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Gestão Tributária
Milton Henrique do Couto [email protected]
Sistema Tributário Nacional
• Estado: Custo de Manutenção, repartir o ônus entre todos os brasileiros
• Tributo: Toda prestação pecuniária compulsória, em moeda. Instituída em lei
• Regras não serão mudadas no decorrer do jogo
• Lei não pode atingir fatos passados - Irretroatividade
Princípio Republicano
• O custeio do Estado é distribuído por todos, de acordo com a capacidade de contribuir
• Tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais– Art 5: Todos serão iguais perante a lei, sem distinção de
qualquer natureza.• Parágrafo 1. Sempre que possível, os impostos terão caráter
pessoal e serão guardados segundo a capacidade econômica do contribuinte
Normas Tributárias
• Normas Gerais: Normas que tratam conflitos entre entres federados
• Lei Complementar: Define tributos e espécies, bases de cálculos e contribuintes
• Legislação Infraconstitucional: Decretos, resoluções, portarias, que explicam a lei
Receita e Despesa
Empresa Privada
Governo
Receita
Receita
Despesa
Despesa
Receita de Vendas
Tributos
Custo
Custo
Tributos
• 55.767 artigos• 33.374 parágrafos• 23.497 incisos• 9.956 alíneas
São editadas, em média, 300 normas por ano
Dados Interessantes
Distribuição dos tributos totais (2008)
Consumo: 47%Salários: 22%Renda: 20%Transações Financeiras: 5%Propriedade: 3%Outros: 3%
Dados Interessantes
Tributos Federais: 70%
Tributos Estaduais: 26%
Tributos Municipais: 4%
Tributo
É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não se constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Código Tributário Nacional, artigo 3º
Espécies de Tributos
• Impostos– É tributo que se
destina a cobrir as necessidades públicas gerais, tem característica não vinculada.
Espécies de Tributos• Taxa– Tem como característica essencial a vinculação à
prestação de serviços públicos, portanto de caráter remuneratório
Diferença de Taxas e Tarifas
• Tarifas– receita decorrente da prestação de serviços
públicos sob regime de concessão ou permissão.
Serviço Prestado pelo GovernoServiço Prestado Pela Iniciativa
Privada em Regime de Concessão ou Permissão
TAXA TARIFA
Espécies de Tributos
• Contribuição de Melhoria– É o tributo instituído para fazer face ao custo de
obras públicas de que decorra valorização imobiliária
Espécies de Tributos
• Empréstimos Compulsórios– Tributos que poderão ser instituídos para o
atendimento de despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou de sua iminência, ou no caso da necessidade relevante de investimentos públicos de caráter urgente
Espécies de Tributos
• Contribuições– Previstas pelo artigo 149 da
CF/88, podem ter diferentes finalidades e distintas bases de cálculo. Poderão, pois, conceituarem-se como imposto ou taxa, ou ser um misto das duas categorias, ou contribuição de melhoria
Espécies de Tributos
• Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE)– São contribuições regulatórias, utilizadas como
instrumento de política econômica para enfrentar determinadas situações que exijam a intervenção da União na economia do País
Alguns Conceitos
• Competência Tributária– União– Estados– Município
Alguns Conceitos
• Campo de Incidência– É o delimitador da área de incidência de um tributo
ICMS
ISS
Circulação de mercadorias
Prestação de serviços
Campo de Incidência
Alguns Conceitos
• Função dos TributosFiscal• arrecadação para Estado.
Extra-fiscal • interferência no domínio econômico.
Para-fiscal • arrecadação para atividades que não são
próprias do Estado.
Alguns Conceitos
• Fato Gerador– É a situação definida em lei como necessária e
suficiente à sua ocorrência. É o “nascimento” da obrigação tributária
Alguns Conceitos
• Base de Cálculo– Junto com a alíquota correspondente, proporciona
a característica de valor (quantificação) do tributo
Alguns Conceitos
• Alíquota– É o % definido em lei que, aplicado sobre a base
de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago.
Incidência Tributária
Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimônio e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.
Impostos Indiretos: Estão incluídos no preço de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.
Contribuinte / Responsável
• Sujeito Ativo– é credor do tributo, i.e., aquele que
tem direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária.
• Sujeito Passivo – é a pessoa que tem o dever jurídico
de efetuar o pagamento do tributo. O sujeito passivo pode ser : Direto ou Contribuinte, Indireto ou Responsável, substituto.
