo Banco Central Europeu,

ou,

– As taxas da venda praticadas por qualquer banco estabelecido

no território nacional.

• Neste caso, os sujeitos passivos poderão ainda optar entre

considerar a taxa do dia em que se verificou a exigibilidade

do imposto ou a do primeiro dia útil do respetivo mês.

(art.º 16.º, nºs 7, 8 e 9 e art.º 17.º, CIVA)


Formação da AT



101

Valor tributável nas A.I.B. (art.º 16.º, CIVA + art.º 17.º, RITI)

Valor tributável nas A.I.B.

É determinado tendo em conta o disposto no art.º 16.º do CIVA.

(art.º 17.º, RITI)


Formação da AT



102

Taxas

(art.º 18.º, CIVA)


Formação da AT



103

Taxas (art.º 18.º, CIVA)

Taxa

Continente

Região Autónoma

da Madeira

Região Autónoma

dos Açores

Reduzida (Lista I)

6 %

5 %*

5 %**

Intermédia (Lista II)

13 %

12 %*

10 %**

Normal

23 %

22 %*

18 %**

* Alteração de taxas em vigor após 01 de Abril de 2012 – Lei 14-A/2012, de 30 de Março – Programa de

resgate financeiro à Madeira.

** Alteração de taxas em vigor após 01 de Janeiro de 2014 – Lei 83-C/2013, de 31 de Dezembro.


Formação da AT



104


Determinação da taxa a aplicar quando ocorrem alterações de taxas:

• A taxa de IVA a aplicar é a que vigora no momento em que o imposto

se torna exigível, nos termos do art.º 7.º e 8.º, do CIVA.

(art.º 18.º n.º 9 do CIVA)


Formação da AT



105


Operações com as regiões autónomas

A taxa de IVA a aplicar resultará da conjugação do disposto nos:

• artigos 6.º e 18º, do CIVA;

• Decreto-Lei n.º 347/85, de 23 de Agosto;

Exemplos: Apresentar e resolver exemplos práticos.


Formação da AT



106

Direito à dedução

(art.ºs 19.º a 26.º do CIVA)




Formação da AT



107




Direito à dedução e artigos relacionados:

- art.ºs 19.º a 26.º do CIVA

- art.º 22.º - Método do Crédito de imposto

- art.º 78.º - Regularizações e Retificações

- Art.º 98.º - Prazo geral para exercício do direito à dedução.


Formação da AT



108

Direito à dedução (art.º 19.º a 26.º do CIVA)

- O exercício do direito à dedução (do IVA suportado) nasce no momento em que o imposto dedutível se torne exigível para o Estado, em conformidade com o disposto nos artigos 7.º e 8.º do CIVA;

- O exercício do direito à dedução deve ser efectivado na declaração relativa ao período de imposto em que são recebidas as facturas e/ou recibo do pagamento do IVA devido pela importação de bens

(art.º 22.º n.º1, 2 e 3 do CIVA)


Formação da AT



109

Direito à dedução (art.º 19.º a 26.º do CIVA)

Exercício do direito à dedução:

- Condições formais

- Condições temporais

- Outras condições:

– Natureza das operações que o sujeito passivo pratica (art.º 20.º, CIVA)

– O regime de IVA em que se encontra enquadrado.

- Métodos de exercício do direito à dedução

Exemplos


Formação da AT



110

Apuramento do IVA (art.º 19.º a 26.º do CIVA)

Determinação do IVA do período:

IVA do período n = Taxa x Transacções da empresa sujeitas a IVA e dele

não isentas (IVA Liquidado) – IVA suportado e dedutível das aquisições

(IVA dedutível) + Regularizações (somam-se as regularizações a favor do

Estado e subtraem-se as regularizações a favor do sujeito passivo)

(art.º 22.º, art.º 78.º e art.º 98.º, n.º 2, do CIVA)


Formação da AT



111

Principais obrigações em sede de IVA

(art.º 27.º a 52.º, do CIVA)

Obrigações

(art.º 27.º a 52.º, do CIVA)


Formação da AT



112

Obrigações (art.º 27.º a 52.º, do CIVA)

Obrigações a cumprir pelos sujeitos passivos de IVA:

Obrigações principais:

- Obrigação de liquidação do IVA;

- Obrigação de pagamento;

Obrigações acessórias:

- Obrigação de nomeação de representante.

