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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 23

Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 8

ndice Item

OBJETIVO 12

ALCANCE 34DEFINIES 56

POLTICAS CONTBEIS 731

Seleo e aplicao de polticas contbeis 712

Uniformidade de polticas contbeis 13

Mudana nas polticas contbeis 1431

Aplicao de mudanas de polticas contbeis 1927

Aplicao retrospectiva 22

Limitao aplicao retrospectiva 2327

Divulgao 2831

MUDANA NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS 3240

Divulgao 3940

RETIFICAO DE ERRO 4149

Limitao reapresentao retrospectiva 4348

Divulgao de erro de perodo anterior 49

IMPRATICABILIDADE DA APLICAO E DA REAPRESENTAORETROSPECTIVAS 50 - 53

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Objetivo

1. O objetivo deste Pronunciamento definir critrios para a seleo e a mudana de

polticas contbeis, juntamente com o tratamento contbil e divulgao demudana nas polticas contbeis, a mudana nas estimativas contbeis e aretificao de erro. O Pronunciamento tem como objetivo melhorar a relevncia e aconfiabilidade das demonstraes contbeis da entidade, bem como permitir suacomparabilidade ao longo do tempo com as demonstraes contbeis de outrasentidades.

2. Os requisitos de divulgao relativos a polticas contbeis, exceto aqueles quedigam respeito a mudana nas polticas contbeis, so estabelecidos noPronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Alcance3. Este Pronunciamento deve ser aplicado na seleo e na aplicao de polticas

contbeis, bem como na contabilizao de mudana nas polticas contbeis, demudana nas estimativas contbeis e de retificao de erros de perodos anteriores.

4. Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de ajustesretrospectivos feitos para a aplicao de alteraes nas polticas contbeis socontabilizados e divulgados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.

Definies5. Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os seguintes

significados:

Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e asprticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao dedemonstraes contbeis.

Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou depassivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da

avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperadosassociados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorremde nova informao ou inovaes e, portanto, no so retificaes de erros.

Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao incorretaque puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que osusurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A

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materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou da informaoincorreta julgada luz das circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou anatureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser o fator determinante.

Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraescontbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta deuso, ou uso incorreto, de informao confivel que:

(a)estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraescontbeis desses perodos; e

(b)pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao naelaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.

Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticascontbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.

Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a transaes, aoutros eventos e a condies, como se essa poltica tivesse sido sempre aplicada.

Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da mensurao e dadivulgao de valores de elementos das demonstraes contbeis, como se um errode perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.

Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lodepois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para um perodoanterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente a mudana empoltica contbil ou fazer a reapresentao retrospectiva para corrigir um erro se:

(a)os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva nopuderem ser determinados;

(b)a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir premissasbaseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momentopassado; ou

(c)a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir estimativassignificativas de valores e se for impossvel identificar objetivamente ainformao sobre essas estimativas que:

(i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam data emque esses valores deviam ser reconhecidos, mensurados oudivulgados; e

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(ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodoanterior tiveram autorizao para divulgao.

Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento doefeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente:

(a)a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e acondies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e

(b)o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodoscorrente e futuro afetados pela mudana.

6. Avaliar se a omisso ou o erro pode influenciar a deciso econmica do usuriodas demonstraes contbeis requer anlise das caractersticas dos usurios dasdemonstraes contbeis. A Estrutura Conceitual para a Elaborao e aApresentao das Demonstraes Contbeis contida no PronunciamentoConceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos Contbeis (EstruturaConceitual) estabelece, em seu item 25, que presume-se que os usurios tenhamum conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade ea disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a

avaliao deve levar em conta a maneira como os usurios, com seus respectivosatributos, poderiam ser razoavelmente influenciados na tomada de decisoeconmica.

Polticas contbeisSeleo e aplicao de polticas contbeis

7. Quando Pronunciamento, Interpretao ou Orientao se aplicar especificamente auma transao, a outro evento ou circunstncia, a poltica ou polticas contbeisaplicadas a esse item devem ser determinadas pela aplicao do Pronunciamento,Interpretao ou Orientao, e considerando quaisquer guias de implementaorelevantes emitidos pelo CPC no tocante ao Pronunciamento, Interpretao ouOrientao em questo.

8. Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes estabelecem polticas contbeisque o CPC concluiu resultarem em demonstraes contbeis, contendo informaorelevante e confivel sobre as transaes, outros eventos e condies a que seaplicam. Essas polticas no precisam ser aplicadas quando o efeito da suaaplicao for imaterial. Contudo, no apropriado produzir, ou deixar de corrigir,incorrees imateriais em relao a eles para se alcanar determinada apresentaoda posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), do desempenho

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(demonstrao do resultado) ou dos fluxos de caixa da entidade.

