Comissão de Direito do Terceiro Setor
Danilo Brandani Tiisel [email protected]
Comissão de Direito do Terceiro Setor
CAPTAÇÃO DE RECURSOS POR MEIO DE INCENTIVOS FISCAIS FEDERAIS
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Contexto
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Atividade planejada e complexa:
envolve marketing, comunicação,
relações públicas, elaboração de
projetos, questões jurídicas e
ética
Objetivo: geração de diferentes
recursos
Apoio à finalidade principal da
organização (meio)
MOBILIZAÇÃO DE RECURSOS
Características da Atividade
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Modalidades e Conceito
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Imunidades (limitação
constitucional, de competência)
Isenções (direito de cobrar
tributo não exercido)
Incentivos fiscais (dirigidos
aos financiadores dos projetos
sociais e culturais)
BENEFÍCIOS FISCAIS
Benefícios tributários e incentivos fiscais
Comissão de Direito do Terceiro Setor
BENEFÍCIOS FISCAIS
Imunidade
Imunidade é uma proibição aos
entes políticos (União, Estados,
Distrito Federal e Municípios),
prevista na Constituição Federal, de
tributar determinadas pessoas, atos
e fatos.
Não é renúncia fiscal
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BENEFÍCIOS FISCAIS
Imunidade de impostos
CF/1988 – artigo 150, inciso
VI, alínea c : imunidade de
impostos sobre o patrimônio,
renda ou serviços relacionados
com as finalidades essenciais
das entidades de educação e
assistência social sem fins
lucrativos
Cumprir requisitos do artigo 14
do CTN
Comissão de Direito do Terceiro Setor
BENEFÍCIOS FISCAIS
Isenção
Regida por legislação
infraconstitucional
Pode ser revogada a qualquer
tempo
A obrigação tributária nasce, mas
a organização é dispensada de
pagar o tributo.
Há o direito de cobrar, mas ele
não é exercido
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Estímulos concedidos pelo governo,
na área fiscal, para que recursos
sejam canalizados para segmentos
específicos (econômico, cultural,
social)
Por um lado, os incentivos
funcionam como estratégia de
captação de recursos
Por outro lado, os incentivos
promovem a criação de uma cultura de
participação cidadã
INCENTIVOS FISCAIS
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Doações para
Fundos dos Direitos da Criança e do
Adolescente
Fundos do Idoso
Entidades sem fins lucrativos que
prestam serviços gratuitos – de Utilidade
Pública ou OSCIPs
Operações de caráter cultural e artístico
(Lei Rouanet)
Projetos desportivos e paradesportivos
PRONON E PRONAS/PCD
INCENTIVOS FISCAIS (FEDERAIS)
Principais Modalidades no Terceiro Setor
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Formas de dedução do investimento
incentivado
Dedução da base de cálculo do
Imposto de Renda como despesa
operacional
Dedução direta do valor do Imposto
de Renda devido
Combinação das duas formas
anteriores
INCENTIVOS FISCAIS (FEDERAIS)
Principais Modalidades no Terceiro Setor
Comissão de Direito do Terceiro Setor ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS QUE
PRESTAM SERVIÇOS GRATUITOS – DE
UTILIDADE PÚBLICA OU OSCIPs
Características
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Lei nº 9.249/95 – Quem pode se beneficiar do incentivo
Pessoas jurídicas podem fazer doações diretas a
entidades civis, sem fins lucrativos, constituídas no Brasil,
utilizando esse incentivo específico
As entidades devem prestar serviços gratuitos em benefício
da comunidade
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Lei nº 9.249/95
O valor da doação será deduzido como despesa
operacional
Limite da doação incentivada: até 2% do lucro operacional
A declaração de Imposto de Renda da empresa doadora deve
ser com base no Lucro Real (vedado às de lucro presumido ou
Simples)
34% da doação é deduzida (deixa-se de pagar para o Governo
e investe-se na entidade); 66% da doação é efetiva
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
