Download - Planejamento Tributário Conceitual e Prático 1ª Turma

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Promovido pelo: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE GOIÁS

Patrocínio: HMS Consultoria e Negócios

INSTRUTOR: Prof. Esp. PEDRO ROBERTO SILVA PINTOOutubro/2013o/2013

Planejamento Tributário

Conceitual e Prático

1ª Turma

Prof. Esp. Pedro Roberto Silva PintoProf. Esp. Pedro Roberto Silva Pinto

=> => É Bacharel em Ciências Contábeis, Pós-graduado no curso É Bacharel em Ciências Contábeis, Pós-graduado no curso de Planejamento Tributário, Auditoria e Controladoria, Ex-de Planejamento Tributário, Auditoria e Controladoria, Ex-Professor de curso superior na PUC-Goiás e em outras Professor de curso superior na PUC-Goiás e em outras instituições de ensino superior, palestrante de cursos de instituições de ensino superior, palestrante de cursos de atualização profissional em empresa especializada e atualização profissional em empresa especializada e in in companycompany. Proprietário das empresas LL Cursos e . Proprietário das empresas LL Cursos e Treinamentos e LL Consultoria Contábil e Tributária, Treinamentos e LL Consultoria Contábil e Tributária, Consultor Contábil e Tributário, Pesquisador autodidata da Consultor Contábil e Tributário, Pesquisador autodidata da legislação nacional e internacional. Atua também com legislação nacional e internacional. Atua também com planejamento tributário para todos os ramos de atividade. planejamento tributário para todos os ramos de atividade. Ampla experiência na área tributária, e contabilidade Ampla experiência na área tributária, e contabilidade industrial e comercial. Consultoria em gestão administrativa industrial e comercial. Consultoria em gestão administrativa empresarial e na implantação de sistemas ERP corporativos. empresarial e na implantação de sistemas ERP corporativos. Consultoria para implantação e manutenção do SPED Consultoria para implantação e manutenção do SPED Contábil, Fiscal e Contribuições (PIS/COFINS). Contábil, Fiscal e Contribuições (PIS/COFINS). Consultoria Consultoria para implantação e acompanhamento do projeto para implantação e acompanhamento do projeto PRODUZIR/GOIÁS.PRODUZIR/GOIÁS.

INTRODUÇÃOINTRODUÇÃO

Para iniciar qualquer trabalho de planejamento tributário, é imprescindível que se tenha o seguinte conhecimento:

a) Conhecer e entender todos os processos da empresa, como seja: compra, venda, transferência, clientes, fornecedores, quais Estados onde tem filiais, produtos que comercializa, produtos que consome, atividades principais e secundárias, e quaisquer outro processo que possa ensejar em pagamento ou crédito de tributos;

b) Conhecer a legislação pertinente ao Setor em que a empresa atua, nos âmbitos, Federal, Estadual e Municipal,

c) Conhecer todas as estratégias da empresa, d) Conhece outros ramos de atividade, e) Conhecer órgãos reguladores: ambientais, transporte, combustível, etc... f) Ter um imenso network g) Participar de reuniões em associações: Adial, Fieg, Acieg, CDL, Sindicatos,

preferencialmente como associados.

INTRODUÇÃOINTRODUÇÃO

Diante de tais conhecimentos, o profissional pode se considerar apto para realizar um trabalho de Planejamento Tributário, obtendo ganhos significativos para a empresa em que atua como colaborador ou como profissional liberal.

Atualmente o Planejamento Tributário tem sido alvo da fiscalização, que a todo custo quer desencorajar os profissionais e os empresários de um direito líquido e certo, mas ao contrário, tem crescido em todo o território nacional e com muito êxito.

“PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: PAGUE MENOS, DENTRO DA LEI!

É de notório conhecimento que o nível de tributação sobre as empresas e pessoas físicas no Brasil é absurdo, chegando a inviabilizar certos negócios. Empresas quebram com elevadas dívidas fiscais, e nem as recentes “renegociações”, como REFIS, PAES e PAEX, trouxeram alguma tranquilidade ao contribuinte.

Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributários, poderá fazê-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se elisão fiscal ou economia legal (planejamento tributário) e a forma ilegal denomina-se sonegação fiscal.

O planejamento tributário é um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada é jurídica e lícita, a fazenda pública deve respeitá-la.


É sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuições) representam importante parcela dos custos das empresas, senão a maior. Com a globalização da economia, tornou-se questão de sobrevivência empresarial a correta administração do ônus tributário.

Segundo o IBPT, no Brasil, em média, 33% do faturamento empresarial é dirigido ao pagamento de tributos. Somente o ônus do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro das empresas pode corresponder a 51,51% do lucro líquido apurado.

Da somatória dos custos e despesas, mais da metade do valor é representada pelos tributos. Assim, imprescindível a adoção de um sistema de economia legal.

O princípio constitucional não deixa dúvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu interesse. Planejar tributos é um direito tão essencial quanto planejar o fluxo de caixa, fazer investimentos, etc.


TIPOS DE ELISÃO Há duas espécies de elisão fiscal: 1. aquela decorrente da própria lei , e 2. a que resulta de lacunas e brechas existentes na própria lei.

No caso da elisão decorrente da lei, o próprio dispositivo legal permite ou até mesmo induz a economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefícios fiscais.

Os incentivos fiscais são exemplos típicos de elisão induzida por lei, uma vez que o próprio texto legal dá aos seus destinatários determinados benefícios.

É o caso, por exemplo, dos Incentivos à Inovação Tecnológica (Lei 11.196/2005).

““PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: PAGUE MENOS, PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: PAGUE MENOS, DENTRO DA LEI!DENTRO DA LEI!

Já a segunda espécie Já a segunda espécie (lacunas ou brechas na Lei)(lacunas ou brechas na Lei), contempla , contempla hipóteses em que o contribuinte opta por configurar seus negócios de hipóteses em que o contribuinte opta por configurar seus negócios de tal forma que se harmonizem com um menor ônus tributário, tal forma que se harmonizem com um menor ônus tributário, utilizando-se de elementos que a lei não proíbe ou que possibilitem utilizando-se de elementos que a lei não proíbe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da própria evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da própria lei.lei.

É o caso, por exemplo, de uma empresa de serviços É o caso, por exemplo, de uma empresa de serviços que decide que decide mudar sua sede para determinado município, visando pagar o mudar sua sede para determinado município, visando pagar o ISS com uma alíquota menor. ISS com uma alíquota menor. A lei não proíbe que os A lei não proíbe que os estabelecimentos escolham o lugar onde exercerão atividades, pois estabelecimentos escolham o lugar onde exercerão atividades, pois os contribuintes possuem liberdade de optar por aqueles mais os contribuintes possuem liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo se a definição do local for exclusivamente convenientes a si, mesmo se a definição do local for exclusivamente com objetivos de planejamento fiscal.”com objetivos de planejamento fiscal.”

Programa RECUPERARPrograma RECUPERAR

Ficar atento aos benefícios autorizados pelo Governo, é Ficar atento aos benefícios autorizados pelo Governo, é também uma forma de Planejamento Tributário, como o também uma forma de Planejamento Tributário, como o parcelamento especial "RECUPERAR". Atualmente parcelamento especial "RECUPERAR". Atualmente temos em vigor mais um parcelamento, que as empresas temos em vigor mais um parcelamento, que as empresas devem aproveitar a oportunidade para quitar as suas devem aproveitar a oportunidade para quitar as suas dívidas junto ao fisco Estadual.dívidas junto ao fisco Estadual.

Funcionalidade e tabelas na apostila.Funcionalidade e tabelas na apostila.

Programa REFISPrograma REFIS

18/10/2013 15h07 - Atualizado em 18/10/2013 15h19 Prazo de opção pelo Refis da Crise começa na

segunda-feira Os contribuintes que desejarem ingressar no Refis da Crise, cuja

reabertura foi autorizada pelo Congresso Nacional e sancionada pela presidente Dilma Rousseff, poderão fazer a opção entre a próxima segunda-feira (21) e 31 de dezembro de 2013, segundo informou o Ministério da Fazenda nesta sexta-feira (18).

As regras constam na portaria conjunta da Receita Federal e da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN) de número 7, publicada no "Diário Oficial da União" de hoje. Ao todo, até R$ 580 bilhões em dívidas de pessoas físicas e de empresas junto ao governo federal poderão ser parcelados em até 180 meses.

http://g1.globo.com/economia/noticia/2013/10/prazo-de-opcao-pelo-refis-da-crise-comeca-na-segunda-feira.html

A CONTABILIDADE COMO BASE DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

A base de um adequado planejamento tributário é a existência de dados regulares e confiáveis, sendo encontrados na contabilidade, que é um sistema de registros permanentes das operações,constituindo portanto um pilar para se alcançar tal finalidade.

Por contabilidade, entende-se um conjunto de escrituração das receitas, custos e despesas, bem como de controle patrimonial (ativos e passivos), representado por diversos livros, dentre os quais:

1. Livro Diário 2. Livro Razão 3. Inventário e Controle de Estoques 4. Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) 5. Apuração do ICMS 6. Apuração do IPI 7. Apuração do ISS, etc.


A Contabilidade irá gerar os dados preliminares para análise tributária. Obviamente, se desejamos reduzir tributos, temos que saber quanto estamos gastando com eles na atualidade.

Partimos de um fato real (quanto gastamos) para compararmos com estimativas econômicas (quanto pagaremos).

Sem contabilidade, o planejamento tributário ficará dependente de informações avulsas, não regulares, sujeita a estimativas, erros e

avaliações equivocadas. Para que a contabilidade se preste ao planejamento, a

mesma deverá refletir a situação real do patrimônio e das receitas e despesas.


O planejador de sucesso, na área tributária, irá buscar, basicamente:

1. Informações precisas sobre os tributos (base de cálculo, alíquotas, prazos de recolhimento, fato gerador, etc.)

2. Dados internos e externos do contribuinte (lucratividade, volume de negócios, forma de operações, entre outros).

A partir desses dados, começará a comparar, analisar, verificar, deduzir, pressupor e idealizar alternativas lícitas para redução fiscal.


Um exemplo: Se o contribuinte está no lucro presumido,

onde está dispensado de escrituração contábil, porém a mantém, poderá avaliar, periodicamente, a vantagem/desvantagem deste regime, com base nos resultados gerados nos períodos a que se submeteu a esta forma de tributação, comparativamente ao regime do Lucro Real.


Quando se aplicar o planejamento tributário, a sua execução precisa ser avaliada, à luz de critérios objetivos.

Novamente a contabilidade se prestará para tal, pois seus registros evidenciarão, entre outros:

a) A execução do planejamento tributário trouxe redução de impostos? Quanto?

b) Houve custos adicionais (administrativos, consultoria) nesta implantação? Quais foram estes custos e seu respectivo montante?

c) Baseado nos resultados já alcançados pode-se afirmar que o planejamento fiscal foi aplicado de forma eficaz, econômica?

O QUE É GESTÃO TRIBUTÁRIAO QUE É GESTÃO TRIBUTÁRIA

É o processo de gerenciamento dos aspectos tributários de uma determinada empresa, com a finalidade de adequação e planejamento, visando controle das operações que tenham relação direta com tributos.

ATUAÇÃO Atua sobre o departamento de impostos da respectiva

empresa. Outros departamentos que influenciam a geração de impostos

(como o Departamento Comercial) também devem estar compreendidos no alcance da administração tributária.

Um erro muito comum nas empresas é focalizar demais o processo tributário no departamento de impostos, esquecendo-se que outros departamentos também geram rotinas fiscais

OBJETIVOSOBJETIVOS

A gestão não visa “fazer” mas “administrar”. A gestão não visa “fazer” mas “administrar”. O O objetivo desta gestão é:objetivo desta gestão é:

1. 1. Corrigir possíveis erros Corrigir possíveis erros de interpretação e de interpretação e execução no cumprimento das obrigações e rotinas execução no cumprimento das obrigações e rotinas fiscais na empresa.fiscais na empresa.

2. 2. Evitar contingências fiscaisEvitar contingências fiscais (multas e sanções), (multas e sanções), bem como o pagamento indevido de tributos.bem como o pagamento indevido de tributos.

3. 3. Implementar formas lícitas de economia Implementar formas lícitas de economia tributáriatributária..

A IMPORTÂNCIA DA GESTÃO A IMPORTÂNCIA DA GESTÃO TRIBUTÁRIATRIBUTÁRIA

Existem cerca de 90 tributos exigidos em nosso país, entre Existem cerca de 90 tributos exigidos em nosso país, entre impostos, taxas e contribuições.impostos, taxas e contribuições.

"O excesso de tributação inviabiliza muitas operações "O excesso de tributação inviabiliza muitas operações e e cabe ao administrador tornar possível, em termos de custos, cabe ao administrador tornar possível, em termos de custos, a continuidade de determinados produtos e serviços, num a continuidade de determinados produtos e serviços, num preço compatível com o que o mercado consumidor deseja preço compatível com o que o mercado consumidor deseja pagar."pagar."

Não obstante, Não obstante, há ainda a edição de grande quantidade de há ainda a edição de grande quantidade de normas normas que regem o sistema tributário, oriundas dos 3 entes que regem o sistema tributário, oriundas dos 3 entes tributantes (União, Estados e Municípios).tributantes (União, Estados e Municípios).


Existe ainda o Existe ainda o ônus financeiro direto dos tributos, que ônus financeiro direto dos tributos, que tomam até 40% do faturamento de uma empresa.tomam até 40% do faturamento de uma empresa.

Somente o ICMS pode tomar 17%, o IPI, 10%, o PIS e a Somente o ICMS pode tomar 17%, o IPI, 10%, o PIS e a COFINS, até 4,65% ou 9,25%,COFINS, até 4,65% ou 9,25%, além do Imposto de Renda, além do Imposto de Renda, Contribuição Social sobre o Lucro, INSS, FGTS, Contribuição Contribuição Social sobre o Lucro, INSS, FGTS, Contribuição Sindical, etc.Sindical, etc.

Desta forma, o grande volume de informações e sua contínua Desta forma, o grande volume de informações e sua contínua complexidade acabam dificultando a aplicação de rotinas e o complexidade acabam dificultando a aplicação de rotinas e o planejamento. planejamento. As pessoas responsáveis pelo setor de As pessoas responsáveis pelo setor de impostos das empresas dispõem de pouco tempo pode impostos das empresas dispõem de pouco tempo pode dedicar ao estudo das legislações pertinentes, resignando-se dedicar ao estudo das legislações pertinentes, resignando-se ao cumprimento das rotinas e recolhimento dos tributosao cumprimento das rotinas e recolhimento dos tributos , às , às vezes de forma imprecisa ou incorreta.vezes de forma imprecisa ou incorreta.


Portanto, Portanto, a adoção de uma metodologia de a adoção de uma metodologia de trabalho, de forma regular e planejada,trabalho, de forma regular e planejada, pelo pelo menos dará condições à empresa menos dará condições à empresa de buscar de buscar nas pessoas envolvidas o melhor de seus nas pessoas envolvidas o melhor de seus conhecimentos e percepções,conhecimentos e percepções, para para enfrentarem o “dilúvio tributário” a que estão enfrentarem o “dilúvio tributário” a que estão sujeitas diariamente.sujeitas diariamente.

GESTÃO FOCADA EM PESSOASGESTÃO FOCADA EM PESSOAS Gestão é focalizada em pessoas, apesar de lidar com processos, rotinas e Gestão é focalizada em pessoas, apesar de lidar com processos, rotinas e

regulamentações das normas tributárias. Desta formaregulamentações das normas tributárias. Desta forma, a integração dos , a integração dos colaboradores envolvidos é fundamental para o cumprimento dos colaboradores envolvidos é fundamental para o cumprimento dos objetivos.objetivos.

