administração tributária

Gestão Tributária

Milton Henrique do Couto [email protected]

Sistema Tributário Nacional

• Estado: Custo de Manutenção, repartir o ônus entre todos os brasileiros

• Tributo: Toda prestação pecuniária compulsória, em moeda. Instituída em lei

• Regras não serão mudadas no decorrer do jogo

• Lei não pode atingir fatos passados - Irretroatividade

Princípio Republicano

• O custeio do Estado é distribuído por todos, de acordo com a capacidade de contribuir

• Tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais– Art 5: Todos serão iguais perante a lei, sem distinção de

qualquer natureza.• Parágrafo 1. Sempre que possível, os impostos terão caráter

pessoal e serão guardados segundo a capacidade econômica do contribuinte

Normas Tributárias

• Normas Gerais: Normas que tratam conflitos entre entres federados

• Lei Complementar: Define tributos e espécies, bases de cálculos e contribuintes

• Legislação Infraconstitucional: Decretos, resoluções, portarias, que explicam a lei

Receita e Despesa

Empresa Privada

Governo

Receita

Receita

Despesa

Despesa

Receita de Vendas

Tributos

Custo

Custo

Tributos

• 55.767 artigos• 33.374 parágrafos• 23.497 incisos• 9.956 alíneas

São editadas, em média, 300 normas por ano

Dados Interessantes

Distribuição dos tributos totais (2008)

Consumo: 47%Salários: 22%Renda: 20%Transações Financeiras: 5%Propriedade: 3%Outros: 3%

Dados Interessantes

Tributos Federais: 70%

Tributos Estaduais: 26%

Tributos Municipais: 4%

Tributo

É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não se constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Código Tributário Nacional, artigo 3º

Espécies de Tributos

• Impostos– É tributo que se

destina a cobrir as necessidades públicas gerais, tem característica não vinculada.

Espécies de Tributos• Taxa– Tem como característica essencial a vinculação à

prestação de serviços públicos, portanto de caráter remuneratório

Diferença de Taxas e Tarifas

• Tarifas– receita decorrente da prestação de serviços

públicos sob regime de concessão ou permissão.

Serviço Prestado pelo GovernoServiço Prestado Pela Iniciativa

Privada em Regime de Concessão ou Permissão

TAXA TARIFA


• Contribuição de Melhoria– É o tributo instituído para fazer face ao custo de

obras públicas de que decorra valorização imobiliária


• Empréstimos Compulsórios– Tributos que poderão ser instituídos para o

atendimento de despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou de sua iminência, ou no caso da necessidade relevante de investimentos públicos de caráter urgente


• Contribuições– Previstas pelo artigo 149 da

CF/88, podem ter diferentes finalidades e distintas bases de cálculo. Poderão, pois, conceituarem-se como imposto ou taxa, ou ser um misto das duas categorias, ou contribuição de melhoria


• Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE)– São contribuições regulatórias, utilizadas como

instrumento de política econômica para enfrentar determinadas situações que exijam a intervenção da União na economia do País

Alguns Conceitos

• Competência Tributária– União– Estados– Município

Alguns Conceitos

• Campo de Incidência– É o delimitador da área de incidência de um tributo

ICMS

ISS

Circulação de mercadorias

Prestação de serviços

Campo de Incidência

Alguns Conceitos

• Função dos TributosFiscal• arrecadação para Estado.

Extra-fiscal • interferência no domínio econômico.

Para-fiscal • arrecadação para atividades que não são

próprias do Estado.

Alguns Conceitos

• Fato Gerador– É a situação definida em lei como necessária e

suficiente à sua ocorrência. É o “nascimento” da obrigação tributária

Alguns Conceitos

• Base de Cálculo– Junto com a alíquota correspondente, proporciona

a característica de valor (quantificação) do tributo

Alguns Conceitos

• Alíquota– É o % definido em lei que, aplicado sobre a base

de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago.

Incidência Tributária

Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimônio e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.

Impostos Indiretos: Estão incluídos no preço de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.

Contribuinte / Responsável

• Sujeito Ativo– é credor do tributo, i.e., aquele que

tem direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária.

