Reforma Tributária ou Desajuste Tributário?DIOGO NICOLAU PÍTSICA

“The power to tax involves the power to destroy.”John Marshall, em 1819

“O Estado não pode dar a ninguém algo que antes não tenha tirado de alguém.”

João Melião Neto,O Estado de SP

SISTEMAS JURÍDICOS

Direito como Sistema de Regras de Herbert L. A. Hart.

Concepção Analítica do Direito de Alf Ross; e

Teoria Pura do Direito de Hans Kelsen;

Formalismo e Finalidade do Direito de Rudolf von Ihering;

Ciência Jurídica Contemporânea de Friedrich Carl von Savigny;

DESAJUSTES

I. Nosso modelo tributário (assim como todas as regras do Brasil) deve ser lidopelo que não está escrito;

II. O subjetivismo impera;

III. O Sistema Constitucional é completamente diferente do Código TributárioNacional;

IV. Bitribução legal;

V. Absurda necessidade de um Código de Defesa de Contribuinte;

VI. Dicotomia evidente entre conceitos de Direito Privado e Direito Tributário.

CARGA TRIBUTÁRIA

45,2

37,1

32,6

26,2 25,2

20,5

FRANÇA ALEMANHA BRASIL EUA CORÉIA DO SUL CHILE

% DO PIB EM RELAÇÃO AOS PAÍSES OCDE

Dados Institutos de Estudos Tributários

CARGA TRIBUTÁRIA

32,331,3

27,926

20,5 20,4 19,817,5

16,114,4

BRASIL ARGENTINA URUGUAI BOLÍVIA EQUADOR CHILE COLÔMBIA PARAGUAI PERU VENEZUELA

% DO PIB EM RELAÇÃO AOS PAÍSES DA AMÉRICA LATINA

Dados Receita Federal

EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA SOBRE O PIBDados Institutos de Estudos Tributários

20

22

24

26

28

30

32

34

36

38

40

Dados Receita Federal

20

22

24

26

28

30

32

34

36

38

40

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA SOBRE O PIB

FONTES DOS TRIBUTOS

49%

10%

17%

31%

3%

28%

36%

4%54%

23%

9%

24%

21%

4%

50%

RENDA PATRIMÔNIO CONSUMO

ESTADOSUNIDOS

ALEMANHA CHILE FRANÇA BRASIL

Dados Institutos de Estudos Tributários

20,46

3,55

49,56

19,09

3,73

49,15

18,09

4,09

50,03

19,22

4,58

48,44

RENDA PATRIMÔNIO CONSUMO

2008 2011 2014 2017

Dados Receita Federal

FONTES DOS TRIBUTOS

RENÚNCIA FISCAL

26%

16%

9%12%

TOTAL

R$ 257,2 B

SIMPLES NACIONAL

R$ 67,7 B

SAÚDE E EDUCAÇÃO

R$ 41 B

ZONA FRANCA DE MANAUS

R$ 24,4 BDESENVOLVIMENTO REGIONAL

R$ 30,3 B

Dados Institutos de Estudos Tributários

29%

15%

13%

12%

9%

5%

4%5%

4% 4%

Comércio e Serviços

Trabalho

Saúde

Indústria

Agricultura

Educação

Assistência Social

Outros

Habitação

Ciência e Tecnologia

Dados Receita Federal

TOTAL

R$ 284 B

RENÚNCIA FISCAL

PRINCIPAIS PECs DE REFORMA TRIBUTÁRIA

PEC 45/2019 PEC 110/2019

• PIS, COFINS, IPI, ICMS e ISS IBS

• Imposto seletivo extrafiscal de competência federal

• Comitê Gestor Federal: IBS será de competênciafederal, com alíquotas federal, estadual e municipalque poderão ser aletradas por lei da respectivaunidade federada

• Implementação: 10 anos (transição do sistema decobrança dos tributos) e 50 anos (transição dapartilha de recursos)

• IPI, IOF, PIS, PASEP, COFINS, SALÁRIO-EDUCAÇÃOe CIDE-COMBUSTÍVEIS, ICMS e ISS IBS

• Imposto seletivo arrecadatório de competênciafederal

• Comitê Gestor Estadual/Municipal: competênciaestadual, mas com uma única legislação federale com alíquota única em todo Brasil