De nada adianta um ótimo planejamento fiscal, por exemplo, De nada adianta um ótimo planejamento fiscal, por exemplo, se as simples se as simples rotinas estão sendo executadas por pessoas desmotivadas e sem rotinas estão sendo executadas por pessoas desmotivadas e sem treinamento suficientetreinamento suficiente, pois parte do esforço fiscal pode estar sendo perdido , pois parte do esforço fiscal pode estar sendo perdido por erros.por erros.

Quando a gestão é focalizada em processos, controles e não em pessoas, Quando a gestão é focalizada em processos, controles e não em pessoas, ocorrem situações das mais excêntricas. ocorrem situações das mais excêntricas. Como exemplo, Como exemplo, numa grande numa grande empresa multinacional, totalmente informatizada e cujo controle fiscal empresa multinacional, totalmente informatizada e cujo controle fiscal era “impecável”, o treinamento dos escrituradores fiscais foi deixado de era “impecável”, o treinamento dos escrituradores fiscais foi deixado de lado, por se achar que a “despesa era desnecessária, pois já temos lado, por se achar que a “despesa era desnecessária, pois já temos controles e informatização suficientes”controles e informatização suficientes”. Por simples falta de . Por simples falta de conhecimento da matéria, conhecimento da matéria, este funcionário deixou de escriturar vários este funcionário deixou de escriturar vários créditos de impostos recuperáveis, como IPI, ICMS e PIS (no lucro créditos de impostos recuperáveis, como IPI, ICMS e PIS (no lucro real).real).

GESTÃO FOCADA EM PESSOASGESTÃO FOCADA EM PESSOAS

Motivar as pessoas para alcançar os resultados também Motivar as pessoas para alcançar os resultados também é um dos tripés do sucesso.é um dos tripés do sucesso.

Afinal, Afinal, são as pessoas que mudam realidades, são as pessoas que mudam realidades, formam opiniões e produzemformam opiniões e produzem. Máquinas, . Máquinas, computadores e outros recursos são importantes, mas computadores e outros recursos são importantes, mas pouco produtivas quando não há pessoas capacitadas pouco produtivas quando não há pessoas capacitadas para os utilizarem.para os utilizarem.

GESTÃO EM GRUPO EMPRESARIALGESTÃO EM GRUPO EMPRESARIAL

Quando o gestor estiver numa empresa pertencente a um Quando o gestor estiver numa empresa pertencente a um grupo empresarial, grupo empresarial, todas as empresas e unidades do todas as empresas e unidades do respectivo grupo devem ser alcançadas pela gestão respectivo grupo devem ser alcançadas pela gestão tributária,tributária, pois a conjugação dos esforços permitirá uma pois a conjugação dos esforços permitirá uma análise global da carga fiscal mais realista e poderá resultar análise global da carga fiscal mais realista e poderá resultar numa redução contínua do respectivo custo.numa redução contínua do respectivo custo.

De nada adianta, por exemplo, obter uma economia de R$ De nada adianta, por exemplo, obter uma economia de R$ 1.000.000,00 numa empresa A1.000.000,00 numa empresa A, se a empresa B – coligada, , se a empresa B – coligada, tiver um ônus tributário decorrente das mudanças de R$ tiver um ônus tributário decorrente das mudanças de R$ 1.500.000,00.1.500.000,00.


Nos cálculos de economia, Nos cálculos de economia, deve-se sempre considerar o deve-se sempre considerar o efeito líquido, isto é, o total de impostos e contribuições efeito líquido, isto é, o total de impostos e contribuições reduzidosreduzidos (ou potencialmente redutíveis) (ou potencialmente redutíveis) MENOS:MENOS:

1. 1. O total de impostos e contribuições onerados O total de impostos e contribuições onerados em em empresas coligadas, interligadas e controladas / empresas coligadas, interligadas e controladas / controladoras.controladoras.

2. 2. O efeito do IRPJ e CSLL sobre o lucro realO efeito do IRPJ e CSLL sobre o lucro real, , decorrente da economia ocorrida (ou potencial).decorrente da economia ocorrida (ou potencial).

3. 3. Outros efeitos tributários reflexos Outros efeitos tributários reflexos (exemplos: menor (exemplos: menor crédito de PIS no Lucro Real, compensação de prejuízos crédito de PIS no Lucro Real, compensação de prejuízos fiscais, etc.)fiscais, etc.)


Exemplo:Exemplo: A empresa A (controladora) executou ajustes em suas A empresa A (controladora) executou ajustes em suas

operações, que resultarão numa operações, que resultarão numa economia potencial de economia potencial de PIS e COFINS de R$ 1.000.000,00/anoPIS e COFINS de R$ 1.000.000,00/ano..

Entretanto, em decorrência de tais ajustesEntretanto, em decorrência de tais ajustes, parte do , parte do ônus ficará com uma empresa Bônus ficará com uma empresa B (controlada por A). (controlada por A). Esta terá um ônus adicional de PIS e COFINS, de R$ Esta terá um ônus adicional de PIS e COFINS, de R$ 400.000,00/ano.400.000,00/ano.

Tanto a empresa A quanto a empresa B são optantes Tanto a empresa A quanto a empresa B são optantes pelo lucro real, e não tem prejuízos fiscais pelo lucro real, e não tem prejuízos fiscais compensáveis, sendo que a alíquota média do IRPJ de compensáveis, sendo que a alíquota média do IRPJ de ambas é de 25%.ambas é de 25%.


O cálculo da economia “líquida” deverá ser apresentado como segue:

Cálculo da Economia Líquida Projetada: Valor R$

1. Empresa A - Redução PIS/COFINS 1.000.000,00

2. Empresa B - Aumento PIS/COFINS 400.000,00

3. Efeito Líquido antes do IRPJ e CSLL (1 - 2) 600.000,00

4. Acréscimo de IRPJ no Lucro Real (3 x 25%) 150.000,00

5. Acréscimo de CSLL no Lucro Real (3 x 9%) 54.000,00

6. Economia Líquida Projetada (3 - 4 - 5) 396.000,00

COMITÊ DE TRIBUTOSCOMITÊ DE TRIBUTOS

Basicamente, formado por dois integrantes da área Basicamente, formado por dois integrantes da área de escrituração fiscal, o contabilista e mais um de escrituração fiscal, o contabilista e mais um consultor externo,consultor externo, o comitê o comitê se encarrega de verificar se encarrega de verificar a adequação e adaptação de normas tributárias da a adequação e adaptação de normas tributárias da empresa.empresa.

Suas reuniões podem ser mensais ou, Suas reuniões podem ser mensais ou, extraordinariamente, se houver alguma alteração extraordinariamente, se houver alguma alteração significativa na legislação que exija a adequação mais significativa na legislação que exija a adequação mais imediata de procedimentos internos.imediata de procedimentos internos.

A PRESENÇA DO CONSULTOR EXTERNOA PRESENÇA DO CONSULTOR EXTERNO

Sugere-se a participação de um consultor externo no Sugere-se a participação de um consultor externo no grupo grupo para aprimorar idéias de planejamento e para aprimorar idéias de planejamento e motivar o grupomotivar o grupo, , dado que a experiência que o dado que a experiência que o profissional adquiriu em outras empresas pode permitir profissional adquiriu em outras empresas pode permitir uma otimização de seus conhecimentos na empresa, uma otimização de seus conhecimentos na empresa, através do comitê.através do comitê.

TAREFAS:TAREFAS: Entre as tarefas do comitê estão Entre as tarefas do comitê estão o monitoramento das o monitoramento das

regras tributárias e como as mesmas estão sendo regras tributárias e como as mesmas estão sendo aplicadas na prática dentro da organizaçãoaplicadas na prática dentro da organização..

AVALIAÇÃO DE QUESTÕES AVALIAÇÃO DE QUESTÕES CONTENCIOSAS TRIBUTÁRIASCONTENCIOSAS TRIBUTÁRIAS

Nas reuniões, pode-se convidar pessoas envolvidas em Nas reuniões, pode-se convidar pessoas envolvidas em outras áreas (como a área comercial), outras áreas (como a área comercial), visando tratar visando tratar assuntos específicos. Por exemplo, se o assuntos específicos. Por exemplo, se o departamento comercial têm a tendência de exigir departamento comercial têm a tendência de exigir metas de seus colaboradores, intensificando o metas de seus colaboradores, intensificando o faturamento no último dia útil de cada mês,faturamento no último dia útil de cada mês, pode-se pode-se convidar o responsável pela área e apresentar as convidar o responsável pela área e apresentar as questões tributárias e financeiras envolvidas nesta questões tributárias e financeiras envolvidas nesta sistemática, sistemática, visando obter consenso quanto ás metas visando obter consenso quanto ás metas deste setor com a minimização da carga fiscal.deste setor com a minimização da carga fiscal.

AVALIAÇÃO DE QUESTÕES AVALIAÇÃO DE QUESTÕES CONTENCIOSAS TRIBUTÁRIASCONTENCIOSAS TRIBUTÁRIAS

Para uma adequada gestão nesta área, Para uma adequada gestão nesta área, o profissional deve apoiar-se o profissional deve apoiar-se em suas decisões na perícia de outros profissionais, de em suas decisões na perícia de outros profissionais, de preferência aqueles que disponham de bons conhecimentos preferência aqueles que disponham de bons conhecimentos sobre a jurisprudência e sobre as tendências do judiciário para sobre a jurisprudência e sobre as tendências do judiciário para as causas fiscais.as causas fiscais.

Nota-se nos últimos anos que Nota-se nos últimos anos que o judiciário é mais “pro-fisco” em o judiciário é mais “pro-fisco” em suas decisões,suas decisões, e portanto uma análise mais criteriosa é exigida dos e portanto uma análise mais criteriosa é exigida dos administradores tributários, para que a empresa não venha a executar administradores tributários, para que a empresa não venha a executar múltiplos questionamentos com poucas chances de sucesso.múltiplos questionamentos com poucas chances de sucesso.

Uma decisão incorreta, além de Uma decisão incorreta, além de desperdiçar recursos com a desperdiçar recursos com a contratação de advogados e serviços administrativos internos contratação de advogados e serviços administrativos internos decorrentes, onera o próprio recolhimento de impostos da decorrentes, onera o próprio recolhimento de impostos da empresa, empresa, conforme veremos a seguir.conforme veremos a seguir.

ANÁLISE GLOBAL DA TRIBUTAÇÃO ANÁLISE GLOBAL DA TRIBUTAÇÃO O primeiro passo para um gestor é identificar, mediante balancete da empresa, quais os reais custos tributários. O primeiro passo para um gestor é identificar, mediante balancete da empresa, quais os reais custos tributários. Exemplo:Exemplo:

TRIBUTOS GERADOS EM 2010 Valor R$ % sobre Faturamento % Relativo

ICMS 16.700.000,00 16,70% 40,76%

IPI 8.400.000,00 8,40% 20,50%

INSS 6.270.000,00 6,27% 15,30%

COFINS 3.060.000,00 3,06% 7,47%

FGTS 1.870.000,00 1,87% 4,56%

IRPJ 1.525.000,00 1,53% 3,72%

PIS 1.006.500,00 1,01% 2,46%

ISS 950.000,00 0,95% 2,32%

CSLL 549.000,00 0,55% 1,34%

CPMF 418.000,00 0,42% 1,02%

IOF 80.501,00 0,08% 0,20%

IPTU e Taxas Municipais 79.000,00 0,08% 0,19%

Outros 27.000,00 0,03% 0,07%

IPVA 17.500,00 0,02% 0,04%

Contribuição Sindical 15.500,00 0,02% 0,04%

TOTAL GERADO 40.968.001,00 40,97% 100,00%

Faturamento no Período 100.000.000,00

ANÁLISE GLOBAL DA TRIBUTAÇÃOANÁLISE GLOBAL DA TRIBUTAÇÃO

Observa-se, no exemplo anterior, que:Observa-se, no exemplo anterior, que: 99,46% da carga tributária 99,46% da carga tributária da empresa no ano de 2010 decorrem da empresa no ano de 2010 decorrem

de somente de somente 10 tributos.10 tributos. Os Os tributos diretamente relacionados ao faturamento e as tributos diretamente relacionados ao faturamento e as

receitas da empresa receitas da empresa (ICMS, IPI, PIS, COFINS e ISS) (ICMS, IPI, PIS, COFINS e ISS) representam 73,51% da carga tributáriarepresentam 73,51% da carga tributária, sendo necessário um , sendo necessário um estudo mais específico sobre cada um para verificar sua adequação e estudo mais específico sobre cada um para verificar sua adequação e possibilidades de planejamento.possibilidades de planejamento.

Os tributos sobre a folha de pagamento Os tributos sobre a folha de pagamento (INSS e FGTS) consomem (INSS e FGTS) consomem 8,14% do faturamento da empresa.8,14% do faturamento da empresa. Como tais incidências são Como tais incidências são sobre salários e remunerações, uma análise sobre a folha de sobre salários e remunerações, uma análise sobre a folha de pagamento (mediante uma auditoria trabalhista) é conveniente, de pagamento (mediante uma auditoria trabalhista) é conveniente, de tempos em tempos.tempos em tempos.

O IRPJ e a CSLL sobre o lucro dissipam 2,07% do faturamento.O IRPJ e a CSLL sobre o lucro dissipam 2,07% do faturamento.

SIMPLES NACIONAL - DISTRIBUIÇÃO DE SIMPLES NACIONAL - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS ISENTOS DE IMPOSTO DE RENDALUCROS ISENTOS DE IMPOSTO DE RENDA

As empresas optantes pelo Simples Nacional As empresas optantes pelo Simples Nacional poderão poderão distribuir lucros, ao invés de outras verbas (como distribuir lucros, ao invés de outras verbas (como pró-labore e remuneração de serviços) aos sócios, pró-labore e remuneração de serviços) aos sócios, economizando com isto a retenção do Imposto de economizando com isto a retenção do Imposto de Renda na Fone de até 27,50%.Renda na Fone de até 27,50%.

Quanto ao aspecto de escrituração, Quanto ao aspecto de escrituração, há necessidade que há necessidade que haja balanço/balancete comprovando a existência de haja balanço/balancete comprovando a existência de lucros acumulados.lucros acumulados.


Como informar os lucros de um sócio que tem participação Como informar os lucros de um sócio que tem participação em uma empresa do Simples Nacional?em uma empresa do Simples Nacional?

Na linha 09 da DIRPF "Rendimento de Sócio ou Titular de Na linha 09 da DIRPF "Rendimento de Sócio ou Titular de Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte optante pelo Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte optante pelo Simples, Simples, exceto Pro Labore, Aluguéis e Serviços Prestados", exceto Pro Labore, Aluguéis e Serviços Prestados", observando o seguinte:observando o seguinte:

a) a) Caso tenha escrituração contábil poderá informar o lucro Caso tenha escrituração contábil poderá informar o lucro distribuído até o limite apurado na DREdistribuído até o limite apurado na DRE, na proporção da , na proporção da participação do sócio;participação do sócio;

b) Caso tenha escrituração apenas do livro caixa, b) Caso tenha escrituração apenas do livro caixa, a isenção está a isenção está limitada ao valor resultante da aplicação dos percentuais de limitada ao valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção do IRPJpresunção do IRPJ, de que trata o art. 15 da Lei nº 9.249/1995, , de que trata o art. 15 da Lei nº 9.249/1995, sobre a receita bruta total anual, subtraído do valor devido na sobre a receita bruta total anual, subtraído do valor devido na forma do Simples Nacional no período, relativo ao IRPJ.forma do Simples Nacional no período, relativo ao IRPJ.


