LIVRO 1 - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONALTributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda/cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

A natureza jurdica especfica do tributo dada pelo fato gerador da obrigao; so irrelevantes p/ qualific-la:

- denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

- destinao legal do produto de sua arrecadao.

Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. (J segundo a CF, a classificao engloba 5 tributos).COMPETNCIA TRIBUTRIAA atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena (salvo as limitaes contidas na CF, CE e LO do DF e M - e observado CTN).

Os tributos cuja receita seja distribuda (no todo/em parte) a outras P.J. de direito pblico pertencero competncia legislativa da P.J. de direito pblico a que tenham sido (constitucionalmente) atribudos.

A competncia tributria indelegvel (salvo funes de arrecadar/fiscalizar tributos ou de executar leis/servios/atos/decises administrativas em matria tributria - delegadas de uma P.J. de direito pblico a outra).

A atribuio (delegao) de tais funes compreende as garantias e privilgios processuais que competem P.J. de direito pblico que delega (e pode ser revogada, a qq tempo, por ato unilateral desta P.J. de direito pblico).

No delegao de competncia atribuir a funo de arrecadar tributos P.J. de direito privado.

O no-exerccio da competncia tributria no a defere a outra P.J. de direito pblico diversa da fixada pela Constituio.

LIMITAES DA COMPETNCIA TRIBUTRIA vedado U/E/DF/M:

- instituir/majorar tributos sem lei que o estabelea;- cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda c/ base em lei posterior ao exerccio financeiro a que corresponda;- estabelecer limitaes ao trfego (no pas) de pessoas/bens, por meio de tributos inter E/M;- cobrar imposto sobre:

a) templos de qq culto;b) papel destinado s p/ impresso de jornais/peridicos/livros.c) patrimnio/renda/servios (uns dos outros) => s quanto aos servios prprios E inerentes aos seus objetivos;d)patrimnio/renda/servios dos partidos polticos (inclusive suas fundaes), entidades sindicais dos trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos => s quanto aos servios diretamente relacionados c/ seus objetivos institucionais (previstos nos seus estatutos/atos constitutivos).A vedao da cobrana de imposto nestes casos no exclui eventual atribuio dada por lei (quanto s entidades referidas) como responsveis pelos tributos que devam reter na fonte - e no as dispensa da prtica de atos (previstos em lei) q assegurem o cumprimento de obrigaes tributrias por parte de 3s.A vedao U/E/DF/M de cobrar imposto sobre patrimnio/renda/servios uns dos outros extensiva s autarquias criadas por tais P.J. (mas s quanto ao patrimnio/renda/servios ligados s suas finalidades essenciais/decorrentes).A vedao U/E/DF/M de cobrar imposto sobre patrimnio/renda/servios dos partidos polticos (inclusive suas fundaes), entidades sindicais dos trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos subordinada observncia de 3 requisitos por tais entidades:

- no distriburem (a qq ttulo) qq parcela de seu patrimnio/suas rendas;

- aplicarem seus recursos integralmente no pas (E na manuteno dos seus objetivos institucionais);

- manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros c/ formalidades q assegurem sua exatido.

Se a entidade no observar 1 desses requisitos/se no praticar atos, previstos em lei, q assegurem o cumprimento de obrigaes tributrias por parte de 3s => a autoridade competente poder suspender a aplicao do benefcio. vedado U instituir tributo no uniforme em todo pas/que importe distino/preferncia em favor de E/M. vedado aos E/DF/M estabelecer diferena tributria entre qq bens em razo de sua procedncia/destino.

S a U pode instituir emprstimos compulsrios - E mesmo assim em 2 casos excepcionais:

- guerra externa (ou sua iminncia);

- calamidade pblica (que exija auxlio federal impossvel de atender c/ recursos oramentrios disponveis).A lei obrigatoriamente fixar o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate (observando, no q couber, o CTN).

IMPOSTOSObrigao q tem como fato gerador situao independente de qq atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.Compete:

- U (nos Territrios Federais): instituir impostos E (+ impostos M, se tais Territrios no forem divididos em M);

- ao DF (e aos E no divididos em M): instituir (cumulativamente) os impostos E e M.

IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR => II e IEImposto sobre Importao de produtos estrangeiros (II)Fato gerador => entrada desses produtos no pas.

- se alquota for especfica => unidade de medida adotada pela lei tributria;Base de clculo =>- se alquota for ad valorem => preo normal q produto/similar alcanaria (na importao) numa

venda em condies de livre concorrncia (p/ entrega no porto/lugar de entrada no pas);

- se produto apreendido/abandonado for levado a leilo => preo da arrematao.O Poder Executivo pode (nas condies e limites fixados em lei) alterar alquotas do II (p/ ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior).Contribuinte =>

- importador (quem a lei equiparar a ele);

- arrematante de produtos apreendidos/abandonados.Imposto sobre Exportao de produtos nacionais/nacionalizados (IE)Fato gerador => sada desses produtos do pas.

- se alquota for especfica => unidade de medida adotada pela lei tributria;

- se alquota for ad valorem => preo normal q produto/similar alcanaria (na exportao) numa Base de clculo => venda em condies de livre concorrncia (considerando-se entrega a feita no porto/lugar de

sada do pas, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a exportao E, na venda c/

prazo superior ao do mercado internacional, tb o custo do financiamento).A lei poder adotar como base de clculo a parcela (deste valor/do preo) excedente do valor bsico (fixado de acordo c/ critrios e limites dados por ela).

O Poder Executivo pode (nas condies e limites fixados em lei) alterar alquotas do IE (p/ ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior).