9. Quaisquer guias de implementao para Pronunciamentos emitidos pelo CPC no

fazem parte desses Pronunciamentos e, portanto, no contm requisitos sdemonstraes contbeis.

10. Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se apliqueespecificamente a uma transao, outro evento ou condio, a administraoexercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de poltica contbilque resulte em informao que seja:

(a) relevante para a tomada de deciso econmica por parte dos usurios; e

(b)confivel, de tal modo que as demonstraes contbeis:

(i) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, odesempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;

(ii) reflitam a essncia econmica de transaes, outros eventos econdies e, no, meramente a forma legal;

(iii) sejam neutras, isto , que estejam isentas de vis;

(iv) sejam prudentes; e

(v) sejam completas em todos os aspectos materiais.

11. Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a Administrao deve consultar econsiderar a aplicabilidade das seguintes fontes por ordem decrescente:

(a)os requisitos e a orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes eOrientaes que tratem de assuntos semelhantes e relacionados; e

(b)as definies, os critrios de reconhecimento e os conceitos de mensuraopara ativos, passivos, receitas e despesas contidos na Estrutura Conceitual.

12. Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a administrao pode tambmconsiderar as mais recentes posies tcnicas assumidas por outros rgosnormatizadores contbeis que usem uma estrutura conceitual semelhante do CPCpara desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou ainda, outra literaturacontbil e prticas geralmente aceitas do setor, at o ponto em que estas noentrem em conflito com as fontes enunciadas no item 11.

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Uniformidade de polticas contbeis

13. A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis uniformemente para

transaes semelhantes, outros eventos e condies, a menos que Pronunciamento,Interpretao ou Orientao especificamente exija ou permita a classificao deitens para os quais possam ser aplicadas diferentes polticas. Se umPronunciamento, Interpretao ou Orientao exigir ou permitir tal classificao,uma poltica contbil apropriada deve ser selecionada e aplicada uniformementepara cada categoria.

Mudana nas polticas contbeis

14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:

(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou

(b)resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraescontbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies acercada posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa daentidade.

15. Os usurios das demonstraes contbeis devem ter a possibilidade de comparar asdemonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo para identificar tendnciasna sua posio patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos decaixa. Por isso, devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada

perodo e de um perodo para o outro, a menos que uma mudana em polticacontbil esteja em conformidade com um dos critrios enunciados no item 14.

16. No constituem mudanas nas polticas contbeis:

(a)a adoo de poltica contbil para transaes, outros eventos ou condiesque difiram em essncia daqueles que ocorriam anteriormente; e

(b)a adoo de nova poltica contbil para transaes, outros eventos oucondies que no ocorriam anteriormente ou eram imateriais.

17. A aplicao inicial da poltica de reavaliao de ativos, quando permitida pelalegislao e regulao vigente, em conformidade com o Pronunciamento TcnicoCPC 27 Ativo Imobilizado ou o CPC 04 Ativo Intangvel uma mudana napoltica contbil a ser tratada como reavaliao de acordo com os referidospronunciamentos, e no conforme com este Pronunciamento.

18. Os itens 19 a 31 no se aplicam mudana de poltica contbil descrita no item 17.

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Aplicao de mudanas de polticas contbeis

19. Definies sujeitas ao item 23:

(a)A entidade deve contabilizar uma mudana na poltica contbil resultante daadoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, de acordocom as disposies transitrias especficas, se existirem, expressas nessePronunciamento, Interpretao ou Orientao.

(b)Quando a entidade muda uma poltica contbil na adoo inicial dePronunciamento, Interpretao ou Orientao que no inclua disposiestransitrias especficas que se apliquem a essa mudana, ou quando mudauma poltica contbil voluntariamente, ela deve aplicar a mudanaretrospectivamente.

20. Para fins deste Pronunciamento, a adoo antecipada de Pronunciamento,Interpretao ou Orientao no deve ser considerada como mudana voluntria napoltica contbil.

21. Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se apliqueespecificamente a uma transao, outro evento ou circunstncia, a administraopode, de acordo com o item 12, aplicar uma poltica contbil derivada depronunciamento recente emanado de outros rgos tcnicos que se utilizem deestrutura conceitual semelhante no desenvolvimento de pronunciamentoscontbeis. Se, ao seguir uma mudana de referido pronunciamento, a entidadeoptar por mudar uma poltica contbil, essa mudana deve ser contabilizada edivulgada como mudana voluntria na poltica contbil.