- Obrigações declarativas;

- Obrigação de faturação;

- Obrigação de escrituração ou contabilísticas.


Formação da AT



113

Enquadramentos

E

Regimes de tributação

em IVA


Formação da AT



114

Principais Enquadramentos e regimes de tributação em IVA

- Regime de Isenção (art.º 9.º, CIVA);

- Regime Especial de Isenção (art.º 53.º, CIVA);

- Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art.º 60.º, CIVA);

- Regime das Aquisições Intracomunitárias de bens (art.º 5.º, RITI);

- Regime Normal ( Trimestral / Mensal) (art.º 41.º, CIVA):

Enquadram-se no regime normal de IVA os s.p. que não se enquadrem em qualquer um dos restantes regimes ou enquadramentos previstos no CIVA ou na legislação complementar.



115

Direito à dedução, Regularizações e rectificações

(art.º .º 22.º, 78.º e 98.º, do CIVA)

Direito à dedução e Regularizações e retificações

(art.º .º 22.º, 78.º e 98.º, do CIVA)


Formação da AT



115


Formação da AT



116

Regularizações e Rectificações de IVA (art.º 78.º, CIVA)

Regularizações e Retificações: art.º 78.º, CIVA

e

Nascimento do direito à dedução: art.º 22.º e 98.º, CIVA


Formação da AT



117

Regularizações, Retificações e Nascimento do direito à dedução art.º 78.º e

98.º, CIVA

Regularizações e retificações - Art.º 78.º, CIVA:

- Obrigatoriedade de emissão de fatura nas regularizações ou retificações

(art.º 78.º n.º 1 e art.º 36.º, CIVA)

- Reduções da base tributável, invalidade, resolução de contrato,

devolução de mercadorias (clientes/fornecedores) (n.ºs 2 e 4): Até final

do período seguinte;

- Correção de erros materiais ou de cálculo, faturas inexactas (n.º 3):

- Favoráveis ao s.p. - No prazo de 2 anos - Facultativa

- Favoráveis ao Estado – Até final do período de imposto seguinte –

Obrigatória

- Pressuposto: Verificação do disposto no art.º 78.º n.º 5, CIVA.

- Prazo para exercício do direito à dedução (regra): 4 anos (art.º 98.º,

CIVA)


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118

RITI – Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias

R.I.T.I.

Regime do IVA nas Transações

Intracomunitárias

(Aprovado pelo Decreto-Lei 290/92, de 28 de Dezembro)


Formação da AT



119


RITI

Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias

120

Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias de Bens (RITI)

RITI - REGIME DO IVA NAS TRANSAÇÕES INTRACOMUNITÁRIAS

Aprovado pelo Decreto-Lei 290/92 de 28 de Dezembro

(Alterado e republicado pelo DL 102/2008 de 20 de Junho)

CAPÍTULO I – INCIDÊNCIA

• Artigo 1.º - Incidência objetiva

• Artigo 2.º - Incidência subjetiva

• Artigo 3.º - Conceito de aquisição intracomunitária de bens

• Artigo 4.º - Operações assimiladas a aquisições intracomunitárias de bens

• Artigo 5.º - Regime de derrogação

• Artigo 6.º - Conceito de impostos especiais de consumo e de meios de transporte