Contribuinte => exportador/quem a lei equiparar a ele.

IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA => ITR, IPTU e IRImposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR)Fato gerador => propriedade/domnio til/posse d imvel por natureza/acesso fsica localizado fora d zona urbana do M.Base do clculo => valor fundirio.Contribuinte => proprietrio do imvel/titular de seu domnio til/seu possuidor a qq ttulo.

Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)Fato gerador => propriedade/domnio til/posse de bem imvel por natureza/acesso fsica situado na zona urbana do M q definida em lei municipal E deve ter pelo menos 2 dos melhoramentos (feitos/mantidos pelo Poder Pblico) abaixo:

- meio-fio/calamento (c/ canalizao de guas pluviais); - iluminao pblica (c/s poste p/ distribuio domiciliar);- abastecimento de gua;

- escola primria/posto de sade (at 3 Km do imvel).- sistema de esgotos sanitrios;Lei municipal poder considerar como urbanas as reas urbanizveis/de expanso urbana de loteamentos (aprovados pelos rgos competentes E destinados habitao/indstria/comrcio - mesmo q localizados fora da zona urbana).Base do clculo => valor venal do imvel.P/ base de clculo, no se considera valor dos bens mveis mantidos (em carter permanente/temporrio) no imvel (p/ efeito de sua utilizao/explorao/aformoseamento/comodidade).Contribuinte => proprietrio do imvel/titular de seu domnio til/seu possuidor a qq ttulo.

Imposto sobre Renda e proventos de qq natureza (IR)Fato gerador => aquisio da disponibilidade econmica/jurdica:- de renda (assim entendido produto do capital/trabalho/da combinao de ambos);- de proventos de qq natureza (assim entendidos os acrscimos patrimoniais no includos na renda).A incidncia do IR independe da denominao da receita/rendimento; da localizao/condio jurdica/nacionalidade da fonte; da origem; da forma de percepo.Receita/rendimento do exterior: lei fixar condies e momento em q se dar sua disponibilidade (p/ incidncia do IR).Base de clculo => montante (real/arbitrado/presumido) da renda/proventos tributveis.Contribuinte => titular da disponibilidade econmica/jurdica (s/ prejuzo da lei poder atribuir essa condio ao possuidor, a qq ttulo, dos bens produtores de renda/dos proventos tributveis). A lei pode (inclusive) atribuir fonte pagadora da renda/dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo IR cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

IMPOSTOS SOBRE A PRODUO E A CIRCULAO => IPI e IOFImposto sobre Produto Industrializado (IPI)

- desembarao aduaneiro => quando de procedncia estrangeira;Fato gerador =>- sada do estabelecimento do importador/industrial/comerciante/arrematante;

- arrematao => quando apreendido/abandonado E levado a leilo.Industrializado: produto submetido a qq operao q modifique sua natureza/finalidade ou q o aperfeioe p/ consumo.

- no desembarao aduaneiro (quando de procedncia estrangeira) => preo normal q produto/similar alcanaria (na importao) numa venda em condies de livre concorrncia (p/ entrega no porto/lugar de entrada no pas) + II + taxas p/ entrada do produto no pas + encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador/dele exigveis;

Base de clculo =>- na sada do estabelecimento do importador/industrial/comerciante/arrematante => valor da operao oriundo da sada da mercadoria (na falta deste => preo corrente da mercadoria/similar no mercado atacadista da praa do remetente);

- no produto apreendido/abandonado E levado a leilo => preo da arrematao.

O IPI seletivo (pois sua alquota varia em funo da essencialidade dos produtos).

O IPI no-cumulativo (sendo q montante devido resulta da diferena a maior - em certo perodo - entre o imposto referente aos produtos q saram do estabelecimento e o pago relativo aos produtos q entraram; o saldo verificado em favor do contribuinte transferido p/ perodo/perodos seguintes).Produto sujeito ao IPI (remetido p/ outro E/DF) ir c/ nota fiscal de modelo especial (emitida em sries prprias, c/ elementos p/ controle fiscal, dados p/ elaborao da estatstica do comrcio por cabotagem e demais vias internas).

- importador/quem a lei equiparar a ele;Contribuinte =>

- industrial/quem a lei equiparar a ele;- comerciante de produtos sujeitos ao IPI q os fornea ao industrial/quem a lei equiparar a ele;- arrematante de produtos apreendidos/abandonados E levados a leilo.Considera-se contribuinte autnomo qq estabelecimento do importador/industrial/comerciante/arrematante.

Imposto sobre Operaes de Crdito/Cmbio/Seguro/Ttulos e Valores Mobilirios (IOF)Fato gerador:- nas operaes de crdito => entrega total/parcial do montante/valor objeto da obrigao (ou sua colocao disposio do interessado);- nas operaes de cmbio => entrega de moeda nacional/estrangeira/documento q a represente (ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda nacional/estrangeira entregue/posta disposio por este);- nas operaes de seguro => emisso da aplice/documento equivalente ou recebimento do prmio, na forma da lei;- nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios => emisso/transmisso/pagamento/resgate, na forma da lei.A incidncia do IOF nas operaes de crdito exclui a incidncia nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios (e vice-versa) quanto emisso/pagamento/resgate do ttulo de uma mesma operao de crdito.Base de clculo:- nas operaes de crdito => montante da obrigao (principal + juros);- nas operaes de cmbio => montante em moeda nacional (recebido/entregue/posto disposio);- nas operaes de seguro => montante do prmio;- nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:

a) na emisso => valor nominal (+ gio, se houver);

b) na transmisso => preo/valor nominal/valor da cotao em Bolsa (como determinar a lei);

c) no pagamento/resgate => preo.O Poder Executivo pode (nas condies e limites fixados em lei) alterar alquotas do IOF (p/ ajust-lo aos objetivos da poltica monetria).Contribuinte => qq uma das partes na operao tributada (como dispuser a lei).

