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O SISTEMA FISCAL DE MOAMBIQUE
(NOTAS BREVES)
1. O estudo da economia moambicana revela-nos uma periodizao em quatro fasescaracterizadoras da sua evoluo:
A primeira que vai de 1973 a 1977, denominada crise de transio. Esta fase caracteriza-se pelaquebra acelerada de produo, diminuio de investimentos, fuga de capitais, fuga de colonos econsequente passagem da gesto das empresas para a gesto do Estado, por via das nacionalizaes;
Uma segunda, que compreende o perodo de 1977 a 1981, chamada de recuperao econmicabaseada na planificao pelo Estado da economia nacional. Este o perodo que se caracterizaporuma transformao estrutural da economia que resulta da adopo de uma economia deplanificao central (de tipo socialista);
A terceira fase, compreende o perodo de 1981-1986, denominada da crise em tempo de guerra.Neste perodo, a economia moambicana ressentiu-se profundamente, por causa da guerra civilmovida pela RENAMO, perodo em que as infra-estruturas econmicas, sociais, de comunicaes etransportes sofreram forte destruio pelas foras de guerrilha, com a consequente fuga daspopulaes das zonas rurais para as zonas urbanas, qui mais seguras;
Finalmente, uma quarta fase, a da recuperao econmica em tempo de guerra, que vai de 1986 a1990. Esta fase iniciou-se, pois, em 1987 com a aplicao do PRE Programa de ReestruturaoEconmica, iniciado sob o patrocnio do Banco Mundial e Fundo Monetrio Internacional.
2. A Reviso Constitucional iniciada em 1989, cuja consagrao se verifica em 1990 com a aprovaodas emendas pela Assembleia Popular, constitui o marco poltico importante para os moambicanos.A Constituio de 1990, veio abrir o sistema poltico outrora mono - partidrio para um sistemapluralista, e, uma das consequncias dessa Emenda, foi a conduo de negociaes polticas com aRenamo, at alcanar-se um acordo poltico denominado: Acordo Geral de Roma, subscrito a 4 deOutubro de 1992.
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3. Desde esse momento, o abandono da tendncia econmica de cariz marxista adoptada em 1975, aabertura iniciativa privada e a reduo do monoplio de Estado, a reduo dos entraves aocomrcio externo e o consequente aumento do investimento estrangeiro em projectos baseados emrecursos naturais, a desburocratizao dos processos de licenciamento das actividades comerciais e aimplementao de vrias reformas institucionais e estruturais, colocaram Moambique na rota dodesenvolvimento com tendncia de alcanar as maiores taxas de crescimento econmico a nvelmundial.
4. Apesar de ter atingindo uma das maiores taxas de crescimento a nvel mundial em 1997-1998, opas ainda depende da ajuda estrangeira para equilibrar o oramento e compensar o desequilbrio dabalana comercial, na qual as importaes excedem largamente as exportaes. No obstante, ofuturo do pas a mdio prazo parece promissor, medida que vem sendo estabelecidas ligaescomerciais e de transporte com a frica do Sul e
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materializados os inmeros investimentos estrangeiros, isto por um lado, e,
por outro, pela consolidao do programa desenhado e assumido por todos
os Pases da parte Austral de frica que constituem a SADC.
5. Acresce ainda a subscrio e ratificao por Moambique do Acordo
de Cotonou (acordo de cooperao nos domnios poltico, de desenvolvimento
e comercial), celebrado entre os Estados ACP (frica, Carabas e Pacfico) e
a Unio Europeia (UE), as negociaes do Acordo de Parceria Econmica
(APE) entre a Comunidade para o Desenvolvimento da frica Austral (SADC)
e a UE (principal parceiro comercial do Grupo SADC), com o objectivo de
criar uma zona econmica em que se torne possvel assegurar mais facilmente
as trocas de mercadorias, servios e financiamento, assim como definir um
conjunto de regras que ofeream estabilidade a operadores comerciais e
investidores.
Trata-se, na verdade, de instrumentos que abrem espao para que Moambique
passe a definir a sua poltica de comrcio externo nos prximos anos.
6. Actualmente, Moambique beneficia de um acesso sem tarifas e no
recproco ao mercado da Unio Europeia, nos termos da iniciativa EBA
(everything -but-arms) para os pases em vias de desenvolvimento. Em geral,
a Lei de Investimento e o Cdigo dos Benefcios Fiscais de Moambique
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asseguram ao investimento directo estrangeiro vrias isenes aduaneiras,
contribuindo, juntamente com todos os factores j apontados anteriormente,
para que o pas se tenha tornado num dos destinos de excelncia para o
investimento no contexto africano.
