custo básico gerencial de custos - 2a ed. revisada e ampliada

Clóvis Luís Padoveze

T E X T O E E X E R C Í C I O S

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++= +÷÷ 7

7894 10%

3P L A N E J A M E N T O

GERENCIALDE CUSTOS

C U R S O B Á S I C OO objetivo deste trabalho é apresentar o instrumental de custos com a adoção de um enfoque gerencial, dentro de uma abordagem metodológica seqüencial que permita a compreensão dos conceitos básicos de custos e sua aplicabilidade. O livro apresenta a estrutura básica das informações dos elementos de custos, os diversos métodos e sistemas de custeio e os principais modelos de custos para o processo de tomada de decisão dentro das empresas.

A obra é estruturada em três partes:

Parte I — Fundamentos e Estruturas das Informações: apresenta conceitos, classificações, fontes dos dados e informações e critérios de mensuração dos elementos de custos. Parte II — Métodos e Formas de Custeio e Sistemas de Acumulação de Custos: aborda os diversos métodos de custeio, com ênfase para o custeio ABC e por absorção, o custeamento-padrão e os sistemas de acumulação de custos.Parte III — Custos para Tomada de Decisão: apresenta os principais modelos gerenciais de custos, com ênfase para o método do custeamento variável e o modelo da margem de contribuição, e os fundamentos para gestão e formação de preços de venda. Esta parte é complementada com as principais análises de custos e rentabilidade de produtos, bem como um capítulo introdutório à apuração do custo de serviços e de outras atividades específicas. Esta nova edição também apresenta um capítulo para análise dos custos ambientais e da qualidade e os aspectos de ociosidade e produtividade.

O trabalho inclui questões e exercícios propostos para cada capítulo, objetivando a consolidação dos conceitos e a visão da aplicação prática dos temas desenvolvidos.

AplicaçõesLivro-texto para a discipl ina contabi l idade de custos dos cursos de Administração, Economia, Ciências Contábeis e Engenharia, e outros cursos de administração voltados para ramos específicos. Aplicável também para módulos de Custos em cursos de especialização. Leitura complementar para a disciplina contabilidade gerencial. Manual de consulta e utilização para os profissionais da área de Controladoria, Contabilidade Geral e Custos, bem como Análise Financeira e de Investimentos.

GERENCIAL DE CUSTOS

C U R S O B Á S I C O Outras obras:

Contabilidade de Custos Edward J. VanDerbeck e Charles F. Nagy

Contabilidade e Controle de Operações com Derivativos – 2ª edição revista e ampliada Alexsandro Broedel Lopes e Iran Siqueira Lima

Contabilidade Gerencial Warren, Reeve e Fess

Controladoria Estratégica e Operacional Clóvis Luís Padoveze

Gestão de Custos: Contabilidade e Controle Don R. Hansen e Maryanne M. Mowen

A Informação Contábil e o Mercado de Capitais Alexsandro Broedel Lopes

Manual de Contabilidade Introdutória Divane Alves da Silva Nagatsuka e Egberto Lucena Teles

Clóvis Luís Padovezeé professor das disciplinas

contabilidade e finanças da

Faculdade de Gestão e Negócios

da Universidade Metodista de

Piracicaba — Unimep. Mestre

em Contabilidade pela PUC-SP e

doutor em Contabilidade e

Controladoria pela FEA/USP; é

responsável pelo Departamento

de Controladoria das Indústrias

Romi S.A., atuando há mais de

20 anos no setor. É autor de

diversos livros na área.

2 ª E D I Ç Ã O R E V I S T A E A M P L I A D A

Clóvis Luís PadovezeGERENCIAL DE CUSTOS

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2 ª E D I Ç Ã O R E V I S TA E A M P L I A D A

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CURSO BÁSICO GERENCIALDE CUSTOS

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Padoveze, Clóvis LuísCurso básico gerencial de custos / Clóvis Luís

Padoveze. – 2. ed. rev. e ampl. – São Paulo: CengageLearning, 2006.

Bibliografia.ISBN 978-85-221-0977-7

1. Contabilidade de custos 2. Custos – Estudo eensino 3. Custos – Problemas, exercícios etc. I. Título.

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CURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOS

o2 edição revista e ampliada


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Curso básico gerencial de custos


Gerente Editorial: Dulcy Grisolia

Editora de Desenvolvimento: Tatiana Pavanelli Valsi

Produtor Editorial: Fábio Gonçalves

Produtora Gráfica: Patricia La Rosa

Copidesque: Norma Gusukuma Marcos Soel Silveira Santos

Revisão: Isaias Zilli Maria Ruzena Heloani de Brito

Diagramação: Cia. Editorial

Capa: Megaart Design

© 2006, 2003 Cengage Learning Edições Ltda.

Todos os direitos reservados. Nenhuma parte deste livro po-derá ser reproduzida, sejam quais forem os meios empregados, sem a permissão, por escrito, da Editora.Aos infratores aplicam-se as sanções previstas nos artigos 102, 104, 106 e 107 da Lei no 9.610, de 19 de fevereiro de 1998.

© 2006 Cengage Learning. Todos os direitos reservados.