• Sujeito Passivo – é a pessoa que tem o dever jurídico

de efetuar o pagamento do tributo. O sujeito passivo pode ser : Direto ou Contribuinte, Indireto ou Responsável, substituto.

Contribuinte / Responsável

• Contribuinte – sujeito passivo da obrigação

tributária que tem relação pessoal e direta com fato gerador.

• Responsável – pessoal que a lei escolher para

responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcança-lo.

Princípios Tributários

• Princípio da Legalidade• Princípio da Isonomia Tributária• Princípio da Irretroatividade• Princípio da Anterioridade• Princípio da Uniformidade• Princípio da Capacidade Contributiva


• Princípio da Legalidade– Precisam estar previstos em lei


• Princípio da Isonomia Tributária– É vedado instituir tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos


• Princípio da Irretroatividade– É vedado cobrar tributos, em relação a fatos

geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado


• Princípio da Anterioridade– É vedado cobrar tributos no mesmo exercício

financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou


• Princípio da Uniformidade– A tributação da

União deverá ser uniforme em todo território nacional, não podendo criar distinções em relação aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal.


• Princípio da Capacidade Contributiva– Estabelece o princípio da capacidade econômica

do contribuinte, que, por mera definição, seria a possibilidade de pagar tributos.

• Há um credor e um devedor• Tributo – Obrigação de pagar• Direito do Estado – de cobrar • Tributo só incide em contratos lícitos

Obrigação

Obrigação

• Principal – Pagamento do Tributo• Acessória – Cadastro, NF, informações• Deveres do Contribuinte para fiscalização -

Multa

Incidência

• Material – Situação ou comportamento humano

• Espacial – Local onde ocorre a obrigação• Temporal – Quando nasce a obrigação• Pessoal – Sujeitos da Obrigação• Quantitativa – Base de cálculo, alíquota

Exemplo - IPTU

• Material – prédio, terreno• Espacial – localizado em zona urbana• Temporal – 1 de janeiro• Pessoal – Sujeito Ativo – Fazenda Municipal• Sujeito Passivo – Proprietário imóvel• Quantitativa – Valor venal e alíquota

Crédito Tributário

• Corresponde ao direito do Estado de exigir do contribuinte ou do responsável o pagamento do tributo, uma vez ocorrido o fato gerador.

Lançamento de Ofício

• Quando é feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaboração do sujeito passivo.

• Ex: IPTU

Lançamento por Declaração

• É o que deve ser feito em atuação conjunta da administração e do sujeito passivo da obrigação tributária, é feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte ou por terceiros.

• Ex: ITBI

Lançamento por Homologação

• É que corresponde a tributo cuja iniciativa de apuração e de pagamento competem ao sujeito passivo, devendo ser homologado por parte da autoridade administrativa.

• Ex: IR, IPI, ICMS

Planejamento Tributário

• É o termo utilizado para definir procedimentos que proporcionem a economia legal dos tributos, envolvendo aspectos:– Fiscais– Contábeis– Financeiros– Societários– Jurídicos

Planejamento Tributário

• É esperado que o administrador zele pela maximização dos recursos financeiros disponíveis valendo-se de procedimentos lícitos, cuja proporção seja uma menor carga tributária

Exemplos de Planejamento Tributário

• Evitar a incidência do fato gerador do tributo

Pagamento de Pro-Labore aos sócios

Distribuição de Lucros aos sócios


• Reduzir o montante do tributo, sua alíquota ou reduzir a base de cálculo do tributo.

Declaração simplificada do IR

Declaração completa do IR


• Retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a ocorrência da multa

Emitir NF no dia 31

Emitir NF no dia 01

Elisão e Evasão Fiscal

• Elisão FiscalÉ a economia tributária resultante da adoção da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei. Esta é legítima e lícita.

• Evasão FiscalConsiste em prática contrária à lei. Geralmente é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou oculta-la.

Lucro Real e Lucro Presumido

• Lucro Real: – Base de Cálculo do Imposto de

Renda das Pessoas Jurídicas

• Lucro Presumido: – outra base de cálculo do

imposto de renda, basicamente sobre Receitas, e com escrituração simplificada no Livro Caixa

Contrabando ou Descaminho

• Contrabando – Entrada ilegal e transporte de

mercadorias que tem venda proibida

• Descaminho– Entrada ou saída de produtos sem

passar pelos tramites legais

Preocupação da Gestão Tributária

• Lei S/A, art. 153:“...O administrador da companhia deve empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus próprios negócios.”

