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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO CEARÁ
FACULDADE CEARENSE-FAC
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
PATRICIA RIBEIRO DE OLIVEIRA
QUESTIONAMENTO SOBRE A RETENÇÃO DO IMPOSTO SOBRE
SERVIÇOS PRESTADOS FORA DO MUNICÍPIO DE FORTALEZA
FORTALEZA-CEARÁ
2013
PATRICIA RIBEIRO DE OLIVEIRA
QUESTIONAMENTO SOBRE A RETENÇÃO DO IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
PRESTADOS FORA DO MUNICÍPIO DE FORTALEZA
Trabalho de conclusão do curso de graduação
apresentado à Faculdade Cearense, Centro de
Ensino Superior do Ceará, como requisito para
obtenção do grau de Bacharel em Ciências
Contábeis.
Orientador: Profº Esp. Claudio Henrique
Leitão Saraiva
FORTALEZA-CEARÁ
2013
PATRICIA RIBEIRO DE OLIVEIRA
QUESTIONAMENTO SOBRE A RETENÇÃO DO IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
PRESTADOS FORA DO MUNICÍPIO DE FORTALEZA
Esta monografia foi submetida à Coordenação
do Curso de Ciências Contábeis como parte
dos requisitos necessários à obtenção do título
de Bacharel em Ciências Contábeis, outorgado
pela Faculdade Cearense - FAC e encontra-se à
disposição dos interessados na Biblioteca da
referida Universidade.
A citação de qualquer trecho desta monografia
é permitida, desde que feita de acordo com as
normas de ética científica.
Aprovado em __/__/____, com média _____
BANCA EXAMINADORA
__________________________________________
Profº Esp. Cláudio Henrique Leitão Saraiva
Orientador
__________________________________________
Profº Esp. Osvaldo Olímpio Bezerra
__________________________________________
Profª Esp. Liana Márcia Costa Vieira Marinho
Ao meu Deus razão de minha existência, aos
meus pais que sempre me apoiaram em tudo,
a minha amiga e companheira de turma
Ester Erivan, cujo exemplo de persistência e
obstinação foram fatores determinantes para
que eu chegasse até aqui. E ao meu esposo,
Magno, pela força e ajuda que dedicadas
durante toda minha faculdade.
AGRADECIMENTOS
A Deus, a quem atribuo todas as conquistas de minha vida, pois apesar das dificuldades
sempre esteve presente em todos os momentos de minha vida e principalmente nas horas mais
difíceis,
Aos meus Pais, que me incentivaram em toda a minha trajetória na faculdade,
Ao meu amado esposo Magno, que foi fundamental para a realização desse sonho,
Ao Professor Claudio Henrique Leitão Saraiva, com sua eterna paciência em me
orientar para a conclusão deste trabalho, muito agradecida de coração,
A Minha amiga Ester Erivan e Edneuda Fernandes que sempre estiveram comigo me
dando forças e coragem para seguir em frente sempre, me mostrando o melhor caminho,
A minha Chefe de RH e amiga Uânia Alves, que me ensinou muitas lições da vida a
qual me incentiva para que eu possa sempre crescer na minha vida profissional e pessoal,
A Associação Costa Norte, por ter me proporcionado meios para a conclusão deste
curso,
E a todos que participaram direto ou indiretamente da minha caminhada, que não foi
fácil.
“É graça divina começar bem.
Graça maior é persistir na caminhada.
Mas a graça das graças é não desistir nunca”.
Dom Helder Câmara
RESUMO
Neste trabalho são apresentadas as principais formas de tributação do ISS, o surgimento, o
fato gerador, a competência os diferentes tipos de serviços onde há a incidência e não
incidência deste tributo. Trata-se de um imposto municipal e tem como fato gerador a
prestação de serviços com base na lei complementar 116/2003, a sua função é
predominantemente fiscal. A evolução do tributo ISS (Imposto Sobre Serviços), chegando a
trazer uma observação das empresas do município de Fortaleza, demonstra o crescimento na
arrecadação municipal no tocante ao Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN),
mostrando o que é esse imposto, como funciona, quem paga e quem têm a obrigação da
arrecadação, o objetivo geral deste estudo visa demonstrar a importância do imposto recolhido
fora do município de Fortaleza, quanto a metodologia utilizou-se uma abordagem qualitativa,
os dados teóricos utilizados são considerados secundários, extraídos de artigos, internet e
livros, um tema bastante polêmico, pois a grande dúvida de alguns autores é determinar quem
realmente é o responsável pela retenção do tributo se é o local do estabelecimento prestador
de serviço ou o local onde foi prestado o serviço.
Palavras Chave: ISSQN, Tributo, Incidência, Retenção.
ABSTRACT
This paper presents the main ways of taxing the ISS, the appearance, the triggering event, the
jurisdiction of the different types of services where there is no effect and the incidence of this
tax. This is a municipal tax and has as generating service delivery based on the
complementary law 116/2003, its function is predominantly tax. The evolution Tribute ISS (
Service Tax ) , coming to bring a note of companies in Fortaleza , demonstrates the growth in
municipal tax revenue with respect to the Tax on Services of Any Nature ( ISSQN ) , showing
what is this tax as works , who pays and who have a duty of collection , the objective of this
study aims to demonstrate the importance of tax collected outside the city of Fortaleza , the
methodology we used a qualitative approach , the theoretical data used are considered
secondary , extracted from articles , internet and books , a rather controversial topic because
the big question of some authors is to determine who really is responsible for withholding the
tax if your local provider service establishment or place where the service was rendered .
Keywords: ISSQN Tribute, Advocacy, Retention.
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
CF – Constituição Federal;
LC – Lei Complementar;
ISS – Imposto sobre Serviços.
CTN – Código Tributário Nacional
STN – Sistema Tributário Nacional
IRPF – Imposto de Renda Pessoa Física
II – Imposto de Importação
SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO .................................................................................................................. 11
2 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS ................................................... 14
2.1 Princípio da Legalidade .................................................................................................. 14
2.2 Princípio da Anterioridade ............................................................................................. 16
2.3 Princípio da Irretroatividade da Lei .............................................................................. 17
2.4 Princípio da Igualdade Tributária ................................................................................. 17
2.5 Princípio da capacidade Contributiva ........................................................................... 18
3 HISTÓRIA E DEFINIÇÃO DO TRIBUTO .................................................................... 20
3.1 Espécies Tributárias ........................................................................................................ 21
3.2 Características dos Tributos ........................................................................................... 25
3.3 Classificação dos Tributos ............................................................................................... 25
3.4 Poder Constitucional de Tributar .................................................................................. 26
3.5 Competência Tributária .................................................................................................. 27
4 NOÇÕES INICIAIS DO ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS .................................. 31
4.1 Prestação de Serviço - Conceito ..................................................................................... 31
4.2 Competência ..................................................................................................................... 32
4.3 Fato Gerador .................................................................................................................... 33
5 LOCAL DE OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR .................................................... 34
5.1 Alíquotas do ISS ............................................................................................................... 37
5.2 Base de Cálculo ................................................................................................................ 38
6 GISSONLINE - DEFINIÇÃO .......................................................................................... 40
6.1 Objetivo ............................................................................................................................ 40
6.2 Benefícios .......................................................................................................................... 40
7 CONCLUSÃO ..................................................................................................................... 42
REFERENCIAS .................................................................................................................... 43
ANEXOS ................................................................................................................................ 44
11
1 INTRODUÇÃO
A Presente Monografia tem como o título Questionamento sobre a retenção do
Imposto sobre serviços prestados fora do município de Fortaleza.
Dentre as atribuições constitucionais recebidas, compete ao município instituir
imposto sobre serviços de qualquer natureza, conhecido pela sigla (ISSQN) ou simplesmente
Imposto Sobre Serviço (ISS), serviços aqueles não compreendidos na competência tributária
da União e dos Estados.
Dentre os tributos municipais, o ISS é uma importante fonte de receita,
diferentemente do IPTU (imposto Predial e Territorial Urbano), o ISS tem seu reflexo ligado
ao dinamismo da atividade econômica no município, em especial, o setor terciário que é o de
serviço.
Enquanto a hipótese tributária de IPTU repousa sobre uma situação jurídica, ou
seja, basta que o título aquisitivo de propriedade esteja devidamente registrado, estará
consumado o fato jurídico tributário, mesmo que o proprietário nada fizer como seu imóvel, o
ISS tem sua hipótese tributária ligada a uma situação de fato, ou seja, para que ocorra sua
incidência é necessário que haja uma efetiva prestação de serviço.
Apesar do ISS ter alíquotas diferenciadas para cada tipo de serviço prestado, esse
imposto não reveste caráter extrafiscal, nem seletivo como ocorre com o IPI (Imposto sobre
produtos Industrializados) e com o II(Imposto de Importação). Ele tem função predominante
fiscal, visando obtenção de recursos para o município.
Verifica-se também que, embora o ISS seja uma importante fonte de receita,
muitos municípios não o arrecadam, ou se recolhem é de forma ineficiente por falta de
estrutura administrativa; ou simplesmente deixado em segundo plano, tendo em vista a
confortável situação dos repasses tributários, provenientes de outras esferas do governo.
Um deles que chama a atenção é o repasse de 25% do total arrecadado de ICMS
(Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços). Para determinar qual o
valor repasse desse montante, é feito um cálculo chamado de índice de participação dos
municípios.
Com a mudança de diretriz nas finanças públicas, a atividade do fisco desses
municípios aumentou e, consequentemente, deparou-se com os emblemáticos problemas que
12
envolvem o ISS, tais como: a taxatividade da lista de serviços em decorrência da interpretação
da parte final do artigo 156, III, da Constituição Federal; o conflito de competência entre o
Estado e o município nos casos de prestação de serviços que envolvem a aplicação de
materiais.
O conflito de competência entre a União e o município nos casos de prestação de
serviços que envolvem o setor industrial, discutindo-se a incidência de IPI ou ISS; a
dedutibilidade de matérias na base de cálculo do ISS e; por fim, o local de incidência do ISS
quando ele é retido, logo o serviço é prestado fora do município de Fortaleza que é o tema da
presente monografia.