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INCENTIVOS FISCAIS
UPF ou OSCIPs – Exemplo em doação de 1 mi
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Limite: 2% do lucro operacional
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Valor máximo dedutível (2%)
20.000,00
Limite: 2% do lucro operacional
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Valor máximo dedutível (2%)
20.000,00
Lucro antes 1.000.000,00 980.000,00
do IRPJ e da CSLL
Limite: 2% do lucro operacional
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Valor máximo dedutível (2%)
20.000,00
Lucro antes 1.000.000,00 980.000,00
do IRPJ e da CSLL
CSLL (alíquota 9%) 90.000,00 88.200,00 1.800,00
Limite: 2% do lucro operacional
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Valor máximo dedutível (2%)
20.000,00
Lucro antes 1.000.000,00 980.000,00
do IRPJ e da CSLL
CSLL (alíquota 9%) 90.000,00 88.200,00 1.800,00
IRPJ (alíquota 15%) 150.000,00 147.000,00 3.000,00
Limite: 2% do lucro operacional
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Valor máximo dedutível (2%)
20.000,00
Lucro antes 1.000.000,00 980.000,00
do IRPJ e da CSLL
CSLL (alíquota 9%) 90.000,00 88.200,00 1.800,00
IRPJ (alíquota 15%) 150.000,00 147.000,00 3.000,00
Adicional lRPJ (10%)* 76.000,00 74.000,00 2.000,00
Limite: 2% do lucro operacional
* (10%) adicional de IR sobre o lucro real que excede a R$ 240.000
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INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
EXEMPLO DE INVESTIMENTO (R$)
Descrição Sem Investimento Com Investimento Economia Tributária
Lucro operacional 1.000.000,00 1.000.000,00
Valor máximo dedutível (2%)
20.000,00
Lucro antes 1.000.000,00 980.000,00
do IRPJ e da CSLL
CSLL (alíquota 9%) 90.000,00 88.200,00 1.800,00
IRPJ (alíquota 15%) 150.000,00 147.000,00 3.000,00
Adicional lRPJ (10%)* 76.000,00 74.000,00 2.000,00
Total carga tributária 316.000,00 309.200,00 6.800,00
Limite: 2% do lucro operacional
* (10%) adicional de IR sobre o lucro real que excede a R$ 240.000
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Lei nº 9.249/95 – Requisitos
A PJ doadora deverá manter em arquivo declaração (modelo
IN SRF 87/1996) da beneficiária
Beneficiária reconhecida como de Utilidade Pública
Federal ou OSCIP
INCENTIVOS FISCAIS
Doação para Organizações de UPF ou OSCIPs
Comissão de Direito do Terceiro Setor INCENTIVOS FISCAIS PARA
CRIANÇA E ADOLESCENTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Conquistas
A Constituição Federal de 1988
– O artigo 227 - garantia da prioridade absoluta
(proteção integral) à criança e ao adolescente
O Estatuto da Criança e do Adolescente (ECA) - 1990
– Avanços na da visão da infância na sociedade brasileira
(Lei 8.069/90 - proteção integral, origem dos
Conselhos, Fundos e do incentivo)
CRIANÇA E ADOLESCENTE
Histórico do Incentivo
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Os conselhos são canais legais de
participação da sociedade civil nas
políticas de crianças e adolescentes
Podem ser municipais, estaduais ou
federal
São órgãos paritários (a sociedade
civil e o poder público têm igual
número de representantes)
Controlam os Fundos dos Direitos
da Criança e do Adolescente
CONSELHOS DE DIREITOS DA CRIANÇA E DO
ADOLESCENTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Os Fundos são instrumentos
para captação de recursos
(promoção e defesa da criança
e do adolescente)
Podem ser municipais,
estaduais ou federal
Os recursos dos fundos são
movimentados pelos Conselhos
FUNDOS DA CRIANÇA E DO ADOLESCENTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Acesso aos recursos dos Fundos
Apenas organizações
credenciadas nos Conselhos
Cada Conselho define a aplicação
dos recursos (editais)
A aprovação de um projeto é
necessária
Em alguns casos, o investidor
direciona a destinação
FUNDOS DA CRIANÇA E DO ADOLESCENTE
Aplicação dos Recursos
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Pessoa física
Dedução de doações feitas aos fundos da criança e do