• Artigo 7.º - Operações assimiladas a transmissão de bens a título oneroso

• Artigo 8.º - Localização das aquisições intracomunitárias de bens

• Artigo 9.º - Localização das transmissões de bens com instalação ou montagem

• Artigo 10.º - Vendas à distância localizadas fora do território nacional

• Artigo 11.º - Vendas à distância localizadas no território nacional

• Artigo 12.º - Facto gerador

• Artigo 13.º - Exigibilidade


Formação da AT



120

121


CAPÍTULO II – ISENÇÕES

• Artigo 14.º - Isenções nas transmissões

• Artigo 15.º - Isenções nas aquisições intracomunitárias de bens

• Artigo 16.º - Isenções nas importações

CAPÍTULO III – VALOR TRIBUTÁVEL

• Artigo 17.º - Determinação do valor tributável

CAPÍTULO IV - TAXAS

• Artigo 18.º - Taxas do imposto


Formação da AT


Janeiro e Fevereiro de 2015 121

122


CAPÍTULO V – LIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO DO IMPOSTO

• Secção I - Deduções

• Artigo 19.º - Direito à dedução

• Artigo 20.º - Exercício do direito à dedução

• Secção II - Reembolsos

• Artigo 21.º - Reembolso

• Secção III – Pagamento do imposto

• Artigo 22.º - Pagamento


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123


CAPÍTULO VI – OUTRAS OBRIGAÇÕES DOS SUJEITOS PASSIVOS

• Artigo 23.º - Obrigações gerais

• Artigo 24.º - Representante fiscal

• Artigo 25.º - Entrega de declarações no regime de derrogação

• Artigo 26.º - Entrega de declarações por sujeitos passivos que efectuem

• vendas à distância

• Artigo 27.º - Obrigação de faturação

• Artigo 28.º - Faturação de meios de transporte novos

• Artigo 29.º - Entrega da declaração periódica no regime de derrogação

• Artigo 30.º - Declaração recapitulativa

• Artigo 31.º - Obrigações de registo contabilístico

• Artigo 32.º - Comprovação do pagamento do imposto de meios de

• transporte novos

CAPÍTULO VII – DISPOSIÇÕES FINAIS

• Artigo 33.º - Legislação subsidiária




124


“Regimes” e regras previstos no RITI




125


Aquisições Intracomunitárias de Bens (A.I.B.):

-Conceito (art.º 1.º e 3.º, RITI)

i) Dois sujeitos passivos;

ii) Dois EM

iii) Bens: Envio de OEM para PT


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126


Operações assimiladas a aquisições Intracomunitárias de Bens (art.º 4.º,

RITI):

1 - Consideram-se assimiladas a aquisições intracomunitárias de bens,

efectuadas a título oneroso, as seguintes operações:

a) A afectação por um sujeito passivo às necessidades da sua empresa, no

território nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou por sua

conta, a partir de outro Estado membro no qual o bem tenha sido

produzido, extraído, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito

passivo, no âmbito da sua actividade;

b) A aquisição de bens expedidos ou transportados a partir de um país

terceiro e importados noutro Estado membro, quando ambas as operações

forem efectuadas por uma pessoa colectiva das referidas na alínea c) do n.º

1 do artigo 2.º (v.g. Estado e demais pessoas colectivas de direito público).


Formação da AT



126

127


Operações assimiladas a Aquisições Intracomunitárias de Bens (art.º 4.º,

RITI):

2 - Sem prejuízo do disposto neste diploma, são consideradas como

aquisições intracomunitárias as operações que, se efectuadas no território

nacional por um sujeito passivo agindo como tal, seriam consideradas

transmissões, nos termos do artigo 3.º do Código do IVA.


Formação da AT



127

128


Operações NÃO assimiladas a AIB (art.º 4.º, n.º 3 RITI):

3 - Não é considerada aquisição intracomunitária a afectação de bens a que

se refere a alínea a) do n.º 1 quando a transferência desses bens tiver por

objecto a realização, no território nacional, de operações mencionadas no

n.º 2 do artigo 7.º

(art.º 4.º, n.º 3, RITI)


Formação da AT



128

129


Transmissões Intracomunitárias de Bens (T.I.B.):

Conceito:

- Corresponde à saída de bens do território nacional, com destino a outro

Estado membro da União Europeia;

- Efectuada a titulo oneroso;

- Efectuada de acordo com o previsto no art.º 3.º do CIVA;

- Efectuada por sujeitos passivos «normais» ou registados para efeitos de

IVA no respectivo E.M.




129

130


Operações assimiladas a Transmissões de bens a título oneroso

“Transmissões Intracomunitárias de Bens” (T.I.B.)

(art.º 7.º, RITI):

1 - Considera-se transmissão de bens efectuada a título oneroso, para além

das previstas no artigo 3.º do Código do IVA, a transferência de bens móveis

corpóreos expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua

conta, com destino a outro Estado membro, para as necessidades da sua

empresa.