Crime Tributário

Geralmente são fraudes

• Suprimir ou reduzir tributo ou contribuição– Pena: De 2 a 5 anos de reclusão

• Declaração falsa, ou omissão, deixar de recolher tributo – Pena: De 3 a 8 anos de reclusão e multa

A Responsabilidade dos Administradores de Empresas

Personalidade Jurídica

• As pessoas dos sócios não se confundem com as sociedades das quais fazem parte e/ou administram

• Os bens particulares dos sócios não respondem pelas dívidas da sociedade, senão nos casos previstos em lei

Responsabilidade nas SAs

• Pela lei das SAs são considerados administradores, além dos membros do Conselho de Administração e da Diretoria, os membros de quaisquer órgãos, criados pelo estatuto, com funções técnicas ou destinadas a aconselhar administradores (Conselho Consultivo, por exemplo)


São deveres do administrador:• Diligência– Não devem praticar atos de liberalidade à custa da

sociedade, ou tomarem emprestado bens da sociedade, ou auferirem vantagens pessoais em razão do exercício de seu cargo


São deveres do administrador:• Lealdade– Não devem usar em benefício próprio ou de

terceiros as oportunidades que tenham conhecimento; omitir-se no exercício de suas funções visando benefício próprio ou de terceiros, até mesmo antes de chegarem a conhecimento público


São deveres do administrador:• Informação– O administrador deve declarar aos acionistas suas

posses e bens; poderá informar, a pedido dos acionistas, as condições do contrato que assinou com a companhia, bem como os benefícios que esteja recebendo; deverá ainda informar ao mercado, à CVM e à Bolsa de Valores todo e qualquer fato relevante que possa influir na decisão dos investidores quanto à compra ou venda de ações da companhia


São deveres do administrador:• Sigilo– O administrador não deve divulgar informações

ainda não publicadas, que possam afetar o valor das ações, responsabilizando-se, inclusive, pela manutenção do mesmo sigilo por parte de seus subordinados que tenham conhecimento dos fatos


Resumidamente:– O administrador deve exercer suas atribuições para atingir os

fins e no interesse da companhia, satisfeitas as exigências do bem público e a função social da empresa.

• Lhe é vedado:– Praticar ato de liberalidade à custa da companhia– Tomar por empréstimo recursos ou bens da companhia, ou

usar em proveito próprio bens, serviços ou créditos da companhia

– Receber de terceiros, sem autorização estatutária ou da Assembleia, qualquer vantagem pessoal, direta ou indireta, em razão do exercício do seu cargo

Responsabilidade nas Ltdas

• O administrador será responsável quando agir com abuso ou excesso de poder;

Limite de Responsabilidade

• O administrador, seja na SAs ou nas Ltdas não é pessoalmente responsável pelas obrigações que contrair em nome da companhia, em decorrência de atos regulares de gestão.

Ato de Outro Administrador

• O administrador não é responsável pelos atos praticados por outro administrador, a não ser quando agir com conivência, negligência ou omissão.

Ação de Responsabilidade (SAs)

• Cabe à assembleia deliberar sobre a propositura da ação de indenização ou ressarcimento

Responsabilidade Criminal

Fraudes na:• Fundação e administração da sociedade por

ações;• Divulgação de informações falsas ou;• Ocultação de fato relevante

Leis que Regulamentam

• Crime contra a ordem tributária• Crime contra a economia popular• Crime contra a ordem econômica• Apropriação indébita• Lei que regulamenta o mercado de capitais• E outras, muitas outras!

Principais Tributos da Atividade Empresarial

• COFINS


• PIS


• CSLL


• ICMS


• INSS


• IPI


• ISS


• IRPJ


• IOF


• Imposto de Importação

Outros Tributos

• IPTU

Outros Tributos

• IPVA

Outros Tributos

• ITR

Outros Tributos

• ITBI

Outros Tributos

• IRPF

Outros Tributos

• Taxa de Alvará

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