ISBN-13: 978-85-221-0977-7

Cengage LearningCondomínio E-Business Park Rua Werner Siemens, 111 – Prédio 20 – Espaço 04 Lapa de Baixo – CEP 05069-900 – São Paulo – SP Tel.: (11) 3665-9900 – Fax: (11) 3665-9901SAC: 0800 11 19 39

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Impresso no Brasil.Printed in Brazil.2 3 4 5 10 09 08 07 06

Dedico mais este trabalho à minha família. A meus pais, Aurora e João, a meus filhos

Amilcar, Ariane e Amanda, e à minha querida esposa Cida, que ano após ano me incentiva e apóia meu trabalho de

forma incondicional.

Pad_0 06.12.05 16:04 Page V

AGRADECIMENTOS

Um trabalho, mesmo quando creditado a um só autor, não é realizaçãode uma única pessoa. Material bibliográfico, experiências, sugestões fa-zem de um trabalho a soma de várias contribuições. Assim, não poderiadeixar de agradecer aos colaboradores que foram fundamentais para odesenvolvimento deste livro: à professora Miltes Angelita MachucaMartins, nossos sinceros agradecimentos pela sugestão e linha condutó-ria do trabalho e sua revisão inicial e final; aos professores AmarildoBertassi e Gideon Carvalho de Benedicto, também pela revisão de con-teúdo e apreciação geral do trabalho, com vistas à sua aplicabilidade aosobjetivos propostos. Agradeço mais uma vez a Erika Baptistella da Silva,pela cessão de várias horas de lazer para auxiliar-nos na diagramação eformatação dos quadros e figuras.

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SUMÁRIO

Objetivo e Plano da Obra XXI

Metodologia de Ensino Sugerida XXIIIPrefácio à Segunda Edição XXIX

PARTE I – FUNDAMENTOS E ESTRUTURAS DE INFORMAÇÕES 1

Capítulo 1 – Conceitos e Fundamentos 3

1.1 Definição Genérica 4Custo dos insumos para os produtos 4Contabilidade de custos 5Custos e estoques nas empresas comerciais e industriais 7

1.2 Escopo da Contabilidade de Custos 9Custo unitário do produto: a questão fundamental 10Necessidade da informação do custo unitário dos produtos 11Produto ou serviço único: uma situaçãomde ocorrência improvável 12

1.3 Terminologias 13Custo ou despesa? 13Quando o custo se transforma em despesa 15Gastos 17Investimentos 17Custos 17Despesas 17Pagamentos 18Perdas 18Prejuízos 18Insumo 19

1.4 Gastos para o Produto e Gastos para o Período 19Gastos para o produto 19Gastos para o período 19

1.5 Elementos Formadores do Custo dos Produtos Industriais 21Processo industrial 22Insumos industriais ou insumos de produção 24Materiais 24Mão-de-obra 24Gastos (custos) gerais de fabricação 25Depreciação, amortização e exaustão 25

1.6 Exemplo Ilustrativo 26Questões e Exercícios 28Apêndice: Um pouco da história da contabilidade de custos 30

A Revolução Industrial e o nascimento mda contabilidade de custos 30

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Origens dos sistemas de gerenciamento de mcustos nos EUA, evolução e tendências mda contabilidade gerencial ou de custos 33A administração científica 34Controle gerencial para organizações diversificadas 35Do gerenciamento de custos para a contabilidade de custos 35Influência das novas tecnologias de produção 36Contabilidade gerencial para companhias de serviços 36

Capítulo 2 – Classificação e Comportamento dos Custos 39

2.1 Introdução 39Objeto de custo 40Comportamento de custo 40

2.2 Custos Diretos e Indiretos 41Custos diretos 41Custos indiretos 42Materiais diretos 42Materiais indiretos 44Mão-de-obra direta 47Mão-de-obra indireta 49Gastos (custos) gerais de fabricação 50Gastos (custos) diretos e indiretos 51Depreciação (e amortização e exaustão) direta 52Depreciação (e amortização e exaustão) indireta 53

2.3 Custos Fixos e Variáveis 53Custos fixos 54Custos variáveis 56Variáveis em relação à produção 57Variáveis em relação às vendas 57Variáveis em relação às atividades 57Fixos dentro do ano (do período) 58Fixos dentro das expectativas de produção – mO caso da mão-de-obra direta 58Depreciação – Custo fixo ou variável, direto ou indireto 59Custos semivariáveis 59Custos semifixos 61Apuração da tendência ou inclinação da reta mdos custos semifixos e semivariáveis 62Custos fixos, capacidade de produção e intervalo relevante 64Custo variável total e custo variável unitário;mcusto fixo total e custo fixo unitário 65

2.4 Integração da Análise do Comportamento me da Classificação dos Custos 66Custos diretos e variáveis 67Custos indiretos e fixos 67

XMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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2.5 Resumo e Visão Geral 68

Questões e Exercícios 69

Capítulo 3 – Visão Geral da Contabilidade de Custos 73

3.1 Painel Básico da Contabilidade de Custos 74Método de custeamento 75Forma de custeio 76Sistema de acumulação 76

3.2 Métodos de Custeamento 77Método de custeio direto 78Método de custeio variável 78Método direto ou variável? 78Métodos de custeio por absorção 79

3.3 Formas de Custeio 80Custo real 80Custo prévio 81

3.4 Sistemas de Acumulação 81Acumulação por ordem 82Acumulação por processo 83Acumulação por atividades 83Acumulação híbrida 84