ATIVIDADES PERCENTUAISComércio/Indústria 8%Revenda de combustíveis 1,6%Serviços de transporte passageiros 16%Serviços de transporte de cargas 8%Prestação de serviços em geral 32%

Percentuais identificados no art. 15 da Lei nº 9.249/ 1995, abaixo transcritos:


Limite distribuição Lucro Isento IRRF =Receita Bruta mensal X Limite distribuição Lucro Isento IRRF =Receita Bruta mensal X percentual - valor devido na forma do Simples Nacional no percentual - valor devido na forma do Simples Nacional no período, relativo ao IRPJ:período, relativo ao IRPJ:

Exemplo de Cálculo, sem a escrita contábil:Exemplo de Cálculo, sem a escrita contábil: Considerando os seguintes dados:Considerando os seguintes dados: Atividade da empresa: Comércio, Atividade da empresa: Comércio, tributação no anexo Itributação no anexo I;; Receita bruta auferida ano-calendário de 2012: R$ 1.000.000,00;Receita bruta auferida ano-calendário de 2012: R$ 1.000.000,00; 1.000.000,00 x 8% (percentual de presunção de lucro para 1.000.000,00 x 8% (percentual de presunção de lucro para

comércio) = comércio) = R$ 80.000,00R$ 80.000,00 80.000,00 - 4.200,00 (IRPJ devido do período) = R$ 75.800,00.80.000,00 - 4.200,00 (IRPJ devido do período) = R$ 75.800,00. Considerando que o sócio tenha 50% de participação, poderá Considerando que o sócio tenha 50% de participação, poderá

informar na sua DIRPF o valor de R$ 37.900,00 (50% de informar na sua DIRPF o valor de R$ 37.900,00 (50% de 75.800,00).75.800,00).


Exemplo de Cálculo, Exemplo de Cálculo, COM a escrita contábil:COM a escrita contábil: Considerando os seguintes dados:Considerando os seguintes dados: Atividade da empresa: Comércio, portanto tributação no Atividade da empresa: Comércio, portanto tributação no

anexo I;anexo I; bruta auferida ano-calendário de 2011: R$ 1.000.000,00;bruta auferida ano-calendário de 2011: R$ 1.000.000,00; 1.000.000,00 – Custos e despesas = R$ 300.000,001.000.000,00 – Custos e despesas = R$ 300.000,00 300.000 - 4.200,00 (IRPJ devido do período) = R$ 300.000 - 4.200,00 (IRPJ devido do período) = R$

295.800,00.295.800,00. Considerando que o sócio tenha 50% de participação, este Considerando que o sócio tenha 50% de participação, este

poderá informar na sua DIRPF o valor de R$ 147.900,00 poderá informar na sua DIRPF o valor de R$ 147.900,00 (50% de 295.800,00).(50% de 295.800,00).

TRIBUTO E OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIATRIBUTO E OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Por tributo, entende-se toda prestação Por tributo, entende-se toda prestação pecuniária pecuniária (dinheiro) compulsória (obrigatória) (dinheiro) compulsória (obrigatória) em moeda em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ou cujo valor nela se possa exprimir, que não que não constitua sanção de ato ilícitoconstitua sanção de ato ilícito, instituída em lei , instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada – art.3º do Código plenamente vinculada – art.3º do Código Tributário Nacional - CTN.Tributário Nacional - CTN.

Conhecer os tributos é importante Conhecer os tributos é importante para para aprender economizar, principalmente no que aprender economizar, principalmente no que se refere ao seu fato gerador.se refere ao seu fato gerador.

TRIBUTO E OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIATRIBUTO E OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Divisão de espécies de Tributos:Divisão de espécies de Tributos: Os tributos são divididos em 5 espécies, assim divididos:Os tributos são divididos em 5 espécies, assim divididos: Impostos – Impostos – Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. O benefício Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. O benefício

não é individual, e sim para a toda a comunidade. Exemplo de impostos: ICMS, não é individual, e sim para a toda a comunidade. Exemplo de impostos: ICMS, IPI, II, IE, IPVA)IPI, II, IE, IPVA)

Taxas – Taxas – Utilizadas para retribuir o ônus inerente ao exercício regular do poder de Utilizadas para retribuir o ônus inerente ao exercício regular do poder de polícia* e os serviços específicos e divisíveis (coleta de lixo, licenciamento de polícia* e os serviços específicos e divisíveis (coleta de lixo, licenciamento de veículos, taxa de inspeção sanitária, etc).veículos, taxa de inspeção sanitária, etc).

* Considera-se poder de polícia, a atividade da Administração Pública que atua em * Considera-se poder de polícia, a atividade da Administração Pública que atua em razão de interesse público referente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, razão de interesse público referente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado.à disciplina da produção e do mercado.

Contribuições de Melhoria – Contribuições de Melhoria – São aquelas instituídas em razão de valorização do São aquelas instituídas em razão de valorização do particular, em função da realização de uma obra pública. particular, em função da realização de uma obra pública.

Empréstimos Compulsórios – Empréstimos Compulsórios – São instituídos visando atender as calamidades São instituídos visando atender as calamidades públicas ou guerra externa e investimento público relevante para o interesse públicas ou guerra externa e investimento público relevante para o interesse nacional.nacional.

Contribuições – Contribuições – Que objetivam a regulamentação da economia, os interesses de Que objetivam a regulamentação da economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional.categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional.

Classificação dos TributosClassificação dos Tributos

Os Tributos Estão classificados em Diretos e Indiretos.Os Tributos Estão classificados em Diretos e Indiretos. Diretos: Diretos: são aqueles em que são aqueles em que o valor econômico da obrigação o valor econômico da obrigação

tributária é suportado exclusivamente pelo contribuinte tributária é suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o ônus seja repassado para terceirossem que o ônus seja repassado para terceiros. .

Os Os diretos incidem sobre o patrimônio e a rendadiretos incidem sobre o patrimônio e a renda, , e são e são considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo: considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo: IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc.IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc.

Indiretos:Indiretos: são aqueles em que são aqueles em que a carga financeira decorrente a carga financeira decorrente da obrigação tributária é transferida para terceiros da obrigação tributária é transferida para terceiros ficando ficando o sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o ônus fica transferido para outrem.o ônus fica transferido para outrem. Os impostos indiretos Os impostos indiretos são aqueles que incidem sobre a produção e a circulação de são aqueles que incidem sobre a produção e a circulação de bens e serviços bens e serviços e são repassados para o preço, pelo produtor, e são repassados para o preço, pelo produtor, vendedor ou prestador de serviço. Exemplo : IPI, ICMS, ISS, vendedor ou prestador de serviço. Exemplo : IPI, ICMS, ISS, COFINS e etc.COFINS e etc.

Classificação da obrigação TributáriaClassificação da obrigação Tributária Obrigação Principal: Obrigação Principal: tem por tem por objetivo entregar determinado objetivo entregar determinado

montante em dinheiro aos cofres públicos. montante em dinheiro aos cofres públicos. A prestação à qual A prestação à qual se obriga o sujeito passivo é de natureza patrimonial e decorre se obriga o sujeito passivo é de natureza patrimonial e decorre necessariamente de lei (art., 113, § 1º , CTN)necessariamente de lei (art., 113, § 1º , CTN)

Obrigação Acessória: Obrigação Acessória: tem por tem por objeto deveres formais que objeto deveres formais que propiciam ao poder público o fiel cumprimento da propiciam ao poder público o fiel cumprimento da prestação tributária e sua conseqüência fiscalizaçãoprestação tributária e sua conseqüência fiscalização . . Exemplo: entrega de declarações eletrônicas, emissão de notas Exemplo: entrega de declarações eletrônicas, emissão de notas fiscais, elaboração de livros fiscais. A fiscais, elaboração de livros fiscais. A obrigação Acessória é obrigação Acessória é uma obrigação de fazer ou não fazer. uma obrigação de fazer ou não fazer. Por exemplo: emitir Por exemplo: emitir uma nota fiscal (fazer). Não receber a mercadoria uma nota fiscal (fazer). Não receber a mercadoria desacompanhada da documentação legalmente exigida (não desacompanhada da documentação legalmente exigida (não fazer).fazer).

Elementos da Obrigação PrincipalElementos da Obrigação Principal

Contribuinte: Contribuinte: É a pessoa física ou jurídica que por ter É a pessoa física ou jurídica que por ter relação direta com o fato geradorrelação direta com o fato gerador, a lei atribui a , a lei atribui a obrigação de recolher o imposto (Ex. Construtora obrigação de recolher o imposto (Ex. Construtora não é contribuinte do ICMS).não é contribuinte do ICMS).

Fato Gerador: Fato Gerador: Motivo da Incidência do Tributo.Motivo da Incidência do Tributo. Base de Cálculo: Base de Cálculo: Conjunto de Valores,Conjunto de Valores, utilizado para utilizado para

cálculo de Tributos.cálculo de Tributos. Alíquota: Alíquota: Percentual aplicado sobre a base de cálculo, Percentual aplicado sobre a base de cálculo,

resultando assim o tributo para o recolhimento.resultando assim o tributo para o recolhimento.

Elementos da Obrigação PrincipalElementos da Obrigação Principal

=> => É obrigatório ainda que É obrigatório ainda que para se haver o para se haver o pagamento de qualquer tributo, estejam presentes pagamento de qualquer tributo, estejam presentes os seguintes elementos. os seguintes elementos. Na falta de um deles sequer, Na falta de um deles sequer, não poderá haver a imposição legal para a obrigação não poderá haver a imposição legal para a obrigação principal, como seja:principal, como seja:

SUJEITO ATIVO: SUJEITO ATIVO: O estadoO estado SUJEITO PASSIVO: SUJEITO PASSIVO: O contribuinteO contribuinte FATO GERADORFATO GERADOR: : Nasce a obrigação de pagarNasce a obrigação de pagar

CRITÉRIOS: CRITÉRIOS: MATERIALMATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL, , ESPACIAL, TEMPORAL, PESSOAL E QUANTITATIVOPESSOAL E QUANTITATIVO

CRITÉRIO MATERIAL (Personalidade Jurídica):CRITÉRIO MATERIAL (Personalidade Jurídica): No critério material da regra-matriz de incidência tributária No critério material da regra-matriz de incidência tributária

encontraremos uma descrição de encontraremos uma descrição de ““um comportamento de um comportamento de pessoas, físicas ou jurídicas, condicionado por pessoas, físicas ou jurídicas, condicionado por circunstancias de espaço e tempo”circunstancias de espaço e tempo” (Carvalho, 2007, p.267). (Carvalho, 2007, p.267). Ou seja, haverá a previsão de um fato, de um comportamento Ou seja, haverá a previsão de um fato, de um comportamento de pessoas de pessoas (vender mercadorias, prestar serviços, auferir (vender mercadorias, prestar serviços, auferir renda)renda) que deverá ocorrer no mundo real para que surja a que deverá ocorrer no mundo real para que surja a obrigação de pagar determinado tributo.obrigação de pagar determinado tributo.

Cumpre ressaltar que o critério material sempre será formado Cumpre ressaltar que o critério material sempre será formado por um por um verbo verbo seguido de um seguido de um complemento complemento (dar, fazer, ser (dar, fazer, ser alguma coisa).alguma coisa).

CRITÉRIOS: CRITÉRIOS: MATERIALMATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL, , ESPACIAL, TEMPORAL, PESSOAL E QUANTITATIVOPESSOAL E QUANTITATIVO

Será no critério material que estará a resposta à pergunta: Será no critério material que estará a resposta à pergunta: ““qual qual fato que deverá ocorrer para que nasça a obrigação que tem fato que deverá ocorrer para que nasça a obrigação que tem por objeto o pagamento de tributo?”por objeto o pagamento de tributo?”. . No critério material é No critério material é que estará o que a doutrina e a legislação comumente chamam que estará o que a doutrina e a legislação comumente chamam de “fato gerador”. O CTN define, em seu art.114, o fato gerador de “fato gerador”. O CTN define, em seu art.114, o fato gerador como como ““a situação definida em lei como necessária e suficiente a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrênciaà sua ocorrência”.”.

Uma das formas de realizar planejamento tributário, Uma das formas de realizar planejamento tributário, é é fazer com que os atos praticados não correspondam ao fato fazer com que os atos praticados não correspondam ao fato descrito no critério material.descrito no critério material. Ou seja, o objetivo seria realizar Ou seja, o objetivo seria realizar operações diversas daquelas previstas neste critério, para que operações diversas daquelas previstas neste critério, para que não configure a ocorrência do fato gerador e por conseqüência, não configure a ocorrência do fato gerador e por conseqüência, não nasça a obrigação tributária.não nasça a obrigação tributária.

Ex.: operação casa e separa.Ex.: operação casa e separa.

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, TEMPORAL, , TEMPORAL, PESSOAL E QUANTITATIVOPESSOAL E QUANTITATIVO

CRITÉRIO ESPACIAL:CRITÉRIO ESPACIAL: Necessário se faz localizar o fato gerador no espaço e no Necessário se faz localizar o fato gerador no espaço e no

tempo.tempo. Por exemplo, Por exemplo, se uma determinada pessoa for proprietária de se uma determinada pessoa for proprietária de

imóvel no Município de Goiânia, por certo não estará imóvel no Município de Goiânia, por certo não estará obrigada a pagar o IPTU do Município de Anápolis. obrigada a pagar o IPTU do Município de Anápolis. Da Da mesma maneira, se um comerciante vendeu mercadoria no mesma maneira, se um comerciante vendeu mercadoria no Estado do Tocantins, igualmente não deverá recolher o ICMS Estado do Tocantins, igualmente não deverá recolher o ICMS do Estado do Pará. Assimdo Estado do Pará. Assim, imprescindível definir o local em , imprescindível definir o local em que deve ocorrer o fato descrito no critério material para que deve ocorrer o fato descrito no critério material para dar razão ao nascimento da obrigação de pagar o tributodar razão ao nascimento da obrigação de pagar o tributo . . Esta é a função do segundo critério da regra matriz de Esta é a função do segundo critério da regra matriz de incidência tributária: incidência tributária: o critério espacial.o critério espacial.


O critério espacial O critério espacial se caracteriza, portanto, como o local onde o fato se caracteriza, portanto, como o local onde o fato descrito no critério material deve ocorrer para dar nascimento à descrito no critério material deve ocorrer para dar nascimento à obrigação tributaria.obrigação tributaria.

Caso a operação ocorra em local diverso do descrito no critério espacial, Caso a operação ocorra em local diverso do descrito no critério espacial, não haverá a subsunção do fato ocorrido com a norma. não haverá a subsunção do fato ocorrido com a norma. O critério espacial, O critério espacial, portanto, é outra alternativa a ser levada em conta na realização do portanto, é outra alternativa a ser levada em conta na realização do planejamento tributário.planejamento tributário.