IMPOSTOS ESPECIAIS => Imposto Extraordinrio

No caso de guerra externa (ou de sua iminncia) a U poder instituir (temporariamente) impostos extraordinrios compreendidos/no entre os do CTN (q sero suprimidos, gradativamente, em at 5 anos aps a celebrao da paz).

Art. 154 (CF) => No caso de guerra externa (ou de sua iminncia) a U poder instituir impostos extraordinrios compreendidos/no em sua competncia tributria (q sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao).TAXASFato gerador das taxas cobradas pela U/E/DF/M (no mbito de suas atribuies) => exerccio regular do poder de polcia (ou utilizao, efetiva/potencial, de servio pblico especfico E divisvel - prestado/disponibilizado ao contribuinte). No podem ter base de clculo/fato gerador iguais aos de imposto (nem ser calculada em funo do capital das empresas).No mbito das atribuies => taxas q (segundo CF/CE/LO do DF e M e legislao compatvel) competem a U/E/DF/M.Poder de polcia a atividade da Adm. Pblica q (limitando/disciplinando direito/interesse/liberdade) regula prtica de ato/absteno de fato, em razo de interesse pblico ligado segurana/higiene/ordem/costumes/disciplina do mercado/exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso/autorizao do Poder Pblico/tranquilidade pblica/respeito propriedade/direitos individuais ou coletivos. O exerccio do poder de polcia ser regular se desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, c/ observncia do processo legal E (no caso de atividade tida como discricionria por lei) sem abuso/desvio de poder.Os servios pblicos objetos de taxas so considerados:- utilizados pelo contribuinte efetivamente => quando so usufrudos por ele a qq ttulo;- utilizados pelo contribuinte potencialmente => quando, sendo de utilizao compulsria, so postos sua disposio (mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento);- especficos => quando podem ser destacados em unidades autnomas de interveno/utilidade/necessidade pblica;- divisveis => quando podem ser utilizados, separadamente, por cada um de seus usurios.CONTRIBUIO DE MELHORIAFato gerador da contribuio de melhoria cobrada pela U/E/DF/M (no mbito de suas respectivas atribuies) => obra pblica q gere valorizao imobiliria. Tal contribuio tem como limite total a despesa realizada; e como limite individual o acrscimo de valor q obra gerar p/ cada imvel beneficiado.A lei relativa contribuio de melhoria observar 3 requisitos mnimos:- publicao prvia de 5 elementos: memorial descritivo do projeto; oramento do custo da obra; determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; delimitao da zona beneficiada; determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao p/ toda zona/cada uma das reas diferenciadas contidas na zona;- fixao de prazo no inferior a 30 dias (p/ impugnao, pelos interessados, de qq um dos 5 elementos);- regulao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao (s/ prejuzo da sua apreciao judicial).A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio (da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio) pelos imveis situados na zona beneficiada, em funo dos fatores individuais de valorizao.Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.LIVRO 2 - NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

LEGISLAO TRIBUTRIAA expresso "legislao tributria" compreende leis, tratados e convenes internacionais, decretos e normas complementares que versem (no todo/em parte) sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

S a lei pode estabelecer:- instituio/extino de tributos;- majorao/reduo de tributos (salvo, quanto s alquotas, II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustvel e ICMS-combustvel => sendo q na CIDE-combustvel e no ICMS-combustvel a alquota s pode ser reduzida/restabelecida);- definio do fato gerador e do sujeito passivo da obrigao tributria principal;

- fixao da alquota e base de clculo do tributo (salvo, quanto s alquotas, II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustvel e ICMS-combustvel => sendo q na CIDE-combustvel e no ICMS-combustvel a alquota s pode ser reduzida/restabelecida); - cominao de penalidades p/ aes/omisses contrrias a seus dispositivos (ou p/ outras infraes definidas na lei);- hipteses de excluso, suspenso e extino do crdito tributrio (ou de dispensa/reduo de penalidades). majorao do tributo: aumento da base de clculo (mas no a atualizao monetria da base de clculo).Tratado e conveno internacionais: revogam/modificam legislao interna E sero observados por legislao posterior.O contedo e o alcance dos decretos se restringem aos das leis em funo das quais sejam expedidos (e so determinados c/ observncia das regras de interpretao estabelecidas no CTN).

So normas complementares dos tratados e convenes internacionais, das leis e dos decretos:

- atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (atos administrativos);

- decises dos rgos singulares/coletivos de jurisdio administrativa (se lei atribuir eficcia normativa a elas);

- prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;

- convnios que U/E/DF/M celebrem entre si.A observncia das normas complementares exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

Vigncia da legislao tributriaA vigncia (no espao e no tempo) da legislao tributria regida pela legislao geral (salvo a prevista no CTN).Legislao tributria dos E/DF/M s vigorar (no pas) fora de seus territrios nos limites em q convnios de q participem reconheam extraterritorialidade (ou do q disponham o CTN/outras leis de normas gerais fixadas pela U).Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:

- atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas => na sua publicao;

- efeitos normativos das decises administrativas de rgos singulares/coletivos => 30 dias aps sua publicao;

- convnios que U/E/DF/M celebrem entre si => na data neles prevista.Entram em vigor (no 1 dia do exerccio seguinte de sua publicao) dispositivos de lei sobre ITR, IPTU e IR que:

- instituir/majorar tais impostos;

- definir novas hipteses de incidncia;

- extinguir/reduzir isenes (salvo se a lei dispuser de maneira + favorvel ao contribuinte).