3.5 Esquema Geral da Contabilidade de Custos 84Integração dos três fundamentos de custos 85

3.6 A Contabilidade de Custos dentro da Empresa 86Sistema de informação de custo 86Sistema de informação específico 87O setor de custos na organização 87Integração 88Usuários 88Funções 88

3.7 Abrangência da Contabilidade de Custos 89Necessidades legais 89Custos para controle 90Custos para tomada de decisão 90Custos para avaliação de desempenho 91Elementos de custos e suas implicações mno processo de controle e em relação aos produtos 91


Capítulo 4 – Estruturação das Informações 95

4.1 Sistemas de Informações para Custo 96Estrutura do produto 98Custo dos materiais 98

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMSUMÁRIOMMXI

Pad_0 06.12.05 16:04 Page XI

Processo de fabricação, tempo e mão-de-obra direta 98Contabilidade societária 98Controle patrimonial 98Resumo das informações necessárias: dados e gastosmdos produtos e gastos dos departamentos 99

4.2 Departamentalização: Unidades de Acumulação de Custos 99Atividades 100Departamentos fabris ou departamentos administrativos 100Exemplo de contabilidade por centro de custo m(departamentalização) 101Critérios de contabilização por centros de custos 102

4.3 Estrutura do Produto 105Apresentação da estrutura do produto 107Custeamento da estrutura do produto 110

4.4 Processo de Fabricação 110Células de produção 112Apresentação do processo de fabricação 113Custeamento do processo de fabricação 114Equipamentos no processo de fabricação 116


Capítulo 5 – Apuração do Custo dos Recursos 123

5.1 Fundamentos 124

5.2 Apuração do Custo dos Materiais 125Conceito geral 125Custo de material direto 127Custo de material indireto 129Juros na compra de materiais a prazo 129

5.3 Apuração do Custo da Mão-de-Obra 130Conceito geral 130Salário 131Adicionais legais: salário ou encargo? 131Encargos sociais 132Apuração do custo médio dos encargos sociais 133Custo da mão-de-obra direta 134Custo da mão-de-obra indireta 135

5.4 Apuração do Custo dos Gastos Gerais de Fabricação 136Conceito geral 136Exemplos 136

5.5 Apuração do Custo da Depreciação 138Conceito geral 138Custo da depreciação contábil 138Depreciação mensal 140Depreciação gerencial como custo direto 140


XIIMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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PARTE II – MÉTODOS E FORMAS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS 145

Capítulo 6 – Métodos de Custeio: Apuração do Custo Unitário dos Produtos 147

6.1 Classificação dos Conceitos e Correntes de mContabilidade de Custos nos Métodos de Custeio 148Características gerais dos métodos e pontos críticos 150

6.2 Métodos de Custeio 150Apuração do custo unitário 152

6.3 Análise de Rentabilidade – Uma Introdução 156Rentabilidade unitária 156Rentabilidade unitária e total considerando o volume 157A questão fundamental de todos os modelos:mo lucro líquido total 161

6.4 Método de Custeio e Formação de Preço de Venda 161Mark-up: multiplicador sobre o custo 161

6.5 Diferença no Lucro pela Adoção de Determinado Método de mCusteio: Custo Aplicado aos Estoques para Fins Legais e Fiscais 163


Apêndice – A Polêmica: Custeio Direto (Variável) ou Absorção? 167Vantagens e desvantagens dos métodos de custeio 168Custeio variável/direto: o recomendado 173

Capítulo 7 – Custeio por Absorção 175

7.1 Introdução 175

7.2 Exemplo – Produto Único 177Apuração dos custos diretos ao produto 177Absorção dos custos indiretos ao produto 178Total do custo unitário do produto 179Demonstração de resultados 179

7.3 Exemplo – Dois Produtos – Absorção em 1 Estágio 179Apuração dos custos diretos ao produto 180Absorção dos custos indiretos aos produtos 181Demonstração de resultados 182

7.4 Exemplo – Absorção em 3 Estágios 182Estágio 1 – Distribuição de despesas comuns aos setores fabris 185Estágio 2 – Distribuição dos setores indiretos de cadamdivisão para os centros diretos da divisão 185Estágio 3 – Distribuição dos setores indiretos gerais mda fábrica para os centros diretos da divisão 187Produtos fabricados e horas necessárias dos processos existentes 187Custo de fabricação por unidade de produto 190

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMSUMÁRIOMMXIII

Pad_0 06.12.05 16:04 Page XIII

Custo unitário total 190Demonstração de resultados 191Critério alternativo de cálculo e evidenciação 192Demonstração de resultados 194Avaliação geral 195


Apêndice: Custos Conjuntos e Subprodutos 200Produtos conjuntos 200Subprodutos 200Custos conjuntos 200Ponto de separação dos custos conjuntos 201Exemplo de distribuição de custos conjuntos 201

Capítulo 8 – Custeio ABC – Custeio Baseado em Atividades 203

8.1 Introdução 203Custeio ABC, custos diretos/variáveis e mdespesas administrativas e comerciais 204

8.2 Atividades, ABC e ABM 205Atividades e departamentalização no sistema de informação 205ABM 206

8.3 Direcionadores de Custos (Cost Drivers) 207Direcionadores de custos 207Custos indiretos, departamentos de serviços, matividades e direcionadores de custos 208