Exercícios:Exercícios: Uma empresa localizada em Goiás, recebe mercadorias adquirida de Uma empresa localizada em Goiás, recebe mercadorias adquirida de

fornecedor estabelecido em Minas Gerais. Para retirar as mercadorias fornecedor estabelecido em Minas Gerais. Para retirar as mercadorias foi contratada pelo comprador, uma Transportadora do Estado de foi contratada pelo comprador, uma Transportadora do Estado de Goiás, que também faz entregas em Minas Gerais e devido a esse fato o Goiás, que também faz entregas em Minas Gerais e devido a esse fato o frete torna-se menos oneroso (aproveitando o retorno do veículo). A frete torna-se menos oneroso (aproveitando o retorno do veículo). A Transportadora somente é inscrita no Estado de Goiás, contudo a Transportadora somente é inscrita no Estado de Goiás, contudo a operação de transporte teve início no Estado de Minas Gerais. Com operação de transporte teve início no Estado de Minas Gerais. Com base no enunciado e Utilizando o critério espacial, responda base no enunciado e Utilizando o critério espacial, responda corretamente:corretamente:


O ICMS é devido para qual Estado?O ICMS é devido para qual Estado?

a) ( ) Goiás, porque a transportadora não é inscrita no Estado de a) ( ) Goiás, porque a transportadora não é inscrita no Estado de Minas GeraisMinas Gerais

b) ( ) Goiás, porque deve ser pago para o Estado onde está b) ( ) Goiás, porque deve ser pago para o Estado onde está localizado o tomador dos serviçoslocalizado o tomador dos serviços

c) ( ) Minas Gerais, porque a operação iniciou-se em território c) ( ) Minas Gerais, porque a operação iniciou-se em território Mineiro, mesmo sendo a operação FOB, e deve ser pago Mineiro, mesmo sendo a operação FOB, e deve ser pago antecipadamenteantecipadamente

d) ( ) Minas Gerais, pelo fato do transporte ser CIF, ou seja, pago d) ( ) Minas Gerais, pelo fato do transporte ser CIF, ou seja, pago pelo fornecedor, independente de onde inicia a operação.pelo fornecedor, independente de onde inicia a operação.

e) ( ) Nenhum dos dois Estados, porque a Transportadora não é e) ( ) Nenhum dos dois Estados, porque a Transportadora não é inscrita em Minas Gerais, portanto fica dispensada do inscrita em Minas Gerais, portanto fica dispensada do recolhimento.recolhimento.


2) Foi enviado para um imóvel localizado em 2) Foi enviado para um imóvel localizado em uma chácara, um carnê de IPTU. O uma chácara, um carnê de IPTU. O proprietário ficou surpreso vez que o imóvel proprietário ficou surpreso vez que o imóvel está situado na zona rural, e por esse motivo o está situado na zona rural, e por esse motivo o mesmo entende que deve pagar o ITR, com mesmo entende que deve pagar o ITR, com base no Artigo 29 do CTN. Qual atitude que o base no Artigo 29 do CTN. Qual atitude que o proprietário deve tomar para fazer o proprietário deve tomar para fazer o pagamento corretamente? Assinale a resposta pagamento corretamente? Assinale a resposta correta:correta:


a) ( ) Pagar o IPTU, porque se a Prefeitura enviou é porque tem a) ( ) Pagar o IPTU, porque se a Prefeitura enviou é porque tem que pagarque pagar

b) ( ) Procurar a prefeitura, para verificar a delimitação da área do b) ( ) Procurar a prefeitura, para verificar a delimitação da área do município, para ter certeza se o local onde está localizada a município, para ter certeza se o local onde está localizada a chácara é zona urbana, caso for constatado que esse fato, pagar o chácara é zona urbana, caso for constatado que esse fato, pagar o IPTUIPTU

c) ( ) Não pagar o IPTU, porque chácara é um estabelecimento c) ( ) Não pagar o IPTU, porque chácara é um estabelecimento rural e portanto não constitui fato gerador de IPTU, mas pagar o rural e portanto não constitui fato gerador de IPTU, mas pagar o ITR para evitar problemas com o fisco federalITR para evitar problemas com o fisco federal

d) ( ) Pagar ambos os tributosd) ( ) Pagar ambos os tributos

e) ( ) Não pagar nenhum dos dois tributos, porque se não deve o e) ( ) Não pagar nenhum dos dois tributos, porque se não deve o IPTU por estar localizado na Zona Rural, mas a Prefeitura IPTU por estar localizado na Zona Rural, mas a Prefeitura considera Zona Urbana, por esse motivo não precisa pagar o ITR.considera Zona Urbana, por esse motivo não precisa pagar o ITR.

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, ,

PESSOAL E QUANTITATIVOPESSOAL E QUANTITATIVO

CRITÉRIO TEMPORALCRITÉRIO TEMPORAL Assim como é preciso localizar o fato descrito no critério material no Assim como é preciso localizar o fato descrito no critério material no

espaço, espaço, igualmente imprescindível é localizá-lo no tempo.igualmente imprescindível é localizá-lo no tempo. Assim, Assim, se uma determinada pessoa foi proprietária de imóvel há dez se uma determinada pessoa foi proprietária de imóvel há dez

anos, mas já não o é, não poderá ser cobrada a pagar o IPTU relativo anos, mas já não o é, não poderá ser cobrada a pagar o IPTU relativo ao presente ano.ao presente ano.

O critério temporal O critério temporal é, portanto, o quando, o momento em que se reputa é, portanto, o quando, o momento em que se reputa ocorrido o fato descrito no critério material ocorrido o fato descrito no critério material e, por conseqüência, o e, por conseqüência, o momento em que nasce a obrigação tributária.momento em que nasce a obrigação tributária.

Sobre este critério, Paulo de Barros Carvalho Sobre este critério, Paulo de Barros Carvalho leciona que ele nos oferece leciona que ele nos oferece os elementos para saber “em que preciso instante acontece o fato os elementos para saber “em que preciso instante acontece o fato descrito, passando a existir o liame jurídico que amarra devedor e descrito, passando a existir o liame jurídico que amarra devedor e credor, em função de um objeto— o pagamento de certa prestação credor, em função de um objeto— o pagamento de certa prestação pecuniária” pecuniária” (Carvalho, 2007, p. 274).(Carvalho, 2007, p. 274).

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, , PESSOAL E QUANTITATIVOPESSOAL E QUANTITATIVO

VENDA PARA ENTREGA FUTURA:VENDA PARA ENTREGA FUTURA:

Na venda para entrega futura a mercadoria fica a Na venda para entrega futura a mercadoria fica a disposição do adquirentedisposição do adquirente

No faturamento antecipado isto não ocorre. No faturamento antecipado isto não ocorre. Portanto, Portanto, na na venda para entrega futura venda para entrega futura deve-se reconhecer a deve-se reconhecer a

receita de imediatoreceita de imediato, pois houve a transmissão da propriedade, pois houve a transmissão da propriedade No No faturamento antecipadofaturamento antecipado a vendedora apenas assumiu a vendedora apenas assumiu

um compromisso de disponibilizar o produto futuramente, um compromisso de disponibilizar o produto futuramente, sob pena de declinar a operação, sob pena de declinar a operação, portanto somente deverá portanto somente deverá reconhecer a receita quando da entrega efetiva do produto.reconhecer a receita quando da entrega efetiva do produto.

Operação: “Venda para entrega futura – faturamento Operação: “Venda para entrega futura – faturamento antecipado”antecipado”

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, PESSOAL E QUANTITATIVO, PESSOAL E QUANTITATIVO

Exercícios:Exercícios: 1) Um cliente compra mercadorias de uma empresa industrial, pagando 1) Um cliente compra mercadorias de uma empresa industrial, pagando

antecipadamente. antecipadamente. Devido não ter local para armazenar as mercadoriasDevido não ter local para armazenar as mercadorias, , solicita que a indústria mantenha em seu estoque solicita que a indústria mantenha em seu estoque e realize a entrega de e realize a entrega de acordo com que o espaço físico de sua loja seja liberado. Nesse caso acordo com que o espaço físico de sua loja seja liberado. Nesse caso restou claro que a indústria já fabricou as mercadorias e poderia ter sido restou claro que a indústria já fabricou as mercadorias e poderia ter sido entregue no ato da compra. Para documentar a operação, foi emitida uma entregue no ato da compra. Para documentar a operação, foi emitida uma nota na operação “Venda para Entrega Futura”. Nesse caso, em qual nota na operação “Venda para Entrega Futura”. Nesse caso, em qual momento a indústria deverá reconhecer a Receita?momento a indústria deverá reconhecer a Receita?

a) ( ) No ato da venda, na data de emissão da nota fiscal Venda para a) ( ) No ato da venda, na data de emissão da nota fiscal Venda para Entrega Futura, porque existia a mercadoria em seu estoque, e não foi Entrega Futura, porque existia a mercadoria em seu estoque, e não foi entregue a pedido do clienteentregue a pedido do cliente

b) ( ) No ato da entrega, porque somente ocorre o fato gerador quando da b) ( ) No ato da entrega, porque somente ocorre o fato gerador quando da transmissão de propriedadetransmissão de propriedade

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, , PESSOAL E QUANTITATIVOPESSOAL E QUANTITATIVO

Exercícios:Exercícios: 2) Um cliente compra mercadorias de uma empresa industrial, 2) Um cliente compra mercadorias de uma empresa industrial,

pagando antecipadamente. pagando antecipadamente. Devido não haver estoque na fábricaDevido não haver estoque na fábrica, foi , foi elaborado um contrato rezando que tratava-se de elaborado um contrato rezando que tratava-se de “faturamento antecipado” e que a medida que os produtos fossem fabricados, e que a medida que os produtos fossem fabricados, seriam entregues total ou parcialmente. Nesse caso restou claro que a seriam entregues total ou parcialmente. Nesse caso restou claro que a indústria não tinha estoque no ato da venda e não havia como entregar indústria não tinha estoque no ato da venda e não havia como entregar as mesmas. Para documentar a operação, foi emitida uma nota na as mesmas. Para documentar a operação, foi emitida uma nota na operação “Venda para Entrega Futura – faturamento antecipado”. operação “Venda para Entrega Futura – faturamento antecipado”. Nesse caso, em qual momento a indústria deverá reconhecer a Nesse caso, em qual momento a indústria deverá reconhecer a Receita?Receita?

a) ( ) No ato da venda, na data de emissão da nota fiscal, mesmo não a) ( ) No ato da venda, na data de emissão da nota fiscal, mesmo não existindo a mercadoria em seu estoque,existindo a mercadoria em seu estoque,

b) ( ) No ato da entrega, no caso de faturamento antecipado, porque nessa b) ( ) No ato da entrega, no caso de faturamento antecipado, porque nessa operação ocorre o fato gerador quando da transmissão de propriedade.operação ocorre o fato gerador quando da transmissão de propriedade.

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, , PESSOALPESSOAL E QUANTITATIVO E QUANTITATIVO

CRITÉRIO PESSOAL:CRITÉRIO PESSOAL: É no critério pessoal que É no critério pessoal que se identificará se identificará quem são os sujeitosquem são os sujeitos da da

relação jurídica tributária.relação jurídica tributária. Ou seja, é nele que se aponta o sujeito ativo Ou seja, é nele que se aponta o sujeito ativo e passivo da obrigação tributária, o credor e devedor do tributo.e passivo da obrigação tributária, o credor e devedor do tributo.

Estes sujeitos do vínculo são pessoas interligadas entre si pela Prestação.Estes sujeitos do vínculo são pessoas interligadas entre si pela Prestação. Divide-se em:Divide-se em: a) Sujeito Ativo:a) Sujeito Ativo: O CTN define no art. 119 o sujeito ativo nos seguintes termos:O CTN define no art. 119 o sujeito ativo nos seguintes termos: Art. 119. Sujeito ativo da obrigação Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito é a pessoa jurídica de direito

público, titular da competência para exigir o seucumprimento.público, titular da competência para exigir o seucumprimento. b) Sujeito Passivo:b) Sujeito Passivo: O art. 121 do CTN explicita que:O art. 121 do CTN explicita que: Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao é a pessoa obrigada ao

pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, , PESSOALPESSOAL E QUANTITATIVO E QUANTITATIVO

Exercícios:Exercícios: 1) Qual tributo incide na seguinte operação: transporte de mercadorias, contratado 1) Qual tributo incide na seguinte operação: transporte de mercadorias, contratado

por um estabelecimento industrial para entregar a um estabelecimento Atacadista, por um estabelecimento industrial para entregar a um estabelecimento Atacadista, no próprio município? no próprio município? Assinale a alternativa correta.Assinale a alternativa correta.

a) ( ) ICMS, porque transporte de mercadorias é de competência Estaduala) ( ) ICMS, porque transporte de mercadorias é de competência Estadual b) ( ) ISSQN, porque transporte municipal, mesmo sendo de mercadorias, é de b) ( ) ISSQN, porque transporte municipal, mesmo sendo de mercadorias, é de

competência Municipal.competência Municipal. 2) A fiscalização volante da Secretaria da Fazenda do Estado de Goiás aborda uma 2) A fiscalização volante da Secretaria da Fazenda do Estado de Goiás aborda uma

carreta carregada de mercadorias, no sentido de verificar se a carga estava regular. carreta carregada de mercadorias, no sentido de verificar se a carga estava regular. Detectou que a carga estava irregular e lavraram o auto de infração,Detectou que a carga estava irregular e lavraram o auto de infração, pois estava pois estava desacompanhada da Nota Fiscaldesacompanhada da Nota Fiscal. O sujeito ativo e passivo respectivamente da . O sujeito ativo e passivo respectivamente da operação é: (assinale a alternativa correta).operação é: (assinale a alternativa correta).

a) ( ) Ativo o Estado, representado pelo fisco e o cliente, representado pelo a) ( ) Ativo o Estado, representado pelo fisco e o cliente, representado pelo transportadortransportador

b) ( ) Ativo o Cliente e passivo o Estadob) ( ) Ativo o Cliente e passivo o Estado c) ( ) Ativo o Estado e passivo o transportador, na falta do documento fiscal.c) ( ) Ativo o Estado e passivo o transportador, na falta do documento fiscal.

CRITÉRIOS: MATERIAL, CRITÉRIOS: MATERIAL, ESPACIALESPACIAL, , TEMPORALTEMPORAL, , PESSOALPESSOAL E E QUANTITATIVOQUANTITATIVO

CRITÉRIO QUANTITATIVO:CRITÉRIO QUANTITATIVO: Por fim, será pelo critério Por fim, será pelo critério quantitativo que se quantitativo que se

determinará o valor a ser pago a titulo de tributo.determinará o valor a ser pago a titulo de tributo. Este critério prescreve, portanto, Este critério prescreve, portanto, os termos do objeto da os termos do objeto da prestaçãoprestação, através da conjugação de dois elementos — , através da conjugação de dois elementos — base de cálculo e alíquota— para definir a quantia a ser base de cálculo e alíquota— para definir a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a titulo de tributo.paga pelo sujeito passivo a titulo de tributo.

Assim, Assim, a função do critério quantitativo é estabelecer a função do critério quantitativo é estabelecer a exata quantia devida a título de tributo.a exata quantia devida a título de tributo. Ele definirá Ele definirá qual o valor que o sujeito ativo pode exigir e que o qual o valor que o sujeito ativo pode exigir e que o sujeito passivo deve pagar.sujeito passivo deve pagar.