Aplicao da legislao tributriaA legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes (assim entendidos aqueles - os pendentes - cuja ocorrncia tenha tido incio, mas ainda no esteja completa).A lei aplica-se a ato/fato pretrito:- em qq caso, se for expressamente interpretativa (salvo p/ aplicar penalidade infrao dos dispositivos interpretados);- se (no caso de ato no definitivamente julgado):a) deixar de defini-lo como infrao;b) no trat-lo contrrio a qq exigncia d ao/omisso (se no tiver sido fraudulento E no gerado falta d pgto d tributo);c) lhe cominar penalidade menos severa q a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Interpretao e Integrao da legislao tributriaNa falta de disposio expressa, autoridade competente p/ aplicar a legislao tributria usar (na ordem):1) analogia ==> 2) princpios gerais de direito tributrio ==> 3) princpios gerais de direito pblico ==> 4) equidade.O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.O emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.Os princpios gerais de direito privado so usados p/ pesquisar definio, contedo e alcance de seus institutos, conceitos e formas (mas no p/ definio de efeitos tributrios). Por outro lado, a lei tributria no pode alterar a definio, contedo e alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado (utilizados - expressa/implicitamente -pela CF/CE/LO do DF/M) p/ definir/limitar competncias tributrias.Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:

- suspenso/excluso do crdito tributrio;

- outorga de iseno;

- dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.Lei tributria q define infrao/lhe comina penalidade interpretada da forma + favorvel ao acusado na dvida quanto:

- capitulao legal do fato;

- natureza/circunstncias materiais do fato (ou natureza/extenso dos seus efeitos);

- autoria/imputabilidade/punibilidade;

- natureza da penalidade aplicvel (ou sua graduao).

OBRIGAO TRIBUTRIAA obrigao tributria principal/acessria.Obrigao principal => surge c/ ocorrncia do fato gerador, tem como objeto pagamento de tributo/penalidade pecuniria e se extingue junto c/ crdito dela decorrente.Obrigao acessria => decorre da legislao tributria e tem como objeto prestaes (positivas/negativas) nela fixadas p/ arrecadao/fiscalizao de tributos (e, se no observada, virar obrigao principal quanto penalidade pecuniria).

Fato geradorFato gerador da obrigao principal => situao definida em lei como necessria E suficiente p/ sua ocorrncia.Fato gerador da obrigao acessria => qq situao q impe prtica/absteno de ato q no seja obrigao principal.Salvo dispositivo de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes seus efeitos:- na situao de fato => desde o momento em q se verifiquem as circunstncias materiais necessrias p/ produo dos efeitos q normalmente lhe so prprios;- na situao jurdica => desde o momento em q esteja definitivamente constituda (segundo direito aplicvel).

Autoridade administrativa poder desconsiderar ( anular/revogar/desconstituir) ato/negcio jurdico feito p/ dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo/a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria (observados procedimentos a serem fixados em Lei Ordinria). ==> Objetivo combater a eluso fiscal (eliso fiscal ineficaz)Salvo lei em contrrio, os atos/negcios jurdicos condicionais so tidos como perfeitos e acabados:

- no caso de condio suspensiva => desde momento de seu implemento;

- no caso de condio resolutiva (resolutria) => desde momento da prtica do ato/da celebrao do negcio.A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se (=> no leva em considerao, por ser irrelevante):- validade jurdica do ato praticado pelo contribuinte/responsvel/3 (bem como natureza do seu objeto/dos seus efeitos);- efeitos dos fatos ocorridos.Sujeito ativoSujeito ativo da obrigao => P. J. de direito pblico titular da competncia p/ exigir o seu cumprimento.Salvo dispositivo de lei em contrrio, a P. J. de direito pblico que se constituir pelo desmembramento territorial de outra se sub-rogar nos direitos desta (cuja legislao tributria ser aplicada at que entre em vigor a sua prpria).Sujeito passivoSujeito passivo da obrigao principal => pessoa obrigada ao pagamento de tributo/penalidade pecuniria.O sujeito passivo da obrigao principal ser tido como:

- contribuinte => quando tiver relao pessoal E direta c/ situao q constitui o fato gerador;

- responsvel => quando, sem ter condio de contribuinte, sua obrigao decorre de disposio expressa de lei.Sujeito passivo da obrigao acessria => pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto.Salvo disposio de lei em contrrio, convenes particulares (relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos) no podem ser opostas Fazenda Pblica p/ modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias.So solidariamente obrigadas:

- pessoas q tenham interesse comum na situao q constitua fato gerador da obrigao principal;