Aplicao retrospectiva

22. Observado o disposto no item 23, quando uma mudana na poltica contbil aplicada, retrospectivamente, de acordo com os itens 19(a) ou (b), a entidade deveajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido afetado parao perodo anterior mais antigo apresentado e os demais montantes comparativosdivulgados para cada perodo anterior apresentado, como se a nova polticacontbil tivesse sempre sido aplicada.

Limitao aplicao retrospectiva

23. Quando a aplicao retrospectiva for exigida pelos itens 19(a) ou (b), umamudana na poltica contbil deve ser aplicada retrospectivamente, exceto quandofor impraticvel determinar os efeitos especficos do perodo ou o efeitocumulativo da mudana.

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24. Quando for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos da mudanana poltica contbil na informao comparativa para um ou mais perodos

anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova poltica contbil aos saldoscontbeis de ativos e passivos de abertura do perodo mais antigo para o qual sejapraticvel a aplicao retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deveproceder ao ajuste correspondente no saldo de abertura de cada componente dopatrimnio lquido desse perodo.

25. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodocorrente, da aplicao da nova poltica contbil a todos os perodos anteriores, aentidade deve ajustar a informao comparativa para aplicar a nova polticacontbil prospectivamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel.

26. Quando a entidade aplicar a nova poltica contbil retrospectivamente, ela deveaplicar a nova poltica contbil informao comparativa para perodos anterioresto antigos quanto for praticvel. A aplicao retrospectiva a um perodo anteriorpode ser considerada no praticvel se no for praticvel determinar o efeitocumulativo nos montantes dos balanos de abertura e de encerramento desseperodo. O valor do ajuste resultante, relacionado com perodos anteriores aosapresentados nas demonstraes contbeis, registrado no saldo de abertura decada componente do patrimnio lquido afetado do perodo anterior mais antigoapresentado. Geralmente, o ajuste registrado em Lucros ou PrejuzosAcumulados. Contudo, o ajuste pode ser feito em outro componente do patrimniolquido (por exemplo, para cumprir um Pronunciamento, Interpretao ouOrientao especfico). Qualquer outra informao sobre perodos anteriores, talcomo resumos histricos de dados financeiros, tambm ajustada para perodosto antigos quanto for praticvel.

27. Quando for impraticvel entidade aplicar a nova poltica contbilretrospectivamente, porque no pode determinar o efeito cumulativo da aplicaoda poltica a todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o item 25,deve aplicar a nova poltica prospectivamente desde o incio do perodo maisantigo praticvel. Portanto, ignora-se a parcela do ajuste cumulativo em ativos,passivos e patrimnio lquido correspondente a perodos anteriores. A mudana napoltica contbil permitida mesmo que seja impraticvel aplicar a nova poltica aqualquer perodo anterior. Os itens 50 a 53 oferecem orientao sobre quando impraticvel aplicar a nova poltica contbil a um ou mais perodos anteriores.

Divulgao

28. Quando a adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tiverefeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for

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impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos emperodos futuros, a entidade deve divulgar:

(a)

o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;(b)quando aplicvel, que a mudana na poltica contbil feita de acordo com

as disposies da aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ouOrientao;

(c)a natureza da mudana na poltica contbil;

(d)quando aplicvel, uma descrio das disposies transitrias na adooinicial;

(e)quando aplicvel, as disposies transitrias que possam ter efeito emfuturos perodos;

(f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo anteriorapresentado, at ao ponto em que seja praticvel:

(i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e

(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41- Resultado por Ao seaplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.

(g)o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados,at ao ponto em que seja praticvel; e

(h)se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) for impraticvelpara um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aosapresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio euma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sidoaplicada.

As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essasdivulgaes.

29. Quando uma mudana voluntria em polticas contbeis tiver efeito no perodocorrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar omontante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade devedivulgar:

(a)a natureza da mudana na poltica contbil;

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(b)as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporcionainformao confivel e mais relevante;

(c)o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo anteriorapresentado, at o ponto em que seja praticvel:

(i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e

(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao seaplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.

(d)o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados,at ao ponto em que seja praticvel; e

(e)as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descriode como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada, se a aplicaoretrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, oupara perodos anteriores aos apresentados.

As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetiressas divulgaes.

30. Quando a entidade no adotar antecipadamente novo Pronunciamento,Interpretao ou Orientao j emitido, mas ainda no com aplicao obrigatria, aentidade deve divulgar:

(a) tal fato; e

(b)informao disponvel ou razoavelmente estimvel que seja relevante paraavaliar o possvel impacto da aplicao do novo Pronunciamento,Interpretao ou Orientao nas demonstraes contbeis da entidade noperodo da aplicao inicial.