O presente trabalho irá se deter aos Impostos, especificamente ao Imposto
Municipal que trata dos Serviços prestados por pessoas físicas ou jurídicas, o Imposto Sobre
Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), seu fato gerador,a incidência do contribuinte, a do
Terceiro responsável (o Substituto), a tributação das empresas e dos profissionais autônomos,
a declaração e o recolhimento do imposto dentro e fora do município de Fortaleza, e o seu
lançamento.
O objetivo geral deste estudo é demonstrar a importância do imposto recolhido
fora do município de Fortaleza.
O objetivo específico é apresentar como é realizado as diversas formas de
tributação do (ISS) Imposto Sobre Serviço, dentro e fora do município
A hipótese demonstra que a tributação do (ISS) Imposto sobre Serviços é uma
fonte de receita para o município na qual muitas vezes é desperdiçada por falta de
conhecimento por parte dos administradores.
A Justificativa deste trabalho é demonstrar que cada município deve dispor de
uma lista de serviços baseados na lei complementar 116/2003.
O referido estudo irá demonstrar também seus conceitos, seus tipos, sua
sistemática e escrituração, focando o recolhimento do tributo fora do município.
Diante da Lei complementar nº 116/2003, onde se pode demonstrar a
possibilidade de encontrar soluções e inovações de acordo com a interpretação dos
dispositivos onde podemos encontrar na doutrina e jurisprudência.
O estudo final irá apresentar a influencia e a desvantagem da arrecadação do
tributo em outro município.
13
Apesar do ISS ser uma fonte de receita, muitos municípios não dão crédito ou não
o arrecadam como deveriam, muitas vezes por falta de uma estrutura administrativa.
Quanto a metodologia utilizou-se uma abordagem qualitativa, os dados teóricos
utilizados são considerados secundários, extraídos em artigos, internet e livros.
Tendo quanto ao objetivo uma pesquisa explicativa, apoiando-se em uma pesquisa
bibliográfica feita em livros e legislação.
Assim o trabalho está dividido em seis capítulos, onde o primeiro é esta
Introdução, o segundo evidencia os Princípios constitucionais tributários, o terceiro aborda a
temática dos tributos, o quarto explora o Imposto ISS, o quinto descreve o local de ocorrência
do fato gerador onde é verificado o foco deste trabalho e o sexto comenta sobre a Gissonline
uma nova forma de escriturar o ISS.
Após serão expostos a conclusão, as referências e os anexos.
14
2 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS
Com o intuito de proteger e orientar o cidadão, o contribuinte são estabelecidos
princípios tributários.
Segundo MARTINS, (2005, p. 73)
Em determinado sistema jurídico, não encontramos apenas normas, mas também
princípios, que podem estar ou não positivados, isto é, previstos na legislação, ainda,
segundo nos ensina o doutrinador:
Princípios são as proposições básicas que informam e orientam as ciências. Para o
direito, o principio é seu fundamento, a base que irá informar e orientar as normas
jurídicas. [...] Princípios são Standards jurídicos. São gerais. As normas são
atinentes, geralmente, a uma matéria. Para o direito, o princípio é observado dentro
de um sistema. O papel dos princípios nesse sistema será fundamental, pois, irá
informar e orientar tanto o legislador como o intérprete.
MACHADO, (2006, p. 56 e 91) expõe que:
Determinados princípios, especificamente os tributários, vislumbram a proteção do
cidadão, o contribuinte, de possíveis abusos que podem ocorrer, em função do poder
do ente estatal, assim sendo, o interprete deverá recorrer a esses princípios para a
devida proteção ao cidadão contribuinte.
Quando da promulgação da Constituição, objetivou o constituinte originário, a
definição dos tributos que cada ente federado poderia instituir, assim, definiu não só
os princípios básicos do sistema tributário, como também, os princípios, que tais
entes estão subordinados, definidos os limites a qual se sujeitam.
Portanto, no Brasil adotam-se os seguintes princípios:
I – Legalidade
II – Anterioridade
III – Irretroatividade da Lei
IV – Igualdade Tributária
V – Capacidade Contributiva
2.1 Princípio da Legalidade
O princípio da Legalidade determina que nenhum tributo poderá ser criado ou
aumentado se o mesmo não estiver enquadrado dentro dos princípios estipulados por lei.
Porém ainda entende-se que eventuais disposições tributárias por medida
15
provisória são válidas, a partir de sua edição, desde que seja feito a conversão em lei.
Conforme HARADA (2007, p.165) Esse princípio tem natureza nitidamente
política. Está diretamente ligado à luta dos povos contra a tributação não consentida.
Conforme o Artigo 150 da Constituição Federal relata as definições do princípio
da Legalidade.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é
Vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
O constituinte desejou que o princípio da Legalidade tributária fosse considerado
uma limitação ao poder de tributar. (PINTO MARTINS, 2005, p. 83-84)
Esclarece, ainda, MARTINS, (2005, p. 83).
O princípio de legalidade esclarece que não haverá tributo sem previa determinação
legal (nullum tributum sine pracuia lege) ou no taxtion without representation, dos
Ingleses, enfim, o direito dos contribuintes constituírem – só eles – pelo voto de seus
representantes eleitos, na declaração ou majoração de tributos.
Segundo o artigo 97 do Código Tributário Nacional.
A lei como veículo da regra tributária, deverá estabelecer os elementos Essenciais da
tributação. A lei deve definir o fato gerador, a base de cálculo e o Contribuinte do
tributo (art. 97 do CTN).
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65;
III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, ressalvado o
disposto no inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus
dispositivos, ou para outras infrações nela definidas 13;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários,
ou de dispensa ou redução de penalidades.
Assim, essa definição que a lei deverá trazer, caracteriza a tipicidade tributária.
(CARVALHO, 2007, p.174-175)
16
2.2 Princípios da Anterioridade
O princípio da anterioridade da lei prescreve que a vigência da mesma se dará no
ano seguinte ao da sua publicação. CARVALHO, (2007, p.175).
Entretanto a Constituição Federal prevê exceção á essa regra, art. 150, § 1º, assim
dispondo:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou; (Vide Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda
Constitucional nº 42, de 19.12.2003).
Pela regra geral, ensina SACHA CALMON (2006, p. 28).
Os fundamentos históricos e axiológicos do princípio tributário da anterioridade
radicam:
a) que estarão, no exercício seguinte, sujeitos os seus negócios, bens, renda e
patrimônio (antes de realizarem os fatos geradores).
b) na certeza de que, durante o transcurso do exercício, lei alguma terá eficácia
para alterar a Lex Proevia em que se basearem para a realização dos fatos
jurídico-tributárias. Saber antes, certeza e segurança.
O princípio da anterioridade da lei mostra que nenhum tributo pode ser exigido no
mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou
aumentou (art. 150, III, b da CF). É vedado aos entes tributantes cobrar tributos
antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou, observado que os tributos não podem ser exigidos no mesmo exercício
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Publicada
a lei num exercício financeiro, o tributo só pode ser exigido no exercício seguinte,
desde que já decorrido os 90 dias da lei que os instituiu ou aumentou. Assim, se a
nova lei for publicada em 31-12, o imposto só pode ser exigido 90 dias depois. O
objetivo da norma é evitar que o ente tributante edite lei em 31-12 e logo no dia
seguinte passe a exigir o imposto de acordo com a nova regra, pegando de surpresa o
contribuinte.
E segundo MACHADO, (2006, p. 59).
Agora, portanto, pelo princípio da anterioridade, a criação ou aumento de tributo
devem ocorrer antes do início do exercício no qual é cobrado e a lei respectiva terá
um período de vacância de pelo menos 90 dias. Assim, para que o tributo seja
devido a partir do primeiro dia do exercício financeiro, a lei que o cria ou aumenta
deve ser publicada pelo menos 90 diamantes. Entretanto, se a lei que cria ou
aumenta tributo for publicada até o ultimo dia de dezembro estará atendida a
exigência da alínea “b” e por força da alínea “c”, essa lei somente entrará em vigor
em abril do ano seguinte.
17
AMARO, (2006, p. 123) expõe:
Esse princípio, resguardado às exceções expressas, garante ao contribuinte. a
proteção contra a surpresa, assim, quando iniciar o exercício sabe-se quais as regras
que serão aplicadas para todo o período.
Este princípio rege que não se poderá cobrar determinado tributo no ano em que
ele foi publicado, somente se dará a cobrança no ano posterior para o contribuinte.
2.3 Princípio da Irretroatividade da Lei
Esse princípio prevê que os fatos geradores ocorridos antes do início da vigência
da lei que houver instituído ou aumentados o tributo não acarretarão obrigação ao
contribuinte.
Segundo nos ensina LEANDRO PAULSEN, (2005, p. 221)
A limitação prevista no art. 150, inciso III, da Carta Magna constitui garantia do
contribuinte contra o arbítrio do Estado, assegurando-lhe o conhecimento prévio da
carga tributária a que estará sujeito. A cláusula da irretroatividade está baseada no
privilégio da segurança jurídica, princípio que deve nortear a atuação do legislador e
do aplicador da lei.
Conforme, VALE, (2002, p. 76).
Em outras palavras, genericamente a Constituição Federal em seu art. 5º, XXVI,
prevê que a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato perfeito e a coisa julgada,
especificamente, no Art. 150,III, “a”, não poderá cobrar tributos: a) em relação a
fatos gerador ocorridos antes do início da vigência da lei que houver instituído ou
aumentado.
Assim, os entes tributantes, União, Estados, Distrito Federal e Municípios estão
proibidos de cobrarem tributos de fatos geradores ocorridos antes da vigência da lei
que os instituiu ou aumentou, portanto, a lei nova será aplicada após a entrada em
vigor.
2.4 Princípio da Igualdade Tributária
O princípio da igualdade tributária, conforme previsto no Caput do art. 5º da
Constituição Federal, reza, todos são iguais perante a lei, ou seja, ha uma uniformidade no
18
tratamento que deve ser observado entre indivíduos que possuem uma situação mais elevada.
Assim sendo, explana CARRAZZA, (2003, p. 78):
A lei tributária deve ser igual para todos e a todos deve ser aplicada com igualdade.