Contribuinte / Responsável
• Contribuinte – sujeito passivo da obrigação
tributária que tem relação pessoal e direta com fato gerador.
• Responsável – pessoal que a lei escolher para
responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcança-lo.
Princípios Tributários
• Princípio da Legalidade• Princípio da Isonomia Tributária• Princípio da Irretroatividade• Princípio da Anterioridade• Princípio da Uniformidade• Princípio da Capacidade Contributiva
Princípios Tributários
• Princípio da Legalidade– Precisam estar previstos em lei
Princípios Tributários
• Princípio da Isonomia Tributária– É vedado instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos
Princípios Tributários
• Princípio da Irretroatividade– É vedado cobrar tributos, em relação a fatos
geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado
Princípios Tributários
• Princípio da Anterioridade– É vedado cobrar tributos no mesmo exercício
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou
Princípios Tributários
• Princípio da Uniformidade– A tributação da
União deverá ser uniforme em todo território nacional, não podendo criar distinções em relação aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal.
Princípios Tributários
• Princípio da Capacidade Contributiva– Estabelece o princípio da capacidade econômica
do contribuinte, que, por mera definição, seria a possibilidade de pagar tributos.
• Há um credor e um devedor• Tributo – Obrigação de pagar• Direito do Estado – de cobrar • Tributo só incide em contratos lícitos
Obrigação
Obrigação
• Principal – Pagamento do Tributo• Acessória – Cadastro, NF, informações• Deveres do Contribuinte para fiscalização -
Multa
Incidência
• Material – Situação ou comportamento humano
• Espacial – Local onde ocorre a obrigação• Temporal – Quando nasce a obrigação• Pessoal – Sujeitos da Obrigação• Quantitativa – Base de cálculo, alíquota
Exemplo - IPTU
• Material – prédio, terreno• Espacial – localizado em zona urbana• Temporal – 1 de janeiro• Pessoal – Sujeito Ativo – Fazenda Municipal• Sujeito Passivo – Proprietário imóvel• Quantitativa – Valor venal e alíquota
Crédito Tributário
• Corresponde ao direito do Estado de exigir do contribuinte ou do responsável o pagamento do tributo, uma vez ocorrido o fato gerador.
Lançamento de Ofício
• Quando é feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaboração do sujeito passivo.
• Ex: IPTU
Lançamento por Declaração
• É o que deve ser feito em atuação conjunta da administração e do sujeito passivo da obrigação tributária, é feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte ou por terceiros.
• Ex: ITBI
Lançamento por Homologação
• É que corresponde a tributo cuja iniciativa de apuração e de pagamento competem ao sujeito passivo, devendo ser homologado por parte da autoridade administrativa.
• Ex: IR, IPI, ICMS
Planejamento Tributário
• É o termo utilizado para definir procedimentos que proporcionem a economia legal dos tributos, envolvendo aspectos:– Fiscais– Contábeis– Financeiros– Societários– Jurídicos
Planejamento Tributário
• É esperado que o administrador zele pela maximização dos recursos financeiros disponíveis valendo-se de procedimentos lícitos, cuja proporção seja uma menor carga tributária
Exemplos de Planejamento Tributário
• Evitar a incidência do fato gerador do tributo
Pagamento de Pro-Labore aos sócios
Distribuição de Lucros aos sócios
Exemplos de Planejamento Tributário
• Reduzir o montante do tributo, sua alíquota ou reduzir a base de cálculo do tributo.
Declaração simplificada do IR
Declaração completa do IR
Exemplos de Planejamento Tributário
• Retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a ocorrência da multa
Emitir NF no dia 31
Emitir NF no dia 01
Elisão e Evasão Fiscal
• Elisão FiscalÉ a economia tributária resultante da adoção da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei. Esta é legítima e lícita.
• Evasão FiscalConsiste em prática contrária à lei. Geralmente é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou oculta-la.
Lucro Real e Lucro Presumido
• Lucro Real: – Base de Cálculo do Imposto de
Renda das Pessoas Jurídicas
• Lucro Presumido: – outra base de cálculo do
imposto de renda, basicamente sobre Receitas, e com escrituração simplificada no Livro Caixa
Contrabando ou Descaminho
• Contrabando – Entrada ilegal e transporte de
mercadorias que tem venda proibida
• Descaminho– Entrada ou saída de produtos sem
passar pelos tramites legais
Preocupação da Gestão Tributária
• Lei S/A, art. 153:“...O administrador da companhia deve empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus próprios negócios.”