Exercícios:Exercícios: Responda utilizando o critério quantitativo:Responda utilizando o critério quantitativo: 1) Os serviços preponderantes da empresa Expert 1) Os serviços preponderantes da empresa Expert

Services, são tributados pelo município, portanto sujeitos Services, são tributados pelo município, portanto sujeitos ao ISSQN. A empresa possui muitos concorrentes, ao ISSQN. A empresa possui muitos concorrentes, contudo no sentido de redução dos custos contrata um contudo no sentido de redução dos custos contrata um especialista para orientar quanto a redução de tributos. especialista para orientar quanto a redução de tributos. No caso o parecer do especialista foi o seguinte: No caso o parecer do especialista foi o seguinte: mudar mudar a sede do município X para o Y, onde a empresa a sede do município X para o Y, onde a empresa deixará de pagar o ISSQN de 5% e passará a pagar deixará de pagar o ISSQN de 5% e passará a pagar 2%.2%. Com base em que o profissional emitiu esse Com base em que o profissional emitiu esse parecer? Assinale a resposta correta:parecer? Assinale a resposta correta:


a) ( ) Qualquer empresa poderá fazer isso e reduzir sua a) ( ) Qualquer empresa poderá fazer isso e reduzir sua carga tributária, independente do serviço que presta.carga tributária, independente do serviço que presta.

b) ( ) Porque outras empresa concorrentes estão b) ( ) Porque outras empresa concorrentes estão localizadas no município onde a alíquota é de 2%, é que localizadas no município onde a alíquota é de 2%, é que o especialista se baseou para emitir o parecer.o especialista se baseou para emitir o parecer.

c) ( )Com fulcro na Lei Complementar nº 116/03, Artigo c) ( )Com fulcro na Lei Complementar nº 116/03, Artigo 3º, 3º, que diz que as empresas que não prestam serviços que diz que as empresas que não prestam serviços referentes aos incisos I a XXII, não terão o ISSQN referentes aos incisos I a XXII, não terão o ISSQN retido,retido, mesmo prestando o serviço em outro município, mesmo prestando o serviço em outro município, portanto a alíquota a ser aplicada será a do município portanto a alíquota a ser aplicada será a do município onde a empresa está instalada.onde a empresa está instalada.


d) ( ) Ligou na Prefeitura do Município Y, e teve a d) ( ) Ligou na Prefeitura do Município Y, e teve a orientação para mudar porque lá o ISSQN era menor que orientação para mudar porque lá o ISSQN era menor que o do Município Xo do Município X

e) ( ) Devido a empresa ser de grande porte paga o e) ( ) Devido a empresa ser de grande porte paga o ISSQN menor.ISSQN menor.


2) Uma indústria Goiana compra matéria-prima do Estado de 2) Uma indústria Goiana compra matéria-prima do Estado de Minas Gerais. Encontrou a mesma Matéria-Prima prima no Mato Minas Gerais. Encontrou a mesma Matéria-Prima prima no Mato Grosso do Sul, Grosso do Sul, sem variação de preço e de frete.sem variação de preço e de frete. Utilizando o Utilizando o critério quantitativo com relação ao ICMS, onde é mais vantajoso critério quantitativo com relação ao ICMS, onde é mais vantajoso comprar a matéria-prima? Assinale a resposta correta:comprar a matéria-prima? Assinale a resposta correta:

a) ( ) Em Minas Gerais porque o crédito do ICMS é maiora) ( ) Em Minas Gerais porque o crédito do ICMS é maior b) ( ) No Mato Grosso do Sul porque o crédito do ICMS é maiorb) ( ) No Mato Grosso do Sul porque o crédito do ICMS é maior c) ( ) Tanto Faz, vindo de Minas Gerais e do Mato Grosso do Sul, c) ( ) Tanto Faz, vindo de Minas Gerais e do Mato Grosso do Sul,

o crédito é o mesmo o crédito é o mesmo d) ( ) De Minas Gerais para Goiás a empresa paga o ICMS d) ( ) De Minas Gerais para Goiás a empresa paga o ICMS

antecipado, por isso é mais onerosoantecipado, por isso é mais oneroso e) ( ) Do Mato Grosso do Sul para Goiás não há antecipação do e) ( ) Do Mato Grosso do Sul para Goiás não há antecipação do

ICMS, por isso é menos oneroso.ICMS, por isso é menos oneroso.

REGIMES TRIBUTÁRIOSREGIMES TRIBUTÁRIOS Base legal: Artigos 43 e 44 do CTNBase legal: Artigos 43 e 44 do CTN Formas de tributação:Formas de tributação: a) Lucro Real:a) Lucro Real: Forma completa de tributaçãoForma completa de tributação Apuração trimestral ou anual (opcional)Apuração trimestral ou anual (opcional) Antecipações mensais (obrigatórias)Antecipações mensais (obrigatórias) Exigência de escrituração comercialExigência de escrituração comercial b) Lucro Presumido:b) Lucro Presumido: Forma simplificada de tributaçãoForma simplificada de tributação Apuração trimestral (definitiva)Apuração trimestral (definitiva) c) Simples Nacional:c) Simples Nacional: Forma simplificada de tributaçãoForma simplificada de tributação Restrições à opção por este regime (LC 123/2006).Restrições à opção por este regime (LC 123/2006).

REGIMES TRIBUTÁRIOSREGIMES TRIBUTÁRIOS

Base de cálculo:Base de cálculo: Lucro real = Lucro real = é o lucro contábilé o lucro contábil, ajustado por Adições, , ajustado por Adições,

Exclusões e Compensações.Exclusões e Compensações. Lucro presumido, arbitrado e simples nacional Lucro presumido, arbitrado e simples nacional = é a receita = é a receita

bruta.bruta. Alíquotas do imposto:Alíquotas do imposto: IRPJ:IRPJ: Alíquota normal = 15%Alíquota normal = 15% Alíquota adicional = 10% (excedente de $ 20 mil/mês)Alíquota adicional = 10% (excedente de $ 20 mil/mês) CSLL:CSLL: Alíquota 9%Alíquota 9%

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOPLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Definição:Definição: É o estudo É o estudo realizado preventivamenterealizado preventivamente, ou seja, , ou seja, antes da antes da

realização do fato administrativorealização do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos , pesquisando-se seus efeitos jurídicos e econômicos e as alternativas legais menos onerosas.jurídicos e econômicos e as alternativas legais menos onerosas.

Exigências:Exigências: Exige antes de tudo:Exige antes de tudo: bom senso do planejador.bom senso do planejador. A relação A relação custo/benefício deve ser muito bem avaliadacusto/benefício deve ser muito bem avaliada.. Não há mágicas em planejamento tributário, apenas alternativas, Não há mágicas em planejamento tributário, apenas alternativas,

cujas relações custo/benefício cujas relações custo/benefício variam muito em função dos variam muito em função dos valores envolvidos, da época, do local, etcvalores envolvidos, da época, do local, etc..


Por que planejar?Por que planejar? Alta carga tributária.Alta carga tributária. Competitividade dos produtos.Competitividade dos produtos. Altos preços dos produtos.Altos preços dos produtos. Como planejar?Como planejar? Instituir um Departamento Fiscal e o Comitê de TributosInstituir um Departamento Fiscal e o Comitê de Tributos Contratar profissional especializadoContratar profissional especializado Estar sempre alinhado com as novidades da legislação.Estar sempre alinhado com as novidades da legislação. Análise Econômico-FinanceiraAnálise Econômico-Financeira Análise JurídicaAnálise Jurídica Análise FiscalAnálise Fiscal Análise Fisco-ContábilAnálise Fisco-Contábil


Tipos:Tipos: OperacionalOperacional = forma do registro dos fatos. = forma do registro dos fatos. EstratégicoEstratégico = implica mudança de características = implica mudança de características

estratégicas da empresa.estratégicas da empresa. PreventivoPreventivo = orientações, cumprir a legislação tributária, = orientações, cumprir a legislação tributária,

agir preventivamente.agir preventivamente. CorretivoCorretivo = ao detectar anormalidade, procede-se ao = ao detectar anormalidade, procede-se ao

estudo e alternativas de correção.estudo e alternativas de correção. EspecialEspecial = surge em casos específicos, tais como: = surge em casos específicos, tais como:

abertura de filial, novos produtos, reestruturação de abertura de filial, novos produtos, reestruturação de empresa, reorganização, fusão, incorporação ou cisão, empresa, reorganização, fusão, incorporação ou cisão, etc.etc.


Planejamento Tributário OperacionalPlanejamento Tributário Operacional Regimes de Tributação (optar pelo menos oneroso)Regimes de Tributação (optar pelo menos oneroso) Depreciação (acelerada - turnos)Depreciação (acelerada - turnos) Remuneração dos Sócios (remunerar com mais Remuneração dos Sócios (remunerar com mais

distribuição de lucros e menos pró-labore)distribuição de lucros e menos pró-labore) Ganhos de Capital (incorporar o bem como realização de Ganhos de Capital (incorporar o bem como realização de

capital em outra empresa do grupo, não vender)capital em outra empresa do grupo, não vender) Juros s/ o Capital Próprio (remunerar os acionistas e Juros s/ o Capital Próprio (remunerar os acionistas e

reduz em cerca de 19% o IRPJ e CSLL)reduz em cerca de 19% o IRPJ e CSLL) Regime de Caixa ou de Competência (posterga o Regime de Caixa ou de Competência (posterga o

pagamento dos tributos)pagamento dos tributos)


Planejamento Tributário EstratégicoPlanejamento Tributário Estratégico Disputas Tributárias (aproveitar qual Estado e Município Disputas Tributárias (aproveitar qual Estado e Município

oferece melhores condições tributárias para instalar o oferece melhores condições tributárias para instalar o empreendimento)empreendimento)

Receitas de Terceiros (Empresas do mesmo grupo)Receitas de Terceiros (Empresas do mesmo grupo) Arrendamento Mercantil (deprecia e ainda gera despesas Arrendamento Mercantil (deprecia e ainda gera despesas

financeiras)financeiras) Preços de Transferência (operações internacionais)Preços de Transferência (operações internacionais) Guerra Fiscal (não pagar tributos cobrados de forma Guerra Fiscal (não pagar tributos cobrados de forma

inconstitucional)inconstitucional)

ELISÃO E EVASÃOELISÃO E EVASÃO

Elisão = Elisão = Ato ou efeito de elidir, eliminação, Ato ou efeito de elidir, eliminação, supressão. É um ato lícito, ou seja, dentro da supressão. É um ato lícito, ou seja, dentro da lei. (Recomendado)lei. (Recomendado)

Evasão = Evasão = Ato de evadir-se, fuga. É a prática Ato de evadir-se, fuga. É a prática que infringe a lei, cometida após a ocorrência que infringe a lei, cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária. Seu do fato gerador da obrigação tributária. Seu objetivo é reduzi-la ou ocultá-la. (Não objetivo é reduzi-la ou ocultá-la. (Não recomendado)recomendado)

ELISÃO E EVASÃOELISÃO E EVASÃO

Características da Características da evasão fiscalevasão fiscal SONEGAÇÃO:SONEGAÇÃO: Ocultação de informações que leva ao pagamento de Ocultação de informações que leva ao pagamento de

tributo a menor.tributo a menor. FRAUDE:FRAUDE: Corresponde a atos tais como a adulteração ou Corresponde a atos tais como a adulteração ou

falsificação de documentos, através dos quais o falsificação de documentos, através dos quais o contribuinte furta-se do pagamento de tributo devido em contribuinte furta-se do pagamento de tributo devido em lei.lei.


SIMULAÇÃO:SIMULAÇÃO:Pode ser:Pode ser: ABSOLUTAABSOLUTA (finge-se o que não existe) ou (finge-se o que não existe) ou RELATIVARELATIVA (dissimulação: sob o ato ou (dissimulação: sob o ato ou

negócio praticado, se esconde outro negócio negócio praticado, se esconde outro negócio oculto, que corresponde à real vontade das oculto, que corresponde à real vontade das partes).partes).

FISCALIZAÇÃOFISCALIZAÇÃO À Fiscalização Tributária compete, em especial, À Fiscalização Tributária compete, em especial, proceder a proceder a

cobrança dos tributos não pagos, iniciando por via cobrança dos tributos não pagos, iniciando por via administrativa e indo até à inscrição do correspondente administrativa e indo até à inscrição do correspondente crédito tributário em Dívida Ativacrédito tributário em Dívida Ativa, da qual procede-se à , da qual procede-se à emissão do título executivo extrajudicial denominado emissão do título executivo extrajudicial denominado Certidão de Dívida Ativa, esta viabilizando o início da fase Certidão de Dívida Ativa, esta viabilizando o início da fase de cobrança judicial.de cobrança judicial.

O artigo 195, O artigo 195, caput, caput, do CTN determina que, do CTN determina que, para os efeitos para os efeitos da legislação tributária, não têm aplicação quaisquer da legislação tributária, não têm aplicação quaisquer disposições legais excludentes ou limitativas do direito de disposições legais excludentes ou limitativas do direito de examinarexaminar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigação destes de exibi-los.ou produtores, ou da obrigação destes de exibi-los.

TABELA: PAGAMENTO DE ESTIMATIVAS DE TABELA: PAGAMENTO DE ESTIMATIVAS DE IRPJ E CSLLIRPJ E CSLL

Balanço/Balancetes de redução ou suspensão, Balanço/Balancetes de redução ou suspensão, ou receita brutaou receita bruta

A Pessoa Jurídica que exercer a opção pelo A Pessoa Jurídica que exercer a opção pelo pagamento do Imposto de Renda e CSLL por pagamento do Imposto de Renda e CSLL por estimativa, estimativa, poderá efetuar os pagamentos poderá efetuar os pagamentos mensais com base na Receita Bruta, ou, com mensais com base na Receita Bruta, ou, com base em balanços/balancetes de suspensão / base em balanços/balancetes de suspensão / redução, redução, efetuando cálculo para análise do efetuando cálculo para análise do resultado, optando pelo menor valor, assim resultado, optando pelo menor valor, assim demonstrado:demonstrado:

TABELA: PAGAMENTO DE ESTIMATIVAS DE TABELA: PAGAMENTO DE ESTIMATIVAS DE IRPJ E CSLLIRPJ E CSLL

‘‘OPÇÃO JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ AJUSTE

IR devido mês (1) (Estimativa) 100 100=>

100

100=>

100 100=>

0 (4)=>

100 100 100 100=>

100

IR devido lucro Real acumulado (2) (Balanço/Balancete suspensão)

0 (5)=>

150Não

150=>

300 250=>

500 500 400=>

0 (5)=>

0 (5)=>

500=>

550=>

550

IR A PAGAR (3) 0 100 50 100 0 100 0 50 0 0 100 50 (5)

0

IR acumulado 0 100 150 250 250 350 350 400 400 400 500 550 550

IRPJ ESTIMATIVA MENSAL 1.100,00

BALANÇO/BALANCETE SUSPENSÃO 550,00

ECONOMIA TRIBUTÁRIA 550,00

Legendas:(1) IRPJ devido com base na Receita Bruta.(2) IR calculado com base no Lucro Real correspondente ao período de 01/01/2012, até o mês base para cálculo do impostomensal com base em balanço/balancete suspensão ou redução.(3) IR a pagar até o último dia útil do mês subsequente ao da apuração, com base na receita ou balanço/balancete, dos doiso maior.(4) Mês em que a Pessoa Jurídica não teve receita de qualquer espécie.(5) Prejuízo fiscal apurado, na forma do Artigo 35 da Lei 8.981/95 (*)

=> Representa a melhor opção para a empresa

CRÉDITOS DE PIS E COFINS AUTORIZADOS VIA CRÉDITOS DE PIS E COFINS AUTORIZADOS VIA CONSULTA FORMALCONSULTA FORMAL

O texto da Solução de Consulta nº 22, de 12 de março, O texto da Solução de Consulta nº 22, de 12 de março, afirma que “os produtos intermediários que sofram afirma que “os produtos intermediários que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida na fabricação do produto destinado diretamente exercida na fabricação do produto destinado à venda, são considerados insumos e podem compor a à venda, são considerados insumos e podem compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados na base de cálculo dos créditos a serem descontados na apuração da contribuição para a Cofins e o PIS”. Porém, apuração da contribuição para a Cofins e o PIS”. Porém, há uma ressalva:há uma ressalva:

““desde que as partes e peças de desde que as partes e peças de reposição não estejam reposição não estejam obrigadas a serem incluídas no ativo imobilizado”,obrigadas a serem incluídas no ativo imobilizado”, com relação a peças de reposição.”com relação a peças de reposição.”

