direito fiscal - apontamentos de irs

Direito Fiscal - IRS FDUCP

Maria Luísa Lobo – 2011/2012 Página 1

1

IMPOSTOS – A TRIBUTAÇÃO DO RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES

(IRS)

I EVOLUÇÃO E SENTIDO (Prof. Saldanha Sanches – página 283 a 287; Prof. Rui

Duarte Morais – página 11 a 16)

1. O Código do IRS e os seus antecessores: reforma fiscal e codificação

2. A construção do Imposto sobre o Rendimento Pessoal

3. Vectores Constitucionais da tributação das pessoas singulares

a. O programa da norma constitucional e a diminuição das desigualdades

art. 104º/1 da CRP: ‘’o imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das

desigualdades e será único e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do

agregado familiar’’ IRS visa a diminuição das desigualdades, numa formulação claramente

social e igualitária.

b. A Unicidade

A unicidade do imposto prevista pela CRP constitui a transformação de uma mera regra de boa

administração num princípio constitucional. Na verdade, a multiplicação dos impostos conduz a

uma ineficiência na sua gestão e deve, por isso, ser evitada. Por outro lado, a unicidade revela

também uma preocupação de tributação coerente e justa – assente na Capacidade Contributiva –

exigindo que se abandone um modelo de vários impostos com filosofias e mecânicas próprias,

porque um único imposto permite uma consideração patrimonial global de cada sujeito passivo

ou agregado familiar.

c. A Progressividade

A progressividade do imposto visa adequá-lo ao rendimento efectivo de cada agregado, uma vez

que determina que a parte de imposto pago aumenta à medida que o rendimento aumenta: a

progressividade opõe-se à proporcionalidade. Uma simplificação do regime fiscal do IRS, com

eliminação de deduções e abatimentos, acompanhada de uma redução das taxas, pode conduzir

a um aumento da proporcionalidade.

d. As necessidades do Agregado

A adequação do imposto de rendimento ao grau de capacidade contributiva de cada sujeito pode

fazer-se essencialmente de duas formas:

Através da graduação do grau de progressividade do imposto em função do

rendimento, subindo a carga fiscal à medida que aumenta a parte compressível das

despesas compressíveis e o consumo de bens supérfluos.

Manual de Direito Fiscal – Prof. Saldanha Sanches

Sobre o IRS – Prof. Rui Duarte Morais



2

Através da escolha de um conjunto de despesas que podem ser abatidas ao

rendimento colectável ou à colecta (a dívida do imposto), por serem despesas que

afectem as necessidades do sujeito passivo ou do agregado familiar.

Questão controversa é a do grau de personalização: a possibilidade de fazer abatimentos (leia-se

deduções pessoais, na linguagem tradicional da tributação de rendimentos) à matéria colectável

ou à colecta é menos indiscutível do que a necessidade das deduções de natureza objectiva

(custos suportados para a obtenção de rendimentos) existe uma complexa ponderação entre o

grau de personalização a atribuir ao imposto e a necessidade de não complicar demasiado o

imposto. Ao contrário do que ocorre com as deduções dos custos suportados porque têm uma

ligação económica com o rendimento (deduções objectivas) e que são uma decisão normativa

que tem de ser julgada na perspectiva da igualdade entre as várias categorias de contribuintes, os

abatimentos e deduções à colecta, que conduzem ao rendimento líquido subjectivo podem ser

considerados apenas como uma mera possibilidade. É sempre necessário ponderar a opção entre

mais abatimentos e taxas mais elevadas e menores abatimentos e menores taxas, com redução

das dificuldades de controlo fiscal e dos deveres de cooperação dos contribuintes.

II O ELEMENTO PESSOAL DO TIPO

Os sujeitos passivos em sede de IRS são as pessoas físicas. Há que começar por distinguir entre

residentes e não residentes, uma vez que, para alem de uma incidência diversa, a própria

natureza do imposto é diferente em cada um dos casos.

1. Indivíduo, família e agregado familiar

a. Residentes

A condição de residentes supõe a presença física, real ou presumida, no território de um

determinado Estado, a implicar uma ligação económica (mesmo que só ao nível do consumo) e

um certo grau de integração social (participação na vida da comunidade e, portanto o desfrute

dos bens e serviços proporcionados por esse Estado). Normalmente, o residente terá bens nesse

território e obterá aí, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos.

Residência: elemento de conexão que expressa a mais íntima ligação económica entre uma

pessoa e um Estado. Tal legitima a tributação dos rendimentos dos residentes numa base

mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos

(worldwide income principle)

A aceitação universal do princípio da residência, como elemento de conexão

determinante na delimitação do direito à tributação, expressa a crise do Princípio da

Nacionalidade – a nacionalidade dos sujeitos passivos, enquanto elemento de

conexão pessoal, apenas assume relevo significativo no ordenamento jurídico norte-

americano: este país sujeita a tributação todos os seus nacionais, mesmo que não

residentes (embora relativamente aos nacionais não residentes não haja,

normalmente, lugar a uma tributação efectiva mas apenas à obrigação de entrega de

declarações).

Residente: ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser aí sujeito a um

imposto sobre a globalidade do rendimento (incluído o obtido fora das fronteiras desse Estado),



3

imposto esse que, por regra, será pessoal (com taxas progressivas, deduções que procuram

atender às despesas socialmente relevantes efectuadas por essa pessoa e pelo seu agregado

familiar).

CIRS (art. 16º/1 al. a) e b)): consideram-se residentes em Portugal as pessoas

físicas que, em cada ano, permaneçam mais de 183 dias seguidos ou interpolados,

em território nacional, bem como aqueles que, tendo permanecido menos tempo,

aqui disponham de habitação em condições que façam supor a intenção de a manter

e a ocupar como residência habitual – critério assenta na presença física no

território nacional durante a maior parte do período em causa.

A noção de tal é feita, unilateralmente, pela lei de cada Estado, sendo que as convenções

internacionais sobre a dupla tributação aceitam tal competência, limitando-se a estabelecer

regras de ‘’desempate’’ que permitam qualificar um contribuinte como residente em (apenas)

um dos Estados contraentes quando ambos o considerem como tal. Tais regras não parecem

traduzir uma concepção objectiva de residência (não fazem derivar a qualidade de residente

apenas da permanência no território de um Estado durante a maior parte do período tributário

em causa): a primeira de tais regras assenta no Local de Habitação Permanente, ou seja na

vontade do sujeito passivo de residir em determinado Estado (elemento subjectivo).

Este tipo de conflitos poderá ocorrer em razão do princípio da atracção da unidade familiar (art.