Crime Tributário
Geralmente são fraudes
• Suprimir ou reduzir tributo ou contribuição– Pena: De 2 a 5 anos de reclusão
• Declaração falsa, ou omissão, deixar de recolher tributo – Pena: De 3 a 8 anos de reclusão e multa
A Responsabilidade dos Administradores de Empresas
Personalidade Jurídica
• As pessoas dos sócios não se confundem com as sociedades das quais fazem parte e/ou administram
• Os bens particulares dos sócios não respondem pelas dívidas da sociedade, senão nos casos previstos em lei
Responsabilidade nas SAs
• Pela lei das SAs são considerados administradores, além dos membros do Conselho de Administração e da Diretoria, os membros de quaisquer órgãos, criados pelo estatuto, com funções técnicas ou destinadas a aconselhar administradores (Conselho Consultivo, por exemplo)
Responsabilidade nas SAs
São deveres do administrador:• Diligência– Não devem praticar atos de liberalidade à custa da
sociedade, ou tomarem emprestado bens da sociedade, ou auferirem vantagens pessoais em razão do exercício de seu cargo
Responsabilidade nas SAs
São deveres do administrador:• Lealdade– Não devem usar em benefício próprio ou de
terceiros as oportunidades que tenham conhecimento; omitir-se no exercício de suas funções visando benefício próprio ou de terceiros, até mesmo antes de chegarem a conhecimento público
Responsabilidade nas SAs
São deveres do administrador:• Informação– O administrador deve declarar aos acionistas suas
posses e bens; poderá informar, a pedido dos acionistas, as condições do contrato que assinou com a companhia, bem como os benefícios que esteja recebendo; deverá ainda informar ao mercado, à CVM e à Bolsa de Valores todo e qualquer fato relevante que possa influir na decisão dos investidores quanto à compra ou venda de ações da companhia
Responsabilidade nas SAs
São deveres do administrador:• Sigilo– O administrador não deve divulgar informações
ainda não publicadas, que possam afetar o valor das ações, responsabilizando-se, inclusive, pela manutenção do mesmo sigilo por parte de seus subordinados que tenham conhecimento dos fatos
Responsabilidade nas SAs
Resumidamente:– O administrador deve exercer suas atribuições para atingir os
fins e no interesse da companhia, satisfeitas as exigências do bem público e a função social da empresa.
• Lhe é vedado:– Praticar ato de liberalidade à custa da companhia– Tomar por empréstimo recursos ou bens da companhia, ou
usar em proveito próprio bens, serviços ou créditos da companhia
– Receber de terceiros, sem autorização estatutária ou da Assembleia, qualquer vantagem pessoal, direta ou indireta, em razão do exercício do seu cargo
Responsabilidade nas Ltdas
• O administrador será responsável quando agir com abuso ou excesso de poder;
Limite de Responsabilidade
• O administrador, seja na SAs ou nas Ltdas não é pessoalmente responsável pelas obrigações que contrair em nome da companhia, em decorrência de atos regulares de gestão.
Ato de Outro Administrador
• O administrador não é responsável pelos atos praticados por outro administrador, a não ser quando agir com conivência, negligência ou omissão.
Ação de Responsabilidade (SAs)
• Cabe à assembleia deliberar sobre a propositura da ação de indenização ou ressarcimento
Responsabilidade Criminal
Fraudes na:• Fundação e administração da sociedade por
ações;• Divulgação de informações falsas ou;• Ocultação de fato relevante
Leis que Regulamentam
• Crime contra a ordem tributária• Crime contra a economia popular• Crime contra a ordem econômica• Apropriação indébita• Lei que regulamenta o mercado de capitais• E outras, muitas outras!
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• COFINS
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• PIS
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• CSLL
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• ICMS
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• INSS
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• IPI
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• ISS
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• IRPJ
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• IOF
Principais Tributos da Atividade Empresarial
• Imposto de Importação
Outros Tributos
• IPTU
Outros Tributos
• IPVA
Outros Tributos
• ITR
Outros Tributos
• ITBI
Outros Tributos
• IRPF
Outros Tributos
• Taxa de Alvará