- pessoas expressamente designadas por lei.Tal solidariedade no comporta benefcio de ordem.Salvo disposio de lei em contrrio, so 3 os efeitos da solidariedade:- pagamento efetuado por 1 dos obrigados aproveita aos demais;- iseno/remisso do crdito exonera todos os obrigados (salvo se outorgada pessoalmente a um deles - caso em q a solidariedade subsistir quanto aos demais pelo saldo);- interrupo da prescrio (em favor/contra um dos obrigados) favorece/prejudica aos demais.A capacidade tributria passiva independe:- da capacidade civil das pessoas naturais;- da pessoa natural estar sujeita a privao/limitao de suas atividades civis/comerciais/profissionais (ou da administrao direta de seus bens/negcios);- da pessoa jurdica estar regularmente constituda (pois basta q configure uma unidade econmica/profissional).Na falta de eleio (pelo contribuinte/responsvel) de domiclio tributrio, este ser considerado:- p/ pessoas naturais => sua residncia habitual (j se esta for incerta/desconhecida => centro habitual de sua atividade);- p/ P. J. de direito privado/firmas individuais => lugar da sua sede (j quanto a atos/fatos q originaram a obrigao: local de cada estabelecimento);- p/ P. J. de direito pblico => qq repartio sua no territrio da entidade tributante.Se no couber nenhum dos casos => lugar da situao dos bens/da ocorrncia dos atos/fatos q originaram a obrigao.Autoridade administrativa pode recusar domiclio eleito q impossibilite/dificulte arrecadao/fiscalizao do tributo (neste caso, o domiclio tributrio ser o lugar da situao dos bens/da ocorrncia dos atos/fatos q originaram a obrigao).Responsabilidade tributriaLei pode (expressamente) atribuir responsabilidade pelo crdito tributrio a 3 ligado a fato gerador da obrigao (tirando a responsabilidade do contribuinte/atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total/parcial da obrigao).A responsabilidade dos sucessores atingir por igual aos crditos tributrios:

- definitivamente constitudos;

- em curso de constituio na data dos atos determinantes da sucesso;

- constitudos aps atos determinantes da sucesso (se relativos a obrigaes tributrias surgidas at tais atos).Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja propriedade/domnio til/posse de bens imveis (bem como os relativos a taxas ou a contribuies de melhoria) se sub-rogam nos seus adquirentes (salvo se constar no ttulo a prova de sua quitao). Na arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o preo.So pessoalmente responsveis:- adquirente/remitente => pelos tributos relativos aos bens adquiridos/remidos; - sucessor a qq ttulo e cnjuge meeiro => pelos tributos devidos pelo de cujus at partilha/adjudicao (limitada a responsabilidade ao montante do quinho do legado/meao);- esplio => pelos tributos devidos pelo de cujus at abertura da sucesso.A P. J. de direito privado q resultar de fuso/transformao/incorporao/ciso de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos (at a data do ato) pelas P. J. de direito privado fusionadas/transformadas/incorporadas/cindidas. Isto valer tb p/ casos de extino da P. J. de direito privado - se a explorao de sua atividade for continuada por qq scio remanescente/seu esplio (sob a mesma/outra razo social ou sob firma individual).A P. natural/a P. J. de direito privado q adquirir de outra (por qq ttulo) fundo de comrcio ou estabelecimento comercial/industrial/profissional E continuar sua explorao (sob a mesma/outra razo social ou sob firma/nome individual) responder pelos tributos (do fundo/estabelecimento adquirido) devidos at data do ato:- integralmente => se alienante cessar a explorao do comrcio/indstria/atividade;- subsidiariamente c/ alienante => se este prosseguir na explorao/iniciar (em at 6 meses da alienao) nova atividade no mesmo/em outro ramo de comrcio/indstria/profisso.Tal responsabilidade decorrente de sucesso comercial no ocorrer no caso de alienao judicial em processo de:

- falncia;

- recuperao judicial (quanto filial/unidade produtiva isolada). Porm, tais excees no sero aplicadas se o adquirente for:

- scio da sociedade falida/em recuperao judicial

- sociedade controlada pelo devedor falido/em recuperao judicial;

- parente (de qq linha, consanguneo/afim) at 4ograu do devedor falido/em recuperao judicial/de qq scio;

- agente do falido/do devedor em recuperao judicial (c/ o objetivo de fraudar a sucesso tributria). No processo de falncia, produto da alienao judicial de empresa/filial/unidade produtiva isolada ficar em conta de depsito disposio do juzo de falncia por 1 ano aps alienao (e s poder ser usado p/ pagamento de crditos extraconcursais/de crditos que preferem ao tributrio).No sendo possvel exigir q contribuinte cumpra a obrigao principal, respondero solidariamente c/ este (nos atos em q intervierem/por omisses de q forem responsveis): => responsabilidade solidria de 3 advinda de atuao regular

(possvel omisso no descaracteriza atuao regular)- pais => pelos tributos devidos por seus filhos menores;- tutor e curador => pelos tributos devidos por seu tutelado/curatelado;- administrador dos bens de 3 => pelos tributos devidos por este;- inventariante => pelos tributos devidos pelo esplio;- sndico e comissrio => pelos tributos devidos pela massa falida/pelo concordatrio;

- scios => no caso de liquidao de sociedade de pessoas.- tabelio e oficial de registro => pelos tributos devidos sobre atos praticados por/perante eles (em razo do seu ofcio);

(no CTN consta tb escrives e demais serventurios de ofcio, mas atualmente tais cargos so ocupados por concurso pblico)

Tais casos de responsabilidade solidria de 3 s se aplicam s penalidades de carter moratrio (atraso).So pessoalmente responsveis pelos crditos de obrigaes tributrias resultantes de atos praticados c/ excesso de poder (ou infrao de lei/contrato social/estatutos): => responsabilidade pessoal de 3 advinda de atuao irregular

- 3s referidos como responsveis solidrios (mas que aqui atuam irregularmente);

- mandatrios/prepostos/empregados;