CRÉDITOS DE PIS E COFINS AUTORIZADOS VIA CRÉDITOS DE PIS E COFINS AUTORIZADOS VIA CONSULTA FORMALCONSULTA FORMAL

Peças que sofrem desgaste são aquelas que entram no Peças que sofrem desgaste são aquelas que entram no processo produtivo mas, frágeis, se extinguem, pois têm processo produtivo mas, frágeis, se extinguem, pois têm uma vida útil reduzida, uma vida útil reduzida, como filtros por exemplocomo filtros por exemplo. E é . E é justamente quanto à vida útil dos produtos que a solução justamente quanto à vida útil dos produtos que a solução faz outra ressalva. A Receita afirma que os valores faz outra ressalva. A Receita afirma que os valores referentes a serviços prestados para manutenção das referentes a serviços prestados para manutenção das máquinas e equipamentos empregados na produção de máquinas e equipamentos empregados na produção de bens destinados à venda podem compor a base de bens destinados à venda podem compor a base de cálculo dos créditos a serem descontados da Cofins e do cálculo dos créditos a serem descontados da Cofins e do PIS, PIS, “desde que dos dispêndios com tais serviços não “desde que dos dispêndios com tais serviços não resulte aumento de vida útil superior a um ano”.resulte aumento de vida útil superior a um ano”.

ESTUDO DE CASO: DADO O FATURAMENTO DA EMPRESA X ESTUDO DE CASO: DADO O FATURAMENTO DA EMPRESA X DO RAMO IMOBILIÁRIO, MELHOR OPÇÃO ENTREDO RAMO IMOBILIÁRIO, MELHOR OPÇÃO ENTRE

SIMPLES NACIONAL OU LUCRO PRESUMIDOSIMPLES NACIONAL OU LUCRO PRESUMIDO

Alguns ramos de atividade podem ser tributados pelo Simples Alguns ramos de atividade podem ser tributados pelo Simples Nacional, que sempre deve ser considerado em um planejamento Nacional, que sempre deve ser considerado em um planejamento tributário. tributário. No entanto é necessário que sejam observados No entanto é necessário que sejam observados todos os princípios que normatizam cada regime de todos os princípios que normatizam cada regime de tributaçãotributação, antes de fazer o planejamento tributário., antes de fazer o planejamento tributário.

Há casos em que é possível redução da carga tributária, Há casos em que é possível redução da carga tributária, desde desde que sejam respeitados todos os princípios, vez que algumas que sejam respeitados todos os princípios, vez que algumas situações podem inviabilizar ou impedir com o prosseguimento situações podem inviabilizar ou impedir com o prosseguimento do planejamento tributário.do planejamento tributário.

Fazendo o Exercício abaixo, comparando o regime Lucro Fazendo o Exercício abaixo, comparando o regime Lucro Presumido com o Simples Nacional, pode se chegar a uma Presumido com o Simples Nacional, pode se chegar a uma conclusão qual dos dois é mais vantajoso para a empresa.conclusão qual dos dois é mais vantajoso para a empresa.

Exercícios:Exercícios: Uma empresa nesse ramo com opção pelo lucro Uma empresa nesse ramo com opção pelo lucro

presumido, faturando em média R$ 100 mil ao mês presumido, faturando em média R$ 100 mil ao mês R$ 1.200.000,00/ano), teria a seguinte tributação.R$ 1.200.000,00/ano), teria a seguinte tributação.

1) Calcule e compare e indique qual é a melhor opção, 1) Calcule e compare e indique qual é a melhor opção, fundamente:fundamente:

Lucro Presumido:Lucro Presumido: Para efeito de planejamento tributário, calcular anual Para efeito de planejamento tributário, calcular anual

comparando com o Simples Nacional anual.comparando com o Simples Nacional anual. Calcule com a presunção de 8% para o IRPJ e 12% para a Calcule com a presunção de 8% para o IRPJ e 12% para a

CSLL - Com emprego de materiaisCSLL - Com emprego de materiais • • Alíquota do ISSQN de 2%Alíquota do ISSQN de 2%

ESTUDO DE CASO: DADO O FATURAMENTO DA EMPRESA X DO ESTUDO DE CASO: DADO O FATURAMENTO DA EMPRESA X DO RAMO IMOBILIÁRIO, MELHOR OPÇÃO ENTRERAMO IMOBILIÁRIO, MELHOR OPÇÃO ENTRESIMPLES NACIONAL OU LUCRO PRESUMIDOSIMPLES NACIONAL OU LUCRO PRESUMIDO


LUCRO PRESUMIDO Faturamento

=> Faturamento:....................................................................... R$ 1.260.000,00

Calcule: AlíquotasDedução Adicional IR

Base Adicional IR Valor R$

PIS 0,65% Presunção IRPJ: 32% sem emprego de materiais e 8% com emprego de materiais (empreitada total).

8.190,00

COFINS 3% 37.800,00

ISSQN 2% 25.200,00

BASE IRPJ: 8% 100.800,00

IRPJ 15% 15.120,00

ADICIONAL DO IRPJ 10% 240.000,00 0 0,00

BASE CSLL: 12%

151.200,00

CSLL 9% 13.608,00

Total de Tributos 99.918,00

% de Tributos sobre o faturamento 7,93%

No Simples ela pode enquadrar no Anexo III da Lei Complementar 123/2006, com o No Simples ela pode enquadrar no Anexo III da Lei Complementar 123/2006, com o ISSQN, pois nesse tipo de serviço ISSQN, pois nesse tipo de serviço pagapaga o imposto municipal: o imposto municipal:


SIMPLES NACIONAL

Faturamento anual 1.260.000,00

Alíquota do Simples (Tabela acima) 10,26%

Simples 129.276,00

COMPARATIVO

LUCRO PRESUMIDO 99.918,00

SIMPLES NACIONAL 129.276,00

DIFERENÇA 29.358,00

MELHOR OPÇÃO LUCRO PRESUMIDO

FUNDAMENTAÇÃO MENOR TRIBUTAÇÃO

IMPEDIMENTOS PARA O SIMPLES NACIONAL:IMPEDIMENTOS PARA O SIMPLES NACIONAL: a) Se um dos sócios for também sócio da empresa no Lucro Presumido e os a) Se um dos sócios for também sócio da empresa no Lucro Presumido e os

faturamentos se somam e nesse caso se ultrapassar os $ 3,6 milhões ano a faturamentos se somam e nesse caso se ultrapassar os $ 3,6 milhões ano a empresa é desenquadrada do Simples. empresa é desenquadrada do Simples.

Para eliminar esse efeito, o sócio da empresa no Simples Nacional poderá ter Para eliminar esse efeito, o sócio da empresa no Simples Nacional poderá ter somente 9,90% das quotas da empresa no lucro presumido e não ser o somente 9,90% das quotas da empresa no lucro presumido e não ser o administrador da empresa e a soma do faturamento não ultrapassar os 3,6 administrador da empresa e a soma do faturamento não ultrapassar os 3,6 milhões..milhões..

b) Atividade não incluída no Simples Nacional.b) Atividade não incluída no Simples Nacional. c) Inviabilidade comparando o cálculo com a inclusão do INSS sobre a c) Inviabilidade comparando o cálculo com a inclusão do INSS sobre a

folha de pagamento. folha de pagamento. Ressaltamos que nem todas as atividades podem ser aplicadas ao Simples Ressaltamos que nem todas as atividades podem ser aplicadas ao Simples

Nacional, bem como para o ano de 2014, empresas que faturarem acima de Nacional, bem como para o ano de 2014, empresas que faturarem acima de R$ 78.000.000,00 em 2013 não podem optar pelo Lucro Presumido.R$ 78.000.000,00 em 2013 não podem optar pelo Lucro Presumido.

Outrossim, qualquer empresa pode optar pelo Lucro Real, independente Outrossim, qualquer empresa pode optar pelo Lucro Real, independente do faturamento.do faturamento.


Exercícios:Exercícios: Conforme o faturamento apresentado, pode ser a melhor opção o Conforme o faturamento apresentado, pode ser a melhor opção o

Simples Nacional, até determinado limite, ou Lucro Presumido, o Simples Nacional, até determinado limite, ou Lucro Presumido, o que apresentar menor carga tributária. Calcule e descubra qual é que apresentar menor carga tributária. Calcule e descubra qual é o regime menos oneroso para a Empresa.o regime menos oneroso para a Empresa.

Calcule com a presunção do IRPJ de 8% e de 12% para a Calcule com a presunção do IRPJ de 8% e de 12% para a CSLL, ISSQN de 2% e compare os dois regimes de tributação:CSLL, ISSQN de 2% e compare os dois regimes de tributação:

1) Siga o modelo acima, calcule e compare, e indique qual é a 1) Siga o modelo acima, calcule e compare, e indique qual é a melhor opção. Preencha o quadro abaixo para separar as faixas melhor opção. Preencha o quadro abaixo para separar as faixas entre ambos os regimes de tributação, qual deverá ser a opção entre ambos os regimes de tributação, qual deverá ser a opção diante da economia tributária:diante da economia tributária:

Páginas: 25 a 31 da apostila.Páginas: 25 a 31 da apostila.


Para a escolha da melhor opção pelo regime de Para a escolha da melhor opção pelo regime de tributação, faz-se necessário realizar um amplo tributação, faz-se necessário realizar um amplo planejamento tributário, vez que depende de planejamento tributário, vez que depende de muitas variáveis, tais como atividade, porte da muitas variáveis, tais como atividade, porte da empresa, etc.empresa, etc.

Estudo conceitual:Estudo conceitual: Entendendo conceitualmente como funciona a Entendendo conceitualmente como funciona a

comparação no Planejamento Tributário:comparação no Planejamento Tributário:

OPÇÃO PELO MELHOR REGIME DE TRIBUTAÇÃO, OPÇÃO PELO MELHOR REGIME DE TRIBUTAÇÃO, LUCRO REAL OU PRESUMIDOLUCRO REAL OU PRESUMIDO


INDÚSTRIA E COMÉRCIOCálculo Devido pelo Lucro Presumido CSLL IRPJ TOTAL

Faturamento Mensal 5.000.000,00 5.000.000,00

Base de Cálculo (Lucro Presumido) 600.000,00 400.000,00

CSLL 9% e IRPJ 15% 54.000,00 60.000,00

Adicional IRPJ 10% (20.000,00/mês) 0,00 38.000,00

TOTAL TRIBUTOS 54.000,00 98.000,00 152.000,00

Cálculo Devido pelo Lucro Real CSLL IRPJ TOTAL

Faturamento Mensal 5.000.000,00 5.000.000,00

% de Lucro sobre o Faturamento 9,06%9,06% 9,06%9,06%

Base de Cálculo (Lucro Real) 453.000,00 453.000,00

CSLL 9% e IRPJ 15% 40.770,00 67.950,00

Adicional IR 10% (20.000,00/mês) 0,00 43.300,00

TOTAL TRIBUTOS 40.770,00 111.250,00 152.000,00

Diferença Lucro Real x Lucro Presumido 0,00

FAZENDO O CÁLCULO COMPARATIVO COM OS DADOS FAZENDO O CÁLCULO COMPARATIVO COM OS DADOS DA EMPRESADA EMPRESA

Em primeiro lugar é necessário fazer um levantamento dos Em primeiro lugar é necessário fazer um levantamento dos dados históricos da empresa, dados históricos da empresa, como faturamento, custo, evolução como faturamento, custo, evolução dos negócios, perspectiva de crescimento no mercado,dos negócios, perspectiva de crescimento no mercado, para para traçar o cenário ideal onde a empresa vai atuar. Depois é traçar o cenário ideal onde a empresa vai atuar. Depois é fundamental que haja um acompanhamento do orçamento, fundamental que haja um acompanhamento do orçamento, visando adequar e manter as situações prevista no cenário feito visando adequar e manter as situações prevista no cenário feito no planejamento tributáriono planejamento tributário, para conseguir produzir os efeitos , para conseguir produzir os efeitos lucrativos almejados. Portanto qualquer distorção poderá lucrativos almejados. Portanto qualquer distorção poderá afetar o planejamento tributário, tornando-o nulo ou afetar o planejamento tributário, tornando-o nulo ou prejudicial para a empresa.prejudicial para a empresa.Fazendo Planejamento Tributário – com Fazendo Planejamento Tributário – com IRPJ, CSLL, PIS e IRPJ, CSLL, PIS e CofinsCofins


FAZENDO O CÁLCULO COMPARATIVO COM OS DADOS FAZENDO O CÁLCULO COMPARATIVO COM OS DADOS DA EMPRESADA EMPRESA

Exemplo:Exemplo:

A Empresa LLX indústria de doces Ltda, contratou a LL A Empresa LLX indústria de doces Ltda, contratou a LL Consultoria Tributária para fazer um planejamento tributário Consultoria Tributária para fazer um planejamento tributário para o ano de 2013. A Consultoria com base nos dados para o ano de 2013. A Consultoria com base nos dados levantados realizou o seguinte estudo, que resultou em uma levantados realizou o seguinte estudo, que resultou em uma considerável redução de tributos através da escolha certa do considerável redução de tributos através da escolha certa do regime de tributação. Vejamos o exemplo:regime de tributação. Vejamos o exemplo:

EXERCÍCIO: 2013EXERCÍCIO: 2013



DADOS: 2013-LUCRO REAL – DRE - CONTABILIDADEFATURAMENTO BRUTO(IMPOSTOS S/ VENDA 26,25%) 6.779.661,00

(-) Impostos sobre venda 1.779.661,00

RECEITA BRUTA 5.000.000,00

% CUSTO S/ RECEITA BRUTA 60%

CUSTO (CMV ou CPV) 4.067.796,60

% DESPESAS S/ RECEITA BRUTA 10%

DESPESAS DEDUTÍVEIS 677.966,10

LUCRO ANTES DO IRPJ/CSLL 254.237,30

(-) IRPJ/CSLL 62.440,68

LUCRO LÍQUIDO 191.796,62


LUCRO REAL = 2013

=> Faturamento:....................................................................... R$

6.779.661,00 Calcule: Alíquotas Dedução Adicl IR Base Adicional IR Valor R$

PIS 1,65%

BASE DE CÁLCULO DO IRPJ É O LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO NO LALUR

111.864,41

COFINS 7,60%

515.254,24

ICMS 17,00%

1.152.542,37

BASE DE CÁLCULO IRPJ LUCRO

254.237,30

IRPJ 15,00%

38.135,60

ADICIONAL DO IRPJ 10,00%

240.000,00 14.237,30 1.423,73

TOTAL IRPJ

39.559,33

BASE DE CÁLCULO CSLL LUCRO

254.237,30

CSLL 9,00%

22.881,36 Total de Tributos 1.842.101,69 % de Tributos s/ faturamento 27,17%


DADOS: 2013-LUCRO PRESUMIDO

FATURAMENTO BRUTO(IMPOSTOS S/ VENDA 20,65%) 6.779.661,00



% CUSTO S/ RECEITA 60%


% DESPESAS S/ RECEITA 10%

DESPESAS 677.966,10

LUCRO ANTES DO IRPJ/CSLL 633.898,30

(-) IRPJ/CSLL 184.813,56

LUCRO LÍQUIDO 449.084,74


LUCRO PRESUMIDO

=> Faturamento:....................................................................... R$ 6.779.661,00