Melhor expondo, quem está na mesma situação jurídica deve receber o mesmo
tratamento tributário.
Explica e clareia o princípio o mestre AMARO, (2006, p. 135) da seguinte forma:
Esse princípio, em primeiro lugar, que, diante da lei “x”, toda e qualquer pessoa que
se enquadre na hipótese legalmente descrita ficará sujeita ao mandamento legal. Não
há pessoas “diferentes” que possam, sob tal pretexto, escapar do comando legal, ou
ser dele excluídas. Até aí, o princípio da igualdade está dirigido ao aplicador da lei,
significando que este não pode diferenciar as pessoas, para efeito de ora submetê-
las, ora não, ao mandamento legal (assim como não se lhe faculta diversificá-las,
para o fim de ora reconhecer-lhes, ora não, benefício outorgado pela lei). Em
resumo, todos são iguais perante a lei.
Continua a explanação de seu entendimento, observando a outra visão do princípio:
Mas há um segundo aspecto a ser analisado, no qual o princípio se dirige ao próprio
legislador e veda que ele dê tratamento diverso para situações iguais ou
equivalentes. Ou seja, todos são iguais perante o legislador (= todos devem ser
tratados com igualdade pelo legislador). Assim, nem pode o aplicador, diante da lei,
discriminar, nem se autoriza o legislador, ao ditar a lei, a fazer discriminação. Visa o
princípio à garantia do indivíduo, evitando perseguição e favoritismos.
Elucida o entendimento Constitucional o ilustre MARTINS, (2005, p. 87-89).
Esclarece o inciso II do art. 150 da Constituição que é vedado ao sujeito ativo
constituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação
equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou
função por eles exercida, independente da denominação jurídica dos rendimentos,
títulos ou direitos.
O princípio é dirigido ao legislador ordinário, que não poderá tratar duas situações
iguais de forma diferente, mas poderá tratar situações desiguais de forma desigual,
justamente porque as pessoas não estão nas mesmas condições. Contribuintes que
têm maior capacidade contributiva devem pagar maior imposto do que os que têm
capacidade contributiva menor [...].
2.5 Princípio da Capacidade Contributiva
O princípio da capacidade contributiva tem origem no ideal de justiça distributiva,
em que cada pessoa deve contribuir para as despesas da coletividade, de acordo com a
presunção de renda ou capital (de sua riqueza), contribuindo para os cofres públicos a medida
que se manifeste uma proporção em maior ou menor grau.Deve este principio mostrar que são
os desiguais e em que medida se igualam conforme o aspecto do direito tributário. Daí a
19
noção de distribuição de carga tributária igualitária, em razão da disponibilidade de cada
contribuinte.
Exemplifica, com propriedade, AMARO, (2006, p. 138) da seguinte forma:
O princípio da capacidade contributiva inspira-se na ordem natural das coisas: onde
não houver riqueza é inútil instituir imposto, do mesmo modo que em terra seca não
adianta abrir poço à busca de água. Porém, na formulação jurídica do princípio, não
se quer apenas preservar a eficácia da incidência (no sentido que esta não caia no
vazio, por falta de riqueza que suporte o imposto); além disso, quer-se preservar o
contribuinte, buscando evitar que uma tributação excessiva (inadequada à sua
capacidade contributiva) comprometa os seus meios de subsistência, ou o livre
exercício da sua profissão, ou a livre exploração de sua empresa, ou o exercício de
outros direitos fundamentais, já que tudo isso relativa sua capacidade econômica.
[...].
Segundo, MARTINS, (p. 88-89)
A Constituição de 1988 dispôs no § 1º do art. 145 que “sempre que possível, os
impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica
do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetivamente a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do
contribuinte”.
Percebe-se que todos estes princípios visam orientar o contribuinte para um
melhor conhecimento relacionado às leis que regem os tributos, tornando-se um conhecedor
da lei.
20
3 HISTÓRIA E DEFINIÇÃO DO TRIBUTO
O Brasil passou por muitas etapas no intuito de elaborar a constituição Federal,
somente com a carta Magna implantada no ano de 1937, o contribuinte obteve seus direitos e
princípios reconhecidos e protegidos.
Foi um grande passo para a criação da constituição, pois a carta foi um acordo
entre os barões ingleses e o rei John, esse acordo determinou que a partir dali um grupo,
futuro parlamento aprovaria a criação de tributos e que haveria liberdade de sucessão.
A princípio na história brasileira os primeiros registros de tributação foi no ano de
1988 e sob o regime da princesa Isabel que baixou o decreto para regulamentar a cobrança do
imposto de indústrias e profissões algo parecido como imposto de renda, instituído somente
em 1922.
Uma legislação própria para tributação foi criada somente em 1966, com o Código
Tributário Nacional, Lei 5.172 decorrente da Emenda Constitucional 18/66. Isso foi
um diploma revolucionário na história do Brasil, por ter conseguido, de forma
sucinta, clara e precisa, apresentar alicerces para a construção de uma teoria do
tributo e das novas bases para a relação entre fisco e contribuinte (MARTINS, 2005,
p. 29-31).
Tributo é uma obrigação imposta aos indivíduos e pessoas jurídicas de recolher
valores ao Estado. Chamado por imposto, na verdade este é apenas uma espécie dentre as
modalidades de tributos.
É preciso esclarecer que, para que exista tributo, é necessária a conjugação de
todas as características constantes no artigo 3º do Código Tributário Nacional. De modo que
nem toda a prestação pecuniária ao Estado será tributo, pois necessário que, além de ser
prestação pecuniária,obedecendo aos princípios legais com as demais características
formadoras do conceito de tributo.
Conforme a conceituação legal, uma vez instituído o tributo pela lei, as
autoridades tributárias, seguindo estritamente os termos legais, deverão cobrar do contribuinte
o pagamento do tributo, em dinheiro ou valor nele exprimível, independentemente da vontade
do contribuinte. O tributo é prestação compulsória.
Portanto, para que determinada cobrança seja considerada tributo ela não poderá
ter por fim sancionar um ato ilícito, pois o tributo não é multa ou penalidade.
21
Conforme o código Tributário Nacional No art. 3° da Lei n. 5172 de 25/10/1966 é:
TRIBUTO é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A Constituição Federal prevê três tipos de tributos:
IMPOSTOS, TAXAS e CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA.
Alguns legisladores consideram que os empréstimos compulsórios e as
contribuições sociais também são tributos. Os Tributos são as maiores fontes de receita dos
governos Federal, Estaduais, do Distrito Federal e dos Municípios.
3.1 Espécies Tributárias
Imposto: quantia em dinheiro legalmente exigida pelo poder público, que a
pessoa física ou jurídica deverá pagar, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou
particular, ou seja, não está vinculado a um retorno de atividade estatal específica;
Conforme o Artigo 145 da Constituição Federal.
(art. 145, § 1º, C.F /88) - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e
serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à
administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os
rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
O Imposto também é um tributo devido pelo contribuinte independente de
qualquer contraprestação pelo Estado, com função de atender as despesas da Administração,
só podendo ser exigido por Pessoa Jurídica de Direito Público Interno com competência
constitucional. Aos Municípios e ao Distrito Federal, compete a instituição cumulativamente
dos impostos atribuídos aos Estados e aos Municípios.
De acordo com o Código Tributário Nacional (CTN) em seu art. 16.
Imposto é um tributo cuja obrigação tem como fato gerador uma situação
independente de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte
Imposto é um valor pago obrigatoriamente ao governo, a partir de uma base de
cálculo e de um fator gerador.
22
Para Fabretti (2007).
Impostos são os que, uma vez instituídos por lei, são devidos, independentemente de
qualquer atividade estatal em relação ao contribuinte. Portanto, não está vinculada a
nenhuma prestação específica do Estado ao sujeito passivo.
Podem-se destacar os vários tipos de impostos no âmbito: Federal, Estadual e
Municipal tais como:
I - Federal:
II - Imposto sobre Importação.
IOF – Imposto sobre Operações Financeiras. Incide sobre empréstimos, financiamentos e
outras operações financeiras, e também sobre ações.
IPI – Imposto sobre Produto Industrializado. Cobrado das indústrias.
IRPF – Imposto de Renda Pessoa Física. Incide sobre a renda do cidadão.
IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica. Incide sobre o lucro das empresas.
ITR – Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural.
Cide – Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico. Incide sobre petróleo e gás
natural e seus derivados, e sobre álcool combustível.
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social. Cobrado das empresas.
CSLL – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.
FGTS – Fundo de Garantia do Tempo de Serviço. Percentual do salário de cada trabalhador
com carteira assinada depositada pela empresa.
INSS – Instituto Nacional do Seguro Social. Percentual do salário de cada empregado
cobrado da empresa e do trabalhador para assistência à saúde. O valor da contribuição varia
segundo o ramo de atuação.
PIS/PASEP – Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor
Público. Cobrado das empresas.
II - Estadual:
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias. Incide também sobre o transporte
interestadual e intermunicipal e telefonia.
IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores.
ITCMD – Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação. Incide sobre herança.
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III - Municipal:
IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana.
ISS – Imposto Sobre Serviços. Cobrado das empresas.
ITBI – Imposto sobre Transmissão de Bens Inter Vivos. Incide sobre a mudança de
propriedade de imóveis
Taxas:
Conforme o Artigo 145 da Constituição Federal.
Ao contrário do imposto, a espécie tributária denominada “taxa” possui uma
definição na própria Constituição Federal, no bojo do inciso II do art. 145: é o
tributo cobrado pelo exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição (art. 145, II, C.F/88)
Portanto, taxa, além de espécie de tributo, é espécie de tributo vinculado quanto à
Hipótese de incidência. Porém a mesma não possui uma base de cálculo já que o seu valor
depende de um serviço prestado, um exemplo bem nítido é a taxa de esgoto.
Mas há outros tributos vinculados quanto à hipótese de incidência.
Há, portanto, dois grupos básicos de taxas: as taxas de polícia e as taxas de
serviço.