31. Ao cumprir o item 30, a entidade deve proceder divulgao:

(a)do ttulo do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;

(b)da natureza da mudana ou das mudanas iminentes na poltica contbil;

(c)da data em que exigida a aplicao do Pronunciamento, Interpretao ouOrientao;

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(d)da data em que ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento,Interpretao ou Orientao; e

(e)

da avaliao do impacto que se espera que a aplicao inicial doPronunciamento, Interpretao ou Orientao tenha nas demonstraescontbeis da entidade ou, se esse impacto no for conhecido ourazoavelmente estimvel, da explicao acerca dessa impossibilidade.

Mudana nas estimativas contbeis

32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais, muitositens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com preciso,podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos baseados naltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser exigidas

estimativas de:

(a)crditos de liquidao duvidosa;

(b)obsolescncia de estoque;

(c)valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;

(d)vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dosfuturos benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e

(e)obrigaes decorrentes de garantias.

33. O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de demonstraescontbeis e no reduz sua confiabilidade.

34. A estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas circunstnciasem que a estimativa se baseou ou em consequncia de novas informaes ou demaior experincia. Dada a sua natureza, a reviso da estimativa no se relacionacom perodos anteriores nem representa correo de erro.

35. A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no uma

mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma mudana napoltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a mudana tratadacomo mudana na estimativa contbil.

36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana qual seaplique o item 37 deve ser reconhecido prospectivamente, incluindo-o nosresultados do:

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(a)perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou

(b)

perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos eles.37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e passivos,

ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela deve ser reconhecidapelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do patrimnio lquidono perodo da mudana.

38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa contbilsignifica que a mudana aplicada a transaes, a outros eventos e a condies apartir da data da mudana na estimativa. A mudana em uma estimativa contbilpode afetar apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados tanto doperodo corrente como de perodos futuros. Por exemplo, a mudana na estimativade crditos de liquidao duvidosa afeta apenas os resultados do perodo correntee, por isso, reconhecida no perodo corrente. Porm, a mudana na estimativa davida til de ativo deprecivel, ou no padro esperado de consumo dos futurosbenefcios desse tipo de ativo, afeta a depreciao do perodo corrente e de cadaum dos futuros perodos durante a vida til remanescente do ativo. Em ambos oscasos, o efeito da mudana relacionada com o perodo corrente reconhecidocomo receita ou despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista, em perodosfuturos reconhecido como receita ou despesa nesses perodos futuros.

Divulgao

39. A entidade deve divulgar a natureza e o montante de mudana na estimativacontbil que tenha efeito no perodo corrente ou se espera que tenha efeito emperodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito de perodossubsequentes for impraticvel.

40. Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado porque aestimativa do mesmo impraticvel, a entidade deve divulgar tal fato.

Retificao de erro

41. Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou na divulgaode elementos de demonstraes contbeis. As demonstraes contbeis no estaroem conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes desteCPC se contiverem erros materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmentepara alcanar determinada apresentao da posio patrimonial e financeira, dodesempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. Os potenciais erros do perodocorrente descobertos nesse perodo devem ser corrigidos antes de as demonstraes

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contbeis serem autorizadas para publicao. Contudo, os erros materiais, porvezes, no so descobertos at um perodo subsequente, e esses erros de perodosanteriores so corrigidos na informao comparativa apresentada nas

demonstraes contbeis desse perodo subsequente (ver itens 42 a 47).42. Sujeito ao disposto no item 43, a entidade deve corrigir os erros materiais de

perodos anteriores retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstraescontbeis cuja autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais erros:

(a)por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anteriorapresentado em que tenha ocorrido o erro; ou

(b)se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, dareapresentao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e dopatrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.

Limitao reapresentao retrospectiva

43. Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao retrospectiva,salvo quando for impraticvel determinar os efeitos especficos do perodo ou oefeito cumulativo do erro.

44. Quando for impraticvel determinar os efeitos de erro em um perodo especfico nainformao comparativa para um ou mais perodos anteriores apresentados, aentidade deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimniolquido para o perodo mais antigo para o qual seja praticvel a reapresentaoretrospectiva (que pode ser o perodo corrente).

45. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodocorrente, de erro em todos os perodos anteriores, a entidade deve retificar ainformao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data maisantiga praticvel.

46. A retificao de erro de perodo anterior deve ser excluda dos resultados doperodo em que o erro descoberto. Qualquer informao apresentada sobreperodos anteriores, incluindo qualquer resumo histrico de dados financeiros,deve ser retificada para perodos to antigos quanto for praticvel.