16º/2), em que basta a residência em Portugal de um dos conjugues para se presumirem

residentes no nosso país todos os membros do agregado familiar (exemplo: o marido emigra,

permanecendo a mulher e os filhos em Portugal). A lei veio recentemente transformar tal

princípio em mera presunção ilidível: se um dos conjugues, num ano, permanecido no nosso

pais menos de 183 dias e não estando a maior parte das suas actividades económicas

conexionada com o território português, poderá apresentar uma declaração relativa apenas aos

seus rendimentos (rendimentos próprios e sua parte nos rendimentos comuns do casal) e à

correspondente ‘’parte’’ dos rendimentos dos dependentes a seu cargo o imposto será

calculado segundo as regras aplicáveis aos separados de facto.

Os conjugues terão sempre que ser tributados separadamente quando a ‘’dupla residência’’

aconteça relativamente a Portugal e a outro país com o qual vigore uma convenção sobre a

dupla tributação para o caso de um sujeito passivo ser tido como residente pelas leis de

ambos os Estados contraentes, as regras de desempate consideram a pessoa individualmente ou

seja o país de residência fiscal é estabelecido independentemente da situação conjugal.

Por força do direito internacional convencional, podemos ter residindo em Portugal apenas um

dos conjugues e só alguns dos dependentes desse agregado. O conjugue que, segundo as regras

de ‘’desempate’’ convencionais deva ser havido como residente no outro Estado contratante,

será ai (e só ai) tributado a tal título, sem necessidade de ilidir qualquer presunção para não ser,

também, havido como residente em Portugal.

Existe igualmente a necessidade de determinar se uma pessoa (ou agregado familiar) reside,

para efeitos fiscais, no território do continente ou no de uma Região Autónoma. Tal deriva do

poder que estas (RA) têm de adaptar o sistema fiscal às especificidades regionais (art. 227º/1 al

i) da CRP) – as taxas a utilizar no cálculo de IRS a ser pago pelos respectivos residentes são

inferiores às que se aplicam aos que residem no Continente.



4

Critério da Presença Física (art. 17º/1): presume-se (a lei) que se um dado

contribuinte permaneceu a maior parte do ano numa RA tem ai a sua residência

habitual e o seu domicílio fiscal.

Critério do ‘’Principal Centro de Interesses’’ (impossibilidade de estabelecer local

onde o contribuinte permanece habitualmente): numa perspectiva económica,

pretende-se determinar em função do local ou locais onde se deve considerar como

tendo sido gerada a maior parte do rendimento (art. 17º/3 – enumera o local que,

para cada tipo de rendimentos, deverá ter tido em conta) Princípio da Unidade

Familiar (art. 17º/4)

art. 16º/3: consideram-se residentes em Portugal, as pessoas de nacionalidade portuguesa que,

sem razão justificativa, transfiram a sua residência para um paraíso fiscal. A manutenção da

condição de residente em Portugal para efeitos fiscais acontecera no ano da mudança e nos

quatro subsequentes. Esta norma visa dar uma resposta ao fenómeno da emigração por motivos

fiscais – pessoas, normalmente de elevados rendimentos, que transferem a sua residência para

outros países ou territórios apenas com o fito de escapar à tributação pessoal (por impostos de

taxas fortemente progressivos) a que, de outro modo, estariam sujeitas. Este fenómeno não tem

expressão significativa em Portugal.

(1) Residência ≠ (2) Domicilio Fiscal

↳ Relativamente aos Residentes o local do domicílio fiscal coincida com o da sua residência

habitual (art. 19º/1 al. a) LGT)

(1) Hipótese de normas tributárias substantivas determinantes da existência e da extensão

da obrigação de imposto;

(2) Consequências processuais

Domicilio Fiscal: considerando que ai se situa o centro de interesses, a regra geral assenta na

competência em razão do território dos órgãos da administração fiscal e dos próprios tribunais

tributários. É igualmente neste local que o contribuinte se deve ter por contactável pela

administração fiscal. É inoponível a mudança de domicílio não comunicada atempadamente (no

prazo de 20dias) à administração fiscal.

b. Não Residentes

É afirmação corrente o reconhecimento ao país da fonte do direito primário à tributação, na

medida em que tal exprime melhor a ligação entre um rendimento e um espaço. Na concepção

clássica do princípio da territorialidade, as leis fiscais nacionais aplicavam-se só aos factos

ocorridos no respectivo território, apurando-se tal ligação apenas a partir de elementos de

conexão reais ou objectivos.

O critério físico ou da fonte económica nem sempre pode ser utilizado, uma vez que,

frequentemente, não é fácil ou mesmo possível determinar onde foi exercida a actividade ou

onde se deve ter por situado o bem gerador do rendimento. Deste modo, apura-se o local da

fonte do rendimento muitas vezes através do critério da fonte financeira, ficcionando-se que o

rendimento foi produzido no local onde se situa a sede ou estabelecimento da entidade

remuneradora.



5

art. 18º: enumeração dos rendimentos que, por considerados obtidos em território português,

estão sujeitos a imposto, sendo o respectivo titular um não residente no nosso pais (art. 15º/2).

Contudo, as Convenções de Dupla Tributação visam proceder à partilha do direito ao imposto

entre os Estados Contratantes – esta partilha, normalmente, não resulta na atribuição de tal

direito a apenas um desses Estados, mas a ambos (cumulo de pretensões), com limitações ao

imposto a ser cobrado pelo Estado da fonte e a obrigação do Estado da residência eliminar ou,

pelo menos, atenuar a dupla tributação dai resultante.

⇓

Tributação de um rendimento obtido por uma não residente em Portugal

Verificar se entre Portugal e o País de Residência existe um ADT

Existe ADT: verificar se a pretensão tributária portuguesa (art. 18º) é ou não

legítima face ao texto convencional.

Não é legítima: não poderá haver lugar à tributação pela prioridade que têm as

normas jurídicas de fonte internacional.

Nota: na generalidade dos casos, o art. 18º é compatível com as convenções subscritas pelo

nosso país, uma vez que por regra estão abrangidos pela previsão de tal norma rendimentos

relativamente aos quais aquelas reconhecem a legitimidade de tributação pelo Estado Fonte.

Mas nem sempre é assim (exemplo: casa da pretensão sujeitar a imposto em Portugal

rendimentos de natureza empresarial ou profissional obtidos por um não residente sem

estabelecimento estável no nosso país – art. 18º/1 al. f)).

Importância da noção de Estabelecimento Estável nas situações de tributação de rendimentos

empresariais (inc. profissionais independentes) – é princípio aceite no Direito Fiscal

Internacional que os lucros (rendimentos de uma actividade empresarial ou profissional) obtidos

por um não residentes apenas podem ser tributados pelo pais da fonte quando ali se situar um

estabelecimento estável ao qual devam ser imputados.