Calcule: Alíquotas Dedução Adicional IRBase Adicional IR Valor R$

PIS 0,65%

BASE DE CÁLCULCULO PRESUMIDA: IRPJ 8% CSLL 12% SOBRE O FATURAMENTO BRUTO

44.067,80

COFINS 3,00%

203.389,83

ICMS17,00%

1.152.542,37

BASE DE CÁLCULO IRPJ 8,00%

542.372,88

IRPJ 15,00%

81.355,93

ADICIONAL DO IRPJ 10,00% 240.000,00 302.372,88

30.237,29

TOTAL DO IRPJ

111.593,22

BASE DE CÁLCULO CSLL 12,00%

813.559,32

CSLL 9,00%

73.220,34

Total de Tributos 1.584.813,56

% de Tributos s/ o faturamento 23,38%


COMPARATIVO

IMPOSTOS LUCRO REAL 1.842.101,69

LUCRO REAL LÍQUIDO:======

191.796,62

IMPOSTOS LUCRO PRESUMIDO 1.584.813,56

LUCRO PRESUMIDO LÍQUIDO:====== 449.084,74

DIFERENÇA 257.288,14 DIFERENÇA:===

257.288,14

OBS: A DIFERENÇA É O IMPOSTO (191.796,62 + 257.288,14=449.084,74)


FUNDAMENTAÇÃO MENOR CARGA TRIBUTÁRIA

COMPARATIVO ENTRE O LUCRO REAL E O PRESUMIDO:COMPARATIVO ENTRE O LUCRO REAL E O PRESUMIDO:Exercícios:Exercícios:1) Para o exercício de 2014 a 1) Para o exercício de 2014 a LLX indústria de doces Ltda, LLX indústria de doces Ltda, possui como estratégia: aumento no faturamento em 30%, sem possui como estratégia: aumento no faturamento em 30%, sem alterar os custos. Calcule qual será o impacto nos tributos, alterar os custos. Calcule qual será o impacto nos tributos, comparando o regime Lucro Real com o Lucro Presumido:comparando o regime Lucro Real com o Lucro Presumido:

RESPONDER AOS EXERCÍCIOS DA PÁGINA 34 A 41RESPONDER AOS EXERCÍCIOS DA PÁGINA 34 A 41


ESTUDO DE CASO: EMPRESA OBRIGADA AO LUCRO ESTUDO DE CASO: EMPRESA OBRIGADA AO LUCRO REAL QUE POSSUI EM SEU PATRIMÔNIO DIVERSOS REAL QUE POSSUI EM SEU PATRIMÔNIO DIVERSOS VEÍCULOS DE CARGA PESADA, QUAL A MELHOR VEÍCULOS DE CARGA PESADA, QUAL A MELHOR FORMA DE OTIMIZAR O RESULTADO?FORMA DE OTIMIZAR O RESULTADO?

Estudo de caso:Estudo de caso: A empresa A empresa LLX Indústria e Comércio LtdaLLX Indústria e Comércio Ltda, apresenta em seu , apresenta em seu

patrimônio 100 carretas, que utiliza para a entrega de seus patrimônio 100 carretas, que utiliza para a entrega de seus produtos. Visando redução na Carga Tributária, contrata a produtos. Visando redução na Carga Tributária, contrata a LL LL Consultoria Consultoria para analisar o caso e oferecer a melhor opção para analisar o caso e oferecer a melhor opção tributária para a empresa.tributária para a empresa.

Analisando o caso, a Analisando o caso, a LL Consultoria LL Consultoria chegou a seguinte chegou a seguinte conclusão, mediante os dados apresentados pela empresa:conclusão, mediante os dados apresentados pela empresa:

Estudo de caso: Empresa Lucro Real - segregação de Estudo de caso: Empresa Lucro Real - segregação de atividade (Lucro Presumido).atividade (Lucro Presumido).

Dados Levantados:Dados Levantados: a) Verificou-se que a a) Verificou-se que a LLX Indústria e Comércio LtdaLLX Indústria e Comércio Ltda, ,

apresentou nos últimos anos Lucro de30%, e faturava em média apresentou nos últimos anos Lucro de30%, e faturava em média R$ 250.000.000,00 / ano,R$ 250.000.000,00 / ano,

b) Considerado os custos e despesas em torno de 70%, a mesma b) Considerado os custos e despesas em torno de 70%, a mesma estava arcando com uma carga tributária de IRPJ/CS em torno de estava arcando com uma carga tributária de IRPJ/CS em torno de R$ 17.613.500,00, o que era muito para o setor, considerando R$ 17.613.500,00, o que era muito para o setor, considerando ainda que as outras companhias pagavam menos tributo,ainda que as outras companhias pagavam menos tributo,

c) Verificou-se que o custo com transporte era relevante, c) Verificou-se que o custo com transporte era relevante, chegando ao patamar de 20% do faturamento, e que este poderia chegando ao patamar de 20% do faturamento, e que este poderia mudar todo o cenário.mudar todo o cenário.


Vejamos as conclusões da Consultoria:Vejamos as conclusões da Consultoria: 1) Separar as Carretas da indústria e criar uma transportadora1) Separar as Carretas da indústria e criar uma transportadora 2) A indústria permaneceria no Lucro Real, por imposição legal2) A indústria permaneceria no Lucro Real, por imposição legal 3) A Transportadora por suavez será tributada no Lucro 3) A Transportadora por suavez será tributada no Lucro

PresumidoPresumido 4) A Transportadora vai pagar 3,65% de PIS/Cofins e Transferir 4) A Transportadora vai pagar 3,65% de PIS/Cofins e Transferir

9,25%9,25% 5) O Lucro da Transportadora no Presumido será de 8% no IRPJ 5) O Lucro da Transportadora no Presumido será de 8% no IRPJ

e 12% na CSLL e 12% na CSLL e potencialmente e potencialmente poderá ser de 25%, poderá ser de 25%, ocasionando redução de ambos os tributosocasionando redução de ambos os tributos


Para tanto foram traçados os seguintes Cenários:Para tanto foram traçados os seguintes Cenários: Nesse cenário, a empresa fatura a venda de seus produtos e o Nesse cenário, a empresa fatura a venda de seus produtos e o

transporte juntos, tributando tudo pelo Lucro Real, resultando em transporte juntos, tributando tudo pelo Lucro Real, resultando em uma carga tributária de R$ 40.738.500,00. Na tentativa de uma carga tributária de R$ 40.738.500,00. Na tentativa de otimizar o resultado, contratou uma consultoria para análise e otimizar o resultado, contratou uma consultoria para análise e proceder as mudanças necessária para conseguir seu objetivo.proceder as mudanças necessária para conseguir seu objetivo.

Por sua vez, a consultoria analisou a atividade da empresa e Por sua vez, a consultoria analisou a atividade da empresa e traçou diversos cenários, até que chegou ao estudo abaixo que, traçou diversos cenários, até que chegou ao estudo abaixo que, com algumas mudanças estruturais na empresa, foi possível com algumas mudanças estruturais na empresa, foi possível conseguir uma significante redução nos tributos, de forma legal, conseguir uma significante redução nos tributos, de forma legal, que será revestida em lucro para empresa. Vejamos os canários:que será revestida em lucro para empresa. Vejamos os canários:



DADOS





CUSTO (CMV ou CPV) 150.000.000,00


DESPESAS DEDUTÍVEIS 25.000.000,00

LUCRO ANTES DO IRPJ/CSLL 51.875.000,00

(-) IRPJ/CSLL 17.613.500,00

LUCRO LÍQUIDO 34.261.500,00

1º Cenário:A Empresa da forma que estava atuando, para servir de referencial para o estudo (SEM ICMS):


LUCRO REAL

=> Faturamento:....................................................................... R$ 250.000.000,00

Calcule: AlíquotasDedução Adic IR Base Adic IR Valor R$

PIS 1,65%


4.125.000,00

COFINS 7,60% 19.000.000,00

ICMS 0,00%NÃO MUDA

BASE DE CÁLCULO IRPJ LUCRO 51.875.000,00

IRPJ 15,00% 7.781.250,00

ADICIONAL DO IRPJ 10,00% 240.000,00 51.635.000,00 5.163.500,00

TOTAL IRPJ 12.944.750,00

BASE DE CÁLCULO CSLL LUCRO 51.875.000,00

CSLL 9,00% 4.668.750,00


% de Tributos s/ faturamento 16,30%

2º Cenário: Foi reduzido do faturamento R$ 50.000.000,00 e dos custos da empresa o valor referente a atividade de

transportes, visando abrir uma nova empresa e tributar pelo lucro presumido, ficando a carga tributária anterior sem alteração, vez que a mudança se dará na atividade de transporte, como seja:


DADOS PARA O CÁLCULO - EMPRESA LUCRO REAL





CUSTO (CMV ou CPV) 120.000.000,00


DESPESAS DEDUTÍVEIS 20.000.000,00

LUCRO ANTES DO IRPJ/CSLL

41.500.000,00

(-) IRPJ/CSLL

14.086.000,00

LUCRO LÍQUIDO

27.414.000,00

OPORTUNIDADE (Crédito de PIS/Cofins) =5,60%

2.800.000,00

TOTAL

30.214.000,00


LUCRO REAL

=> Faturamento:....................................................................... R$ 200.000.000,00

Calcule: AlíquotasDedução Adicional IR Base Adicional IR Valor R$

PIS 1,65%


3.300.000,00

COFINS 7,60% 15.200.000,00

ICMS 0,00%

BASE DE CÁLCULO IRPJ LUCRO 41.500.000,00

IRPJ 15,00% 6.225.000,00

ADICIONAL DO IRPJ 10,00% 240.000,00 41.260.000,00 4.126.000,00

TOTAL IRPJ 10.351.000,00

BASE DE CÁLCULO CSLL LUCRO 41.500.000,00

CSLL 9,00% 3.735.000,00



3º Cenário: Foi produzido um estudo para a abertura de uma empresa transportadora no

lucro presumido, já considerando a mudança do faturamento anual de R$ 50.000.000,00, onde além dos benefícios estratégicos, apresenta os seguintes resultados:

A tributação pelo Lucro presumido é 6,68%, inferior ao lucro real de 16,30% Tributação de 3,65% no Pis/Cofins na Transportadora e transferência de

Crédito de 9,25%, ganho de oportunidade de 5,60% na carga tributária desses tributos

Além de outras vantagens, como postergação do pagamento dos tributos calculados trimestralmente

Menor quantidade de obrigações acessórias (Dacon) Possibilidade de obter benefícios do ICMS (Logproduzir) Geralmente o lucro da transportadora é maior que o da atividade Vejamos o cenário:



DADOS: 2014 - EMPRESA NO LUCRO PRESUMIDOFATURAMENTO BRUTO(IMPOSTOS S/ VENDA 3,65%) 50.000.000,00






DESPESAS 5.000.000,00

LUCRO ANTES DO IRPJ/CSLL

13.175.000,00

(-) IRPJ/CSLL

1.516.000,00

LUCRO LÍQUIDO

11.659.000,00


LUCRO PRESUMIDO

=> Faturamento:....................................................................... R$

50.000.000,00

Calcule: AlíquotasDedução Adicional IR

Base Adicional IR Valor R$

PIS 0,65%

BASE DE CÁLCULCULO PRESUMIDA: IRPJ 32% CSLL 32% SOBRE O FATURAMENTO BRUTO

325.000,00

COFINS 3,00%

1.500.000,00

ICMS0,00%

-

BASE DE CÁLCULO IRPJ 8,00%

4.000.000,00

IRPJ 15,00%

600.000,00

ADICIONAL DO IRPJ 10,00% 240.000,00 3.760.000,00

376.000,00

TOTAL DO IRPJ

976.000,00

BASE DE CÁLCULO CSLL 12,00%

6.000.000,00

CSLL 9,00%

540.000,00




COMPARATIVO

LUCRO REAL 40.738.500,00

LUCRO PRESUMIDO + REAL 35.927.000,00

DIFERENÇA 4.811.500,00


FUNDAMENTAÇÃO MENOR CARGA TRIBUTÁRIA

Resultado final:A empresa otimizou seu resultado em R$ 7.611.500,00 (4.811.500,00 + 2.800.000,00), considerando os 2.800.000,00 que transferiu oportunamente como Crédito de PIS/Cofins para o Lucro Real.

Exercícios:Exercícios:

Responder os exercícios da página 46 a 48Responder os exercícios da página 46 a 48


ESTUDO DE CASO: EMPRESA DE OUTRA UF QUE ESTUDO DE CASO: EMPRESA DE OUTRA UF QUE OPERA COM VENDA PARA ÓRGÃO PÚBLICO EM OPERA COM VENDA PARA ÓRGÃO PÚBLICO EM GOIÁS GOIÁS

CRIAÇÃO DE FILIAL PARA APROVEITAMENTO DO CRIAÇÃO DE FILIAL PARA APROVEITAMENTO DO ICMSICMS

O Convênio abaixo foi regulamentado pelo Estado de Goiás, O Convênio abaixo foi regulamentado pelo Estado de Goiás, no sentido de conceder isenção de ICMS nas no sentido de conceder isenção de ICMS nas operaçõesinternas destinadas a órgãos da Administração operaçõesinternas destinadas a órgãos da Administração Pública, vejamos o convênio:Pública, vejamos o convênio:

CONVÊNIO ICMS 89, DE 30 DE SETEMBRO DE 2011.CONVÊNIO ICMS 89, DE 30 DE SETEMBRO DE 2011. D.O.U.: 05.10.2011D.O.U.: 05.10.2011 Dispõe sobre a adesão dos Estados de Goiás Dispõe sobre a adesão dos Estados de Goiás e Mato Grosso do e Mato Grosso do

Sul ao Convênio ICMS 26/03Sul ao Convênio ICMS 26/03

Estudo de Caso: Empresa de outro Estado: venda para Estudo de Caso: Empresa de outro Estado: venda para órgãos públicos em Goiás – Convênio 89/2011órgãos públicos em Goiás – Convênio 89/2011

CONVÊNIO ICMS 26/03 Publicado no DOU de 09.04.03. Ratificação Nacional DOU de 28.04.03, pelo Ato Declaratório 05/03. Exclusão do AM e DF, pelo Conv. ICMS 61/04, efeitos a partir de 13.07.04. Exclusão do AC, AL, MT, MS, PE e PI pelo Conv. ICMS 84/04, efeitos a partir de

19.10.04. Adesão do AM pelo Conv. ICMS 06/05, efeitos a partir de 25.04.05. Alterado pelos Convs. ICMS 75/08, 88/10. O Conv. ICMS 83/08 autoriza GO a revogar este benefício. Adesão do DF pelo Conv. ICMS 63/09, efeitos a partir de 28.07.09. Vide o Conv. ICMS 10/11, em relação a SP. Adesão de GO e MS pelo Conv. ICMS 89/11, efeitos a partir de

21.10.11. Vide Ajuste SINIEF 10/12, relativamente à demonstração da dedução do ICMS

desonerado por meio de benefício fiscal. Autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder isenção de ICMS nas operações Autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder isenção de ICMS nas operações

ou prestações internas destinadas a órgãos da Administração Pública Estadual Direta ou prestações internas destinadas a órgãos da Administração Pública Estadual Direta e suas Fundações e Autarquias.e suas Fundações e Autarquias.