8.4 ABC e Custeamento dos Produtos 210Exemplo de custeamento de produtos pelo custeio baseado em atividades 211

8.5 Atividades Que Adicionam Valor ou Não 215

8.6 Considerações Complementares 217Custo ABC para controle de custo e estratégia de produtos 217Atividade que adiciona valor 218Produtos consumindo atividades 218ABC e volume de atividade 219Custo ABC e as novas tecnologias de produção (JIT, CIM) 219


Capítulo 9 – Formas de Custeio: Custo Padrão 223

9.1 Definição 224Custos orçados ou estimados 224

9.2 Finalidades do Uso do Custo Padrão 224Substituição do custo real 225Formação de preços de venda 226Acompanhamento da inflação interna da empresa 226

XIVMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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9.3 Tipos de Padrão 226Custo padrão ideal 226Custo padrão corrente 226Custo padrão baseado em dados passados 227

9.4 Construção do Padrão 227Materiais diretos 227Mão-de-obra direta 228Custos indiretos variáveis 229Custos indiretos fixos e volume de produção ou atividade 230

9.5 Ficha Padrão 230

9.6 Periodicidade da Construção do Padrão 231Custo padrão mensal 231Custo padrão em uma data base 231Custo padrão em moeda estável 231Custo padrão em data base atualizado pela inflação interna da empresa 232

9.7 Análise das Variações 232A equação fundamental de contabilidade de custos 232Esquema genérico de análise das variações 233

9.8 Exemplo Conceitual de Análise das Variações 233Análise das variações de materiais 234Análise das variações de mão-de-obra direta 236Análise das variações dos custos indiretos variáveis 237Análise das variações dos custos indiretos fixos 238Análise das variações e administração por exceção 239Análise das variações simplificada 240

9.9 Considerações Complementares 240Custo padrão em novas tecnologias de produção e em just-in-time 240Custo padrão e sistema de informação contábil 241


Capítulo 10 – Sistemas de Acumulação de Custos 245

10.1 Principais Sistemas de Acumulação de Custos 245Diferenças básicas entre custeio por ordem e por processo 247

10.2 Acumulação de Custos – Exemplo Introdutório 247

10.3 Custeamento por Ordem 251Folha de custo por ordem 251Contabilização dos custos 252Aplicação gerencial do custeio por ordem 253

10.4 Custeamento por Processo e Produção Contínua 253Unidades equivalentes de produção 254Folha de custos por processos 255Comparação entre os fluxos de custeamento por ordem e por processo 257

10.5 Custeamento por Operações – Sistema Híbrido de Acumulação 258Custeamento por operações – outro exemplo 259

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMSUMÁRIOMMXV

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Apêndice: Contabilização do Custo Industrial 268

PARTE III – CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÃO 275

Capítulo 11 – Custeamento Variável e Análise Custo/Volume/Lucro: Modelo de Decisão da Margem de Contribuição 277

11.1 Principais Conceitos do Método de Custeio Variável/Direto 278Margem de contribuição 278Ponto de equilíbrio 278Alavancagem operacional 279Margem de contribuição unitária e ponto de equilíbrio mpor produto ou divisão 279

11.2 Modelo de Decisão da Margem de Contribuição 279Modelo de decisão – Um único produto 280Margem de contribuição e volume de produção/vendas 281

11.3 Ponto de Equilíbrio (Break-Even Point) 281Ponto de equilíbrio e gestão de curto prazo 282Equação e cálculo do ponto de equilíbrio 282Ponto de equilíbrio em quantidade 283Demonstração da fórmula 283Ponto de equilíbrio em valor 284Metas de ponto de equilíbrio 285Ponto de equilíbrio operacional 286Ponto de equilíbrio econômico 286Ponto de equilíbrio financeiro 287Ponto de equilíbrio meta 287Metas de ponto de equilíbrio e ponto de equilíbrio em valor 287Análise gráfica do ponto de equilíbrio 288Como construir o gráfico 289Ponto de equilíbrio em quantidade para múltiplos produtos 289Margem de segurança 290

11.4 Modelo de Decisão da Margem de Contribuição m– Vários Produtos 291

11.5 Utilização do Modelo de Decisão da Margem de mContribuição para Maximização do Lucro 292Exemplo de utilização do modelo e suas variáveis 293

11.6 Margem de Contribuição e Fatores Limitativos 295Exemplo 296Primeira decisão possível: fabricar o produtomde maior margem de contribuição unitária 297Segunda decisão possível: fabricar o produtomde maior margem de contribuição percentual 298A decisão correta: fabricar o produto de maior mmargem de contribuição em relação ao fator limitativo 299


XVIMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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Capítulo 12 – Formação de Preços de Venda 307

12.1 Introdução 307Motivos para a decisão de preços 307Objetivos na decisão de preços 308Modelos de decisão de preços 308

12.2 Formação de Preços de Venda a Partir do Mercado me Teoria Econômica 309Custo meta 309Valor percebido pelo consumidor 310

12.3 Formação de Preços de Venda a Partir do Custo 310Formação de preços de venda a partir do custo e sua validade gerencial 311Formação de preços de vendas e métodos de custeio 312Formação de preços de venda e formas de custeio 313

12.4 Conceitos e Elementos Básicos para a Formação mde Preços de Venda 313Multiplicador sobre os custos (mark-up) 314Mark-up e estrutura da demonstração de resultados 315Mark-up genérico 316Mark-up por produto 316Mark-up, mercados, canais de distribuição, mix de vendas dos produtos 317