Taxas de Polícia: O poder de Polícia está previsto no artigo 78 do código
Tributário Nacional. È dele o poder de limitar, viabilizar e disciplinar direitos e deveres com
base no interesse público, fiscalizando todas as questões pertinentes à segurança,higiene e a
própria ordem e etc...
Quanto às taxas de serviço, a própria Constituição Federal, no citado art. 145, II,
deixa claro que não podem ter por hipótese de incidência qualquer tipo de serviço prestado
pelo Estado, somente os específicos e divisíveis. O significado desses dois adjetivos nessa
norma é dado pelo CTN, nos incisos II e III do art. 79.
Ainda falando sobre o serviço de abastecimento de água e esgoto que são
cobrados do usuário pela entidade fornecedora como taxa, esse é um tipo de serviço público
concedido, de natureza compulsória, visando o atendimento das necessidades públicas ou
coletivas.
Contribuição de melhoria: pode ser cobrada dos proprietários de imóveis que
são beneficiados pela construção de obras públicas das quais decorram valorização do imóvel
24
do particular.
Conforme o artigo 81 do Código tributário Nacional:
Cada contribuinte não pode ser obrigado a pagar quantia superior à valorização de
seu imóvel. O total arrecadado, por sua vez, não pode ser superior ao custo da obra.
Outras espécies tributárias:
Empréstimo compulsório (art. 148 C.F/88): somente à união cabe instituir.
Poderão ser exigidos nas hipóteses de:
- São Despesas específicas e extraordinárias que são decorrentes de calamidade
pública, de guerra externa ou de sua iminência ou no caso de guerra externa pode ser
instituído o imposto extraordinário –art.154, II, da Constituição Federal. Neste caso as
despesas extraordinárias, o empréstimo compulsório pode ser cobrado imediatamente após a
sua instituição, sem obedecer ao princípio da Anterioridade.
A calamidade pública deve se entender que não são apenas as catástrofes
provocadas por agentes da natureza, mas também todas as outras ocorrências que ponham
risco o equilíbrio social da humanidade.
O empréstimo compulsório deve ser devolvido ao contribuinte!
Contribuições Sociais ou Parafiscais somente a União poderá instituí-la.
É a fonte de financiamento do sistema de seguridade social. Entre as contribuições
sociais existentes no país, destacam-se: FGTS, PIS, PASEP, FUNRURAL, COFINS.
Contribuições de interesse de categorias profissionais instituídas juntamente com
profissões legalmente regulamentadas destinam-se a custear as atividades de controle,
fiscalização e disciplina do exercício profissional.
Exemplo: anuidades cobradas pelos Conselhos Federais por meio dos Conselhos
Regionais de advogados, engenheiros, contabilistas, psicólogos, etc.
Contribuições de interesses de categorias econômicas contribuições compulsórias
cobradas de empregados e empregadores para entrega a órgãos de defesa de seus interesses,
sindicatos, entidades de ensino ou de serviço social: SESI, SENAI, SESC, SENAC
SEST/SENAT, SENAR, SEBRAE.
Os tributos possuem eficiência e simplicidade. Devem servir para o custeio da
máquina pública e para investimento, não para complicar a vida do cidadão.
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3.2 Características dos Tributos
Como características dos tributos pode-se elencar:
I - São devidos a um ente público (União, Estado ou Município);
II - Têm fundamento jurídico no poder soberano do ente tributante;
III - Sua finalidade é obter meios para o atendimento das necessidades financeiras
do Estado.
O Tributo hoje desempenha papel fundamental como instrumento de justiça social
e de diminuição das diferenças econômicas entre classes. Com a vinda do capitalismo, as
receitas públicas derivadas passaram a ser a principal fonte de recursos do Estado.
As receitas derivadas são: aquelas cobradas por força da lei, assim chamadas
porque derivam do poder do Estado de instituir o tributo. São os tributos e as penalidades
pecuniárias.
Portanto são diferentes das receitas originárias que são aquelas produzidas por
bens e empresas de propriedade pública. Assim chamadas porque têm origem no patrimônio
do Estado. Três são as espécies tributárias previstas na Constituição Federal: (art. 145 C.F /88)
Há uma divisão dos tributos por esfera governamental e todos seguem aos
princípios gerais do Sistema Tributário Nacional - STN que são regulamentados pela
Constituição Federal de 1988, no seu art. 145, englobando os conceitos de tributos, impostos,
taxas e contribuição de melhoria.
3.3 Classificação dos Tributos
Os tributos são classificados em Diretos e Indiretos conforme: CARVALHO,
Paulo de Barros(2007)
Diretos: É quando não se pode passar a obrigação de tributar para outra pessoa,
tendo como exemplo: O IR- Imposto de Renda não é possível transferir esta obrigação para
outro, ou seja, ele é pessoal e intransferível.
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Indiretos: É quando na relação jurídico-tributária que se estabelece entre o Estado
e o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarcir cobrando de terceiros
através da inclusão do imposto no preço, sendo que o consumidor final é quem suporta a
carga tributária Exemplos: IPI e ICMS.
3.4 Poder Constitucional de Tributar
A Constituição Federal disciplina a competência tributária, delimitando os poderes
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, na edição de leis que instituam
tributos.
Segundo nos ensina HARADA (2007, p. 28), assim está disciplinado o tema:
A federação brasileira é caracterizada pela existência de três esferas governamentais:
á União (Governo Federal), a dos Estados Federados (Governos Estaduais) e a dos
Municípios (Governos Municipais). Na ausência de hierarquia entre as três entidades
políticas cabe á Constituição estabelecer a repartição do campo de competência
legislativa de cada uma. Por isso o texto Magno estabeleceu o mecanismo de
competência legislativa, delimitando o campo de atuação de cada pessoa jurídica de
direito público interno, notadamente em matéria tributaria que mereceu um
tratamento específico em atenção a tipicidade da Federação Brasileira, onde, o
contribuinte é súdito, ao mesmo tempo, de três governos distintos.
Segundo MACHADO (2006, p. 64). Assim observa o mandamento constitucional:
A palavra poder alberga ideia de mando ilimitado. O direito existe para impor
limites ao poder. Por isto é que se diz uma vez organizado juridicamente o Estado,
melhor será falar-se de competência, em vez de poder tributário. A palavra
competência traduz a ideia de poder limitado, atribuído a alguém, a algum órgão do
Estado. Em um momento pré-constitucional, portanto, é adequada a alusão ao poder
de tributar, mas depois de promulgada a Constituição é mais adequado falar-se em
competência tributária.
A capacidade tributária não se confunde com a competência. A competência
tributária é atribuída pela Constituição a um ente estatal dotado de poder legislativo.
É exercida mediante a edição de lei. Já a capacidade tributária é atribuída pela
Constituição, ou por uma lei, a ente estatal não necessariamente dotado de poder
legislativo. É exercida mediante atos administrativos.
Observa, ainda, BALEEIRO (2003, p. 2).
O sistema tributário movimenta-se sob complexa aparelhagem de freios e
amortecedores, que delimitam os excessos acaso detrimentosos à economia e a
preservação do regime e dos direitos individuais.
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Logo conclui-se que existem três poderes governamentais para exercerem a
repartição dos tributos e o controle dos mesmos conforme rege a constituição federal.
3.5 Competência Tributária
Conforme falado anteriormente sobre os três poderes governamentais, também
compete aos governos a atribuição de criar os tributos por meio de lei para determinar a
competência de cada tributo.
Segundo artigo de MATOS(2009):
Competência Tributária seria a atribuição para legislar, dada apenas às pessoas
políticas (União, Distrito Federal, Estados e Municípios ) pela constituição Federal
de 1988, sobre a matéria de criação de tributos. De acordo com Roque Antonio
Carraza, doutrinador e jurista, se trataria de uma “aptidão para criar tributos,
descrevendo ( ou alterando ), por meio de lei ( no caso, ordinária), seus elementos
essenciais ( hipótese de incidência, sujeito ativo, sujeito passivo, base de cálculo e
alíquota)”.
Matos (2009) fala acerca das leis infraconstitucionais:
Lei Ordinária - É o meio legislativo normalmente utilizado para introduzir normas
destinas a criação de tributos. A constituição Federal não cria tributos, esta define
competências para que os entes tributantes, que mediante lei, possam exercê-lo s. De
acordo com o art.97 do CTN e os arts. 5º, II, e 150, I, da CF , determinadas matérias
estariam reservadas a lei, tais como a intuição, majoração, redução e extinção de
tributos; a definição do fato gerador e da base de cálculos dos tributos; a fixação das
alíquotas ( salvo exceções constitucionalmente previstas); a cominação de
penalidades; e as hipóteses de suspensão, exclusão e extinção de credito tributário.
Obs. : A constituição federal utiliza os princípios de generalidade e abstração, desta
maneira, quando a mesma utiliza o termo “lei” , a mesma compreende não só as leis
ordinárias, mas também todos os atos com força de lei, como medidas provisórias e
as leis delegadas. As Leis Ordinárias recebem uma maior atenção nos livros de
Direito Tributário por ser as mais utilizadas, mas não por terem uma maior
importância do que as demais, haja vista todas estarem em um mesmo patamar
infraconstitucional.
Lei Delegada - Estão previstas no art. 68 da constituição, sendo elaboradas pelo
Presidente da República, após obter delegação do Congresso para legislar. Existem
determinadas matérias que a própria constituição prevê não poderem ser objeto de
lei delegada - no escopo competências exclusivas do Congresso Nacional afim de se
preservar a separação de poderes descrita em seu art. 2º -, contudo, matérias
relacionadas a tributos não recebem nenhum tipo de vedação.
Medidas Provisórias - Atos, editados pelo Presidente da República em caso de
relevância e urgência, que acabam tendo força de lei. Antes da Emenda
Constitucional nº 32 / 2001, mesmo com a jurisprudência dada pelo Supremo
Tribunal Federal, suscitavam-se dúvidas sobre a real capacidade de instituição de
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tributos por meio de MP’s. Com a atual redação tal emenda, foram extinguidas todas
os possibilidades de questionamentos, pois consolidou-se a interpretação da corte na
carta da república.
