contabilidade fiscal prof. jader guerra getec – centro de gestÃo tÉcnica de pernambuco

CONTABILIDADE FISCALCONTABILIDADE FISCALPROF. JADER GUERRAPROF. JADER GUERRA

GETEC – CENTRO DE GESTÃO TÉCNICA DE GETEC – CENTRO DE GESTÃO TÉCNICA DE PERNAMBUCOPERNAMBUCO


MÓDULO IITRIBUTOS FEDERAIS


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• O IMPOSTO DE RENDA É UM TRIBUTO DIRETO, DE COMPETÊNCIA DA UNIÃO;

• FATO GERADOR:• A HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA DO IMPOSTO SOBRE A RENDA É A AQUISIÇÃO DA DISPONIBILIDADE ECONÔMICA OU JURÍDICA DA RENDA (PRODUTO DO CAPITAL, DO TRABALHO OU DA COMBINAÇÃO DE AMBOS) E DE PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS).

(CTN, ART. 43)


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ•FATO GERADOR (CONTABILMENTE FALANDO):

• EM RELAÇÃO ÀS PESSOAS JURÍDICAS, A OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR DÁ-SE PELA OBTENÇÃO DE RESULTADOS POSITIVOS (LUCROS) EM SUAS OPERAÇÕES INDUSTRIAIS, MERCANTIS, COMERCIAIS E DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS, ALÉM DOS ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS DECORRENTES DE GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS NÃO OPERACIONAIS. O IMPOSTO SERÁ DEVIDO À MEDIDA QUE OS LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS FOREM AUFERIDOS


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CONTRIBUINTES DO IMPOSTO:

AS PESSOAS JURÍDICAS DE DIREITO PRIVADO DOMICILIADAS NO PAÍS, SEJAM QUAIS FOREM SEUS FINS, NACIONALIDADE OU PARTICIPANTES NO CAPITAL; AS FILIAIS, SUCURSAIS, AGÊNCIAS OU REPRESENTAÇÕES NO PAÍS DE PESSOAS JURÍDICAS COM SEDE NO EXTERIOR; OS COMITENTES DOMICILIADOS NO EXTERIOR, QUANTO AOS RESULTADOS DE SUAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR SEUS MANDATÁRIOS OU COMISSÁRIOS NO PAÍS; AS SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO (EQUIPARAÇÃO); AS EMPRESAS INDIVIDUAIS.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJCONCEITO DE LUCRO REAL (BASE REAL)

• É O LUCRO DO PERÍODO APURADO NA ESCRITURAÇÃO COMERCIAL, DENOMINADO LUCRO CONTÁBIL, AJUSTADO PELAS ADIÇÕES, EXCLUSÕES E COMPENSAÇÕES AUTORIZADAS PELA LEGISLAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA.

• OS AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO DE APURAÇÃO E A DEMONSTRAÇÃO DA APURAÇÃO DO LUCRO REAL DEVEM SER TRANSCRITOS NO LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL (LALUR).


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJO LUCRO REAL É APURADO COM BASE NA ESCRITURAÇÃO MERCANTIL DAS ORGANIZAÇÕES, O QUE COMPREENDE A ADOÇÃO DE UM CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS CORRIQUEIROS NO AMBIENTE PROFISSIONAL DO CONTABILISTA, COMO SEGUE:

• rigorosa observância dos princípios fundamentais de contabilidade;• constituições das provisões necessárias;• completa escrituração contábil e fiscal;• preparação das demonstrações contábeis


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• Em princípio todas as pessoas jurídicas estariam sujeitas

pelo lucro real;• regulamento permite outras formas de tributação

(presumido,arbitrado, simples)

• Estão obrigados pelo à apuração do LUCRO REAL:a. cuja receita total no ano-calendário anterior, tenha sido

superior ao limite de R$ 48.000.000 ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 meses;

b. Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, banco de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito imobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJc. Que tenha lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos

do exterior;d. que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de

benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;e. que, no decorrer do ano-calendário, efetuem pagamento

mensal do imposto de renda pelo regime de estimativa;f. Que explorem as atividade de prestação cumulativa e contínua

de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviço ( factoring)