131



“Transmissões Intracomunitárias de Bens” (T.I.B.) (art.º 7.º, RITI):

2 - Não são, no entanto, consideradas transmissões de bens, nos termos do

número anterior, as seguintes operações:

a) Transferência de bens para serem objeto de instalação ou montagem

noutro Estado membro nos termos do n.º 1 do artigo 9.º ou de bens cuja

transmissão não é tributável no território nacional nos termos dos n.os 1 a 3

do artigo 10.º;

b) Transferência de bens para serem objeto de transmissão a bordo de um

navio, de um avião ou de um comboio, durante um transporte em que os

lugares de partida e de chegada se situem na Comunidade;


Formação da AT



131

132






c) Transferência de bens que consista em operações de exportação e

operações assimiladas previstas no artigo 14.º do Código do IVA ou em

transmissões isentas nos termos do artigo 14.º [RITI];

d) Transferência de gás, através de uma rede de gás natural ou de qualquer

rede a ela ligada, e transferência de electricidade, de calor ou de frio através

de redes de aquecimento ou arrefecimento; (Redacção do Decreto-Lei n.º

134/2010 -27/12)


Formação da AT



132

133






e) Transferência de bens para serem objeto de peritagens ou quaisquer

trabalhos que consistam em prestações de serviços a efectuar ao sujeito

passivo, materialmente executadas no Estado membro de chegada da

expedição ou transporte dos bens, desde que, após a execução dos referidos

trabalhos, os bens sejam reexpedidos para o território nacional com destino

ao sujeito passivo;

f) Transferência de bens para serem temporariamente utilizados em

prestações de serviços a efetuar pelo sujeito passivo no Estado membro de

chegada da expedição ou transporte dos bens;


Formação da AT



133

134






g) Transferência de bens para serem temporariamente utilizados pelo sujeito

passivo, por um período que não exceda 24 meses, no território de outro

Estado membro no interior do qual a importação do mesmo bem proveniente

de um país terceiro, com vista a uma utilização temporária, beneficiaria do

regime de importação temporária com isenção total de direitos.




135




3 - Sempre que se deixe de verificar alguma das condições necessárias para

poder beneficiar do disposto no número anterior, considera-se que os bens

são transferidos para outro Estado membro nos termos do n.º 1 no momento

em que a condição deixar de ser preenchida.




136


Enquadramento no RITI das operações que consistam em:

- Meios de transporte novos

- Meios de transporte “não novos” (art.º 6.º RITI)

- Bens sujeitos a I.E.C.’s (conceito: art.º 6.º, RITI);

- Vendas a particulares

- Exemplos práticos


Formação da AT



136

137


Regime derrogatório das AIB

(art.º 5.º e 25.º do RITI)

Aquisições de bens a SP de OEM efectuadas por:

- S.P. isentos de IVA do art.º 9.º, CIVA;

- S.P. isentos de IVA do art.º 53.º, CIVA;

- Estado e Out. Pessoas Colectivas de Direito Público (Não sujeitos –

art.º 2.º, n.º 2, CIVA)




138


Regime aplicável aos bens com instalação ou montagem por conta do

vendedor

(art.º 9.º RITI)

- Transmissões de bens com instalação ou montagem (por conta do

vendedor) efectuadas por SP portugueses para OEM;

- Aquisições de bens com instalação ou montagem (por conta do

vendedor) efectuadas por SP portugueses a SP de OEM.

Exemplos


Formação da AT



138

139


Vendas à Distância

(art.º 10.º , 11.º e 26.º do RITI):

Características destas vendas:

• Para particulares

• Remessa via postal/CTT

• Regime das vendas à distância ≠ Comércio electrónico


Formação da AT



139

140



(art.º 10.º e 26.º do RITI):

i) Art.º 11.º, RITI: Vendas de OEM para em T.N.:

- São sujeitas em Portugal se superiores a € 35.000,00;

- Não sujeição na origem

ii) Art.º 26.º, RITI: Condições de entrega de declarações por sujeitos

passivos que efectuem vendas à distância.