Estudo de Caso: Empresa de outro Estado: venda para órgãos públicos em Estudo de Caso: Empresa de outro Estado: venda para órgãos públicos em Goiás – Convênio 89/2011Goiás – Convênio 89/2011Estudo de Caso - Isenção para órgão Público - Goiás

1) Empresa sediada no Mato Grosso, concorre em uma licitação para vender mercadorias no Estado de Goiás para a Administração Pública. Ganha a concorrência.Hipótese:

Valor das Mercadorias Diretamente do MT R$ 1.000.000,00

Alíquota do ICMS para não contribuinte 17%

ICMS na operação R$ 170.000,00 a) Venda Direta do Mato Grosso

Destaque do ICMS R$ 170.000,00

Custo do ICMS (Perde porque a operação é tributada) R$ 170.000,00 b) Constituindo uma filial em GoiásNa Transferência das mercadorias:

Valor das Mercadorias R$ 769.500,00

Alíquota do ICMS para Contribuinte 12%Destaque do ICMS R$ 92.340,00O ICMS será mantido como Crédito Na Venda das mercadorias

Valor das Mercadorias R$ 1.000.000,00

Alíquota do ICMS para Órgão público 0%

Destaque do ICMS R$ 0,00

Custo do ICMS R$ 0,00

O Crédito poderá ser utilizado em outras operações, com outros contribuintes.

Exercícios: Faça o cálculo, conforme os dados abaixo: Origem das mercadorias = Minas Gerais Destino das mercadorias = Administração Pública em Goiás Valor das mercadorias R$ 2.000.000,00

Responder o exercício das páginas 50 e 51Responder o exercício das páginas 50 e 51


Estudo de Caso: Emissão de CT-e com redução na Base Estudo de Caso: Emissão de CT-e com redução na Base de Cálculo – Perda de crédito do ICMSde Cálculo – Perda de crédito do ICMS

Transportadoras que emitem CT-e com redução de Base de Cálculo

Hipótese:

Algumas Transportadoras fazem a opção pelo Crédito Presumido de 20%, no entanto, utilizam o

benefício como redução na base de cálculo, causando prejuízos para seus clientes, vez que esse crédito

deverá ser lançado no Livro de Apuração do ICMS, em outros créditos

Vejamos o exemplo:

Empresa contrata uma transportadora para transportar matéria-prima de Mato Grosso do Sul para

Goiás, portanto o ICMS destacado no CT-e será creditado. A Transportadora por sua vez fez a opção

pelo Crédito Presumido de 20%, mas resolve reduzir a base de cálculo para apropriar diretamente no

documento emitido, evitando problemas em sua escrita fiscal. Contudo causará prejuízos para seus

clientes, como no cálculo abaixo:

a) COM a redução da base de cálculo

Valor da Operação R$ 2.300.000,00

Crédito presumido 20%

Redução na base de Cálculo 460.000,00

Base de Cálculo Reduzida 1.840.000,00

Alíquota do ICMS 12%

ICMS DESTACADO 220.800,00

CRÉDITO DO ICMS TRANSFERIDO 220.800,00


B)SEM a redução da base de cálculo

R$

Valor da Operação 2.300.000,00

Crédito presumido 0%

Redução na base de Cálculo -

Base de Cálculo Reduzida 2.300.000,00

Alíquota do ICMS 12%

ICMS DESTACADO 276.000,00

CRÉDITO DO ICMS TRANSFERIDO 276.000,00

PREJUÍZO NA OPERAÇÃO 55.200,00

Responder ao exercício da página 52Responder ao exercício da página 52


ISSQN - INCISOS I A XXII DO ART. 3º DA LC 116/03, ESCOLHA DO MUNICÍPIO PARA INSTALAÇÃO

Três pessoas resolvem abrir uma empresa, e desde o início estão preocupados com a alta carga tributária. Resolvem então contratar a empresa LL Consultoria para fazer um estudo. A Empresa de Consultoria por sua vez elencou todas as atividades que a empresa pretendia desenvolver.

Observou que nenhuma das atividades estava relacionada no Artigo 3º da Lei Complementar nº 116/2003, nos incisos I a XXII, portanto não é de competência do tomador fazer a retenção dos serviços e nesse caso o ISSQN será pago pelo Prestador.

Por esse motivo a empresa poderia ser instalada em qualquer Município na região metropolitana de Goiânia, onde deverá pagar o tributo no local do prestador.

ISSQN – Escolha do município para instalação da ISSQN – Escolha do município para instalação da empresa, considerando a atividadeempresa, considerando a atividade

Todos os serviços elencados na página 53 da apostila, o ISSQN deve ser Todos os serviços elencados na página 53 da apostila, o ISSQN deve ser pago no local onde o serviço é prestado. Demais itens não elencados, pago no local onde o serviço é prestado. Demais itens não elencados, paga-se o ISSQN no local ou domicílio do prestador.paga-se o ISSQN no local ou domicílio do prestador.

Estudo de caso: ISSQN (itens I a XXII do Art. 3º da Lei Complementar Estudo de caso: ISSQN (itens I a XXII do Art. 3º da Lei Complementar nº 116/03)nº 116/03)

Exercícios:Exercícios:

1) Considerando a hipótese de uma empresa sediada em Senado Canedo, 1) Considerando a hipótese de uma empresa sediada em Senado Canedo, que é contratada para prestar o serviço de instalação dos andaimes no que é contratada para prestar o serviço de instalação dos andaimes no Município de Goiânia. Considerando a hipótese desse serviço ser tributado Município de Goiânia. Considerando a hipótese desse serviço ser tributado pelo ISSQN em Senador Canedo pela alíquota de 2% e em Goiânia 5%, pelo ISSQN em Senador Canedo pela alíquota de 2% e em Goiânia 5%, para qual município você pagará o tributo? Assinale a alternativa correta e para qual município você pagará o tributo? Assinale a alternativa correta e fundamente sua resposta. fundamente sua resposta.

( ) Senador Canedo (2%) ( ) Goiânia (5%)( ) Senador Canedo (2%) ( ) Goiânia (5%)


2) Considerando que a mesma empresa do item 1, presta o serviço de locação de máquinas e equipamentos, cujo locatário está sediado em Goiânia, considerando ainda a mesma tributação acima, para qual Município deve-se pagar o ISSQN? Assinale a alternativa correta e fundamente sua resposta.

( ) Senador Canedo (2%) ( ) Goiânia (5%)


REMUNERAÇÃO DE SÓCIO PESSOA FÍSICA - REMUNERAÇÃO DE SÓCIO PESSOA FÍSICA - PRÓ LABORE, LUCROPRÓ LABORE, LUCRO OU OU JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO?JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO?

O custo fiscal do O custo fiscal do pró-labore é elevadopró-labore é elevado, pois sobre este recai , pois sobre este recai contribuição previdenciária da pessoa física (11%) e da empresa contribuição previdenciária da pessoa física (11%) e da empresa (20%), além do imposto de renda na fonte com base na tabela (20%), além do imposto de renda na fonte com base na tabela progressiva, cuja alíquota pode chegar em 27,5%.progressiva, cuja alíquota pode chegar em 27,5%.

Desta forma, por exemplo, numa empresa lucrativa em que haja Desta forma, por exemplo, numa empresa lucrativa em que haja o pagamento mensal de R$ 10.000,00 a título de pró-labore, para o pagamento mensal de R$ 10.000,00 a título de pró-labore, para cada sócio, há a possibilidade de se repensar a forma de cada sócio, há a possibilidade de se repensar a forma de remunerá-los, reduzindo o valor do pró-labore, de forma remunerá-los, reduzindo o valor do pró-labore, de forma coerente, e cobrindo a diferença coerente, e cobrindo a diferença mediante a distribuição de mediante a distribuição de lucros.lucros.

DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU PAGAMENTO DE PRÓ DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU PAGAMENTO DE PRÓ LABORE / JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIOLABORE / JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO

REMUNERAÇÃO DE SÓCIO PESSOA FÍSICA - PRÓ LABORE, LUCRO OU REMUNERAÇÃO DE SÓCIO PESSOA FÍSICA - PRÓ LABORE, LUCRO OU JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIOJUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO??

Nas empresas lucrativas Nas empresas lucrativas que pagam imposto de renda pela que pagam imposto de renda pela sistemática de Lucro Real, ainda há uma terceira boa sistemática de Lucro Real, ainda há uma terceira boa possibilidade que é o pagamento ou creditamento de Juros Sobre possibilidade que é o pagamento ou creditamento de Juros Sobre o Capital Próprio (JSCP) aos sócios. o Capital Próprio (JSCP) aos sócios.

Em linhas gerais, Em linhas gerais, tais juros nada mais são do que uma tais juros nada mais são do que uma retribuição pelo capital mantido na pessoa jurídicaretribuição pelo capital mantido na pessoa jurídica. . Em Em outras palavras, se a pessoa jurídica toma recursos no mercado outras palavras, se a pessoa jurídica toma recursos no mercado financeiro e tem que pagar juros, então, financeiro e tem que pagar juros, então, por uma questão de por uma questão de isonomia, isonomia, é razoável também remunerar o capital que os sócios é razoável também remunerar o capital que os sócios disponibilizam ao empreendimento.disponibilizam ao empreendimento.


REMUNERAÇÃO DE SÓCIO PESSOA FÍSICA - PRÓ LABORE, LUCRO OU REMUNERAÇÃO DE SÓCIO PESSOA FÍSICA - PRÓ LABORE, LUCRO OU JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIOJUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO??

A despesa com JSCP é permitida pela legislação fiscal, desde que A despesa com JSCP é permitida pela legislação fiscal, desde que observados e respeitados determinados limites.observados e respeitados determinados limites.

Os Juros Sobre Capital Próprio Os Juros Sobre Capital Próprio são contabilizados como são contabilizados como despesa na pessoa jurídicadespesa na pessoa jurídica e desta forma podem reduzir o custo e desta forma podem reduzir o custo tributário relativo ao Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuição tributário relativo ao Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuição Social (CSLL) em até 34% (25% de IRPJ + 9% de CSLL). O Social (CSLL) em até 34% (25% de IRPJ + 9% de CSLL). O JSCP sofre apenas a retenção de IRRF sob uma alíquota de 15% JSCP sofre apenas a retenção de IRRF sob uma alíquota de 15% (exclusivo na fonte, quando pago à pessoas físicas).(exclusivo na fonte, quando pago à pessoas físicas).

Grosso modo temos uma vantagem de 19% (redução de 34% Grosso modo temos uma vantagem de 19% (redução de 34% de IRPJ/CSLL contra um custo de IRRF de 15%).de IRPJ/CSLL contra um custo de IRRF de 15%).

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Responda aos exercícios das páginas 57 e 58Responda aos exercícios das páginas 57 e 58

DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU PAGAMENTO DE PRÓ DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU PAGAMENTO DE PRÓ LABORE / LABORE / JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIOJUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO

O regime aduaneiro especial de drawback, O regime aduaneiro especial de drawback, instituído em 1966 pelo Decreto Lei nº 37, de instituído em 1966 pelo Decreto Lei nº 37, de 21/11/66, consiste na suspensão ou eliminação de 21/11/66, consiste na suspensão ou eliminação de tributos incidentes sobre insumos importados para tributos incidentes sobre insumos importados para utilização em produto exportado. O mecanismo utilização em produto exportado. O mecanismo funciona como um incentivo às exportações, pois funciona como um incentivo às exportações, pois reduz os custos de produção de produtos reduz os custos de produção de produtos exportáveis, tornando-os mais competitivos no exportáveis, tornando-os mais competitivos no mercado internacional.mercado internacional.

DRAWBACKDRAWBACK

"Art. "Art. 116. .........................................................................116. .........................................................................."."

"Parágrafo único. A autoridade administrativa "Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária." (AC)”estabelecidos em lei ordinária." (AC)”

NORMA ANTI-ELISIVA (DIFERENÇA ENTRE NORMA ANTI-ELISIVA (DIFERENÇA ENTRE SIMULAÇÃO E CONCRETIZAÇÃO)SIMULAÇÃO E CONCRETIZAÇÃO)

O QUE É?O QUE É?

Definição do Microempreendedor Individual - MEIDefinição do Microempreendedor Individual - MEI Microempreendedor Individual (MEI) é a pessoa que Microempreendedor Individual (MEI) é a pessoa que

trabalha por conta própria e que se legaliza como trabalha por conta própria e que se legaliza como pequeno empresário. pequeno empresário.

Para ser um microempreendedor individual, é necessário Para ser um microempreendedor individual, é necessário faturar no máximo até R$ 60.000,00 por ano e não ter faturar no máximo até R$ 60.000,00 por ano e não ter participação em outra empresa como sócio ou titular. participação em outra empresa como sócio ou titular.

O MEI também pode ter um empregado contratado que O MEI também pode ter um empregado contratado que receba o salário mínimo ou o piso da categoria.receba o salário mínimo ou o piso da categoria.

MICRO EMPREENDEDOR INDIVIDUALMICRO EMPREENDEDOR INDIVIDUAL

=> Ajustar os benefícios fiscais por meio de TARE junto a Sefaz, utilizar os => Ajustar os benefícios fiscais por meio de TARE junto a Sefaz, utilizar os benefícios: Fomentar, Produzir e LogProduzir – altamente recomendadobenefícios: Fomentar, Produzir e LogProduzir – altamente recomendado

=> Adquirir créditos de ICMS do Cheque Moradia, com deságio – recomendado, => Adquirir créditos de ICMS do Cheque Moradia, com deságio – recomendado, desde que seja segurodesde que seja seguro

=> Pagar tributos por meio de Precatórios, adquiridos no mercado por baixo valor => Pagar tributos por meio de Precatórios, adquiridos no mercado por baixo valor – não recomendado – alto risco.– não recomendado – alto risco.

=> Abrir uma empresa no Simples Nacional para alocar os funcionários para => Abrir uma empresa no Simples Nacional para alocar os funcionários para trabalharem em outra empresa – Não recomendado – alto risco.trabalharem em outra empresa – Não recomendado – alto risco.

=> Operações entre empresas do mesmo grupo – recomendado – desde que não => Operações entre empresas do mesmo grupo – recomendado – desde que não seja simulação.seja simulação.

=> Cisão e Fusão, somente do ativo das empresas - não recomendado - alto risco - => Cisão e Fusão, somente do ativo das empresas - não recomendado - alto risco - a Receita está cobrando o Passivo da Sucessora.- Se for total é recomendado.a Receita está cobrando o Passivo da Sucessora.- Se for total é recomendado.

=> Não pagar o diferencial de alíquotas do ICMS, cobrado no Protocolo 21/11 - => Não pagar o diferencial de alíquotas do ICMS, cobrado no Protocolo 21/11 - Recomendamos entrar com mandado de segurançaRecomendamos entrar com mandado de segurança

=> Entrar nos programas de recuperação de crédito do Governo, quando houver => Entrar nos programas de recuperação de crédito do Governo, quando houver dívidas quanto a autuações com defesa frágil - dívidas quanto a autuações com defesa frágil - RecomendadoRecomendado

OUTRAS FORMAS DE PLANEJAMENTO OUTRAS FORMAS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOTRIBUTÁRIO

“Todos os homens desejam por natureza saber" (Aristóteles, Metafísica, 980a1).

"Nós somos aquilo que fazemos repetidamente. Excelência, então, não é um modo de agir, mas um hábito." Aristóteles 384-322 a.C. filósofo grego, fundador da escola peripatética.

"A educação tem raízes amargas, mas os frutos são doces". Aristóteles (D.L. 5, 18).

Motivação

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