Conforme o artigo de KIYOSHI Harada (2007) acerca dos elementos essenciais
sobre quem são os sujeitos ativos e passivos da obrigação tributária:
Elementos Essenciais:
a) Hipótese de incidência (Fato Gerador) - Kiyoshi Harada [1] afirma que
“costuma-se definir o fato gerador como uma situação abstrata, descrita na lei, a
qual, uma vez ocorrida em concreto enseja o nascimento da obrigação tributária.
Logo, essa expressão fato gerador pode ser entendida em dois planos: no plano
abstrato da norma descritiva do ato ou do fato e no plano da concretização daquele
ato ou fato descritos”. Arts. 114 a 118 do CTN
b) Sujeito Ativo - A melhor definição está contida no próprio Código Tributário
Nacional que averba, em seu artigo 119, que o “ sujeito ativo da obrigação tributária
é a pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o seu
cumprimento”.
c) Sujeito Passivo - De acordo com Fernando Cesar Baptista de Mattos, Juiz
Federal e professor da Escola de Pós-Graduação da Escola de Direito da FGV, “é o
devedor da obrigação tributária, aquele que tem o dever de pagar o tributo e/ou
cumprir a obrigação instrumental prevista na legislação tributária”
d) Base de Cálculo e Alíquota - Base de cálculo seria a grandeza econômica sobre
a qual se aplica a alíquota para calcular a quantia de imposto que se deve pagar. A
alíquota será um percentual quando a base de cálculo for um valor econômico, e será
um valor quando a base de cálculo for uma unidade não monetária. As alíquotas em
percentual são mais comuns em impostos e as alíquotas em valor ocorrem mais em
tributos como empréstimo compulsório, taxas e contribuição de melhoria.
Acerca da Competência Tributária dos Entes Políticos, Matos (2009) escreve:
A constituição da república define que o dentro do Estado brasileiro coexistiriam
entidades políticas independentes e autônomas, são elas a União, o Distrito Federal,
os Estados e Municípios. Por uma falta de hierarquia entre tais, o constituinte se viu
obrigado a delimitar a repartição da competência legislativa, estabelecendo, assim, a
matéria correspondente a cada um.
União
Sua competência tributária se encontra prevista nos Arts. 148, 153, 154, II, da CF.
Os impostos que podem ser instituídos por ela são:
I - importação de produtos estrangeiros;
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores
mobiliários;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar
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VIII - Impostos Extraordinários ( Guerra )
IX - Empréstimos Compulsórios
Estados e Distrito Federal
Prevista no Art. 155 da CF. Os impostos que podem ser instituídos por eles são:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as
operações e as prestações se iniciem no exterior;
III - propriedade de veículos automotores
Municípios
Os impostos que podem ser instituídos por eles , de acordo com o Art. 156 da CF,
são:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis,
por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de
garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em
lei complementar
Ainda referente a competência tributária segue a separação feita pela constituição
da república estabelecendo três tipos de modalidades para instituir os tributos,
Privativa,Comum e Residual:
Privativa - Aquela conferida exclusivamente a um ente político pelo constituinte
para a instituição de determinados tributos específicos: Impostos, Empréstimos
Compulsórios e Contribuições Parafiscais.
Comuns - De acordo com Luiz Franco da Rosa Júnior, são as concessões dadas,
indiscrimidamente, à União , Estados, Distrito Federal e Municípios, para instituir
determinados tributos, são eles: Taxas e Contribuições de Melhorias
Residual - Vincula-se a liberdade constitucional dada a União, de acordo com o art.
154, inciso I, em instituir Impostos e Contribuições Sociais não anteriormente no art.
153, mediante lei complementar e seguindo os requisitos neles definidos.
De acordo com CARRAZA(1991) a competência tributária caracteriza-se por uma
série de princípios que são destacados,tais como:
Características da Competência Tributária:
- Privatividade
- Indelegabilidade
- Incaducabilidade
- Inalterabilidade
- Irrenunciabilidade
- Faculdade do Exercício
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Privatividade - Na medida em que a constituição denota competência especifica a
cada ente político, aquela atribuição se torna única, privativa.
Indelegabilidade à O titular de uma competência, seja qual for, inclusive tributaria,
não pode transferir, quer no todo, ou em parte, ainda que por meio de lei.
Incaducabilidade - A prerrogativa do ente político em criar tributos que lhe foram
conferidos constitucionalmente nunca vencem, podendo, assim, serem instaurados a
qualquer momento.
Inalterabilidade - A pessoa política que detenha a competência tributária não pode
ampliá-la.
Irrenunciabilidade - A competência estabelecida de pelo poder constituinte não
pode ser abdicada, seja em parte, ou totalmente, pelo ente político a qual foi
atribuída.
Faculdade de Exercício - O ente político tem a opção de utilizar ou não a
competência concedida a ele pelo Texto Supremo
Visualizam-se neste capítulo os diversos tipos de tributos, as suas espécies,
características, competência, percebendo a sua importância para o governo como também para
o contribuinte, para que ambos saibam quais são os seus direitos e deveres no recolhimento do
mesmo, no próximo capitulo será destacado como tema deste trabalho sobre o ISS imposto
municipal sobre serviços,um dos quais foram elencados neste capítulo.
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4 NOÇÕES INICIAIS DO ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
O ISS é imposto municipal sobre serviços de qualquer natureza, ele é
predominantemente fiscal e tem como hipótese de incidência a prestação de serviços, por
empresa ou profissional autônomo, de serviços constantes de uma Lista que define as
atividades que vão constituir seu fato gerador (Lei Complementar nº116/2003, esta lista tem
natureza taxativa, ou seja, são tributados apenas os serviços dela constantes.
O Código Tributário Nacional (Lei 5.172/66, norma complementar à
Constituição), da mesma forma, consignou o ISS como imposto sobre a produção e a
circulação de serviços. Colocando no grupo econômico dos impostos sobre a produção e a
circulação, sem dúvida o ISS é apresentado como um imposto sobre a circulação econômica,
pois o fato gerador da respectiva obrigação é a própria prestação de serviços (prestação a
terceiros). Esta é representada pela movimentação de bens, mercadorias ou serviços em
direção ao consumo. A prestação de serviços indica o fornecimento de trabalho ou de indiretos
a terceiros, mediante paga. Este fato ocorre somente na fase de troca ou permuta, na
transferência ou uso do bem, ou seja, no momento da Circulação. O ISS recai, pois, sobre a
circulação de serviços.
4.1 Prestação de Serviço - Conceito
Prestação de Serviço Em latim significa: prestare, satisfação, prestação,
pagamento, estado de escravo, do servus, atividade, trabalho, ou seja, é todo fornecimento de
trabalho realizado por uma pessoa para outra, mediante remuneração, seja qual for à natureza
de seu vínculo.
Prestar serviço é servir, é prestar algum trabalho para alguém. o serviço também
pode ser entendido como sendo fruto do esforço humano e o próprio fato gerador do Imposto
Sobre Serviço(ISS).
Segundo, BARRETO, (2009, p.43):
A distinção entre dar e fazer como objeto de direito é matéria das mais simples.Basta
aos fins a que nos propusemos salientar que a primeira (obrigação de dar) consiste
em vínculo jurídico que impõe ao devedor a entrega de alguma coisa já existente;por
outro lado, as obrigações de fazer impõem a execução, a elaboração, o fazimento de
algo até então inexistente.Consistem,estas ultimas,num serviço a ser prestado pelo
devedor(produção,mediante esforço humano,de uma atividade material).
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A prestação de serviços é a mão de obra humana, é a valorização do trabalho
realizado pelo o homem.
4.2 Competência
Uma das questões polêmicas do direito tributário está no fato de se definir a
competência do município que deve cobrar o ISS: se do município que se localiza o
estabelecimento prestador ou se daquele onde ocorreu o fato gerador do tributo. A lei
complementar nº116/2003, que dispõe sobre conflito de competência em matéria tributária
estabeleceu como regra geral que o referido imposto é devido ao município onde localizado o
estabelecimento prestador.
No entanto, o art.12 do decreto-lei mencionado foi revogado pela Lei
complementar nº116/2003, justamente em razão da intensa discussão travada perante o
judiciário brasileiro no tocante à definição acerca de qual o município é o competente para a
cobrança do imposto: onde a empresa tem seu estabelecimento ou o do local da prestação dos
serviços. O STJ na época da vigência do DL 406/68 pacificou o entendimento de que o
ISSQN sempre deveria ser cobrado pelo município onde ocorreu o fato gerador, em razão do
princípio constitucional implícito da territorialidade do poder de tributar. O recurso especial nº
41867/RS é emblemático:
Artigo12 do decreto lei menciona:
Tributário. ISS. Sua exigência pelo município em cujo território se verificou o fato
gerador. Interpretação do art. 12 do decreto-lei n. 406/68. Embora a lei considere
local da prestação de serviço, o do estabelecimento. Prestador (art. 12 do decreto-lei
n. 406/68), ela pretende que o ISS pertença ao município em cujo território se
realizou o fato gerador. É o local da prestação do serviço que indica o município
competente para a
Imposição do tributo (ISS), para que se não vulnere o princípio constitucional
implícito que atribui àquele (município) o poder de tributar as prestações ocorridas
em seu território.
A competência do ISS, ou seja, a quem compete o direito de recolher o imposto
vai depender do tipo de serviço prestado conforme a lista de serviços da lei complementar
116/2003 do anexo C deste trabalho, e onde ocorreu o fato gerador do ISS.
33
4.3 Fato Gerador
O fato gerador do ISSQN é descrita em Lei Ordinária Municipal nº 4.144/72, na
qual é responsável por estabelecer normas gerais sobre o fato gerador do imposto. O Imposto
Sobre Serviço de Qualquer Natureza (ISSNQ) tem como fato gerador a prestação de serviço
de acordo com o disposto no Regulamento do Imposto Sobre Serviço e mostrado conforme
anexo I deste trabalho. A prestação de serviços para ser tributada tem quer ser
obrigatoriamente remunerada e por decisão do Supremo Tribunal de Justiça - STF.
De acordo com a Lei Complementar nº 116/2003:
Art. 3o O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do
prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto será
devido no local.