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ESTIMATIVA MENSAL

• De acordo com a opção que fizerem no começo do ano-calendário, especificamente até o último dia útil do mês de fevereiro, as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real ficam sujeitas ao recolhimento mensal ou trimestral do IRPJ.• O não-recolhimento até fevereiro impõe a pessoa jurídica a obrigatoriedade da apuração trimestral.• o recolhimento do imposto relativo ao primeiro trimestre deverá ser efetuado até o último dia útil de abril.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CÁLCULO DO IMPOSTO TRIMESTRAL COM BASE NO LUCRO REAL

• ALÍQUOTA Alíquota normal de 15% sobre a totalidade da base de cálculo, ou seja, 15% do lucro real;

alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que exceder o limite de R$ 60.000,00 – limite trimestral. NO caso de início de atividades, o limite será proporcional ao número de meses, ou seja, R$ 20.000,00 para cada mês em que a empresa exerceu atividades no trimestre.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CÁLCULO DO IMPOSTO TRIMESTRAL COM BASE NO LUCRO REAL

• DEDUÇÕES

os incentivos fiscais, dentro dos limites e condições fixados pela legislação; o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação do lucro real; o saldo do imposto pago a maior o indevidamente em períodos anteriores.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CÁLCULO DO IMPOSTO TRIBUTADA PELO LUCRO REAL ANUAL(estimativa)

As empresas submetidas ao regime de tributação com base no lucro real têm portanto a opção pelo pagamento do imposto em bases estimadas mensais, apurando-se o lucro real anualmente, com a possibilidade de suspensão ou redução do imposto com base em balanços ou balancetes períodicos.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CÁLCULO DO IMPOSTO TRIBUTADA PELO LUCRO REAL ANUAL(estimativa)

• Suspensão – ocorre quando o imposto devido é menor ou igual ao imposto pago no período em curso;

• Redução – reduzido até o montante correspondente à diferença positiva entre o imposto e o adicional devidos no período em curso e a soma do imposto de renda pago relativo aos meses do mesmo ano-calendário anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CÁLCULO DO IMPOSTO TRIBUTADA PELO LUCRO REAL

ANUAL(estimativa)• PRINCIPAIS ASPECTOS:

a. o imposto devido a cada mês, calculado em bases estimadas, deverá ser pago até o último dia útil do mês subsequente;

b. a alíquota do imposto de renda é a mesma citada anteriormente, ou seja 15%;

c. a alíquota adicional, de 10%, também não se altera, sendo que o pagamento desse adicional terá que ser feito mensalmente sobre a parcela do lucro estimado que exceder R$ 20.000,00;


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• CÁLCULO DO IMPOSTO TRIBUTADA PELO LUCRO REAL

ANUAL(estimativa)• Base de cálculo: O imposto de renda pago mensalmente pelo

critério de estimativa deverá ser calculado mediante a aplicação dos percentuais sobre a receita bruta auferida nas atividades do contribuinte, conforme demonstrado na tabela a seguir:

TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJAtividades da pessoa jurídica geradora da receita – Atividades da pessoa jurídica geradora da receita – base de estimativa para os pagamentos mensais dos base de estimativa para os pagamentos mensais dos tributos do imposto de rendatributos do imposto de renda

PercentuaiPercentuais s

aplicáveis aplicáveis sobre a sobre a receitareceita

Revenda para consumo de combustíveis derivados de Revenda para consumo de combustíveis derivados de petróleo, álcool etílico, carburante e gás naturalpetróleo, álcool etílico, carburante e gás natural

1,6%1,6%

Venda de mercadorias ou produtos, exceto revenda de Venda de mercadorias ou produtos, exceto revenda de combustíveis para consumocombustíveis para consumo

8%8%

Prestação de serviço de transporte de cargaPrestação de serviço de transporte de carga 8%8%

Prestação dos demais serviços de transportePrestação dos demais serviços de transporte 16%16%

Prestação dos demais serviços em geralPrestação dos demais serviços em geral 32%32%

Prestação de serviços em geral de empresas com receita Prestação de serviços em geral de empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00, exceto serviços bruta anual não superior a R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, de transporte e de profissões hospitalares, de transporte e de profissões regulamentadasregulamentadas

16%16%

Instituições financeiras e entidades equiparadasInstituições financeiras e entidades equiparadas 16%16%


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• LUCRO PRESUMIDO

• É A FORMA SIMPLIFICADA DE APURAÇÃO DA

BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA, RESTRITA AOS CONTRIBUINTES QUE NÃO ESTÃO OBRIGADOS AO REGIME DE LUCRO REAL. SUA APURAÇÃO É FEITA TRIMESTRALMENTE.

