Boletim ICMS nº 23 - Dezembro/2012 - 1ª Quinzena

Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência dasalterações legais.

ICMS/SP

DIFERENCIAL DE ALÍQUOTASConsiderações

ROTEIRO:

1. INTRODUÇÃO2. HIPÓTESES DE APLICAÇÃO 2.1. Empresa do Simples 2.2. Empresa RPA3. BASE DE CÁLCULO4. CÁLCULO DO IMPOSTO5. ALÍQUOTAS INTERNAS6. PRAZOS E CÓDIGOS DE RECOLHIMENTO 6.1. Empresa do Simples 6.2. Empresa RPA7. INAPLICABILIDADE DO DIFERENCIAL 7.1. Produtos com isenção de ICMS 7.2. Produtos sujeitos à substituição tributária8. PERGUNTAS E RESPOSTAS

1. INTRODUÇÃO

Esta Matéria visa esclarecer sobre a exigência do pagamento do diferencial, a base de cálculo a ser utilizada,bem como a forma de cálculo e recolhimento pelos contribuintes dentro do Estado de São Paulo.

2. HIPÓTESES DE APLICAÇÃO

Primeiramente cabe esclarecer que o diferencial de alíquotas será devido entre contribuintes do imposto.

Outra observação será em relação à alíquota interna do produto em São Paulo, sendo devido o imposto quando amesma for superior ao percentual de 12%.

O diferencial será devido por:

2.1. Empresa do SIMPLES

Aquela que adquirir mercadoria de contribuinte localizado em outro Estado seja para a industrialização oucomercialização, material de uso e consumo ou bem do ativo permanente deverá recolher o diferencial dealíquotas, conforme determina o Inciso XV-A "a" do Artigo 115 do RICMS/SP.

2.2. Empresa RPA

A empresa RPA recolherá o diferencial de alíquotas na entrada de mercadoria destinada a uso e consumo ouativo permanente, conforme prevê o Artigo 117 do RICMS/SP.

ativo permanente, conforme prevê o Artigo 117 do RICMS/SP.

3. BASE DE CÁLCULO

A base de cálculo do imposto é o valor da operação ou prestação sobre o qual foi cobrado o ICMS no Estado deorigem.

4. CÁLCULO DO IMPOSTO

Para fins de cálculo do diferencial de alíquota, a alíquota interestadual a ser adotada será de 12%, nos termos do§8º do Artigo 115 do RICMS/SP.

O diferencial de alíquotas corresponde à diferença entre a alíquota interna do produto, no Estado de São Paulo, e a interestadual supracitada.

È importante salientar que redução de base de cálculo não interfere no cálculo do diferencial.

5. ALÍQUOTAS INTERNAS DO ICMS

Para cálculo do diferencial de alíquota, o contribuinte deverá verificar a alíquota interna de cada produto no Estadode São Paulo.

O contribuinte deverá consultar os Artigos 52 ao 55 do RICMS/SP. Alguns produtos possuem alíquota internaespecífica (12%, 7%, 25%, etc) e outros são tributados com a alíquota geral interna de 18%.

No caso do Artigo 54, inciso V do RICMS/SP deverá atentar para a listagem de implementos e tratores agrícolas,máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e produtos da indústria de processamento eletrônico de dados,estabelecidos nas Resoluções SF 04/98 e 31/08 respectivamente.

6. PRAZOS E CÓDIGOS DE RECOLHIMENTO

Os prazos e códigos de recolhimento do diferencial de alíquotas são os que seguem:

6.1. Empresas do Simples Nacional

De acordo com o Art. 115, inciso XV-A do RICMS/SP o diferencial de alíquota será recolhido até último dia útil daprimeira quinzena do mês subseqüente ao da entrada da mercadoria em território paulista e será recolhidoatravés da GARE-ICMS no código de receita 063-2.

6.2. Empresas do Regime Periódico - RPA

O diferencial de alíquota será recolhido junto com as obrigações próprias do contribuinte, observando os prazosfixados de acordo com o CPR do estabelecimento, conforme se verifica pelas disposições no Anexo IV doRICMS/SP. O recolhimento, portanto, será feito através da GARE-ICMS no código 046-2.