adolescente limitadas a 6% do imposto de Renda devido
o A declaração deve ser pelo modelo completo
Pessoa jurídica
Dedução do imposto de renda das doações feitas até o limite
de 1% do valor do Imposto de Renda devido
o Empresa deve declarar IR pelo Lucro Real
FUNDOS DA CRIANÇA E DO ADOLESCENTE
Quem pode investir e benefícios
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Características
Comissão de Direito do Terceiro Setor
A Lei 12.213/2010 institui o Fundo
Nacional do Idoso
Pessoas Físicas e jurídicas podem
investir em projetos inscritos nos
Conselhos
Mesmos limites do incentivo à
criança e ao adolescente
A Câmara Municipal de São Paulo
já instituiu o fundo do idoso (decreto
131/12)
FUNDOS DO IDOSO
Quem pode investir e benefícios
Comissão de Direito do Terceiro Setor INCENTIVOS FISCAIS DE CARÁTER
CULTURAL E ARTÍSTICO
Histórico e Lei Rouanet
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Início do Incentivo
Lei Sarney (Lei nº 7.505, aprovada
em 02 de julho de 1986), que durou
até 1990, primeiro mecanismo de
incentivo fiscal cultural do Brasil
Sua sistemática, pautada no
simples cadastramento do
proponente, deu margem a uma
seqüência de fraudes
INCENTIVO CULTURAL E ARTÍSTICO
Panorama Brasileiro
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Início dos Incentivos
Em 1991, o Secretário da Cultura da
Presidência da República, Sérgio Paulo
Rouanet, cria o Lei Rouanet
Diferencial: maior rigor formal no
cadastramento do projeto, na análise de
conteúdo e do proponente e prestação
de contas
INCENTIVO CULTURAL E ARTÍSTICO
Panorama Brasileiro
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Lei Federal de incentivo à cultura
(nº 8.313/91)
Dedução de investimentos
(pessoas físicas e jurídicas) em
projetos culturais (tributos federais)
Projetos têm que ser previamente
aprovados pelo MINC (critérios
legais)
LEI ROUANET
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Quem pode propor projetos
Pessoas físicas que tenham atuação
na área cultural
Pessoas jurídicas com ou sem fins
lucrativos (empresas, fundações
privadas, associações para fins não
econômicos, cooperativas etc) de
natureza cultural
Fundações públicas
LEI ROUANET
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Formas de investimento
A DOAÇÃO é a transferência
definitiva e irreversível de
dinheiro ou bens em favor de
pessoas físicas ou jurídicas de
natureza cultural, sem fins
lucrativos
O investidor não pode utilizar
publicidade nem exigir
gratuitamente parte do produto
cultural
LEI ROUANET
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Formas de investimento
O PATROCÍNIO é a transferência
definitiva e irreversível de dinheiro ou
serviços, ou a cobertura de gastos
ou a utilização de bens móveis ou
imóveis do patrocinador. Pode ser
dado a pessoas físicas, ou jurídicas de
natureza cultural, com ou sem fins
lucrativos.
O objetivo geral do patrocinador é
divulgar sua marca (publicidade)
LEI ROUANET
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Artes cênicas
Livros de valor artístico, literário ou humanístico
Música erudita ou instrumental
Exposição de artes visuais
Doação de acervos para bibliotecas públicas, museus,
cinematecas
Produção de obras cinematográficas e videofonográficas de
curta e média metragem
Preservação do patrimônio cultural material e imaterial
Folclore
LEI ROUANET
Art. 18: Dedução Integral (100%, LEI 9.784/99)
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Quem pode investir: PESSOA FÍSICA
Declaração modelo completo
O limite máximo de investimento
incentivado é de 6% do IR
Pode-se deduzir 100% do montante
investido no art. 18
Pode-se deduzir 80% do montante
investido na doação (art. 26)
Pode-se deduzir 60% do montante
investido no patrocínio (art. 26)
LEI ROUANET
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Quem pode investir: PESSOA JURÍDICA
Tributadas pelo do lucro real
O limite máximo de dedução do IR é de 4%
Pode-se deduzir 40% do montante investido na doação (art.