Para o ISSQN, há uma particularidade, além da prestação de serviço (fato gerador
do imposto), este serviço tem que estar albergado pela Lista de Serviço em Anexo C, para
poder gerar a referida situação como necessária e suficiente à sua ocorrência. (art. 1º do
Decreto nº 11.591/2004), in verbis:
Art. 1º. O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza tem como fato gerador a
prestação de serviços constantes da lista do Anexo I deste Regulamento.
A expressão “fato gerador”, empregada no Código Tributário Nacional, tem
recebido diversas críticas por diversos setores da doutrina em questão, sob a alegação de que
nada gera, a não ser confusão na mente dos juristas, pois alguns preferem a expressão
“hipótese tributária” para mostrar a descrição legislativa de um fato. Ainda tem mais algumas
expressões tais como: “fato imponível” ou “fato jurídico tributário”, para designar um fato
mais concreto realizado no tempo e espaço em que os mesmo são feitos.
Percebe-se que o fato gerador é a própria prestação de serviço e o que vai definir a
quem será devido o imposto é o local de ocorrência do fato gerador.
34
5 LOCAL DE OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
A ocorrência do Fato Gerador se dá com a prestação de serviços constantes no
anexo C deste trabalho, e o imposto é devido no local do estabelecimento do prestador ou no
local do domicílio do mesmo. O art. 2º do Regulamento do (ISSQN) Imposto sobre serviço de
qualquer natureza traz algumas hipóteses em seus incisos indicando o local que será devido o
imposto.
Baseado na lei complementar 116/2003:
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte
desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e
que configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevante para caracterizá-
lo as denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal,
escritório de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas. (Brasil, Lei Complementar 116/2003).
O ISS é uma das principais fontes de arrecadação dos Municípios, por isso tornou-
se objeto de uma acirrada disputa intermunicipal, a chamada guerra fiscal, por isso que cada
município tem competência própria para instituir o imposto, alguns pequenos municípios
estão fincando uma alíquota baixa para atrair empresas para a cidade, uma vez que, exceto no
ramo de construção civil, a grande e suma importância é a empresa está sediada no município
para que ele possa arrecadar o ISS.
Assim, para o município a empresa é praticamente fictícia, pois o mesmo não vê
crescimento econômico na cidade apesar da arrecadação, enquanto isso o município onde o
serviço está sendo prestado continua sendo utilizado pelo prestador sem arrecadar nada com
essa atividade. Contudo, o que vem ocorrendo com frequência é que as prefeituras dos
grandes centros, ao descobrirem que determinada empresa presta serviço em seu limite
territorial, mas tem sede em outro, lança o tributo referente ao serviço prestado, tributando
assim o contribuinte duplamente. Fatos como esses são levados ao Poder Judiciário, tendo
entendimentos diferentes entre os Tribunais, até chegar à instância máxima, onde em alguns
casos, tem-se decidido que o fato gerador é o local onde ocorre a efetiva prestação do serviço,
e não onde está sediada a empresa, dando novo entendimento à lei.
35
Conforme o Autor, MARTINS, (2004, p. 111).
O Art. 3º da Lei Complementar 116/03 adotou a mesma orientação geral do art. 12
do Decreto-Lei nº 406/68, determinando que o serviço considera-se prestado e o
imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do
estabelecimento, no local do domicilio do prestador. Estabelece, porém, exceções
que não estavam na legislação anterior.
Conforme foi explanado no decreto Lei n° 406/68, Ele diz que o ISS pertença ao
município em cujo território se realizou o fato gerador, ou seja, é o local da prestação do
serviço que indica o município competente para imposição do tributo, logo percebe-se que o
poder de tributar ganha o município onde aconteceu o fato gerador em seu território.
Em resposta ao tema da presente monografia exposta aqui relacionado com este
tópico no que se refere sobre o questionamento da retenção do imposto sobre serviços
prestados fora do município de Fortaleza, conclui-se então que dependendo do tipo de serviço
ele haverá retenção sim, sendo que o município em que está sediada a empresa do prestador
será o responsável pela tributação.
Ou seja, como regra geral para fins de incidência do ISS, importa o local onde foi
concretizado o fato gerador, como critério de fixação a quem compete o recolhimento do
imposto é devido no local do estabelecimento do prestador,se o serviço for prestado fora do
município de Fortaleza mas o local do estabelecimento do prestador for sediada em Fortaleza,
compete a cidade de Fortaleza a retenção do imposto ISS.
Nos serviços listados do artigo 3° o ISS será recolhido perante o município onde
ocorrer à prestação do serviço dos incisos de I a XII como segue.
Art. 3
o O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do
prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto será
devido no local: (Vide Lei Complementar nº 123, de 2006).
I – do estabelecimento do tomador ou intermediário do serviço ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hipótese do § 1o do art. 1
o desta
Lei Complementar;
II – da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
serviços descritos no subitem 3.05 da lista anexa C;
III – da execução da obra, no caso dos serviços descritos no subitem 7.02 e 7.19 da
lista anexa;
IV – da demolição, no caso dos serviços descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V – das edificações em geral, estradas, pontes, portos e congêneres, no caso dos
serviços descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
36
VI – da execução da varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem,
separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer, no caso dos
serviços descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII – da execução da limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros
públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres, no caso dos
serviços descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII – da execução da decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores, no caso
dos serviços descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX – do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes físicos,
químicos e biológicos, no caso dos serviços descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X – (VETADO)
XI – (VETADO)
XII – do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres, no caso
dos serviços descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII – da execução dos serviços de escoramento, contenção de encostas e
congêneres, no caso dos serviços descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV – da limpeza e dragagem, no caso dos serviços descritos no subitem 7.18 da
lista anexa;
XV – onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos serviços descritos no
subitem 11.01 da lista anexa;
XVI – dos bens ou do domicílio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no
caso dos serviços descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII – do armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda do bem,
no caso dos serviços descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII – da execução dos serviços de diversão, lazer, entretenimento e congêneres,
no caso dos serviços descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista
anexa;
XIX – do Município onde está sendo executado o transporte, no caso dos serviços
descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX – do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos serviços descritos pelo
subitem 17.05 da lista anexa;
XXI – da feira, exposição, congresso ou congênere a que se referir o planejamento,
organização e administração, no caso dos serviços descritos pelo subitem 17.10 da
lista anexa;
XXII – do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodoviário, ferroviário ou
metroviário, no caso dos serviços descritos pelo item 20 da lista anexa.
De acordo com a LC 116/03, art. 1º § 3º:
O ISS incide sobre os serviços prestados mediante o uso de bens e serviços públicos
explorados economicamente intermediados de autorização, com pagamento de
tarifas pelo usuário final do serviço.
O ISS não incide em atividades que não seja serviço como locação de bens,
leasing e a franquia. O leasing é muito semelhante a uma compra e venda, mas é excluído da
incidência de ICMS pela LC 87/1996, mas também não se caracteriza como serviço muito
embora tenha sido tratado como tal pela LC 116/2003 no item que diz “serviço prestado
mediante locação, cessão de direito de uso e congêneres” e tal inconstitucionalidade foi
demonstrada pelo Presidente da Republica no subitem 3.1 da mesma lista.
37
A Franquia não constitui prestação de serviço, é uma atividade da humanidade em
benefício de outras pessoas, onde o seu objetivo é preservar a qualidade do objeto da franquia,
ou seja, é um contrato típico não se confundindo com um contrato de prestação de serviços,
por tanto não se configura fato gerador quando um dos serviços constantes na lista do
ANEXO C é executado para si mesmo. É considerado fato gerador a prestação do serviço e
não a contratação do mesmo.
Conforme o Artigo de ASHIKAGA/2003:
Todavia, ao contrário do que se imaginava, a atual LC 116/03, em seu artigo 3º,
manteve como local do pagamento do ISS o município onde se encontra
estabelecido o prestador de serviços, salvo algumas exceções, tais como: serviços de
construção civil, além de "importação de serviços", instalação de estruturas,
demolição, varrição e coleta de lixo, limpeza e manutenção de imóveis, decoração e
jardinagem, controle e tratamento de efluentes, reflorestamento, escoramento e
contenção de encostas, limpeza e dragagem de rios e lagos, guarda e estacionamento
de veículos e embarcações, vigilância e segurança de bens ou pessoas,
armazenamento e guarda de bens de qualquer espécie, serviços de diversão e lazer,
transporte municipal, fornecimento de mão de obra, planejamento e organização de
feiras e exposições, serviços portuários e de terminais rodoviários, ferroviários e
metroviários.
Percebe-se então que o local de ocorrência do fato gerador nem sempre será
devido a retenção do imposto ele se dará ao município do estabelecimento prestador como
regra geral o seu devido recolhimento, obedecendo as alíquotas mínimas e máximas do
referido imposto.
5.1 Alíquotas do ISS
Os municípios têm total autonomia para criar as alíquotas do ISS, mas, de acordo
com o art. 156, § 3º, inc. I da CF, somente a união poderá definir alíquotas máximas e
mínimas para esse imposto. No município de Fortaleza, as alíquotas vigentes, de acordo com
a tabela de atividades com suas devidas alíquotas do Anexo D deste trabalho, são de 2% (dois
por cento) 3% (três por cento) - e 5% (cinco por cento) - demais serviços constantes da lista.
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
§ 3º Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe à lei
complementar:
I - fixar as suas alíquotas máximas e mínimas; (Constituição Federal de 1988)
Segundo a Lei Complementar nº 116/2003:
38
Art. 8o As alíquotas máximas do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza
são as seguintes:
I – (VETADO)
II – demais serviços, 5% (cinco por cento).
MARTINS (1995) diz o seguinte sobre a alíquota máxima para o ISSQN:
O Ato Complementar 34, de 31.01.67, estabelecia alíquotas máximas para a
cobrança do ISS, a saber: 2% para os serviços de execução de obras de construção
civil, de obras hidráulicas ou de outras obras de Engenharia, até 10% para os
serviços de jogos e diversões públicas e até 5% para os demais serviços (art.9º).
Após a publicação da Carta de 1967, foi revogado o Ato Complementar 34/67, pois
a Lei Maior não previa a necessidade de que houvesse norma prescrevendo sobre as
alíquotas máximas do ISS.