• DIFERENCIA-SE DA ESTIMATIVA PELA PERIODICIDADE DOS PAGAMENTOS:

• A ESTIMATIVA É MENSAL;• O PRESUMIDO É TRIMESTRAL.



• OPÇÃO: • A OPÇÃO PELA SISTEMÁTICA DO LUCRO PRESUMIDO

SÓ PODE SER EXERCIDA PELAS EMPRESAS INDUSTRIAIS, COMERCIAIS OU DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS, QUE TENHA AUFERIDO NO ANO-CALENDÁRIO ANTERIOR RECEITA BRUTA INFERIOR A R$ 48.000.000,00. INICIANDO SUAS ATIVIDADES NO ANO ANTERIOR, ESSE LIMITE É DE R$ 4.000.000,00 MULTIPLICADO PELO NÚMERO DE MESES DE ATIVIDADE



• BASE DE CÁLCULO • A BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE O

LUCRO PRESUMIDO É APURADO A PARTIR DA RECEITA BRUTA DECORRENTE DA ATIVIDADE DA PESSOA JURÍDICA OPTANTE E DO RESULTADO DAS DEMAIS RECEITAS E DOS GANHOS DE CAPITAL, SENDO A RECEITA BRUTA O PRODUTO DAS VENDAS DE BENS E SERVIÇOS NAS OPERAÇÕES DE CONTA PRÓPRIA.

TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJAtividades da pessoa jurídica geradora da receita – Atividades da pessoa jurídica geradora da receita – base de estimativa para os pagamentos mensais dos base de estimativa para os pagamentos mensais dos tributos do imposto de rendatributos do imposto de renda

PercentuaiPercentuais s

aplicáveis aplicáveis sobre a sobre a receitareceita

Revenda para consumo de combustíveis derivados de Revenda para consumo de combustíveis derivados de petróleo, álcool etílico, carburante e gás naturalpetróleo, álcool etílico, carburante e gás natural

1,6%1,6%

Venda de mercadorias ou produtos, exceto revenda de Venda de mercadorias ou produtos, exceto revenda de combustíveis para consumo;combustíveis para consumo; Transporte de cargaTransporte de carga serviços hospitalaresserviços hospitalares atividade rural;atividade rural; atividade industrialatividade industrial

8%8%

Prestação dos demais serviços de transportePrestação dos demais serviços de transporte 16%16%

Prestação dos demais serviços em geralPrestação dos demais serviços em geral 32%32%



• CÁLCULO DO IMPOSTO • O IMPOSTO É CALCULADO PELA APLICAÇAO DA

ALÍQUOTA DE 15% SOBRE A BASE DE CÁLCULO (LUCRO PRESUMIDO MAIS DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL).

• INCIDE TAMBÉM O ADICIONAL DE 10% SOBRE A PARCELA DA BASE DE CÁLCULO QUE EXCEDER O VALOR RESULTANTE DA MULTIPLICAÇÃO DE R$ 20.000.000,00 PELO NÚMERO DE MESES DO PERÍODO DE APURAÇÃO, OU SEJA, R$ 60.000,00 QUANDO O PERÍODO DE APURAÇÃO ENGLOBAR OS TRÊS MESES DO TRIMESTRE.



• OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS:

• A EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO, DEVERÁ MANTER A ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL NOS TERMOS DA LEGISLAÇÃO COMERCIAL; LIVRO DE REGISTRO DE INVENTÁRIO, NO QUAL DEVERÃO CONSTAR REGISTRADOS OS ESTOQUES EXISTENTES NO TÉRMINO DO ANO CALENDÁRIO

• SE A EMPRESA OPTAR POR NÃO MANTER A ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL, DEVERÁ MANTER O LIVRO CAIXA, NO QUAL DEVERÁ ESTÁ ESCRITURADA TODA A MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA, INCLUSIVE BANCÁRIA.


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• LUCRO ARBITRADO

O ARBITRAMENTO DO LUCRO É, EM GERAL, UMA PRERROGATIVA DAS AUTORIDADES FISCAIS, E REPRESENTA, QUASE SEMPRE, MAIOR CARGA TRIBUTÁRIA PARA A PESSOA JURÍDICA.