12.5 Margem de Lucro Desejada 317Parâmetros externos para a margem desejada 319Margem de lucro genérica 319Margem de lucro por produto e contabilidade divisional 320Margem de lucro por produto x mark-up por produto 320Impostos sobre o lucro e legislação fiscal 320Alíquotas básicas e imposto efetivo 320Enquadramento da empresa na legislação tributária 321

12.6 Custo Financeiro e Custo de Financiamento da Venda 321Custo financeiro e sua obtenção 321Custo de financiamento da venda e sua obtenção 322

12.7 Determinação da Margem Desejada para o Mark-up 322Faturamento normativo 323Margem de lucro desejada líquida dos impostos sobre o lucro 324Determinação da margem desejada considerando-se o lucro operacional 324Determinação da margem desejada considerando-se mo lucro líquido para os acionistas 326

12.8 Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda 326Obtenção dos percentuais de despesas operacionais e custo financeiro 327Preço de venda calculado 328

12.9 Construção do Mark-up 328Exemplo de formação dos preços de venda 329Comprovação dos Mark-ups I e II 330

12.10 Fundamento Econômico para a Gestão de Preços de Venda: o Modelo da Margem de Contribuição 330Utilizando sistemas de simulação 331

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMSUMÁRIOMMXVII

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12.11 Formação de Preços de Venda e Ciclo de Vida dos Produtos 333

12.12 Aspectos Adicionais na Gestão de Preços de Venda 333Comparação de preços de venda 333Financiamento e impostos da venda 335Alterações nos preços de venda calculados 337


Capítulo 13 – Análises de Custos e Rentabilidade de Produtos 343

13.1 Comprar versus Fabricar 343Considerações para a decisão 344Exemplo numérico 345Considerações finais 348

13.2 Análise de Rentabilidade de Produtos 348Métodos de custeamento dos produtos 348Análise da rentabilidade unitária dos produtos 349Análise da rentabilidade total dos produtos 350Análise da rentabilidade dos investimentos dos produtos 353Análise da rentabilidade do ciclo de vida dos produtos 354

13.3 Custo Meta (Target Costing) 356Custo meta como conceito de custo unitário 356Margem desejada 358Como cortar custos para atingir o custo meta 359


Capítulo 14 – Custo de Serviços e Atividades Específicas 365

14.1 Caracterização e Classificação dos Serviços 365Características 366Tipos de serviços 366

14.2 Custo dos Serviços 367Estrutura do serviço 367Processo de execução 368Equipamentos utilizados e conceito de depreciação a ser adotado 368

14.3 Exemplos 370Exemplo 1 – Custo de serviço de mão-de-obra profissional 370Exemplo 2 – Custo de serviço baseado em equipamento 372

14.4 Atividades Específicas 373Hotelaria 373Serviços de saúde 374Alimentação 375


XVIIIMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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Capítulo 15 – Custos Ambientais e da Qualidade,Ociosidade e Produtividade 379

15.1 Envolvimento das Atividades com a Qualidade e o Ambiente 380Outros custos implícitos nas atividades 383A importância da segregação dos custos ambientais e da qualidade 384

15.2 Custos da Qualidade 384Custos da qualidade e custo unitário dos produtos e serviços 389Contabilização 390Retorno da qualidade 391

15.3 Custos Ambientais 392Aspectos e impactos ambientais 392Passivo ambiental 393Ativos ambientais 393Custos ambientais 394Custos ambientais, custo unitário e contabilização 397Resultado ambiental 398

15.4 Ociosidade 399Nível de redução das operações, ineficiência e caracterização da ociosidade 399Ociosidade: custo do produto ou despesa do exercício? 400Ociosidade e custo unitário dos produtos e serviços 401Contabilização 401

15.5 Produtividade 403Como obter mais produtividade 404Efeito da produtividade nos custos e contabilização 405Repasse nos preços de venda 405


Bibliografia Básica 409

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMSUMÁRIOMMXIX

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OBJETIVO E PLANO DA OBRA

É com grande satisfação e responsabilidade que apresentamos estelivro aos públicos docente e discente, empresários e administradoresem geral.

Este trabalho sobre custos tem alguns objetivos específicos. Em pri-meiro lugar, ele se qualifica como básico, pois não pretende esgotar oassunto, uma vez que custos, seja em teoria, em gestão ou em contabili-dade, é um dos temas mais complexos da ciência contábil, econômica efinanceira. Contudo, o aspecto básico não o torna superficial, já que ostemas foram tratados com a simplicidade possível, porém com a profun-didade mínima necessária.

O segundo objetivo é o aspecto metodológico. Procuramos apresentaros assuntos de maneira gradativa, partindo de conceitos evidenciados deforma simples e aumentando a complexidade à medida que o tema decada capítulo era desenvolvido. Julgamos necessário esse aspecto meto-dológico, uma vez que este trabalho destina-se primariamente à discipli-na custos em cursos não-contábeis. Sempre que possível, foram desen-volvidos exemplos numéricos para ratificação dos conceitos.

O terceiro enfoque, e talvez o principal, é abordar os assuntos comênfase aos aspectos gerenciais e não aos aspectos legais e contábeis.Ainda assim, em apêndices de determinados capítulos retomamos algunspontos abordando aspectos contábeis, visando a uma utilização alterna-tiva e complementar.