O (STF) Supremo Tribunal Federal obteve o mesmo entendimento. A Constituição
Federal de 1988 não dispõe que a lei complementar estabeleça quais sejam as alíquotas do
ISS. A lei complementar servirá apenas para determinar as alíquotas máximas do ISS (art.156,
§ 3º, I). Enquanto inexistir a lei complementar mencionada, os Municípios poderão tributar os
serviços com qualquer alíquota, desde que não haja confisco (art.150, IV, da CF).
De acordo com o que está escrito na Constituição Federal (Art.156 § 3º):
Somente há um introdutor de normas, para fixar alíquotas máximas para o Imposto
Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), que é a Lei Complementar
116/2003. Nenhuma outra normativa poderá criar alíquotas máximas para o referido
tributo. Caso isso ocorra, acarretará flagrante afronta aos preceitos
constitucionalmente consagrados a duras penas.
Percebe-se que somente cabe a lei complementar em fixar as alíquotas máximas
para o ISS que é de 5% teto máximo e os municípios tem sua total liberdade em criar vários
tipos de serviços, porém os mesmos tem que estar baseados na lista de serviços da Lei
complementar.
5.2 Base de Cálculo
Conforme ensina MARTINS (2004, p. 88) “Base de cálculo é a grandeza
escolhida pelo legislador para estabelecer a tributação”.
O legislador definiu a base de cálculo do ISS através do Art. 7º da Lei
39
Complementar 116/2003.
Art. 7º A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.
§ 1º Quando os serviços descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados
no território de mais de um Município, a base de cálculo será proporcional,
conforme o caso, à extensão da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer
natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao número de postes, existentes em cada
Município.
§ 2º Não se incluem na base de cálculo do Imposto Sobre Serviços de Qualquer
Natureza.
Segue o modelo de base de cálculo do ISS:
QUADRO 1 – BASE DE CÁLCULO
VALOR BRUTO DO SERVIÇO 1.000,00
VALOR DO ISS alíquota 5% 50,00
VALOR LÍQUIDO DO SERVIÇO 950,00
Fonte: Própria (2013)
Conforme o quadro apresentado onde o valor da prestação do serviço foi de R$
1.000,00, que é a base de cálculo para o imposto, tendo como alíquota máxima de 5% no
valor de 50,00.
O valor que o tomador do serviço receberá no final com as deduções do imposto
será de R$ 950,00.
Outro exemplo consta no Anexo A deste trabalho, onde é feito um recibo de
prestação de serviços no valor bruto de R$ 2.000,00 a base de cálculo, onde também é
deduzido o imposto ISS, INSS e IRRF, pois dependendo do valor do serviço prestado ele vai
gerar outros tipos de impostos a pagar.
No Anexo B deste trabalho segue um modelo de Nota fiscal eletrônica de serviços
da Gissonline que também descrimina o valor da base de cálculo que é de R$ 340,00,valor do
ISS R$ 10,20 tendo como alíquota 3%.
40
6 GISSONLINE - DEFINIÇÃO
Trata-se de uma ferramenta de escrituração digital com controle e gestão
completa do ISSQN e Nota Fiscal Eletrônica, possuindo também diversos facilitadores de
escrituração através da Internet ou ainda por módulos off-line.
A Gissonline possui um conceito totalmente revolucionário, imprimindo à gestão
do ISSQN a eficiência, transparência e a impessoalidade. Controles autoauditáveis, inibem
a sonegação fiscal e, acima de tudo, promovem a educação, disciplina e orientação tributárias
entre todos os contribuintes.
6.1 Objetivo
A Gissonline tem como objetivo principal AUMENTAR A ARRECADAÇÃO do
ISSQN. Para tanto, utiliza mecanismos que permitem ao Administrador Público conhecer a
economia de serviços de todo o Município em suas peculiaridades, fornecendo dadas e
informações macro e microeconômica em tempo real e permitindo uma análise de
comportamento Econômico e Fiscal da região. A Gissonline fornece também subsídios à
Administração Pública para o planejamento de reduções e aumentos de alíquotas de imposto
com a correta previsão de ganho ou perda da arrecadação. (www.giss.com.br).
6.2 Benefícios
A baixo estão listadas algumas funcionalidades que oferecem benefícios aos
contribuintes conforme o portal da Gissonline <http://www.giss.com.br/beneficios.html>.
Escrituração Eletrônica das Notas Fiscais de Serviços prestados e/ou tomados
ONLINE e/ou OFFLINE, com validação eletrônica exclusiva para cada
contribuinte, segue também um modelo de nota fiscal eletrônica no Anexo B
deste trabalho;
Substituição e impressão do Livro Fiscal Digital com autentificação eletrônica;
Escrituração simplificada para contribuintes sem movimentação;
41
Emissão de guias e segundas vias do ISSQN, Certificado de Escrituração e
Certidão Negativa do ISSQN;
Visualização, em tempo real, dos dados cadastrais e fiscais, tais como
enquadramento de atividades e se existe algum regime especial;
Extratos diversos (guias emitidas, conta corrente tributária, etc.);
Solicitação pela INTERNET de aberturas, alterações e encerramentos de
empresas;
Solicitação de A.I.D.F. (Autorização de Impressão de Documento Fiscal) via
Internet;
Consultar Online a escrituração produzida a qualquer momento;
Possui um módulo de REMESSA que permite, através de uma ferramenta
integradora, a transferência de informações de contribuintes que já possuam
escrituração eletrônica, sem a necessidade de fazê-la novamente;
Possui módulos especiais de escrituração personalizada, atendendo de forma
completa contadores, bancos, condomínios, construção civil, escolas, hotéis,
motéis, casas noturnas, estacionamentos, academias e órgãos públicos;
Possui a NOTA FISCAL DE SERVIÇOS ELETRÔNICA disponível para
qualquer contribuinte, já integrada ao Livro Fiscal Eletrônico, com escrituração
automática;
MANUAIS de instrução para Contribuintes;
SUPORTE VIA CHAT ONLINE OU E-MAIL para tirar dúvidas operacionais.
Acesso somente possível a usuários autorizados mediante login e senha, para
preservar a segurança de acesso à base de dados. Armazenamento de todo o
diálogo no banco de dados próprios, permitindo o acesso pela administração
quando tal for necessário;
TREINAMENTO E SUPORTE Para Contadores e Órgãos de Classe.
Com o objetivo de trazer maior arrecadação para o município e também facilitar a
comunicação do contribuinte, das empresas prestadoras e tomadoras de serviços, tirando
dúvidas do referido imposto para as empresas, para que também haja um controle maior do
município em relação à sonegação fiscal.
42
7 CONCLUSÃO
O presente trabalho vem mostrando o quanto os municípios são beneficiados com
o recolhimento do tributo (ISS) Imposto Sobre Serviços.
Vale destacar o quanto os municípios muitas vezes por falta de estrutura não
aproveitam bem as oportunidades de melhorar no âmbito fiscal o recolhimento do mesmo.
De acordo com o estudo elaborado pode-se perceber a grande importância do
recolhimento do ISS dentro da esfera do município, já que pelo fato foi visto a grande
desvantagem e perdas onde o serviço é realizado fora do município de origem.
No que tange a lei complementar 116/2003, pode-se destacar o artigo 3° Onde o
serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador
exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto será devido no
local: (Vide Lei Complementar nº 123, de 2006).
Outro aspecto importante a destacar é que os municípios tem autonomia para
criar, definir quais os tipos de serviços a serem usados, porém desde que estejam baseados na
lista de serviços da lei complementar116/2003.
Ressalta-se que neste grande elenco de tributos, o Imposto sobre serviço o ISS,
um tributo municipal o qual visa atender as necessidades amplamente municipais, com carga
tributária entre 2% a 5% o qual, tem-se gerado grandes críticas dos doutores da lei em relação
ao fato gerador, local de incidência quando o serviço é prestado fora do município de sua
origem. Então conclui-se que o fato gerador o imposto é devido no local do estabelecimento
do prestador válido como regra geral,mesmo sabendo das exceções pertinentes a lei
complementar.
43
REFERENCIAS
BALEEIRO, Aliomar. Direito tributário brasileiro atualizado. 11. ed. (Atualizado por
Misabel Abreu Machado Derzi). Rio de Janeiro: Forense, 2003.
CARVALHO, Paulo de barros. Curso de Direito Tributário. 17.ed.São Paulo Saraiva 2007,
174-175).
CAZZARRA, Roque Antônio – Curso de Direito constitucional tributário.21.ed São
Paulo: Malheiros (2003, p. 78).
GISS. Ferramenta de Escrituração Digital com Controle e Gestão Completa do ISSQN e
Nota Fiscal Eletrônica. Disponível em: <http://www.giss.com.br/beneficios.html>.
HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributário. 16 ed. São Paulo: Atlas, 2007.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. 26. ed. São Paulo: Malheiros
Editores, 2005, p. 75.
MARTINS, Sergio Pinto. Manual do Direito Tributário. São Paulo: Atlas, 2005.
MATOS, Paulo José. Competência Tribbutária. Disponível em:
<http://academico.direitorio.fgv.br/wiki/Compet%C3%AAncia_Tribut%C3%A1ria.>. 2009.
NAVARRO COÊLHO, Sacha Calmon. Código Tributário Nacional: Artigo 97. (2006, p.
28).
PORTAL EDUCAÇÃO - Cursos Online: Mais de 1000 cursos online com
certificado. Disponível em:
<http://www.portaleducacao.com.br/direito/artigos/47915/historia-do-direitotributario-da-
origem-a-aplicacao-no-brasil#ixzz2kUGM0Cvs>.
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ANEXOS
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ANEXO A
46
ANEXO B
47
ANEXO C
Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003.
1 – Serviços de informática e congêneres.
1.01 – Análise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 – Programação.
1.03 – Processamento de dados e congêneres.
1.04 – Elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos.
1.05 – Licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação.
1.06 – Assessoria e consultoria em informática.
1.07 – Suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção
de programas de computação e bancos de dados.
1.08 – Planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas.