OCORRE QUANDO:A) O CONTRIBUINTE OBRIGADO À APURAÇÃO PELO LUCRO REAL OPTAR

INDEVIDAMENTE PELO LUCRO PRESUMIDO;B) QUANDO O CONTRIBUINTE NÃO MANTIVER ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

E FISCAL CONFORME LEGISLAÇÃO;C) O CONTRIBUINTE DEIXAR DE CUMPRIR AS OBRIGAÇÕES

FUNDAMENTAIS À CORRETA APURAÇÃO DO LUCRO REAL;D) O CONTRIBUINTE RECUSAR-SE A APRESENTAÇÃO DE LIVROS E

DOCUMENTOS CONTÁBEIS E FISCAIS


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• APURAÇÃO PELO LUCRO REAL – EXEMPLO:

ELEMENTOS VALOR

01 LUCRO REAL DO PERÍODO DE 1º JANEIRO A 31 DEZEMBRO 980.000,00

02 ( X ) ALIQUOTA NORMAL DO IRPJ 15%

03 ( = ) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA - NORMAL 147.000,00

04 ( + ) ADICIONAL: 10% S/ 740.000,00 (980.000,00 - 240.000,00) 74.000,00

05 ( = ) IMPOSTO DE RENDA + ADICIONAIS DEVIDOS 221.000,00

06 ( - ) DEDUÇÕES DO INCETIVO DO PAT: 4% S/ 147.000,00 5.880,00

07 ( = ) IMPOSTO DEVIDO NO PERÍODO EM CURSO, LIQUIDO INCETIVO 215.120,00

08 ( - ) PAGAMENTO POR ESTIMATIVA NO PERÍODO 190.000,00

09 ( - ) IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE S/ RECEITAS 18.200,00

10 ( = ) SALDO DO IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 6.920,00


TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• APURAÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO – EXEMPLO:

I - DETERMINAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTRO TRIMESTRAL

ELEMENTOS VALOR

01 8% SOBRE R$ 900.000,00 (RECEITA VENDA DE MERCADORIAS) 72.000,00

02 ( + ) 32% SOBRE R$ 60.000,00 (RECEITA DE PRESTAÇÃO SERVIÇOS) 19.200,00

03 ( = ) SOMA PARCIAL 91.200,00

04 ( + ) RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 7.000,00

05 ( + ) GANHOS DE CAPITAL LUCRO DE ALIENAÇÃO 18.000,00

06 ( = ) BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO TRIMESTRAL 116.200,00

II - CÁLCULO DO IMPOSTO NORMAL, DO IMPOSTO ADICIONAL

07 IMPOSTO NORMAL: 15% SOBRE 116.200,00 17.430,00

08 ( + ) ADICIONAL: 10% SOBRE R$ 56.200,00 (116.200,00 - 60.000,00) 5.620,00


III - DETERMINAÇÃO DO IMPOSTO A PAGAR

10 IMPOSTO E ADICIONAIS DEVIDOS 23.050,00

11 ( - ) IRRF sobre rendimentos de aplicações financeiras 1.400,00



TRIBUTAÇÃO FEDERAL DAS PESSOAS JURÍDICASASPECTOS BÁSICOS - IRPJ• APURAÇÃO PELO LUCRO ARBITRADO – EXEMPLO:

I - DETERMINAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTRO TRIMESTRAL

ELEMENTOS VALOR

01 9,6% SOBRE R$ 6.600.000,00 (RECEITA VENDA DE MERCADORIAS) 633.600,00

02 ( + ) RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 80.000,00

03 ( + ) GANHOS DE CAPITAL LUCRO DE ALIENAÇÃO 50.000,00

04 ( = ) BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO TRIMESTRAL 763.600,00

II - CÁLCULO DO IMPOSTO NORMAL, DO IMPOSTO ADICIONAL

05 IMPOSTO NORMAL: 15% SOBRE 763.600,00 114.540,00

06 ( + ) ADICIONAL: 10% SOBRE R$ 703.600,00 (763.600,00 - 60.000,00) 70.360,00


III - DETERMINAÇÃO DO IMPOSTO A PAGAR

08 IMPOSTO E ADICIONAIS DEVIDOS 184.900,00

09 ( - ) IRRF sobre rendimentos de aplicações financeiras 16.000,00


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