Exemplos


Formação da AT



141



(art.º 10.º e 26.º do RITI):

i) Art.º 10.º, RITI: Vendas de PT para OEM:

- São sujeitas em Portugal se inferiores ao limiar do EM de destino:

varia entre: € 35.000,00 e € 100.000,00;

ii) Art.º 26.º, RITI: Condições de entrega de declarações por sujeitos

passivos que efectuem vendas à distância.

Exemplos


Formação da AT



142


Operações triangulares (art.º 8.º, RITI):

Uma operação triangular é uma operação que envolve:

- Três sujeitos passivos

- Registados para efeitos de IVA e três Estados Membros distintos, e

- O circuito físico dos bens é diferente do circuito documental.

Por exemplo:

EM 1 (S.P.1)

EM 2 (S.P.2)

EM 1 (S.P.1)

EM 2 (S.P.2)

EM 3 (S.P.3)

Factura

Factura Bens


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143


Operações triangulares (art.º 8.º do RITI):

- Exemplos a abordar na sessão de formação, presencialmente:

i) Operações triangulares;

ii) Falsas triangulares


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144


Facto gerador

(art.º 12.º RITI)

1 - Nas aquisições intracomunitárias de bens, o imposto é devido no

momento em que os bens são colocados à disposição do adquirente, sendo

aplicável, em idênticas condições, o previsto no artigo 7.º do Código do IVA

para as transmissões de bens.

2 - Relativamente à afectação de bens que tiver por objecto a realização no

território nacional de operações mencionadas no n.º 2 do artigo 7.º, quando

deixe de se verificar alguma das condições necessárias para poder beneficiar

do disposto no n.º 3 do artigo 4.º, o imposto é devido no momento em que a

condição deixar de ser preenchida.


Formação da AT



144

145


Exigibilidade

(Artigo 13.º, RITI)

1 - Nas aquisições intracomunitárias de bens, o imposto torna-se

exigível:

a) No 15.º dia do mês seguinte àquele em que o imposto é devido;

b) Na data da emissão da fatura, se tiverem sido emitidos antes do

prazo previsto na alínea a).

2 - O disposto na alínea b) do número anterior não é aplicável quando a

factura respeitar a pagamentos parciais que precedam o momento em

que os bens são colocados à disposição do adquirente.


Formação da AT



146


Artigo 14.º

Isenções nas transmissões

Estão isentas do imposto:

a) As transmissões de bens, efectuadas por um sujeito passivo dos

referidos na alínea a) do n.º 1 do artigo 2.º, expedidos ou transportados

pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir do território

nacional para outro Estado membro com destino ao adquirente, quando

este seja uma pessoa singular ou colectiva registada para efeitos do

imposto sobre o valor acrescentado em outro Estado membro, que tenha

utilizado o respetivo número de identificação para efectuar a aquisição e

aí se encontre abrangido por um regime de tributação das aquisições

intracomunitárias de bens;


Formação da AT



146

147


Artigo 14.º



b) As transmissões de meios de transporte novos previstas na alínea e) do

artigo 1.º;

c) As transmissões de bens referidas no n.º 1 do artigo 7.º que beneficiariam

da isenção prevista na alínea a) deste artigo se fossem efetuadas para outro

sujeito passivo;


Formação da AT



148


Artigo 14.º



d) As transmissões de bens sujeitos a impostos especiais de consumo,

efectuadas por um sujeito passivo dos referidos na alínea a) do n.º 1 do

artigo 2.º, expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por

conta destes a partir do território nacional para outro Estado membro, com

destino ao adquirente, quando este seja um sujeito passivo isento ou uma

pessoa coletiva estabelecida ou domiciliada em outro Estado membro que

não se encontre registada para efeitos do IVA, quando a expedição ou

transporte dos bens seja efectuado em conformidade com o disposto no

Código dos Impostos Especiais sobre o Consumo.