Estabelecimento Estável: estrutura, realidade física capaz de indiciar uma actividade com um

grau mínimo de permanência no país em causa (exemplo: exploração agrícola, fabrica, loja ou

escritório). Razão de ser: razoes de praticabilidade – o comércio mundial ficaria bloqueado se

todo aquele que teve negócios num determinado pais ainda que forma meramente acidental

ficasse ai sujeito a pagamento de impostos e ao cumprimento das inerentes formalidades

declarativas. Alem de tal, os requisitos definidores do que constitui um estabelecimento estável

são mínimos – muitas vezes torna-se difícil detectar a sua existência.

Na presença de um estabelecimento estável temos que existe nesse país uma unidade económica

(empresa), mas não existe um sujeito passivo residente (titular da empresa é um não residente):

a realidade económica prevalece sobre a realidade jurídica, na medida em que o estabelecimento

estável ainda que só quanto aos rendimentos imputáveis à sua actividade será tratado no pais

onde se localiza como um residente o calculo dos lucros que lhe devam ser imputados é feito

por aplicação das regras a que estão sujeitas os residentes, ficando sujeitos à mesma tributação.

art. 130º/1: os não residentes que obtenham rendimentos em Portugal devem escolher um

domicilio fiscal no nosso país, que será o do seu representante fiscal. O representante fiscal é



6

apenas responsável pelo cumprimento das obrigações acessórias do sujeito passivo do imposto,

não sendo garante do cumprimento da obrigação de imposto.

c. Tributação Conjunta

Em Portugal, no caso dos residentes, optou-se pela tributação ao agregado familiar – existindo

imposto tal é devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem,

considerando-se sujeitos passivos aqueles a quem incumbe a sua direcção (art. 13º/2), existindo

uma titularidade plural das obrigações fiscais e uma responsabilidade solidária de ambos os

conjugues pelas dívidas de imposto.

Agregado Familiar enquanto a unidade económica relativamente à qual se afere a tributação.

Esta opção legislativa foi condicionada pelo facto de na época de elaboração do Código certa

doutrina (destaque para o Prof. Teixeira Ribeiro) entender que a CRP (hoje, art. 104º/1)

impunha a tributação conjunta com base no argumento de que só assim se poderiam ter em

conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. Tal entendimento é posto em

causa pela doutrina moderna que defende que a consideração dos rendimentos e necessidades da

família pode ser igualmente alcançada em sistemas de tributação separada.

O nosso sistema de tributação conjunta tem sofrido uma dupla erosão:

1. Casados, que pretendem a opção pela tributação separada: a exigência de uma

tributação conjunta parece desconhecer em absoluto os regimes de bens adoptáveis no

casamento violentando frontalmente as regras inerentes ao regime de separação de bens.

Neste regime não há bens comuns (pode é haver bens em compropriedade), não há

rendimentos comuns, cada conjugue conserva, inatingidas pelo casamento, a

propriedade e a administração dos respectivos bens e rendimentos. Esta exclusividade

na administração dos bens é posta em causa pela lei fiscal quando obriga os conjugues a

uma declaração conjunta. A total separação do património que a lei civil permite ao

abrir a hipótese pelo regime de separação é assim posta decisivamente pela lei fiscal.

Contudo este argumento não resulta prejudicado devido ao facto de o pagamento do

imposto ser obrigação de ambos os conjugues, pois em qualquer regime de

responsabilidade por dividas mesmo vigorando o principio da solidariedade há pelo

menos no plano das relações internas que definir o quantum da divida imputável a cada

um dos devedores – isto porque o regime da solidariedade numa obrigação plural não

impede que o devedor que efectivamente a venha a pagar tenha direito de regresso sobre

o outro ou outros co-devedores (art. 524º CC). Daqui deriva o facto de existirem casais

que optam por entregar declarações em separado, alegando uma – inexistente –

separação de facto (art. 59º/2 art. 63º/3) por pretenderem o direito à administração

exclusiva dos seus bens e rendimentos independentemente das repercussões ao nível do

imposto a pagar.

2. Famílias não fundadas no casamento, que reclamam o direito a uma tributação

conjunta, ou seja o acesso ao regime tributário a que estão sujeitos os casados por

razoes de princípio (reconhecimento no plano fiscal da igualdade de todas as famílias,

independentemente de serem ou não fundadas no casamento) e de conveniência (em

certas circunstancias, uma tributação conjunta resulta em menos imposto a pagar).

Resulta do art. 14º, que os unidos de facto, desde que preencham os pressupostos da lei



7

respectiva podem optar pela tributação conjunta caso tenham um mesmo domicilio

fiscal e entreguem uma única declaração. Tal regime originou uma nova discriminação

que o Prof. Rui Duarte Morais considera inconstitucional – enquanto as famílias não

fundadas no casamento podem optar pela tributação conjunta ou separada

(escolhem aquela que em concreto lhe resultar mais favorável), os casados estão

obrigatoriamente sujeitos ao regime da tributação conjunta.

O Prof. Rui Duarte Morais defende uma tributação individual (separada) de todos os sujeitos

passivos, independentemente da existência ou não de casamento, sendo tão prática na

generalidade dos países desenvolvidos.

d. A Composição do Agregado Familiar

Agregado Familiar, para efeitos fiscais:

Famílias Biparentais: conjugues (sujeitos passivos) e seus dependentes

Famílias Monoparentais (solteiros, viúvos, divorciados, separados judicialmente de

pessoas e bens, etc.): sujeito passivo e dependentes a seu cargo (art. 13º/3)

Dependente (filhos, adoptados e enteados, os sujeitos à tutela de um ou de ambos os sujeitos

passivos): não basta uma situação de mera dependência económica relativamente ao(s)

sujeito(s) passivo(s), não podendo ser havidos como dependentes, para efeitos fiscais, aqueles

cuja situação não for enquadrável numa das hipóteses da definição legal. A noção fiscal de

dependente assenta na incapacidade de exercício de direitos resultante da menoridade e em

alguns casos de mera dependência económica. A situação de dependente, para efeitos fiscais,

termina em principio com a maioridade ou emancipação (salvo quando o dependente em causa

seja inapto para angariar meios de subsistência e não tenham rendimentos superiores ao salário

mínimo mais elevado).

art. 13º/4 al. a): um dependente que haja atingido a maioridade pode continuar a ser havido

como dependente, para efeitos de IRS, até à idade de 25anos caso não tenha rendimentos

superiores ao salário mínimo nacional e no ano a que respeita o imposto tenha frequentado o 11º

ou 12ºanode escolaridade ou o ensino médio ou superior. Tal visa permitir aos sujeitos passivos

(pais) continuarem a usufruir, no cálculo do seu imposto, das deduções à colecta motivadas pela

consideração da existência e despesas realizadas com esse dependente.

art. 13º/5: a tributação dos dependentes menores no quadro do agregado familiar a que pertence

é em principio obrigatória. Os rendimentos do conjunto dos dependentes somam-se aos do(s)

sujeito(s) passivo(s).

art. 13º/6: ninguém pode simultaneamente fazer pare de mais do que um agregado familiar. Tal

conduz a algumas questões:

A que agregado familiar pertence um filho menor que vive com pás não casados qe

não optem pela tributação conjunta?