O trabalho apresenta uma primeira parte introdutória, com conceitosbásicos de custos, suas classificações e a estruturação das informações. Asegunda parte aborda os principais métodos de custeamento dos produtos,o custo padrão e sistemas de acumulação de custos. A parte final concluio enfoque gerencial do trabalho, com os principais modelos gerenciaispara tomada de decisão, como o modelo da margem de contribuição, aformação de preços de venda e as análises de custos e rentabilidade.

Metodologia sugerida

Dando ênfase ao aspecto metodológico deste livro, desenvolvemos noinício uma seqüência de utilização dos temas constantes dos capítulos,objetivando que os docentes possam trabalhar os diversos tópicos apre-sentados de forma flexível, alternativa e integrada com os exercícios pro-postos, considerando as possibilidades de tempo disponível para a disci-plina e a abordagem pessoal do professor.

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METODOLOGIA DE ENSINO SUGERIDA

Tendo como referência as disciplinas custos e contabilidade de custosnos cursos de Administração, Economia e Engenharia, apresentamosuma metodologia de ensino flexível, que permite utilizar o material dolivro de acordo com a didática do professor, a carga horária disponível ea abordagem a ser adotada.

Exercícios e Questões

Foram elaborados basicamente para fixação dos conceitos. Assim, é reco-mendável a sua utilização sempre que possível, após a explanação de umou mais conceitos e temas. Exercícios de fixação de tópicos optativostambém devem ser considerados opcionais.

Apêndices

Os apêndices de determinados capítulos, pela forma como são coloca-dos, são sempre optativos e podem ser utilizados eventualmente comotemas alternativos para debates, apresentações e trabalhos fora da salade aula.

Utilização dos Capítulos

Dependendo do enfoque ou da abordagem, pode ser feita também deforma parcial. Por exemplo, se para determinado curso, com uma cargahorária restrita, a explicação dos critérios de mensuração dos elementosde custos demandar muito tempo em relação à carga horária disponível,o docente poderá simplesmente apresentar uma visão geral e não desen-volver o tema na sua completitude.

Apresentamos a seguir nossa sugestão para todos os capítulos, levandoem consideração a possibilidade de utilização parcial de cada um deles.

Capítulo 1 – Conceitos e Fundamentos

Desenvolver até o item 1.2. Dentro do item 1.3 – Terminologias, o maisimportante é o reforço da classificação separada de custo e despesa que,mesmo desenvolvida para fins contábeis tradicionais, tem sido adotada

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mundialmente. Lembramos que ambos são gastos e são executadosfinanceiramente. As demais terminologias podem ser apresentadas deforma opcional.

O item 1.4 – Gastos para o produto e gastos para o período – é um refor-ço ao item 1.3 e convém ser enfatizado, uma vez que são conceitosnecessários para quaisquer usuários.

Sugerimos enfatizar o item 1.5 – Elementos formadores do custo dos pro-dutos industriais. Quanto ao item 1.6 – Exemplo ilustrativo –, pode ser con-siderado opcional. Recomenda-se nesse caso sua apresentação em mídiaprojetada só para dar uma idéia inicial do foco de custos, que é o custounitário dos produtos e serviços.

Exercícios básicos recomendados: números 3 e 8.

Capítulo 2 – Classificação e Comportamento dos Custos

Recomendamos a apresentação do capítulo todo, por conter os funda-mentos para o processo de apuração dos custos unitários dos produtos eserviços e os modelos gerenciais de tomada de decisão.

Exercícios básicos recomendados: números 1, 2, 5 e 6.

Capítulo 3 – Visão Geral da Contabilidade de Custos

Por meio da Figura 3.1 no item 3.5 – Esquema geral da contabilidade de cus-tos –, é possível passar todos os conceitos do capítulo. Os itens 3.6 – Acontabilidade de custos dentro da empresa – e 3.7 – Abrangência da contabi-lidade de custos – podem ser apresentados de forma oral, com grau opcio-nal de profundidade pelo docente.

Exercício básico recomendado: número 1.

Capítulo 4 – Estruturação das Informações

Recomendamos a apresentação, em linhas gerais, de todo o capítulo,pois se trata da estrutura básica das informações de custos. A utilizaçãodo recurso de mídia projetada para todos os quadros e figuras do textodeverá auxiliar e acelerar a apresentação, se necessário.

Exercícios básicos recomendados: números 1 (parcial), 2, 3 e 6.

Capítulo 5 – Apuração do Custo dos Recursos

Pode ser considerado um capítulo opcional, pois trata a mensuração dosrecursos com certo grau de detalhamento. Recomendamos pelo menos aintrodução e o item 5.1 – Fundamentos.

Exercícios básicos recomendados: opcionais.

XXIVMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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Capítulo 6 – Métodos de Custeio: Apuração do Custo Unitáriodos Produtos

Esse é um capítulo introdutório ao custeamento dos produtos. É impor-tante a introdução, salientando o objetivo básico do método de custeio.

Sugerimos a apresentação do item 6.2 – Métodos de custeio – por meioda Figura 6.2, que pode ser complementada com a apresentação doQuadro 6.1.

No item 6.3 – Análise de rentabilidade – Uma introdução – convém apre-sentar ao menos um método de custeio variável e um método de absor-ção. O item 6.4 – Método de custeio e formação de preço de venda – é opcio-nal e dependerá muito da participação dos alunos.