• Implementação: 5 anos (transição do sistema decobrança dos tributos) e 15 anos (transição dapartilha de recursos)

MAIS RECENTE PROPOSTA

PEC 128/2019

• Apresentação em 16 de agosto de 2019

• PIS, Cofins, ICMS, ISS, IOF, Contribuições sobre aFolha (50%) e contribuição ao Incra IBS

• IVA Dual: IBS federal idêntico ao da PEC 45 x IBSestadual regido por Estados e Municípios

• Cria imposto sobre movimentação financeira(IMF) - tributo análogo à extinta ContribuiçãoProvisória sobre Movimentações Financeiras(CPMF)

• Senado escolhe alíquotas do IMF e IRPJ quemantenham destinações constitucionais eestabilizem carga tributária

• Transição de 7 anos para a substituição dostributos atuais pelo IBS

QUADRO COMPARATIVO

PEC 45/2019 PEC 110/2019 PEC 128/2019

Tributos extintos para a criação do IBS

IPI, ICMS, ISS, Cofins e PIS

IPI, IOF, PIS/Pasep, Cofins, Salário-Educação, Cide-

Combustíveis, todos federais, ICMS estadual e o ISS

municipal

PIS, Cofins, ICMS, ISS, IOF, Contribuições sobre a Folha

(50%) e contribuição ao Incra

Tributos Criados ou alterados

- IBS- Imposto Seletivo

- IS-Federal- IBS-Subnacional- Imposto Seletivo

- IBS federal idêntico ao daPEC 45

- IBS estadual regido porEstados e Municípios

- Incorpora o CSLL ao IRPJ

- Transfere receita do IPVA edo ITCMD aos municípios

QUADRO COMPARATIVO

PEC 45/2019 PEC 110/2019 PEC 128/2019

Configuração do IBS

- Imposto sobre Operaçõescom Bens e Serviços (IBS), decompetência federal, que teráalíquotas federal, estadual emunicipal que poderão seralteradas por lei da respectivaunidade federada;

-Será arrecadado de formacentralizada pela União,posteriormente tendo suaarrecadação distribuída paraos demais entes federativos;

- IBS tem alíquota limitada a10%.

- Imposto sobre Operaçõescom Bens e Serviços (IBS), decompetência estadual, mascom uma legislação únicafederal e com alíquota únicaem todo Brasil

- IVA Dual. IBS federal idênticoao da PEC 45. IBS estadualregido por Estados eMunicípios;

- Serviços financeiros e digitaissão tributados somente peloIBS federal e arrecadação écompartilhada com estados emunicípios;

- IBS federal tem alíquotalimitada a 5%.

QUADRO COMPARATIVOPEC 45/2019 PEC 110/2019 PEC 128/2019

Imposto Seletivo

- Competência federal, queincidirá sobre bens e serviçosgeradores de externalidadesnegativas, cujo consumo sedeseja desestimular;

- Caráter extrafiscal, porémcaberá à lei ordinária oumedida provisória instituidoradefinir os bens, serviços oudireitos tributados.

- Competência federal;

- Caráter arrecadatório, cobradosobre operações previamentedescritas na própria Constituição

- Não cria imposto seletivo e

mantém IPI para: preservar Zona

Franca de Manaus e desestimular

consumo (bebidas, fumo, armas)

Benefício Fiscal IBS

- Propõe-se que o IBS nãocontemple qualquer forma debenefício fiscal, exceto umsistema de devolução para asfamílias mais pobres, através demecanismos de transferência derenda, de parcela do impostoincidente sobre suas aquisições.

- Zona Franca de Manaus;- Por lei complementar:alimentos; medicamentos;transporte público coletivourbano; bens do ativoimobilizado; saneamento básico;educação infantil, fundamental,médio, superior e profissional.