A que agregado familiar pertence um filho menor de um casal divorciado que haja

optado pela guarda conjunta com residência alternada?

A que agregado familiar pertence um filho de pás divorciados, maior, estudante,

que habita uma residência universitária?



8

Prof. Rui Duarte Morais: cada um dos sujeitos passivos deveria ser admitido a exercer as

deduções possíveis relativas às despesas que efectivamente haja suportado por esse dependente,

sendo os respectivos limites máximos – existindo – reduzidos para metade.

Administração Fiscal: os pais deverão decidir entre si em qual deles integra, para efeitos fiscais,

esse dependente no seu agregado familiar.

art. 13º/7: a situação pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributação

é aquela que se verifique no último dia do ano a que o imposto respeite. Exepçao (art. 63º/1):

relativamente ao ano em que um dos conjugues haja falecido a tributação será ainda feita

segundo o regime dos contribuintes casados.

2. A Tributação de Sociedades de Pessoas e a Transparência Fiscal (Prof. Saldanha

Sanches – página 291 a 298)

a. As fronteiras entre o Código do IRS e o Código do IRC

b. A transparência fiscal das sociedades: ‘’isenção’’ ou ‘’não tributação’’ de

IRC?

c. As Sociedades Civis e as Sociedades de Simples Administração de Bens

d. As Sociedades Profissionais

III O ELEMENTO REAL DO TIPO

1. O Conceito de Rendimento na Tributação das Pessoas Singulares

a. A Evolução de uma concepção analítica de rendimento para uma concepção

sintética.

Fase Analítica

O IRS mantém um elevado grau de cedulatização, sendo que a própria definição do que é

rendimento tributável é feita a partir do prévio enquadramento numa determinada categoria de

rendimentos.

Perante um determinado rendimento haverá que o qualificar como integrando uma categoria.

Feito tão enquadramento haverá que determinar face as normas de incidência real da respectiva

categoria se o rendimento em causa é ou não tributado. Depois há que qualificar qual o

rendimento colectável. Assim acontecera quando a obtenção de um determinado rendimento

implique que o contribuinte suporte custos.

Princípio da Tipicidade da Lei Tributária: só são dedutíveis os custos ou outros valores

expressamente previstos na lei, a qual não permite sempre a integral dedutibilidade de todos os

encargos suportados pelos contribuintes para a obtenção de alguns rendimentos o que põe em

causa o principio constitucional da tributação segundo a efectiva capacidade contributiva.



9

Deduções específicas: identifica os valores que em cada caso a lei permite que sejam subtraídos

ao rendimento bruto para se apurar o rendimento liquido tributável.

Fase Sintética

Os rendimentos das várias categorias são sujeitos a englobamento, apurando-se o rendimento

total (ou global) líquido.

O englobamento que não abrange a totalidade do rendimento tributável na medida em que

importantes segmentos do rendimento dos residentes ficam de fora (sujeitos a taxas liberatórias)

ou só são englobados se tal for a opção do sujeito passivo.

Ao rendimento líquido total ocorrera uma dedução do valor de algumas despesas socialmente

relevantes – abatimentos rendimento tributável colectável.

Multiplicando o rendimento colectável pelas taxas (progressivas) aplicáveis (ou seja,

procedendo à liquidação do imposto) teremos a colecta. Em relação ao valor irão ser feitas

determinadas deduções à colecta obtendo-se o valor do imposto a pagar.

b. Rendimento Tributável

Devido à concepção cedular em que assenta o IRS, não há um rendimento tributável mas sim

varias categorias de rendimento tributável.

Rendimento Tributável em IRS: conjunto de rendimentos que sejam integráveis nas varias

categorias, tal como definidas pela lei.

Concepções Doutrinárias:

RENDIMENTO ILÍQUIDO DE CADA CATEGORIA

Deduções Específicas

RENDIMENTO LÍQUIDO DE CADA CATEGORIA

RENDIMENTO LÍQUIDO TOTAL

Abatimento

RENDIMENTO COLECTÁVEL

Taxa

Colecta

Deduções

IMPOSTO A PAGAR



10

Rendimento Produto: a da fonte, que leva a tributar o fluxo regular de rendimentos

ligado as diversas categorias tradicionais da distribuição funcional;

Rendimento Acréscimo: a do acréscimo patrimonial, que alarga a base de incidência a

todo o aumento do poder aquisitivo incluindo nele as mais-valias e de um modo geral as

receitas irregulares e ganhos fortuitos.

↳ Principal Diferença: tratamento fiscal das mais-valias que não sendo ganhos decorrentes da

participação na actividade produtiva são pela primeira concepção excluídas da incidência do

imposto.

O IRS tem subjacente uma concepção ampla de rendimento procurando ainda que só

tendencialmente fazer coincidir rendimento tributável e rendimento acréscimo.

Ao legislador caberá sempre definir o que é rendimento tributável, para que dispõe de uma

ampla margem de liberdade podendo excluir da tributação determinados rendimentos.

A orientação actual acerca do modo com o legislador constrói os tipos legais de imposto

caminha para uma progressiva consagração de tipos funcionais (a definição do que se pretende

tributar parte do resultado económico obtido, com indiferença relativamente à forma jurídica

utilizada para lograr). Razão de ser: no sistema tradicional. A excessiva autonomização do tipo

legal de imposto abre as portas à elisão fiscal concretizada no uso de formas jurídicas anómalas

para a obtenção de um determinado resultado económico que por regra seria logrado pelo

recurso a meios que o legislador expressamente previu na norma de incidência.

Nesta medida, rendimento tributável tende a coincidir com rendimento acréscimo, salvo quando

da lei resultar outra solução.

c. Zonas de não tributação: o caso das bolsas de estudo

Regime das bolsas concedidas para qualquer tipo de actividade escolar ou cientifica, que não

são rendimentos de trabalho dependente nem rendimentos empresariais ou profissionais nem

acréscimos patrimoniais nem se enquadram em nenhuma das outras categorias em principio,

estes rendimentos deveriam ter o mesmo regime fiscal que qualquer outro rendimento, incluindo

a sua não tributação abaixo de certos limites.

Problema Principal: evitar a transformação de ordenados empresariais em bolsas.

Administração Fiscal: encontram-se sujeitos a IRS, com o tratamento fiscal das ajudas de custo,

as bolsas pagas por entidade com a qual o bolseiro tenha uma relação jurídica susceptível de

gerar rendimentos da categoria A.

Prof. Saldanha Sanches: o entendimento da Administração Fiscal não é sustentável uma vez que

se esta a tentar incluir numa das categorias de IRS algo que lá não cabe e não se pode fugir as

exigências da reserva de lei em matéria fiscal.

d. A tributação dos Rendimentos Ilícitos

art. 10º LGT: o carácter licito ou ilícito da obtenção ou disposição de bens é indiferente à

tributação limita-se a clarificar o alcance da incidência das categorias existentes em sede de



11

IRS, não sendo tributável um rendimento ilícito que não seja susceptível de ser integrado numa

daquelas.