Como conclusão poderá ser utilizado o final do apêndice, quando serecomenda o custeio variável/direto.

O item 6.5 – Diferença no lucro pela adoção de determinado método decusteio – aborda características legais, ficando sua apresentação a critériodo professor.


Capítulo 7 – Custeio por Absorção

Por ser o principal método de custeio, deverá ser enfatizado. Julgamosnecessária a apresentação até o item 7.3 – Exemplo – Dois produtos –Absorção em 1 estágio. O item 7.4 – Exemplo – Absorção em 3 estágios –pode ser considerado opcional ou reservado para trabalhos extraclasse.

Para esse capítulo, é muito importante a fixação com exercícios.Exercícios básicos recomendados: números 1, 2 e 3. Os exercícios 4 a 7

são de reforço.

Capítulo 8 – Custeio ABC – Custeio Baseado em Atividades

Esse método tem estado atualmente em evidência. Decidida sua inclu-são, praticamente se impõe a apresentação geral do capítulo. A apresen-tação pode ser acelerada, para aproveitamento do tempo, com a exibiçãodos Quadros/Figuras 8.1, 8.2, 8.3, 8.4 e 8.5 em mídia projetada.

O item 8.5 – Atividades que adicionam valor ou não – tem muito valordidático.

O item 8.6 – Considerações complementares – pode ser opcional edependente da participação dos alunos.

Exercícios básicos recomendados: números 4 ou 6.

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMMETODOLOGIA DE ENSINO SUGERIDAMMXXV

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Capítulo 9 – Formas de Custeio: Custo Padrão

Esse pode ser considerado um capítulo optativo. Apesar de sua importân-cia gerencial, o tempo disponível às vezes obriga a suprimi-lo.

Caso seja necessário abreviar o tempo, sugerimos a apresentação até oitem 9.4 – Construção do padrão, utilizando pelo menos o exemplo dosmateriais diretos.

O item 9.7 – Análise das variações – também entra no conceito deopção e possibilidade de tempo.

O item 9.9 – Considerações complementares – é totalmente opcional.Exercício básico recomendado: número 2.

Capítulo 10 – Sistemas de Acumulação de Custos

Também pode ser considerado um capítulo optativo, pois esse tema écaracteristicamente contábil. Por isso, desenvolvemos um exemplo intro-dutório. Sugerimos, caso seja necessário, desenvolver os itens 10.1 –Principais sistemas de acumulação de custos – e 10.2 – Acumulação de cus-tos – Exemplo introdutório.

O Apêndice – Contabilização do Custo Industrial – foi desenvolvido paraintegrar o custeamento dos produtos à contabilidade geral e é recomen-dável para quem deseja enfatizar a contabilidade industrial e a apuraçãodo custo dos produtos vendidos, para fins da demonstração de resulta-dos no formato legal e fiscal.


Capítulo 11 – Custeamento Variável e AnáliseCusto/Volume/Lucro: Modelo de Decisão daMargem de Contribuição

Esse é um capítulo gerencial por excelência e recomendamos sua apre-sentação quase na íntegra.

Fazemos uma ressalva à apresentação do item 11.6 – Margem de con-tribuição e fatores limitativos –, considerando-o como opcional, poisdepende de tempo e da capacidade de absorção dos alunos, pela profun-didade do tema.

Exercícios básicos recomendados: números 3, 4, 5, 6 e 7.

Capítulo 12 – Formação de Preços de Venda

Identicamente ao capítulo anterior, o seu aspecto gerencial torna reco-mendável a sua apresentação quase na íntegra.

XXVIMMCURSO BÁSICO GERENCIAL DE CUSTOSMM

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Com relação ao item 12.7 – Determinação da margem desejada para omark-up –, sugerimos apresentar apenas “Determinação da margemdesejada considerando-se o lucro líquido para os acionistas”, deixando ooutro modelo como tema opcional.

Os exemplos numéricos dos itens 12.8 e 12.9 são fundamentais paraa fixação dos conceitos de formação de preços de venda sobre o custo.

O item 12.10 – Fundamento econômico para a gestão de preços de venda:o modelo da margem de contribuição – é importante e recomendamos suaapresentação, caso haja tempo disponível.

Os demais itens finais do capítulo, pela sua complexidade e profundi-dade, podem ser considerados opcionais.

Exercícios básicos recomendados: números 5, 6, 7, 8 e 9 (se apresentadoo item 12.10).

Capítulo 13 – Análises de Custos e Rentabilidade de Produtos

Capítulo opcional. Entre as análises apresentadas, julgamos interessante,caso haja disponibilidade de tempo, a apreciação do item 13.1 – Comprarversus fabricar.


Capítulo 14 – Custo de Serviços e Atividades Específicas

Capítulo opcional. O item 14.1 – Caracterização e classificação dos serviços– é muito importante e pode ser dado independentemente do restantedo capítulo. Sugere-se a apresentação em mídia projetada do Quadro14.4 – Exemplo de custo unitário de serviço baseado em equipamento –, queilustra bem o custo de serviço, assim como sua analogia com o custo deprodutos industriais.

Exercícios básicos recomendados: números 1 e 5.

Capítulo 15 – Custos Ambientais e da Qualidade,Ociosidade e Produtividade

Capítulo opcional. Pode ser abordado de forma expositiva, eventual-mente com apoio de mídia projetada.

Exercícios básicos recomendados: números 1 a 3.