Conforme prevê o Artigo 117 do RICMS/SP o lançamento deste imposto será efetuado no Livro Registro deApuração no período em que ocorrer a entrada da mercadoria no estabelecimento do comprador. Em razão disso,o diferencial de alíquota será recolhido, através da Gare-ICMS no código de receita 046-2, juntamente com asobrigações próprias do contribuinte, observando os prazos fixados de acordo com o CPR do estabelecimento,conforme se verifica pelas disposições no Anexo IV do RICMS/SP.

Exemplo: Aquisição de canetas de Pernambuco, pelo valor de R$ 100,00

- Alíquota de São Paulo = 18%

- Alíquota interestadual = 12%

- Valor da operação = R$ 100,00

- ICMS devido na operação interna (18%) = R$ 18,00

- ICMS devido na operação interestadual (12%) = R$ 12,00

- Diferencial devido para São Paulo (18% - 12%) = 6%

- Imposto a recolher pelo adquirente em São Paulo (R$ 18,00 – R$ 12,00) = R$ 6,00

Lançamento:

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS

ValorContábil

Codificação

ICMS - Valores Fiscais

ObservaçõesOperações com crédito do

impostoOperações sem crédito

do imposto

ContábilFiscalBase deCálculo

AlíquotaImposto

CreditadoIsentas ou Não

TributadasOutras

100,00 1.556 100,00Diferencial de

alíquotas - R$ 6,00

LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO

Débito do Imposto

001 - Por saídas com débito do imposto

002 - Outros débitos Inciso II do artigo 117 do RICMS 18,00

003 - Estorno de créditos

005 - Total

Crédito do Imposto

006 - Por entradas com crédito do imposto

007 - Outros créditos Inciso I do artigo 117 do RICMS 12,00

008 - Estorno de débitos

010 - Subtotal

011 - Saldo credor do período anterior

Nota: Na hipótese de o remetente da mercadoria localizado em outro Estado ou o prestador do serviço estarsujeito ao Regime do Simples Nacional, o contribuinte deverá escriturar no livro Registro de Apuração do ICMS,no período em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o serviço:

1) como crédito, no quadro “Crédito do Imposto - Outros Créditos”, com a expressão “Inciso II do Art. 117 doRICMS”, o valor do imposto resultante da aplicação da alíquota interestadual de 12% (doze por cento) sobre abase de cálculo correspondente à respectiva operação ou prestação;

2) como débito, no quadro “Débito do Imposto - Outros Débitos”, com a expressão “Inciso II do Art. 117 doRICMS”, o valor do imposto decorrente da aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo correspondente àoperação ou prestação aludida no item 1.

7. INAPLICABILIDADE DO DIFERENCIAL

O contribuinte deverá observar as situações abaixo, quando não será devido o diferencial de alíquotas:

7.1. Produtos com isenção de ICMS

Não será devido o diferencial de alíquotas nas aquisições de produtos isentos em São Paulo com ratificaçãonacional, ou seja, objeto de Convênio.

7.2. Produtos sujeitos à substituição tributária

Quando o produto estiver sujeito ao regime de substituição tributária e for adquirido em operação interestadual,para posterior comercialização, não haverá incidência do diferencial de alíquota, mas sim do cálculo dasubstituição tributária previsto no Artigo 426-A do RICMS/SP, de acordo com o Comunicado CAT 26/08.

8. PERGUNTAS E RESPOSTAS

No site da ECONET foi disponibilizado Perguntas e Respostas sobre o diferencial de alíquotas, conforme segue:

a) Empresa paulista adquire para revenda produtos que estão na substituição tributária dentro doEstado de São Paulo, mas não possui Protocolo entre os Estados para este produto, neste caso aempresa efetua o recolhimento antecipado ou recolhe o diferencial de alíquotas?