Requisitos para a realização de tributação:

Um efectivo acréscimo patrimonial do infractor;

Que o facto gerador de tal acréscimo preencha a previsão de um tipo legal de imposto

A ilicitude do facto gerador do rendimento pode resultar de ele violar prescrições de diferentes

ramos do ordenamento jurídico;

Ilícitos civis (negocio/contrato ferido de nulidade)

Ilícitos criminais (furto ou trafico de drogas)

Ilícitos contra-ordenacional (actividade comercial não licenciada)

Actos não conformes à moral ou aos bons costumes (prostituição)

e. A concepção cedular do IRS e as categorias de rendimento

Versão Inicial do IRS: enumeração das diversas cédulas de rendimento, individualmente

consideradas, sem uma cláusula geral prévia ou sem qualquer tentativa de previsão sintética

Categoria A: rendimentos do trabalho dependente

Categoria B: rendimentos do trabalho independente

Categoria C: rendimentos comerciais e industriais

Categoria D: rendimentos agrícolas

Categoria E: rendimentos de capitais

Categoria F: rendimentos prediais

Categoria G: mais-valias

Categoria H: pensões

Categoria I: rendimentos provenientes dos vários tipos de jogos de azar admitidos

por lei

Situação Actual de IRS: introdução dos acréscimos patrimoniais não justificados & fusão, na

nova categoria B de todos os rendimentos empresariais e profissionais (antigas categorias B, C e

D)

(Prof. Rui Duarte Morais – página 47 a 154)

2. Rendimentos do Trabalho Dependente – CATEGORIA A

a. Situações que originam rendimentos da Categoria A

b. Noção de Renumeração

c. Rendimentos Não Sujeitos a Tributação

d. Indemnizações por Extinção do Contrato

e. As Vantagens Acessórias



12

f. Deduções Específicas

g. Benefícios Fiscais

3. Rendimentos Empresariais e Profissionais – CATEGORIA B

a. A Unificação das Categorias B e C

b. As ‘’Subcategorias’’ dos rendimentos empresarias e dos rendimentos

profissionais

c. Outros rendimentos incluídos nesta categoria

d. Rendimentos de diferente natureza atraídos à tributação nesta categoria

e. Determinação do rendimento tributável

i. Com base na Contabilidade

ii. O regime simplificado

f. Os actos isolados

g. Rendimentos Acessórios

4. Rendimentos de Capitais – CATEGORIA E

a. Definição Económica

b. Enumeração Legal

c. Presunções

d. Momento de Sujeição a Imposto

e. Deduções Específicas

f. A Dupla Tributação Económica dos Lucros Distribuídos

5. Rendimentos Prediais – CATEGORIA F

a. Conceito de Prédio

b. Noção de Renda

c. Deduções Específicas

d. A dedução do IMI



13

6. Incrementos Patrimoniais – CATEGORIA G

a. Indemnizações

b. Prémios de Jogos, de sorteios e de concursos

c. Acréscimos patrimoniais não justificados e incrementos patrimoniais

d. Mais-Valias

e. Realização das Mais-Valias

f. Mais-Valias Imobiliárias

g. Imóveis destinados a habitação permanente

h. Transferência de bens para o património empresarial de uma pessoa singular

i. Mais-Valias Mobiliárias

7. Pensões – CATEGORIA H

a. Dedução Específica

8. Fase Sintética

O Englobamento

O IRS sofre de grandes limitações na concretização do seu objectivo de ser um imposto pessoal,

uma vez que parte significativa do rendimento esta sujeita a uma tributação separada feita a

taxas proporcionais, por aplicação das chamadas taxas liberatórias e ainda das taxas especiais;

noutros casos há lugar a englobamento de apenas parte do rendimento (art. 40º -A/1 e art. 43º/2)

o rendimento global liquido poderá não corresponder ao rendimento total dos sujeitos

passivos. O rendimento sujeito a englobamento deriva essencialmente do trabalho (por conta de

outrem ou obtidos de forma independente através de actividades empresariais) e de pensões.

Tendencialmente, o rendimento a declarar traduzira tanto menos a real situação económica do

sujeito passivo quanto maior capacidade económica este tiver.

1. Imputação de Rendimentos

Aos rendimentos das várias categorias de que o sujeito passivo (ou os membros do agregado

familiar) é titular há que acrescentar para efeitos de englobamento rendimentos de que

juridicamente são titulares outras entidades ou de que o sujeito passivo é mero contitular:

Lucro das sociedades sujeitas ao regime da transparência fiscal

Imputação de lucros de sociedades não residentes sujeitas a regime fiscal

privilegiado (transparência fiscal internacional)

Rendimentos de heranças indivisas.



14

2. Dedução de Perdas

art. 55º/1: pretendendo-se uma tributação pessoal do rendimento (ainda que só o sujeito a

englobamento) este deve corresponder à soma algébrica dos rendimentos líquidos das varias

categorias o rendimento negativo (prejuízo) apurado numa dada categoria deve somar-se ao

rendimento positivo das demais. Contudo este princípio da comunicabilidade das perdas possui

varias excepções.

3. Reporte de Rendimentos

Situação relativamente normal de num dado ano serem obtidos rendimentos cujo facto gerador

aconteceu em anos anteriores (art. 74º - só relativamente aos rendimentos da categoria A e H).

Abatimentos

Os abatimentos expressam despesas socialmente relevantes, cuja existência reduz a capacidade

contributiva do sujeito que as suporta. Contudo, a consideração fiscal das despesas socialmente

relevantes assume por regra a forma de deduções à colecta. Hoje o único abatimento que

sobrevive é o relativo às pensões de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por

sentença (ou transacção) judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil.

Taxas

O IRS só formalmente é um imposto único, pois com a tributação a taxas progressivas dos

rendimentos englobáveis coexiste a tributação a taxas proporcionais de certos rendimentos.