- diretores/gerentes/representantes de P. J. de direito privado.Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente/do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.A responsabilidade pessoal do agente:- quanto s infraes tipificadas como crime/contraveno (salvo se praticadas no exerccio regular de administrao/mandato/funo/cargo/emprego ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito);- quanto s infraes em cuja definio seja elementar o dolo especfico do agente;- quanto s infraes q decorram direta E exclusivamente de dolo especfico:

a) dos 3s referidos como responsveis solidrios (contra aquelas por quem respondem);

b) dos mandatrios/prepostos/empregados (contra seus mandantes/preponentes/empregadores);

c) dos diretores/gerentes/representantes de P. J. de direito privado (contra estas P. J).A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao (acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido + juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa se montante do tributo depender de apurao). No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qq procedimento administrativo/medida de fiscalizao relacionados c/ a infrao.CRDITO TRIBUTRIOO crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.As circunstncias q modificam o crdito tributrio/sua extenso/seus efeitos/garantias/privilgios a ele atribudos ou q excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria q lhe deu origem.Crdito tributrio regularmente constitudo s se modifica/extingue ou tem sua exigibilidade suspensa/excluda nos casos do CTN - fora isso sua efetivao e garantias no podem ser dispensadas (sob pena de responsabilidade funcional).Constituio do crdito tributrioCompete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento (q o procedimento administrativo p/ verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, se for o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel).A atividade administrativa do lanamento vinculada E obrigatria (sob pena de responsabilidade funcional).Salvo disposio de lei em contrrio, se o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, no lanamento ser feita converso p/ moeda nacional (ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao).O lanamento se reporta data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente (princpio tempus regit actum) - ainda q j modificada/revogada (princpio da ultratividade da lei tributria => lei continua ativa).

Tal regra geral possui 2 excees:

1 exceo => Aplica-se ao lanamento a legislao q (aps ocorrncia do fato gerador da obrigao) instituiu novos critrios de apurao/de fiscalizao, ampliou poderes de investigao de autoridades administrativas ou outorgou ao crdito maiores garantias/privilgios (salvo, neste ltimo caso, se for p/ atribuir responsabilidade tributria a 3).2 exceo => No caso de impostos lanados por perodo certo de tempo, se a lei fixar a data em q se considera ocorrido o fato gerador, o lanamento ser regido pela lei vigente nesta data. (exemplo: se a lei considerar ocorrido o fato gerador em 1 de janeiro, a lei vigente em 1 de janeiro q determinar o valor do imposto a ser pago mesmo q grande parte do fato gerador do imposto tenha ocorrido sob vigncia de outra lei).

O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:- impugnao do sujeito passivo;- recurso de ofcio;- iniciativa de ofcio da autoridade administrativa (nos casos previstos no CTN).A modificao introduzida (de ofcio/em consequncia de deciso administrativa/judicial) nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento s pode ser efetivada (em relao a um mesmo sujeito passivo) quanto a fato gerador ocorrido aps sua introduo.O lanamento feito c/ base na declarao do sujeito passivo/de 3, quando um/outro (na forma da legislao tributria) presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato indispensveis p/ sua efetivao.A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante (quando vise reduzir/excluir tributo) s ser admissvel c/ comprovao do erro em q se funde E antes de ser notificado do lanamento.Os erros na declarao q sejam apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa competente pela reviso da declarao.Quando clculo do tributo tiver como base o valor/preo de bens/direitos/servios/atos jurdicos, a autoridade lanadora (via processo regular) arbitrar aquele valor/preo, sempre q forem omissos/no meream f declaraes/esclarecimentos prestados ou documentos expedidos pelo sujeito passivo/pelo 3 legalmente obrigado (salvo - em caso de contestao se houver avaliao contraditria - administrativa/judicial).O lanamento ser efetuado E revisto de ofcio pela autoridade administrativa:- quando a lei determinar;- quando a declarao no for prestada (por quem de direito) no prazo E na forma da legislao tributria;- quando pessoa legalmente obrigada no atender (no prazo E na forma da legislao tributria) pedido de esclarecimento d autoridade administrativa/se recusar a prest-lo/no o prestar satisfatoriamente segundo tal autoridade;- quando se provar falsidade/erro/omisso de qq elemento fixado na legislao tributria como d declarao obrigatria;- quando se provar omisso/inexatido (pela pessoa legalmente obrigada) no exerccio do lanamento por homologao;- quando se provar ao/omisso (do sujeito passivo/3 legalmente obrigado) q gere aplicao de penalidade pecuniria;- quando se provar q sujeito passivo/3 em benefcio deste agiu com dolo/fraude/simulao;- quando deva ser apreciado fato no conhecido/no provado por ocasio do lanamento anterior;- quando se provar q, no lanamento anterior, ocorreu fraude/falta funcional da autoridade q o efetuou (ou omisso, pela mesma autoridade, de ato/formalidade especial).A reviso do lanamento s poder ser iniciada enquanto o direito da Fazenda Pblica no for extinto.O lanamento por homologao (q ocorre p/ tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa) opera-se pelo ato em q tal autoridade (ao tomar conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado) expressamente a homologa. O pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito (sob condio resolutiva de ulterior homologao ao lanamento).No influem sobre a obrigao tributria qq atos anteriores homologao feitos pelo sujeito passivo/3 visando extino total/parcial do crdito; mas tais atos sero considerados na apurao do saldo porventura devido (e, se for o caso, na imposio de penalidade/sua graduao).Se lei no fixar prazo p/ homologao, ser de 5 anos da ocorrncia do fato gerador; aps tal prazo s/ q Fazenda Pblica tenha se pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito (salvo se comprovada ocorrncia de dolo/fraude/simulao).Suspenso do crdito tributrioSuspendem a exigibilidade do crdito tributrio (MO DE RE CO CO PA):

- moratria;

- depsito do seu montante integral;

- reclamaes e recursos (nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo);

- concesso de medida liminar em mandado de segurana;

- concesso de medida liminar/de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial;