26)
Pode-se deduzir 30% do montante investido no patrocínio
(art. 26)
Pode-se deduzir 100% do montante investido (art. 18)
LEI ROUANET
Comissão de Direito do Terceiro Setor INCENTIVOS FISCAIS PARA
O ESPORTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Lei Federal 11.438/06, regulamentada pelo Decreto 6.180 de
03.08.2007
Incentivo específico para projetos desportivos e
paradesportivos
Características dos projetos
— Devem promover a inclusão social por meio do
esporte
— Dar preferência às comunidades de vulnerabilidade
social
INCENTIVOS FISCAIS ESPORTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Formas de desporto
Desporto educacional: complementar às atividades
educacionais e com a finalidade de alcançar o
desenvolvimento integral do indivíduo e o exercício da cidadania
Desporto de participação: finalidade de contribuir para a
integração dos praticantes na plenitude da vida social, na
promoção da saúde e preservação do meio ambiente
Desporto de rendimento: finalidade de obter resultados e
integrar pessoas e comunidades do país, e estas com as de
outras nações
INCENTIVOS FISCAIS ESPORTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Proponente
Entidade de natureza desportiva: pessoa jurídica de direito
privado ou público, com fins não econômicos, cujo ato
constitutivo disponha expressamente sobre sua finalidade
esportiva
Deve estar em funcionamento há pelo menos 1 ano
O proponente deve cadastra-se no Ministério do Esporte e ter
o projeto aprovado por comissão técnica
INCENTIVO AO ESPORTE
Quem pode propor projetos
Comissão de Direito do Terceiro Setor
A Lei veda
Remuneração de atletas de
rendimento profissionais
Despesas administrativas das
organizações e publicidade
Destinação de recursos
incentivados a pessoa jurídica ligada
ao doador ou patrocinador (acionista
ou sócio, administrador, cônjuge ou
parente até o terceiro grau)
INCENTIVOS FISCAIS ESPORTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Formas de investimento
O PATROCÍNIO permite a transferência gratuita de
numerário com finalidade promocional e institucional de
publicidade, bem como a cobertura de gastos ou a utilização
de bens sem transferência de domínio para o proponente do
projeto
A DOAÇÃO é a transferência gratuita de numerário, bens
ou serviços, desde que não empregados em publicidade
INCENTIVOS FISCAIS ESPORTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Pessoas jurídicas
Tributadas pelo lucro real podem
deduzir até 1% do Imposto de Renda
devido
Pessoas físicas
Com modelo de declaração completa
podem deduzir até 6% do Imposto de
Renda
INCENTIVOS FISCAIS ESPORTE
Comissão de Direito do Terceiro Setor
PRONON E PRONAS/PCD
Características
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica –
PRONON e o Programa Nacional de Apoio à Atenção da
Saúde da Pessoa com Deficiência - PRONAS/PCD
Instituídos nos termos da Lei nº 12.715, de 17 de setembro
de 2012
Finalidade captar e canalizar recursos para a prevenção e
o combate ao câncer e para estimular e desenvolver a
prevenção e a reabilitação da pessoa com deficiência,
respectivamente.
INCENTIVOS FISCAIS
Saúde
Comissão de Direito do Terceiro Setor
INCENTIVOS FISCAIS
Saúde
Pessoas jurídicas
Tributadas pelo lucro real podem
deduzir até 1% do Imposto de Renda
devido (para cada programa)
Pessoas físicas
Com modelo de declaração completa
podem deduzir até 1% do Imposto de
Renda devido nas doações para cada
programa
Comissão de Direito do Terceiro Setor
Incentivos Fiscais Empresa Pessoa Física
% do Valor do IR
Cultura 4
6 Esporte 1
Criança 1
Idoso 1
PRONON 1 1
PRONAS 1 1
TOTAL 9 8
INCENTIVOS FISCAIS: IR
Comissão de Direito do Terceiro Setor
PENSAMENTOS FINAIS
Incentivos Fiscais podem fazer
parte da uma atividade de
mobilização de recursos.
A captação efetiva de recursos
será o resultado de:
Planejamento adequado
(jurídico e de gestão)
Plano de ação claro e
implementável
Eficiência na implementação
Comissão de Direito do Terceiro Setor
OBRIGADO!
Danilo Brandani Tiisel Comissão de Direito do Terceiro Setor