Formação da AT



148

149


Artigo 15.º

Isenções nas Aquisições Intracomunitárias de Bens

1 - Estão isentas do imposto:

a) As aquisições intracomunitárias de bens cuja transmissão no território

nacional seja isenta do imposto;

b) As aquisições intracomunitárias de bens cuja importação seja isenta do

imposto nos termos do artigo 13.º do Código do IVA;




150


Artigo 15.º


1 - Estão isentas do imposto:

c) As aquisições intracomunitárias de bens efectuadas por um sujeito

passivo que se encontre em condições de beneficiar do reembolso de

imposto previsto no regime do reembolso do IVA a sujeitos passivos não

estabelecidos no Estado membro de reembolso, em aplicação do disposto na

alínea b) do n.º 1 do artigo 20.º do Código do IVA e no n.º 2 do artigo 19.º

(Redação do Decreto-Lei n.º 134/2010 -27/12) – Exportadores nacionais.


Formação da AT



151

RITI – Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias

Artigo 15.º


2 - Estão ainda isentas do imposto as aquisições intracomunitárias de bens

cujo lugar de chegada da expedição ou transporte se situe no território

nacional, quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condições:

a) Sejam efetuadas por um sujeito passivo não residente, sem

estabelecimento estável no território nacional e que não se encontre

registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em Portugal;

b) Os bens tenham sido directamente expedidos ou transportados a partir de

um Estado membro diferente daquele que emitiu o número de identificação

fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo efetuou a aquisição

intracomunitária de bens;




151

152


Artigo 15.º


2 - Estão ainda isentas do imposto as aquisições intracomunitárias de bens

cujo lugar de chegada da expedição ou transporte se situe no território

nacional, quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condições:

c) Os bens tenham sido adquiridos para serem objeto de uma transmissão

subsequente a efectuar no território nacional, por esse sujeito passivo;

d) A transmissão dos bens seja efectuada para um sujeito passivo registado

para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado no território nacional;

e) O sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na factura

emitida pelo vendedor, como devedor do imposto pela transmissão de bens

efectuada no território nacional.




152

153


Artigo 16.º

Isenções nas importações

1 - Estão isentas do imposto as importações de bens efectuadas por um

sujeito passivo, agindo como tal, quando esses bens tenham como destino

um outro Estado membro e a respectiva transmissão, efetuada pelo

importador, seja isenta do imposto nos termos do artigo 14.º.

Exemplos




153

154


Artigo 16.º


2 - A isenção prevista no número anterior só é aplicável se a expedição ou

transporte dos bens para um adquirente situado noutro Estado membro for

consecutiva à importação e o sujeito passivo:

a) Indicar o seu número de identificação para efeitos de IVA, ou o do seu

representante fiscal na acepção do artigo 30.º do Código do IVA, emitido em

território nacional;




154

155


Artigo 16.º


2 - A isenção prevista no número anterior só é aplicável se a expedição ou

transporte dos bens para um adquirente situado noutro Estado membro for

consecutiva à importação e o sujeito passivo:

b) Indicar o número de identificação para efeitos de IVA do adquirente

atribuído noutro Estado membro ou, no caso de os bens serem objecto de

transmissão nos termos da alínea c) do artigo 14.º, o seu próprio número de

identificação para efeitos de IVA no Estado membro de chegada da

expedição ou transporte dos bens;

c) Fizer prova de que os bens importados se destinam a ser transportados ou

expedidos com destino a outro Estado membro.


Formação da AT



155

156


Artigo 16.º


3 - Os sujeitos passivos não residentes, sem estabelecimento estável em

território nacional, que aqui não se encontrem registados para efeitos do IVA

mas que disponham de um registo para efeitos desse imposto noutro Estado

membro e utilizem o respetivo número de identificação para efetuar a

importação, podem também beneficiar da isenção prevista no n.º 1 desde que

a importação seja efetuada através de um representante indirecto

devidamente habilitado para apresentar declarações aduaneiras, nos termos

da legislação aplicável, que seja um sujeito passivo dos referidos na alínea a)

do n.º 1 do artigo 2.º do Código do IVA, com sede, estabelecimento principal

ou domicílio em território nacional.