- Zona Franca de Manaus

QUADRO COMPARATIVOPEC 45/2019 PEC 110/2019 PEC 128/2019

Simples Nacional

Mantém o regime dearrecadação para MPE comadequações ao IBS

Unifica 5 dos 8 tributosarrecadados na forma doSimples Nacional (IPI,PIS/Pasep, COFINS, ICMS e ISS)

Pagar o IBS “por dentro” doSimples - NÃO será permitidaapropriação e transferência decréditos (art. 146, §2º)

OUPagar o IBS “por fora” doSimples – será permitida aapropriação e transferência decréditos (art. 146, §1º, V)

Mantém o regime dearrecadação para MPE comadequações ao IBS

Unifica 5 dos 8 tributosarrecadados na forma doSimples Nacional (IPI,PIS/Pasep, COFINS, ICMS eISS), além de incorporar a CSLLno IRPJ

Mantém o regime dearrecadação para MPE comadequações ao IBS

Unifica 4 dos 8 tributosarrecadados na forma doSimples Nacional (PIS/Pasep,COFINS, ICMS e ISS)

Pagar o IBS “por dentro” doSimples - NÃO será permitidaapropriação e transferência decréditos (art. 146, §2º)

OUPagar o IBS “por fora” doSimples – será permitida aapropriação e transferência decréditos (art. 146, §1º, V)

VANTAGENS

COMUNS PEC 45/2019 PEC 110/2019 PEC 128/2019

Prós

Simplificação do sistema de impostos:

diminuição da quantidade de

impostos, facilitando o pagamento e a

fiscalização

Autonomia dos entes

federativos para alteração das alíquotas

do IBS

- Cobrança Eletrônica: Imposto retido no ato de cada transação de compra/venda, gerando um crédito

financeiro. O imposto será distribuído automaticamente para

a união, estados e municípios

- Isenção do IBS para alimentos, medicamentos, transporte público, bens do imobilizado, saneamento

básico e educação em geral.

A proposta de IVA-dual sofre menos

resistência degovernadores e

prefeitos, principais opositores da PEC 45

DESVANTAGENS

COMUNS PEC 45/2019 PEC 110/2019 PEC 128/2019

Contra

Não interferem na lógica regressiva de tributação, que impõe altas taxas sobre o consumo e sobre as camadas mais baixas da população.

Aumentam a carga tributária.

Não aumentam o consumo e diminuem o desemprego.

Não são claras as regras futuras infraconstitucionais.

Privilegia o Governo Federal, ficando os Estados e Municípios dependentes da repartição da receita do IBS pela União

Não tem previsão de alteração das alíquotas pelos entes federativos

Engloba as demais.

DEMONSTRAÇÃO

Quadro 1 – Profissional liberal (Pessoa Física) com Ensino SuperiorReceita anual de R$ 500.000,00

ATUAL PEC 45/2019 PEC 110/2019

Tributo Alíquota Total Tributo Alíquota Total Tributo Alíquota Total

ISS Valor fixo1 R$ 450,00 IBS 25%2 R$125.000,00 IBS 25%3 R$125.000,00

IRPF4 25,34%5 R$ 122.460,23 IRPF4 25,345 R$ 122.460,23 IRPF4 25,34%5 R$ 122.460,23

TOTAL 24,58% R$ 127.517,68 TOTAL 49,49% R$ 247.460,23 TOTAL 49,49% R$ 247.460,23

1. Art. 11, Decreto Municipal de Florianópolis nº 2.154/2003 (ressaltando que há cidades com alíquota ad valorem - %);2. Previsão da soma das alíquotas, destacando que cada ente poderá alterar sua própria alíquota;3. Previsão da alíquota única federal;4. IRPF Simplificado, com desconto de 20% sobre a base de cálculo do imposto (limitado a R$ 16.754,34);5. Alíquota efetiva, considerando a progressividade do imposto.

DEMONSTRAÇÃOQuadro 2 – Profissional liberal (Pessoa Jurídica – Lucro Presumido em Sociedade Simples)Receita anual de R$ 500.000,00

1. Art. 11, Decreto Municipal de Florianópolis nº 2.154/2003 (ressaltando que há cidades com alíquota ad valorem - %);2. Previsão da soma das alíquotas, destacando que cada ente poderá alterar sua própria alíquota;3. Previsão da alíquota única federal;4. Alíquotas que representam 15% e 9%, respectivamente, sobre 32% da base de cálculo;5. PEC 110/2019 incorpora o CSLL ao IRPJ, deixando claro que haverá um aumento na alíquota sem, contudo, especificar valores.