Um dos meios para atingir o principal objectivo da estratgia geral de
desenvolvimento de Moambique, alicerada no Plano de Aco da Reduo
da Pobreza Absoluta II (PARPA) reduo da incidncia da pobreza dos actuais
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54% para 45% em 2009 tem sido a reforma estrutural da poltica fiscal do
pas, mais adequada aos desafios econmicos que, actualmente, se lhe
apresentam, nomeadamente o aumento da receita fiscal e a criao de condies
atractivas para o investimento directo estrangeiro.
A Constituio da Repblica de Moambique estabelece os princpios basilares
do sistema fiscal moambicano, sendo estes depois concretizados atravs da
diversa legislao fiscal existente, com destaque para a Lei de Bases do Sistema
Tributrio (Lei n. 15/2002, de 26 de Junho), a qual contm uma srie de
matrias fiscais essenciais, nomeadamente a classificao dos diversos impostos
em impostos autrquicos e nacionais, podendo estes ltimos ser directos e
indirectos. A referida Lei estabeleceu os princpios de organizao do sistema
tributrio de Moambique e bem assim as garantias e obrigaes do contribuinte
e Administrao tributria.
7. Detenhamo-nos um pouco mais sobre os principais impostos do sistema
fiscal Moambicano:
Dos Impostos sobre o rendimento o Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares e o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas
8. As duas formas de tributao directa de mbito nacional so o Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) e o Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas (IPRC), ambos em vigor desde Janeiro de
2003.
O IPRS incide sobre os rendimentos, pagos em dinheiro ou espcie, obtidos
pelas pessoas singulares residentes em Moambique e por pessoas singulares
no residentes, que obtenham rendimentos auferidos em territrio moambicano.
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A taxa deste imposto, progressiva, varia entre 10% e 32%, estando os
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rendimentos de trabalho dependente e penses sujeitos a um regime prprio
de reteno na fonte de IRPS.
9. O rendimento colectvel anual inferior a 24.000 MT1 no tributado
de acordo com a lei fiscal moambicana.
Mais, so de aplicar taxas liberatrias aos seguintes rendimentos ilquidos:
20% para todos os rendimentos empresariais e profissionais, sujeitos
a reteno na fonte;
10% para juros de depsito ordem ou a prazo, rendimentos de ttulos
de dvida, nominativos ou ao portador, ganhos em numerrio provenientes
de jogos de fortuna ou azar.
10. O IRPC incide sobre as sociedades residentes sociedades com sede
ou direco e controlo efectivos em Moambique que desempenhem
actividades industriais, comerciais ou agrcolas, sendo tributados na totalidade
os rendimentos obtidos em territrio moambicano e em 1/3 os rendimentos
(brutos) obtidos no estrangeiro.
11. As sociedades no residentes esto sujeitas a IRPC sobre os seus
rendimentos obtidos em Moambique.
As sociedades no residentes, com Estabelecimento Estvel, so tributadas
em sede do mesmo imposto. A taxa geral de IRPC prevista de 32%, sendo
aplicada uma taxa reduzida de 10%, at 2010, s actividades agrcola e
pecuria. Mais de aplicar a taxa liberatria de 20% aos rendimentos sujeitos
a reteno na fonte.
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Cmbio do Metical face ao Euro: 1 36 MT. Dados do Banco, referentes a Janeiro de 2008.
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Da Tributao do Consumo/ Despesa o Imposto sobre o Valor
Acrescentado (IVA), do Imposto sobre Consumos Especficos (ICE)
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e dos Direitos Aduaneiros (DA)
12. A tributao indirecta ao nvel do consumo/despesa opera no
sistema fiscal moambicano atravs do Imposto sobre o Valor Acrescentado
(IVA), do Imposto sobre Consumos Especficos (ICE) e dos Direitos Aduaneiros
(DA).
13. O IVA (cujo Cdigo foi aprovado pelo Decreto n. 51/98, de 29 de
Setembro), introduzido no pas em 1 de Junho de 1999, incide sobre as
transmisses de bens e prestaes de servios, dentro do territrio nacional
e ainda sobre as importaes de bens. A taxa actualmente em vigor de 17%.
As isenes de IVA verificam-se ao nvel das exportaes e do consumo de
bens e servios considerados essenciais.
14. O ICE tributa de forma selectiva, o consumo de determinados bens
constantes da legislao especfica (considerados de luxo) e incide de uma
s vez no produtor ou no importador, consoante o caso. Apresenta taxas
variveis de acordo com a mercadoria em causa entre 15% e 65% , sendo
essencialmente ad valorem.