47. Quando for impraticvel determinar o montante do erro (por exemplo, erro naaplicao de poltica contbil) para todos os perodos anteriores, a entidade, deacordo com o item 45, retifica a informao comparativa prospectivamente a partirda data mais antiga praticvel. Dessa forma, ignorar a parcela da retificaocumulativa de ativos, passivos e patrimnio lquido relativa a perodos anteriores

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data em que a retificao do erro foi praticvel. Os itens 50 a 53 fornecemorientao sobre quando impraticvel corrigir erro para um ou mais perodosanteriores.

48. As correes de erro distinguem-se de mudanas nas estimativas contbeis. Asestimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem necessitar dereviso medida que se conhece informao adicional. Por exemplo, o ganho ou aperda reconhecida no momento do desfecho de contingncia, que, anteriormente,no podia ser estimada com preciso, no constitui retificao de erro.

Divulgao de erro de perodo anterior

49. Ao aplicar o item 42, a entidade deve divulgar:

(a)

a natureza do erro de perodo anterior;(b)o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida

em que seja praticvel:

(i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e

(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao seaplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos;

(c)o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo

apresentado; e(d)as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio

de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reapresentaoretrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular.

As demonstraes contbeis de perodos subsequentes retificao do erro noprecisam repetir essas divulgaes.

Impraticabilidade da aplicao e da reapresentao retrospectivas

50. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar informaes de um oumais perodos anteriores apresentados para fins de comparao com o perodocorrente. Por exemplo, podem no ter sido reunidas informaes necessrias emperodo anterior, de tal forma que no seja possvel a aplicao retrospectiva denova poltica contbil (incluindo, para a finalidade dos itens 51 a 53, a suaaplicao a perodos anteriores) ou a reapresentao retrospectiva para retificaode erro atribudo a determinado perodo anterior, podendo ser impraticvel recriar

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essa informao.

51. comum a adoo de estimativas para a aplicao de uma poltica contbil a

elementos reconhecidos nas demonstraes contbeis ou divulgados em relao aoperaes, eventos ou condies. As estimativas so, por natureza, subjetivas epodem ser desenvolvidas aps a data do balano, mas, medida que o tempotranscorre, o desenvolvimento dessas estimativas contbeis relacionadas atransaes ou eventos ocorridos em perodos anteriores passa a ser potencialmentemais difcil, principalmente ao se considerar que as estimativas contbeis devemrefletir as condies existentes poca. Entretanto, o objetivo das estimativasrelacionadas a perodos anteriores deve ser igual ao das estimativas desenvolvidasno perodo corrente, qual seja refletir as circunstncias presentes na ocasio datransao, de outro evento ou de outra circunstncia.

52. Por isso, aplicar, retrospectivamente, nova poltica contbil ou corrigir erro deperodo anterior exige que se identifique a informao que:

(a) fornece evidncia das circunstncias que existiam poca em que atransao, outro evento ou condio ocorreu, e que estavam presentes edisponveis quando as demonstraes contbeis relativas quele perodoanterior foram elaboradas; e

(b)teria estado disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodoanterior foram autorizadas para divulgao. Para alguns tipos de estimativas(por exemplo, a estimativa do valor justo no baseada em preo observvelou em variveis observveis), impraticvel distinguir esses tipos deinformao. Caso a aplicao retrospectiva ou a reapresentaoretrospectiva exigir que se faa uma estimativa significativa para a qual sejaimpossvel distinguir esses dois tipos de informao, impraticvel aplicar anova poltica contbil ou retificar o erro de perodo anteriorretrospectivamente.

53. No se deve usar percepo posterior ao aplicar nova poltica contbil ou aocorrigir erros atribuveis a perodo anterior, nem para fazer suposies sobre quaisteriam sido as intenes da administrao em perodo anterior nem para estimar osvalores reconhecidos, mensurados ou divulgados em perodos anteriores. Porexemplo, quando a entidade corrige erro de perodo anterior na mensurao deativos financeiros previamente classificados como investimentos a serem mantidosat seu vencimento, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, no deve alterar arespectiva base de mensurao para esse perodo se a administrao tiver decididomais tarde no mais mant-los at o vencimento. Ou, ainda, quando a entidadecorrige erro de perodo anterior ao calcular o seu passivo relativo ao afastamento

8/8/2019 CPC 23

16/16

CPC_2316

por doena dos empregados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados, deve ignorar informao acerca de temporada atpica deviroses durante o perodo seguinte que se tornou disponvel depois que as

demonstraes contbeis do perodo anterior tenham sido autorizadas divulgao.O fato de estimativas significativas serem frequentemente exigidas quando seretifica informao comparativa apresentada para perodos anteriores no impede oajuste ou a correo confivel da informao comparativa.