ATUAL PEC 45/2019 PEC 110/2019

Tributo Alíquota Total Tributo Alíquota Total Tributo Alíquota Total

ISS Valor Fixo1 R$ 450,00 IBS 25%2 R$125.000,00 IBS 25%3 R$125.000,00

PIS 0,65% R$ 3.250,00

COFINS 3% R$ 15.000,00

IRPJ 4,8%4 R$ 24.000,00 IRPJ 4,8%4 R$ 24.000,00 IRPJ5 4,8%5 R$ 24.000,005

CSLL 2,88%4 R$ 14.400,00 CSLL 2,88%4 R$ 14.400,00

TOTAL 11,42% R$ 57.100,00 TOTAL 32,68% R$ 163.400,00 TOTAL5 29,8%5 R$ 149.000,005

DEMONSTRAÇÃOQuadro 3 – Prestador de serviços com aplicação da alíquota máxima do ISS (Pessoa Jurídica – Lucro Presumido)Receita anual de R$ 500.000,00

ATUAL PEC 45/2019 PEC 110/2019

Tributo Alíquota Total Tributo Alíquota Total Tributo Alíquota Total

ISS 5% R$ 25.000,00 IBS 25%1 R$125.000,00 IBS 25%2 R$125.000,00

PIS 0,65% R$ 3.250,00

COFINS 3% R$ 15.000,00

IRPJ 4,8%3 R$ 24.000,00 IRPJ 4,8%3 R$ 24.000,00 IRPJ4 4,8%4 R$ 24.000,004

CSLL 2,88%3 R$ 14.400,00 CSLL 2,88%3 R$ 14.400,00

TOTAL 16,33% R$ 81.650,00 TOTAL 32,68% R$ 163.400,00 TOTAL4 29,8%4 R$ 149.000,004

1. Previsão da soma das alíquotas, destacando que cada ente poderá alterar sua própria alíquota;2. Previsão da alíquota única federal;3. Alíquotas que representam 15% e 9%, respectivamente, sobre 32% da base de cálculo;4. PEC 110/2019 incorpora o CSLL ao IRPJ, deixando claro que haverá um aumento na alíquota sem, contudo, especificar valores.

1Redução efetiva da complexidade norecolhimento de tributos com aapuração e arrecadação unificadas;

2Simplificação das obrigaçõestributárias e diminuição do tempogasto pelas empresas para o seucumprimento;

3Não-cumulatividade ampla, semexceções ao direito de utilização decréditos de imposto;

4Sistema de créditos financeiros, comressarcimento imediato dos créditosde exportações;

5 Preocupação com a compatibilizaçãodos princípios da capacidadecontributiva, da legalidade e datipicidade cerrada;

6 Buscar a unificação das duaspropostas para que se tenha umúnico imposto sobre o consumo ecom maior abrangência possível;

8

PROPOSTAS

COFEM

7 Alíquotas únicas e uniformes, semqualquer aumento da cargatributária;

Acabar efetivamente com a constantediscussão referente à tributaçãosobre bens e serviços e, em especial,eliminando a distinção nas atividadeseconômicas da economia digital;

FIESC, FAESC; FACISC; FAMPESC;FCDL/SC; FECOMÉRCIO e FETRANCESC.

9Atenção ao tratamento favorecido ediferenciado às micros e pequenasempresas;

10

11Necessidade de ser definido, parafins do imposto seletivo, o conceito eabrangência das externalidadesnegativas e os bens e serviços queserão tributados;

12 Buscar um menor período detransição na aplicação da novarealidade tributária;

13 Destinação clara, concreta e efetivados créditos fiscais remanescentesdo regime atual;

PROPOSTAS

COFEM FIESC, FAESC; FACISC; FAMPESC;FCDL/SC; FECOMÉRCIO e FETRANCESC.

14 Preocupação com a tributação sobrelucros e dividendos.

Preocupação, diante do perfilexportador da economia de SantaCatarina, na criação e destinaçãodos fundos compensatórios,evitando perdas de receitas nastransações interestaduais;

VISÃO FUTURÍSTICA

TRIBUTAÇÃO AMBIENTAL

TRIBUTAÇÃO ALIMENTARES

TRIBUTAÇÃO NOVAS TECNOLOGIAS

COMPLIANCE TRIBUTÁRIO

ARBITRAGEM TRIBUTÁRIA

TRIBUTÁRIO SANCIONADOR

OBRIGADO!

DIOGO NICOLAU PÍTSICA

diogo@pitsica.com.br