1. Taxas Gerais (art. 68º)

Estamos perante um sistema de progressividade por escalões: ao rendimento situado no

intervalo de cada estalão é aplicável a respectiva taxa.

art. 68º: método simplificado do cálculo do imposto, com recurso a duas taxas. O rendimento

colectável, quando exceda o limite do primeiro escalão é dividido em duas partes: uma igual ao

limite do maior escalão que nele couber, à qual se aplica a taxa média (B); outra igual ao

excedente à qual se aplica a correspondente taxa marginal (A)

2. O mínimo de existência

art. 70º:

Situação dos sujeitos passivos ou agregados familiares com (baixos) rendimentos

originados, predominantemente, por trabalho dependente (nº1). Não será cobrado

imposto ou este será reduzido de forma a garantir (a cada titular) a disponibilidade

de um rendimento igual ao valor anual do salário mínimo mais elevado acréscimo

de 20%. Não haverá também lugar a imposto quando na mesma situação

(rendimentos originados predominantemente por trabalho dependente) a matéria

colectável após a aplicação do quociente conjugal resulte igual ou inferior a

determinado valor. Existindo agregado familiar, o rendimento será necessário para

satisfazer as necessidades (mínimas) não apenas do respectivo titular, mas pelo

menos dele e do respectivo conjugue a capacidade contributiva desse agregado



15

devera ser avaliada face do rendimento que resulta imputado a cada um dos

conjugues – mecanismo do quociente. A protecção que resulta do art. 70º aproveita

apenas aos contribuintes cujos rendimentos tenham por fonte, exclusiva ou

principal, o trabalho dependente.

Situação das famílias numerosas (com três ou mais filhos) (nº2) isenção de

imposto sobre os rendimentos sujeitos a englobamento quando o rendimento

familiar seja inferior a determinados montantes variáveis consoante o numero de

dependentes. Por a lei nada dispor em contrario, é indiferente a natureza dos

rendimentos sujeitos a englobamento (se são ou não originados em trabalho

dependente) – esta em causa a protelação fiscal das famílias numerosas!

3. O quociente conjugal

Existindo casamento, o imposto incide sobre a soma dos rendimentos dos dois conjugues.

art. 69º: quociente (splitting) conjugal – o rendimento colectável é dividido por dois; aplicam-

se as correspondentes taxas ao resultado dessa divisão; a colecta de imposto do agregado

familiar é o dobro do valor assim apurado. O quociente conjugal conduz a um resultado

económico equivalente à tributação de cada um dos conjugues por metade do rendimento total

do agregado familiar. Ou seja, a um resultado tendencialmente igual ao de uma tributação

separada se os rendimentos de cada um dos conjugues forem de montante aproximado; a um

resultado mais favorável à família (menor colecta de imposto que a que resultaria de uma

tributação separada) se os rendimentos dos conjugues forem bastantes dispares.

Deve ser considerada como aceitável a economia de imposto que (comparativamente a uma

tributação separada) acontece quando há um grande desequilíbrio dos rendimentos dos

conjugues?

Inicialmente o CIRS previa que quando um dos conjugues fosse titular de 90% ou mais do

rendimento total se aplicaria o quociente conjugal mitigado: para determinação da taxa, o

rendimento total do casal era dividido por 1.90, aplicando-se as respectivas taxas ao quociente

obtido e o resultado era multiplicado por dois para se apurar a colecta.

O quociente conjugal mitigado foi posteriormente abolido – as famílias em que os rendimentos

são obtidos por so um dos conjugues (rendimentos sujeitos a englobamento = essencialmente

rendimentos do trabalho) são normalmente as famílias mais vulneráveis pois a sua subsistência

depende daquela única fonte de proveitos.

Actualmente: obtenção de rendimentos por so um dos conjugues, que pode acontecer por

desemprego do outro, representa uma situação de merecedora de especial protecção.

4. Taxas Liberatórias

Estas taxas liberam (libertam) das obrigações de declaração, de englobamento e pagamento pelo

contribuinte (a obrigação de imposto considera-se cumprida com a retenção na fonte efectuada

pela entidade empregadora) – situação de substituição fiscal total. Aplicam-se aos rendimentos

brutos!



16

Tributação dos rendimentos obtidos por Não Residentes: aplicação das taxas liberatórias.

Problema: coerência do sistema uma vez que nestes casos estamos perante uma tributação de

tipo real (a tributação pessoal é apanágio do país de residência).

art. 71º; a aplicação das taxas de retenção na fonte pode resultar afastada por disposição de ADT

que exista entre Portugal e o País de Residência beneficiário dos rendimentos. As disposições

convencionais podem ilegitimar a tributação por Portugal de alguns rendimentos ou determinar

que a taxa de retenção na fonte não exceda determinado valor.

Residentes, a lei sujeita a taxas liberatórias importantes segmentos dos rendimentos de capitais:

Juros de depósitos à ordem e a prazo e os rendimentos de títulos de dívida (art. 71º/3 al.

a) e b)

Prémios de jogos e de concursos ou sorteios (art.71º/2 al. b) e f))

art. 71º/6: em relação a certos rendimentos pode-se optar pelo englobamento faculdade

raramente exercida:

Só interessa aqueles cuja taxa média aplicável aos rendimentos englobados (incluindo

os que o sejam por opção) seja inferior as taxas liberatórias aplicáveis – leque muito

reduzido de pessoas;

No caso de opção pelo englobamento, o sujeito passivo tem de autorizar o fisco – em

derrogação do regime normal de sigilo bancário – a averiguar junto das respectivas

entidades pagadoras, se existem outros rendimentos da mesma natureza, autorização

essa que suscita resistência da parte da maioria dos sujeitos passivos.

5. Taxas Especiais (10%)

art. 72º: em relação aos residentes temos essencialmente dois tipos de rendimentos sujeitos a

taxas, proporcionais, designadas de especiais:

‘’gorgetas’’

Saldo positivo entre determinadas mais e menos-valias mobiliárias (inc. obtidas na

venda de acções e/ou quotas)

Não estamos perante verdadeiras taxas liberatórias dado que se mantém a obrigação de o sujeito

passivo fazer constar estes rendimentos da respectiva declaração.

6. Tributações Autónomas

Trata-se de uma forma de tributação que incide sobre certas despesas das empresas (Categoria

B), despesas que assim são transformadas em factos tributários. Razão de ser: evitar, anulando

ou atenuando a vantagem fiscal dai resultante que através dessas despesas o sujeito passivo

utilize para fins não empresariais bens que geraram custos fiscalmente dedutíveis ou que sejam

pagas renumerações a terceiros com evasão aos impostos que normalmente seriam por estes

devidos.

Despesas não documentadas (art. 73º/1): apesar de registadas na contabilidade, não

existe (ou não é disponibilizada) documentação que permita conhecer o seu fundamento

ou os respectivos beneficiários.



17

Despesas correspondentes a obrigações para entidades sujeitas a um regime fiscal

claramente mais favorável (regime fiscal privilegiado): quando o contribuinte não logre

provar que tais despesas foram efectivamente realizadas e correspondem a custos à sua

actividade (art. 73º/6)

Diferente – encargos referentes a ajudas de custo, despesas de representação e a viaturas

ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos (relativamente aos contribuintes

com rendimentos da categoria B apurados com base em contabilidade organizada) – os

custos gerados por estas despesas são fiscalmente aceites ainda que dentro de certos

limites tributação autónoma (5%). Procura-se tributar ainda que por via indirecta a

vantagem pessoal resultante para o próprio ou para terceiro.