CLÓVIS LUÍS PADOVEZEMMMETODOLOGIA DE ENSINO SUGERIDAMMXXVII

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PREFÁCIO À SEGUNDA EDIÇÃO

É extremamente gratificante a possibilidade de atualizar um trabalhopouco tempo depois do seu lançamento. Agradecemos a todos os profes-sores, colegas e usuários deste livro pela excelente receptividade. Isso nosentusiasma a aprimorar ainda mais a nossa proposta, de um livro de cus-tos que tenha condições de atender tanto os aspectos acadêmicos comoos práticos e gerenciais.

A principal alteração desta edição é na Parte III – Custos para tomadade decisão, com a inserção do Capítulo 15, que trata dos custos ambien-tais e da qualidade, explorando também os conceitos de ociosidade eprodutividade com maior especificidade. Além da apresentação resumi-da do referencial teórico, o capítulo apresenta exemplos numéricos como objetivo de deixar mais claro como esses conceitos causam impacto nocusto unitário dos produtos e serviços.

O tema da qualidade e dos custos da qualidade já é objeto da conta-bilidade de custos desde o início dos anos 90. A questão dos custosambientais tem ocupado os pesquisadores mais recentemente, tanto emtermos de responsabilidade social, como nos aspectos legislativos, finan-ceiros e de custo. Dada a sua grande importância não só para as empre-sas, mas também para a comunidade, é um tema que ainda deverá serexplorado com mais profundidade.

Esperamos que o trabalho desenvolvido represente uma contribuiçãoà pesquisa e ao usuário de custos em geral.

Continuamos sempre à disposição para receber sugestões para enri-quecimento de nosso trabalho.

[email protected]

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T E X T O E E X E R C Í C I O S

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GERENCIALDE CUSTOS

C U R S O B Á S I C OO objetivo deste trabalho é apresentar o instrumental de custos com a adoção de um enfoque gerencial, dentro de uma abordagem metodológica seqüencial que permita a compreensão dos conceitos básicos de custos e sua aplicabilidade. O livro apresenta a estrutura básica das informações dos elementos de custos, os diversos métodos e sistemas de custeio e os principais modelos de custos para o processo de tomada de decisão dentro das empresas.

A obra é estruturada em três partes:

Parte I — Fundamentos e Estruturas das Informações: apresenta conceitos, classificações, fontes dos dados e informações e critérios de mensuração dos elementos de custos. Parte II — Métodos e Formas de Custeio e Sistemas de Acumulação de Custos: aborda os diversos métodos de custeio, com ênfase para o custeio ABC e por absorção, o custeamento-padrão e os sistemas de acumulação de custos.Parte III — Custos para Tomada de Decisão: apresenta os principais modelos gerenciais de custos, com ênfase para o método do custeamento variável e o modelo da margem de contribuição, e os fundamentos para gestão e formação de preços de venda. Esta parte é complementada com as principais análises de custos e rentabilidade de produtos, bem como um capítulo introdutório à apuração do custo de serviços e de outras atividades específicas. Esta nova edição também apresenta um capítulo para análise dos custos ambientais e da qualidade e os aspectos de ociosidade e produtividade.

O trabalho inclui questões e exercícios propostos para cada capítulo, objetivando a consolidação dos conceitos e a visão da aplicação prática dos temas desenvolvidos.

AplicaçõesLivro-texto para a discipl ina contabi l idade de custos dos cursos de Administração, Economia, Ciências Contábeis e Engenharia, e outros cursos de administração voltados para ramos específicos. Aplicável também para módulos de Custos em cursos de especialização. Leitura complementar para a disciplina contabilidade gerencial. Manual de consulta e utilização para os profissionais da área de Controladoria, Contabilidade Geral e Custos, bem como Análise Financeira e de Investimentos.

GERENCIAL DE CUSTOS

C U R S O B Á S I C O Outras obras:

Contabilidade de Custos Edward J. VanDerbeck e Charles F. Nagy

Contabilidade e Controle de Operações com Derivativos – 2ª edição revista e ampliada Alexsandro Broedel Lopes e Iran Siqueira Lima

Contabilidade Gerencial Warren, Reeve e Fess

Controladoria Estratégica e Operacional Clóvis Luís Padoveze

Gestão de Custos: Contabilidade e Controle Don R. Hansen e Maryanne M. Mowen

A Informação Contábil e o Mercado de Capitais Alexsandro Broedel Lopes

Manual de Contabilidade Introdutória Divane Alves da Silva Nagatsuka e Egberto Lucena Teles

Clóvis Luís Padovezeé professor das disciplinas

contabilidade e finanças da

Faculdade de Gestão e Negócios

da Universidade Metodista de

Piracicaba — Unimep. Mestre

em Contabilidade pela PUC-SP e

doutor em Contabilidade e

Controladoria pela FEA/USP; é

responsável pelo Departamento

de Controladoria das Indústrias

Romi S.A., atuando há mais de

20 anos no setor. É autor de

diversos livros na área.

2 ª E D I Ç Ã O R E V I S T A E A M P L I A D A

Clóvis Luís PadovezeGERENCIAL DE CUSTOS

CU

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9 7 8 8 5 2 2 1 0 5 1 0 6

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9 7 8 8 5 2 2 1 0 9 7 7 7

custo básico gerencial de custos - 2a ed. revisada e ampliada

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