- parcelamento.A suspenso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias q dependam da obrigao principal/q sejam dela consequentes.A moratria s pode ser concedida:- em carter geral =>

- pela prpria P. J. de direito pblico competente p/ instituir o tributo;

- pela U (p/ tributos de competncia dos E/DF/M) => se for simultaneamente concedida

p/ tributos de competncia federal E p/ obrigaes de direito privado;- em carter individual =>- por despacho da autoridade administrativa => se autorizada por lei (E nas condies fixadas p/ moratria concedida em carter geral).A lei q conceder moratria pode circunscrever expressamente sua aplicabilidade determinada regio do territrio da P. J. de direito pblico que a expedir (ou determinada classe/categoria de sujeitos passivos).A lei q conceder moratria em carter geral/autorizar sua concesso em carter individual especificar (sem prejuzo de outros requisitos):- prazo de durao do favor;- condies da concesso do favor em carter individual;- e (se for o caso):

a) tributos a que se aplica;b) n de prestaes e seus vencimentos dentro do prazo de durao do favor (podendo atribuir tal fixao autoridade administrativa, p/ cada caso de concesso em carter individual);

c) garantias q devem ser fornecidas pelo beneficiado (no caso de concesso em carter individual).Salvo disposio de lei em contrrio, moratria s abrange crditos definitivamente constitudos na data da lei/despacho q a conceder (ou cujo lanamento j tenha sido iniciado naquela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo).A moratria no aproveita aos casos de dolo/fraude/simulao do sujeito passivo (ou do 3 em benefcio deste).A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido (e ser revogada de ofcio sempre q se apure q beneficiado no satisfazia/deixou de satisfazer condies ou no cumpria/deixou de cumprir requisitos p/ concesso do favor) e ser cobrado o crdito + juros de mora:- c/ penalidade => nos casos d dolo/simulao do beneficiado ou de 3 em benefcio deste (sendo q tempo at revogao da moratria no conta p/ prescrio do direito cobrana do crdito);- s/ penalidade => nos demais casos (e revogao s poder ocorrer antes de prescrito direito cobrana do crdito).O parcelamento do crdito tributrio ser concedido na forma e condio fixadas em lei especfica (e, subsidiariamente, sero aplicadas disposies do CTN relativas moratria). Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento no exclui incidncia de juros e multas. Lei especfica dispor sobre condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial (sendo q a falta desta lei importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do respectivo ente da Federao E o prazo de parcelamento no ser inferior ao dado pela lei federal especfica).Extino do crdito tributrioExtinguem o crdito tributrio:- compensao

- lanamento por homologao- consignao em pagamento

- pagamento- converso de depsito em renda

- pagamento antecipado

- dao em pagamento em bens imveis (na forma e condies fixadas em lei) - prescrio e decadncia- deciso administrativa irreformvel/definitiva (no cabe mais ao anulatria) - transao- deciso judicial transitada em julgado

- remissoA lei regular efeitos (da extino total/parcial do crdito) sobre ulterior verificao da irregularidade da sua constituio.A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.O pgto parcial do crdito no importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha.O pgto total do crdito no importa em presuno de pagamento de outros crditos relativos ao mesmo/a outros tributos.Se legislao tributria for omissa, pagamento ser feito na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.Se legislao tributria for omissa, vencimento do crdito ocorrer 30 dias aps data em q se considera sujeito passivo notificado do lanamento. A legislao tributria poder dar desconto pela antecipao do pgto (nas condies q fixar).Salvo no caso de pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal p/ pagamento, o crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora por qq motivo (s/ prejuzo da aplicao de penalidades E de qq medida de garantia prevista no CTN/lei tributria). Se lei no fixar outro modo, juros de mora sero de 1% a.m.O pagamento efetuado em:

- moeda corrente/cheque/vale postal;

- estampilha/papel selado/processo mecnico (nos casos previstos em lei).A legislao tributria pode fixar as garantias p/ pagamento por cheque/vale postal (se no o tornar impossvel/mais oneroso q o pagamento em moeda corrente).O crdito pago por cheque s se considera extinto c/ resgate deste pelo sacado.O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto c/ sua inutilizao regular (salvo no lanamento por homologao). A perda/destruio da estampilha (ou erro no pagamento por esta modalidade) no do direito a restituio (salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria/se o erro for imputvel autoridade administrativa).O pagamento em papel selado/por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.Existindo simultaneamente 2 ou + dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo p/ com mesma P. J. de direito pblico (relativos ao mesmo/a diferentes tributos ou de penalidade pecuniria/juros de mora) a autoridade administrativa competente p/ receber o pagamento determinar sua imputao, de acordo c/ as seguintes regras (na ordem):1) dbitos por obrigao prpria

5) impostos;2) dbitos decorrentes de responsabilidade tributria;

6) ordem crescente dos prazos de prescrio;3) contribuies de melhoria;

7) ordem decrescente dos montantes.4) taxas;

O valor do crdito tributrio pode ser consignado judicialmente pelo sujeito passivo nos seguintes casos:- recusa de recebimento (ou condicion-lo ao pagamento de outro tributo/penalidade ou ao cumprimento de obrigao acessria/de exigncias administrativas sem fundamento legal);- exigncia (por + de 1 P. J. de direito pblico) de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.A consignao s pode versar sobre o crdito q o consignante se prope pagar.Consignao julgada procedente => pagamento tido como feito E valor consignado convertido em renda;