Deduções à Colecta (art. 78º)

1. Deduções que visam a pessoalização do imposto

art. 78º/4: aplicam-se apenas aos sujeitos passivos residentes em território português. Razão de

ser: só em relação a eles o IRS pretende assumir a natureza de imposto pessoal sobre o

rendimento.

É através da consideração fiscal (dedução) do mínimo de existência e da relevância fiscal de

algumas despesas suportadas pelos contribuintes consideradas socialmente relevantes que se

concretiza a pessoalização do imposto. Deste modo, cumpre-se o art. 104º/1 da CRP que manda

ter em conta no imposto pessoal sobre o rendimento as necessidades do agregado familiar.

Abatimento ou dedução?

Inicialmente, entendia-se que se tratava de um abatimento na medida em que as

deduções eram feitas ao rendimento liquido sujeito a englobamento

Posteriormente, começou a entender que se tratava de deduções à colecta: ao imposto

liquidado subtrai-se o valor fixo por cada membro do agregado familiar (dedução do

mínimo de existência) e os valores resultantes da aplicação de percentagens fixadas por

lei ao montante de cada um desses tipos de despesa.

A possibilidade de exercício das deduções encontra-se relacionada com a capacidade económica

dos contribuintes e pelo menos, iguais despesas implicam um esforço decrescente à medida em

que seja maior o rendimento. Para além desta inevitável desigualdade na oportunidade de acesso

a tais deduções temos que os abatimentos aproveitam mais aos contribuintes com rendimentos

mais elevados, pois que a poupança do imposto deles resultantes aumenta na medida em que

aumenta a taxa do imposto.

A constatação de tal levou a que se considera-se este tipo de encargos como deduções à colecta,

uma vez que a comparticipação por via fiscal é para igual despesa a mesma independentemente

do rendimento total do contribuinte.

Deduções à colecta por cada sujeito passivo, seus descendentes e ascendentes

(art. 79º): apoio fiscal à solidariedade familiar sendo os valores em causa aferidos

em função de percentagens do salário mínimo nacional.

Despesas de saúde: sendo o conceito de saúde extremamente equivoco, a

administração fiscal reconhece a necessidade de análise casuística de cada situação



18

tendo em conta os princípios da justiça, da equidade e da igualdade e as

características personalizantes do imposto. As maiores dificuldades colocam-se

quanto à dedutibilidade de despesas em bens ou serviços que apesar de não terem

finalidade exclusivamente terapêutica foram objecto de prescrição medica

especifica. Na realidade parece existir um certo abuso ao ponto de aquisição de

muitos bens e serviços ser publicitada como conferindo o direito a deduções fiscais.

Sentindo necessidade de consagrar a noção de despesas de saúde, o legislador fiscal

consagrou que só existe direito a dedução em sede de IRS, as despesas de saúde

resultantes das aquisições de bens que estejam a tal título isentas ou sujeitas a taxa

reduzida de IRS. Nestes casos, por regra, não é necessário existir prescrição médica

para acontecer o direito à dedução (exemplo: venda de medicamentos livres) – art.

9º/1 a 8 CIVA (remissão para o disposto no CIVA). A lei estabeleceu ainda limites

máximos de dedutibilidade de tais despesas (art. 82º/1 al. d)). São ainda dedutíveis a

este titulo os juros pagos por dívidas contraídas para pagamento das despesas acima

referidas (art. 82º/1 al. c). Estas despesas são dedutíveis quanto feitas no interesse

do (s) sujeito(s) passivo(s) e membros do seu agregado familiar (art. 13º/3) e

também relativas a ascendentes e colaterais ate ao 3ºgrau quando tais pessoas vivam

em economia comum com o sujeito passivo e não possuam rendimentos superiores

ao salário mínimo nacional – comparticipação fiscal motivada por razoes de

solidariedade familiar. As despesas de saúde são dedutíveis à colecta em 30% do

valor efectivamente suportado – montante pago reduzido de qualquer

comparticipação, quer de entidades públicas (ex. segurança social) ou privadas

(seguradoras) (art. 82º/2). Não existe qualquer limite para a dedução, excepto

quanto às despesas a que se refere o art. 80º al. d).

Despesas de Educação e Formação: só é dedutível tal tipo de despesas quando o

prestador dos serviços for um estabelecimento de ensino integrado no sistema

nacional de educação ou reconhecido pelas entidades competentes (art. 83º/3 e 4). À

primeira vista pareceria só serem dedutíveis as importâncias pagas a tais

estabelecimentos (a título de mensalidades ou propinas), contudo o facto de o

legislador ter delimitado o que é para esse efeito educação ou formação por

referencia à acreditação oficial dos estabelecimentos que as ministram (excluindo

outras formas de ensino) não deve ser entendido como afastando a dedutibilidade

das despesas conexas, como sejam a aquisição de livros, material escolar, etc.

apenas poderão ser deduzidas a este título as despesas que não tenham sido

consideradas como dedução específica nas categorias A e B. A dedução

corresponde a 30% do respectivo valor, com o limite correspondente a 160% do

valor mensal do salário mínimo nacional mais elevado. O legislador fixa um limite

‘’ligeiramente superior’’ para os agregados com três ou mais dependentes, caso

exista em relação a todos este tipo de despesas (art. 83º/2).

Encargos com Lares (art. 84º): tais despesas podem referir-se não só aos sujeitos

passivos, mas também a ascendentes e colaterais, os quais não se integram no

agregado familiar. A dedução correspondera a 25% das despesas suportadas até um

limite máximo.



19

Encargos com Imóveis (art. 85º): são dedutíveis os encargos suportados pelos

sujeitos passivos com a resolução dos seus problemas habitacionais (habitação

permanente), sendo dedutíveis na percentagem de 30% até ao limite máximo.

Prémios de Seguro: são dedutíveis os prémios de seguros ‘’de vida’’ que garantem

exclusivamente os riscos de morte e/ou invalidez e reforma por velhice (art. 86º/1 e

2).

2. Deduções que visam eliminar a dupla tributação internacional

art.15º/1: pretendendo o IRS ser relativamente aos residentes em Portugal um imposto pessoal,

encontram-se sujeitos a tributação todos os rendimentos, incluindo os de fonte estrangeira.

Só que os rendimentos obtidos no estrangeiro terão igualmente sido sujeitos a uma tributação no

pais da fonte fenómeno de dupla tributação internacional do mesmo rendimento.

Posição Tradicional: o Estado de Residência não tinha qualquer dever de eliminar ou

atenuar a dupla tributação, salvo no caso de existir uma convenção nesse sentido com o

país da fonte.

Posição dos países mais desenvolvidos tem sofrido uma evolução: enquanto pais de

residência, deve proceder unilateralmente à eliminação da dupla tributação

internacional.