De acordo com o item 3 do Comunicado CAT 26/2008, a empresa deverá efetuar o pagamento antecipado de acordocom o artigo 426-A do RICMS/SP e não precisará recolher o diferencial de alíquotas. Segue a legislação abaixo:

3 - em suma, o valor do imposto devido por antecipação, calculado nos termos do artigo 426-A do Decreto nº45.490/2000, já engloba o valor que seria devido pela diferença entre as alíquotas interna e interestadual, relativamenteà entrada da mercadoria procedente de outra unidade da Federação.

b) O Micro Empreendedor Individual deverá recolher o diferencial de alíquotas na entrada deprodutos de outros Estados?

O diferencial de alíquotas é devido nas operações entre contribuintes do imposto, para empresas do Simples Nacionalcom base no Inciso XV-A do Artigo 115 do RICMS/SP onde o recolhimento é feito por meio de guia de recolhimentosespeciais e para empresas do Regime Periódico de Apuração por meio de conta gráfica de acordo com o Artigo 117 domesmo Regulamento.

Ressalte-se que até o presente momento o Estado de São Paulo não se manifestou sobre a exigência do diferencial

de alíquotas para o MEI, de modo que em razão de não haver dispensa expressa em legislação caberá a essecontribuinte efetuar o recolhimento do diferencial.

contribuinte efetuar o recolhimento do diferencial.

c) Recebemos sempre de nossa matriz localizada no Rio Grande do Sul, transferência demáquinas e equipamentos, CFOP 6.552, temos que recolher o diferencial de alíquotas sobre estasentradas ?

Com base na Resposta a Consulta nº 307/2006 se o produto transferido para a filial aqui em São Paulo também fordestinado ao ativo permanente da empresa não haverá o recolhimento de diferencial de alíquotas, pois conforme Artigo7°, inciso XV do RICMS/SP não há incidência de ICMS.

d) Empresa optante pelo Simples Nacional adquire produtos de fora do Estado de outra empresa dooptante pelo Simples Nacional. Deverá efetuar o recolhimento do diferencial de alíquotas?

Será devido o recolhimento do diferencial de alíquotas para as empresas optantes pelo Simples Nacional de acordocom o Artigo 115, XV-A do RICMS/SP, ressalte-se que quando a empresa adquire em operações interestaduaisprodutos de outra empresa optante pelo Simples Nacional deverá a empresa considerar para o calculo do diferencialde alíquotas a alíquota interestadual de 12% de acordo com o § 8° do mesmo Artigo. Segue a legislação abaixo:

Artigo 115 - Além de outras hipóteses expressamente previstas, o débito fiscal será recolhido mediante guia derecolhimentos especiais, observado o disposto no Artigo 566, podendo efetivar-se sem os acréscimos legais, tais comoa multa prevista no Artigo 528 e os juros de mora, até os momentos adiante indicados, relativamente aos seguinteseventos:

(...)

XV-A - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado de Arrecadaçãode Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, até oúltimo dia útil da primeira quinzena do mês subseqüente ao da entrada:

a) de mercadoria destinada a industrialização ou comercialização, material de uso e consumo ou bem do ativopermanente, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal, o valor resultante damultiplicação do percentual correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual pela base de cálculo,quando a alíquota interestadual for inferior à interna

(...)

§ 8° - Para fins do disposto na alínea a do inciso XV-A, a alíquota interestadual a ser adotada será a de 12% (doze porcento).

e) O diferencial de alíquotas será devido para o transporte em São Paulo?

O diferencial de alíquotas nesse caso não será devido, uma vez que a alíquota interna para transporte em SãoPaulo corresponde ao percentual de 12%, conforme determina o Inciso I do Artigo 54 do RICMS/SP.

Fundamentação Legal: Os citados no texto.

ECONET EDITORA EMPRESARIAL Autora: Rosane Bage

TODOS OS DIREITOS RESERVADOSNos termos da Lei nº. 9.610, de 19 de fevereiro de 1998, que regula os direitos autorais, é proibida a reprodução total ou parcial, bem

como a produção de apostilas a partir desta obra, por qualquer forma, meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos

reprográficos, fotocópias ou gravações - sem permissão por escrito, dos Autores. A reprodução não autorizada, além das sanções civis

(apreensão e indenização), está sujeita as penalidades que trata artigo 184 do Código Penal.