Consignao julgada improcedente (no todo/em parte) => cobra-se crdito + juros de mora (+ penalidades cabveis).Salvo se houver perda/destruio da estampilha ou erro no seu pagamento (exceto nos casos expressamente previstos na legislao tributria/se erro for imputvel autoridade administrativa) o sujeito passivo ter direito (independente de prvio protesto) restituio total/parcial do tributo (seja qual for a modalidade de seu pagamento) nos seguintes casos:- cobrana/pagamento espontneo de tributo indevido/maior q o devido em face da legislao tributria/da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador ocorrido;- erro na edificao (identificao) do sujeito passivo/na determinao da alquota aplicvel/no clculo do montante do dbito/na elaborao ou conferncia de qq documento relativo ao pagamento;- reforma/anulao/revogao/resciso de deciso condenatria.A restituio de tributos q comportem (por sua natureza) transferncia do seu encargo financeiro s ser feita a quem provar ter assumido o encargo (ou, se o tiver transferido a 3, estar por este expressamente autorizado a receb-la).A restituio total/parcial do tributo d lugar restituio (na mesma proporo) dos juros de mora e das penalidades pecunirias (salvo as penalidades referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio). A restituio vence juros no capitalizveis a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.O direito de pleitear a restituio extingue-se c/ decurso do prazo de 5 anos, contados:- da data da extino do crdito tributrio (no caso de cobrana/pagamento espontneo de tributo indevido/maior q o devido em face da legislao tributria aplicvel ou da natureza/circunstncias materiais do fato gerador ocorrido);- da data em q se tornar definitiva a deciso administrativa/transitar em julgado a deciso judicial q tiver reformado/anulado/revogado/rescindido a deciso condenatria.Prescreve em 2 anos a ao anulatria da deciso administrativa q denegar a restituio. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial (recomeando seu curso, pela metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada).A lei pode (nas condies e sob garantias q estipular/cuja estipulao atribuir em cada caso autoridade administrativa) autorizar a compensao de crditos tributrios c/ crditos lquidos e certos (vencidos/vincendos) do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. Se o crdito do sujeito passivo for vincendo, a lei determinar apurao do seu montante (mas sem poder cominar reduo maior do q juro de 1% a.m. pelo tempo entre a data da compensao e a do vencimento). vedada compensao c/ aproveitamento do tributo objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.A lei poder facultar aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao q (mediante concesses mtuas) importe em determinao de litgio e consequente extino do crdito tributrio. A lei indicar a autoridade competente p/ autorizar a transao em cada caso.A lei poder autorizar autoridade administrativa a conceder (por despacho fundamentado) remisso total/parcial do crdito tributrio, nos seguintes casos:

- situao econmica do sujeito passivo;

- erro/ignorncia excusveis do sujeito passivo (quanto matria de fato);

- diminuta importncia do crdito tributrio;

- consideraes de equidade (relacionada c/ caractersticas pessoais/materiais do caso);

- condies peculiares de determinada regio do territrio da entidade tributante.O referido despacho no gera direito adquirido - aplicando-se (quando cabvel) o disposto p/ concesso de moratria em carter individual, ou seja => a remisso total/parcial do crdito tributrio ser revogada de ofcio sempre q se apure q beneficiado no satisfazia/deixou de satisfazer condies ou no cumpria/deixou de cumprir requisitos p/ concesso do favor) e ser cobrado o crdito + juros de mora:

- c/ penalidade => nos casos d dolo/simulao do beneficiado ou de 3 em benefcio deste (sendo q tempo at revogao da remisso no conta p/ prescrio do direito cobrana do crdito);- s/ penalidade => nos demais casos (e revogao s poder ocorrer antes de prescrito direito cobrana do crdito).O direito da Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio (pelo lanamento) extingue-se aps 5 anos (decadncia):- do 1 dia do exerccio seguinte quele em q o lanamento poderia ter sido efetuado (regra geral);- da data em q se tornar definitiva a deciso q tiver anulado (por vcio formal) o lanamento anteriormente efetuado.- da data em q tiver sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qq medida preparatria indispensvel ao lanamento (caso de antecipao da contagem do prazo decadencial de 5 anos);- da data ocorrncia do fato gerador (salvo se lei no fixar prazo p/ homologao OU se ocorrer dolo/fraude/simulao) => hiptese vlida s p/ lanamento por homologao (declarado E pago => se a questo da prova aprofundar)A ao p/ cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos (prescrio) da data da sua constituio definitiva.A prescrio ser interrompida:

- pelo despacho do juiz q ordenar a citao em execuo fiscal;

- pelo protesto judicial;

- por qq ato judicial q constitua em mora o devedor;

- por qq ato inequvoco (ainda q extrajudicial) q importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

=> O lanamento o marco entre a decadncia e a prescrio. No havendo lanamento no prazo decadencial de 5 anos, no h porque se falar em prescrio (pois no haver direito subjetivo da Fazenda Pblica a ser reclamado).Excluso do crdito tributrioExcluem o crdito tributrio:

- iseno (dispensa de tributos; pra frente =>);

- anistia (dispensa de infraes; a iseno do tributo ser revogada de ofcio sempre q se apure q beneficiado no satisfazia/deixou de satisfazer condies ou no cumpria/deixou de cumprir requisitos p/ concesso do favor) e ser cobrado o crdito + juros de mora:

- c/ penalidade => nos casos d dolo/simulao do beneficiado ou de 3 em benefcio deste (sendo q tempo at revogao da iseno no conta p/ prescrio do direito cobrana do crdito);- s/ penalidade => nos demais casos (e revogao s poder ocorrer antes de prescrito direito cobrana do crdito).A anistia abrange s as infraes cometidas antes da vigncia da lei que a concede. ("