↳ Razão de ser desta evolução: a ‘’internacionalização das empresas’’ é encarada como um

passo indispensável a seu crescimento num mercado que é cada vez mais global e concorrencial,

a não permitir mais que a sua actividade se restrinja aos limites das fronteiras nacionais. A

facilidade de investimentos no estrangeiro e de deslocação dos indivíduos gera um elevado

numero de situações de dupla tributação, cujas consequências importa eliminar. O facto de um

residente obter rendimentos no estrangeiro (mesmo que não profissionais ou empresariais) tem

que ser encarado como uma circunstância normal do mundo globalizante dos nossos dias.

Coloca-se de forma cada vez mas permanente, para o país de residência, uma questão de justiça

fiscal (aquele que obteve determinado rendimento no estrangeiro e sobre ele pagou imposto esta

em situação diferente; a sua capacidade contributiva é menor) e também de politica económica

(desejo de eliminar o obstáculo que a dupla tributação cria à legitima actividade dos seus

residentes no estrangeiro). Assume-se como objectivo a neutralidade fiscal da exportação ou

seja que o rendimento de um dado sujeito passivo ficara sujeito ao imposto do seu pais de

residência ou sede, independentemente de ter sido obtido total ou parcialmente noutros países.

art. 81º: método da imputação limitada ou ordinária do imposto estrangeiro, aplicável mesmo

na ausência de Convenção: o rendimento obtido no exterior é englobado pelo seu valor total (ou

seja, ilíquido do imposto pago no pais da fonte – art. 22º/6). Apurada a colecta por aplicação da

taxa ao rendimento total englobado, deduz-se àquela o imposto pago no estrangeiro relativo a

esse rendimento. Essa dedução não excederá o valor da colecta do IRS proporcional a esses

rendimentos.

Sendo aplicável uma Convenção sobre Dupla Tributação cessa a aplicação do disposto das

normas internas, em razão da prioridade de aplicação das regras constantes do direito



20

internacional convencional. É face ao texto convencional que se deverá apreciar a legitimidade

de cada um dos Estados para tributar um determinado rendimento, o método a ser utilizado pelo

Estado de residência para a eliminação da dupla tributação internacional será consagrado nessa

convenção. Ou seja, caso seja previsto o método da isenção (rendimentos obtidos no outro país

contratante estarão isentos de tributação em Portugal) ou da imputação integral (o imposto pago

no estrangeiro será deduzido à colecta do IRS, sem limites) não haverá lugar à aplicação do art.

81º.

3. Deduções com natureza de benefícios fiscais

art. 2º/1 do EBF: os benefícios fiscais são medidas de carácter excepcional instituídas para a

tutela de interesses públicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da própria

tributação que impedem. A diminuição da carga fiscal deles resultantes aparece como um

estímulo visando promover a adopção pelos contribuintes de determinados comportamentos

económicos e sociais.

art. 85º/2 CIRS: a dedução à colecta aqui presente reveste a forma de benefício fiscal.

4. Deduções por pagamentos já efectuados

art. 78º/2: deve-se deduzir à colecta os pagamentos por conta do imposto e as importâncias

editas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes aos mesmo período de tributação.

Pagamento

1. Retenção na Fonte

A retenção na fonte é o sistema que proporciona maior comodidade, segurança e simplicidade

na cobrança de impostos. Esta implicando a pratica, por terceiros, de tarefas de verdadeira

‘’administração fiscal’’ só pode ser exigida quando a entidade pagadora tenha condições para

tal.

Substituição Tributária Total (Retenção na Fonte a Taxas Liberatórias)

O cumprimento da obrigação de imposto (incluindo o das inerentes obrigações acessórias) cabe

em exclusivo ao substituto que é o sujeito passivo da relação jurídico-fiscal, a título originário.

O cumprimento esgota-se com a entrega do montante retido na fonte.

art. 28º da LGT: na falta de pagamento voluntário, a cobrança coerciva será dirigida contra o

substituto. O substituído só será chamado à execução a título subsidiário (na falta de bens do

devedor originário) e apenas se tiver recebido mais do que aquele que seria o valor dessa

prestação líquida da retenção na fonte que deveria ter tido lugar.

art. 71º:

Rendimentos auferidos em Portugal por não residentes – para eles o IRS não pretende

ser um imposto pessoal antes se limitando a efectuar uma tributação de tipo real dos

rendimentos cuja fonte se considere situada no nosso país. É preciso ter sempre

pressente a possibilidade de existência de uma Convenção entre Portugal e o país da



21

residência da pessoa em causa, caso em que só haverá lugar a imposto em Portugal se a

Convenção o permitir e tendo lugar devera ser pratica uma retenção na fonte ate aos

limites ai fixados.

Rendimentos obtidos por residentes sujeitos a taxas liberatórias (maioria dos

rendimentos de capitais).

Substituição Tributária Parcial (art. 78º)

O substituto para alem de poder ter que dar cumprimento a algumas obrigações acessórias, tem

o dever de proceder à retenção na fonte, entregando tal importância ao Estado, a qual passa a

constituir um crédito relativo ao imposto devido por esse contribuinte. Caso as retenções não

tenham tido lugar ou tenham sido de montante inferior ao que resultaria da correcta aplicação da

lei, cabe ao substituído a responsabilidade originária pelo montante não retido e aos substituto a

responsabilidade subsidiária. Uma vez que a infracção fiscal foi cometida pelo substituto este

ser ao responsável pelos juros compensatórios e sanções a que deve haver lugar.

Esta tipo de substituição tributária acontece quando da obtenção de rendimentos inseridas em

várias categorias.

Categorias A e H (art. 99º): corresponderão à totalidade ou quase totalidade dos rendimentos

sujeitos a englobamento – o montante a reter resulta da aplicação de várias tabeles, diferente

para as duas categorias e relativamente a cada uma delas, consoante a situação concreta so

sujeito passivo, nomeadamente se é ou não casado, o numero de dependentes e afins.

A retenção é dispensada relativamente aos rendimentos de baixo valor, a rendimentos isentos

(na proporção da isenção) e é reduzida quando o credor fora de benefícios fiscais de natureza

pessoal.

2. Pagamentos por Conta

art. 102º: obrigação se os sujeitos passivos com rendimentos da Categoria B efectuarem três

pagamentos por conta do imposto devido nesse mesmo ano. O total dos pagamentos por conta

corresponderá a 75% do valor que lhe serviu de referencia e é entregue em três prestações

iguais.

3. Pagamento Final (Prof. Rui Duarte Morais – página 201)

4. Reembolso Oficioso (Prof. Rui Duarte Morais – página 202)

Obrigações declarativas e liquidação do imposto (Prof. Rui Duarte Morais – pág. 203)

Transparência Fiscal (Prof. Rui Duarte Morais – página 205 a 219)

1. Como forma de prevenir a elisão fiscal

2. Como forma de evitar a dupla tributação económica

3. Regras de tributação



22

4. Pagamento do imposto

direito fiscal - apontamentos de irs

Documents