15. Os DA incidiam sobre as mercadorias importadas e exportadas, nos
termos estabelecidos na pauta aduaneira e s taxas nela previstas. Todavia,
com a entrada em vigor, a partir de 1 de Janeiro do corrente ano, da supresso
de direitos alfandegrios no mbito dos acordos da SADC, Moambique viuse
amputado de receitas que davam um certo equilbrio ao Oramento Geral
de Estado e uma cifra significativa na sua Balana Comercial.
Outros impostos relevantes
16. Para alm dos impostos sobre o rendimento e sobre o consumo, o
regime fiscal moambicano assente prev ainda outros impostos de aplicao
geral, designadamente: (i) a Sisa, que incide, taxa geral de 2%, sobre as
transmisses onerosas da propriedade, ou de figuras parcelares desse direito,
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sobre imveis, (ii) o imposto do Selo, que incide sobre todos os documentos,
contratos, livros, papis e demais actos designados na respectiva Tabela, s
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taxas a previstas, (iii) o Imposto sobre veculos, (iv) o Imposto de Reconstruo
Nacional e (v) o Imposto sobre Sucesses e Doaes, que incide sobre as
transmisses gratuitas.
17. Mais cumpre referir a existncia do Imposto sobre a Produo de
Petrleo, que incide sobre o petrleo, gs natural ou outros hidrocarbonetos
produzidos no pas, o Imposto sobre a Produo, aplicvel produo mineira,
e o Imposto Especial sobre o Jogo, que incide sobre as receitas da explorao
do jogo.
Dos benefcios fiscais em vigor
18. Para alm de diversas garantias ao abrigo da Lei de Investimentos e
seu Regulamento maxime o direito de repatriamento de lucros ou dividendos
, podem os investidores estrangeiros usufruir de diversos benefcios fiscais,
matria que est hoje consagrada no Cdigo dos Benefcios Fiscais (aprovado
pelo Decreto n. 16/2002, de 27 de Junho).
19. Investimentos em novos projectos ou na reabilitao de projectos
existentes, mas que se encontrem inactivos, beneficiam de uma reduo das
taxas de IRPC em cerca de 50% durante o perodo necessrio recuperao
do investimento realizado, o qual no poder exceder 10 anos. Para os
investimentos nas provncias de Niassa, Cabo Delgado e Tete, a reduo de
80%.
20. Findo o perodo das redues da carga do imposto acima mencionadas,
so garantidos benefcios adicionais, que podero variar de acordo com a
localizao do projecto em causa. Investimentos localizados nas provncias
de Cabo Delgado, Niassa e Tete beneficiam de uma reduo de 50% ao nvel
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das taxas de IRPC durante um perodo de seis anos. Para os investimentos
localizados fora das capitais regionais, nas provncias de Manica, Nampula,
Sofala e Zambzia, garantida uma reduo em cerca de 40%, por um perodo
de 3 anos. Os investimentos fora das capitais regionais, noutras provncias de
Moambique, beneficiam de uma reduo de 25% por um perodo de 3 anos.
21. Benefcios fiscais especiais so garantidos aos investimentos na
reabilitao ou expanso de projectos em curso. Durante um perodo de cinco
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anos, uma amortizao imediata de 100% permitida para aqueles
investimentos em nova tecnologia e nas obras de construo civil e de infraestruturas
agrcolas.
As reformas efectuadas ao aparelho tributrio Moambicano, das quais se
destaca a reestruturao e reduo dos impostos aduaneiros, a reformulao
da estrutura do imposto sobre o rendimento e a introduo do IVA, so
mudanas que provocaram indubitavelmente o alargamento da base tributria,
a diminuio das taxas de imposto e, de modo geral, a simplificao do
sistema tributrio.
Este sistema fiscal, ainda jovem, com objectivos bastante ambiciosos, que
pretende, para alm do mais, a reduo da fuga ao fisco, no est, contudo,
no auge da sua eficincia.
Do seu incremento depende o aumento das receitas do Estado e, por essa via,
a reduo da dependncia da ajuda exterior, sem que esta provoque uma
restrio quer do crescimento econmico, quer do desenvolvimento do sector
privado.
O potencial de crescimento do Pas, proporcionado pela estabilidade scio
poltica e econmica, as reformas legislativas estruturais, e o esforo de
modernizao da prpria administrao tributria, so os elementos necessrios
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para poder investir-se com confiana em Moambique.
Lisboa, Maio de 2008