157


Artigo 16.º


4 - Para efeitos do número anterior, o representante indireto devidamente

habilitado para apresentar declarações aduaneiras é devedor do imposto que

se mostre devido e fica obrigado a comprovar os requisitos referidos no n.º

2, bem como a incluir, na respetiva declaração periódica de imposto e na

declaração recapitulativa a que se refere a alínea c) do n.º 1 do artigo 23.º, a

subsequente transmissão isenta nos termos do artigo 14.º.




158


Artigo 16.º


5 - Sempre que não sejam prestadas as informações ou efetuada a prova

referidas no n.º 2, a Direcção-Geral das Alfândegas e dos Impostos Especiais

sobre o Consumo exige uma garantia, que é mantida pelo prazo máximo de

30 dias.

6 - Se até ao final do prazo referido no número anterior não forem prestadas

as informações ou feita a prova aí mencionada, é exigido imposto pela

importação.


Formação da AT



158

159

Taxas

(art.º 18.º, CIVA e art.º 18.º, RITI)



Formação da AT



160

Taxas (art.º 18.º, CIVA e art.º 18.º, RITI)

Taxa

Continente

Região Autónoma

da Madeira

Região Autónoma

dos Açores

Reduzida (Lista I)

6 %

5 %*

5 %**

Intermédia (Lista II)

13 %

12 %*

10 %**

Normal

23 %

22 %*

18 %**

* Alteração de taxas em vigor após 01 de Abril de 2012 – Lei 14-A/2012, de 30 de Março – Programa de

resgate financeiro à Madeira.

** Alteração de taxas em vigor após 01 de Janeiro de 2014 – Lei 83-C/2013, de 31 de Dezembro.





160

161

Direito à Dedução

(art.º 19.º e 20.º, RITI)



Formação da AT



162



1 - Para efeitos da aplicação do disposto no artigo 19.º do Código do IVA,

pode deduzir-se ao imposto incidente sobre as operações

tributáveis o imposto pago nas aquisições intracomunitárias de

bens.

2 - Pode igualmente deduzir-se, para efeitos do disposto na alínea b) do

n.º 1 do artigo 20.º do Código do IVA, o imposto que tenha incidido

sobre os bens ou serviços adquiridos, importados ou utilizados

pelo sujeito passivo para a realização de transmissões de bens

isentas nos termos do artigo 14.º





162

163



3 - Quando não se verifiquem as condições previstas no n.º 3 do artigo

8.º, o imposto liquidado em aplicação do disposto no n.º 2 do

mesmo artigo só pode ser deduzido por anulação da operação, nos

termos do n.º 2 do artigo 78.º do Código do IVA, devendo para esse

efeito o sujeito passivo provar que os bens foram sujeitos a

imposto no Estado membro de chegada da expedição ou

transporte.

Ver também art.º 20.º do RITI sobre “Exercício do direito à dedução”







164

Obrigações Declarativas

Declaração

Recapitulativa


Formação da AT



164



165

Aspetos a abordar:

- O que tem de ser declarado?

- Como apresentar a declaração?

- Quando apresentar?

- Quando existe alteração da periodicidade de envio da declaração?

Exemplos práticos

Declaração Recapitulativa




165


Formação da AT



166

ALGUNS REGIMES PARTICULARES PREVISTOS EM LEGISLAÇÃO

COMPLEMENTAR OU AUTÓNOMA FACE AO CIVA E AO RITI

Regimes

Particulares


Formação da AT



167



A título meramente exemplificativo referem-se os seguintes regimes

particulares de IVA, dispensando-se a análise detalhada de cada um

deles:

Regime Particular de Agências de Viagens e Organizadores de

Circuitos Turísticos - DL 221/85 de 3.07, e alterações legislativas

posteriores

Regime Particular dos Tabacos - DL 346/85 de 23.08, e alterações

legislativas posteriores

Regime Especial de Tributação dos Bens em Segunda Mão, Objectos

de Arte, de Colecção e Antiguidades - DL 199/96 de 18.10, e alterações

legislativas posteriores



168



Vendas efectuadas a exportadores nacionais de mercadorias - DL

198/90 de 19.06, e alterações legislativas posteriores

Regime especial do ouro para investimento - DL 362/99 de 16.09, e

alterações legislativas posteriores




168


Formação da AT



169

Obrigado!

Fim……..

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