2 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 – Serviços prestados mediante locação, cessão de direito de uso e congêneres.
3.01 – (VETADO)
3.02 – Cessão de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 – Exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios
virtuais, stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas de espetáculos,
parques de diversões, canchas e congêneres, para realização de eventos ou negócios de
qualquer natureza.
3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso,
compartilhado ou não, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporário.
4 – Serviços de saúde, assistência médica e congêneres.
48
4.01 – Medicina e biomedicina.
4.02 – Análises clínicas, patologia, eletricidade médica, radioterapia, quimioterapia,
ultra-sonografia, ressonância magnética, radiologia, tomografia e congêneres.
4.03 – Hospitais, clínicas, laboratórios, sanatórios, manicômios, casas de saúde, prontos-
socorros, ambulatórios e congêneres.
4.04 – Instrumentação cirúrgica.
4.05 – Acupuntura.
4.06 – Enfermagem, inclusive serviços auxiliares.
4.07 – Serviços farmacêuticos.
4.08 – Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 – Terapias de qualquer espécie destinadas ao tratamento físico, orgânico e mental.
4.10 – Nutrição.
4.11 – Obstetrícia.
4.12 – Odontologia.
4.13 – Ortóptica.
4.14 – Próteses sob encomenda.
4.15 – Psicanálise.
4.16 – Psicologia.
4.17 – Casas de repouso e de recuperação, creches, asilos e congêneres.
4.18 – Inseminação artificial, fertilização in vitro e congêneres.
4.19 – Bancos de sangue, leite, pele, olhos, óvulos, sêmen e congêneres.
4.20 – Coleta de sangue, leite, tecidos, sêmen, órgãos e materiais biológicos de qualquer
espécie.
4.21 – Unidade de atendimento, assistência ou tratamento móvel e congêneres.
4.22 – Planos de medicina de grupo ou individual e convênios para prestação de
assistência médica, hospitalar, odontológica e congêneres.
49
4.23 – Outros planos de saúde que se cumpram através de serviços de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante
indicação do beneficiário.
5 – Serviços de medicina e assistência veterinária e congêneres.
5.01 – Medicina veterinária e zootecnia.
5.02 – Hospitais, clínicas, ambulatórios, prontos-socorros e congêneres, na área
veterinária.
5.03 – Laboratórios de análise na área veterinária.
5.04 – Inseminação artificial, fertilização in vitro e congêneres.
5.05 – Bancos de sangue e de órgãos e congêneres.
5.06 – Coleta de sangue, leite, tecidos, sêmen, órgãos e materiais biológicos de qualquer
espécie.
5.07 – Unidade de atendimento, assistência ou tratamento móvel e congêneres.
5.08 – Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congêneres.
5.09 – Planos de atendimento e assistência médico-veterinária.
6 – Serviços de cuidados pessoais, estética, atividades físicas e congêneres.
6.01 – Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congêneres.
6.02 – Esteticistas, tratamento de pele, depilação e congêneres.
6.03 – Banhos, duchas, sauna, massagens e congêneres.
6.04 – Ginástica, dança, esportes, natação, artes marciais e demais atividades físicas.
6.05 – Centros de emagrecimento, spa e congêneres.
7 – Serviços relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construção civil,
manutenção, limpeza, meio ambiente, saneamento e congêneres.
7.01 – Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congêneres.
7.02 – Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de
construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfuração de poços, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimentação,
concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora do local da prestação
dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
50
7.03 – Elaboração de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e
outros, relacionados com obras e serviços de engenharia; elaboração de anteprojetos, projetos
básicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 – Demolição.
7.05 – Reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas, pontes, portos e
congêneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos serviços,
fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 – Colocação e instalação de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de
parede, vidros, divisórias, placas de gesso e congêneres, com material fornecido pelo tomador
do serviço.
7.07 – Recuperação, raspagem, polimento e lustração de pisos e congêneres.
7.08 – Calafetação.
7.09 – Varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e
destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer.
7.10 – Limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros públicos, imóveis,
chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres.
7.11 – Decoração e jardinagem, inclusive corte e poda de árvores.
7.12 – Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes físicos,
químicos e biológicos.
7.13 – Dedetização, desinfecção, desinsetização, imunização, higienização, desratização,
pulverização e congêneres.
7.14 – (VETADO)
7.15 – (VETADO)
7.16 – Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres.
7.17 – Escoramento, contenção de encostas e serviços congêneres.
7.18 – Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baías, lagos, lagoas, represas, açudes
e congêneres.
7.19 – Acompanhamento e fiscalização da execução de obras de engenharia, arquitetura
e urbanismo.
7.20 – Aerofotogrametria (inclusive interpretação), cartografia, mapeamento,
levantamentos topográficos, batimétricos, geográficos, geodésicos, geológicos, geofísicos e
congêneres.
51
7.21 – Pesquisa, perfuração, cimentação, mergulho, perfilagem, concretação,
testemunhagem, pescaria, estimulação e outros serviços relacionados com a exploração e
explotação de petróleo, gás natural e de outros recursos minerais.
7.22 – Nucleação e bombardeamento de nuvens e congêneres.
8 – Serviços de educação, ensino, orientação pedagógica e educacional, instrução,
treinamento e avaliação pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 – Ensino regular pré-escolar, fundamental, médio e superior.
8.02 – Instrução, treinamento, orientação pedagógica e educacional, avaliação de
conhecimentos de qualquer natureza.
9 – Serviços relativos a hospedagem, turismo, viagens e congêneres.
9.01 – Hospedagem de qualquer natureza em hotéis, apart-service condominiais, flat,
apart-hotéis, hotéis residência, residence-service, suite service, hotelaria marítima, motéis,
pensões e congêneres; ocupação por temporada com fornecimento de serviço (o valor da
alimentação e gorjeta, quando incluído no preço da diária, fica sujeito ao Imposto Sobre
Serviços).
9.02 – Agenciamento, organização, promoção, intermediação e execução de programas
de turismo, passeios, viagens, excursões, hospedagens e congêneres.
9.03 – Guias de turismo.
10 – Serviços de intermediação e congêneres.
10.01 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de câmbio, de seguros, de cartões
de crédito, de planos de saúde e de planos de previdência privada.
10.02 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de títulos em geral, valores
mobiliários e contratos quaisquer.
10.03 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de direitos de propriedade
industrial, artística ou literária.
10.04 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de contratos de arrendamento
mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturização (factoring).
10.05 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de bens móveis ou imóveis, não
abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no âmbito de Bolsas de
Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 – Agenciamento marítimo.
10.07 – Agenciamento de notícias.
52
10.08 – Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de
veiculação por quaisquer meios.
10.09 – Representação de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 – Distribuição de bens de terceiros.
11 – Serviços de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilância e congêneres.
11.01 – Guarda e estacionamento de veículos terrestres automotores, de aeronaves e de
embarcações.
11.02 – Vigilância, segurança ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 – Escolta, inclusive de veículos e cargas.
11.04 – Armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda de bens de
qualquer espécie.
12 – Serviços de diversões, lazer, entretenimento e congêneres.
12.01 – Espetáculos teatrais.
12.02 – Exibições cinematográficas.
12.03 – Espetáculos circenses.
12.04 – Programas de auditório.
12.05 – Parques de diversões, centros de lazer e congêneres.
12.06 – Boates, taxi-dancing e congêneres.
12.07 – Shows, ballet, danças, desfiles, bailes, óperas, concertos, recitais, festivais e
congêneres.
12.08 – Feiras, exposições, congressos e congêneres.
12.09 – Bilhares, boliches e diversões eletrônicas ou não.
12.10 – Corridas e competições de animais.
12.11 – Competições esportivas ou de destreza física ou intelectual, com ou sem a
participação do espectador.
12.12 – Execução de música.
12.13 – Produção, mediante ou sem encomenda prévia, de eventos, espetáculos,
entrevistas, shows, ballet, danças, desfiles, bailes, teatros, óperas, concertos, recitais, festivais
e congêneres.
53
12.14 – Fornecimento de música para ambientes fechados ou não, mediante transmissão
por qualquer processo.
12.15 – Desfiles de blocos carnavalescos ou folclóricos, trios elétricos e congêneres.
12.16 – Exibição de filmes, entrevistas, musicais, espetáculos, shows, concertos,
desfiles, óperas, competições esportivas, de destreza intelectual ou congêneres.
12.17 – Recreação e animação, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 – Serviços relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 – (VETADO)
13.02 – Fonografia ou gravação de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e
congêneres.
13.03 – Fotografia e cinematografia, inclusive revelação, ampliação, cópia, reprodução,
trucagem e congêneres.
13.04 – Reprografia, microfilmagem e digitalização.
13.05 – Composição gráfica, fotocomposição, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia.
14 – Serviços relativos a bens de terceiros.
14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, conserto, restauração,
blindagem, manutenção e conservação de máquinas, veículos, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peças e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
14.02 – Assistência técnica.
14.03 – Recondicionamento de motores (exceto peças e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
14.04 – Recauchutagem ou regeneração de pneus.
14.05 – Restauração, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,
lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodização, corte, recorte, polimento,
plastificação e congêneres, de objetos quaisquer.
14.06 – Instalação e montagem de aparelhos, máquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usuário final, exclusivamente com material por ele
fornecido.
14.07 – Colocação de molduras e congêneres.
14.08 – Encadernação, gravação e douração de livros, revistas e congêneres.
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14.09 – Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usuário final, exceto
aviamento.
14.10 – Tinturaria e lavanderia.
14.11 – Tapeçaria e reforma de estofamentos em geral.
14.12 – Funilaria e lanternagem.
14.13 – Carpintaria e serralheria.
15 – Serviços relacionados ao setor bancário ou financeiro, inclusive aqueles prestados
por instituições financeiras autorizadas a funcionar pela União ou por quem de direito.
15.01 – Administração de fundos quaisquer, de consórcio, de cartão de crédito ou débito
e congêneres, de carteira de clientes, de cheques pré-datados e congêneres.
15.02 – Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e
aplicação e caderneta de poupança, no País e no exterior, bem como a manutenção das
referidas contas ativas e inativas.
15.03 – Locação e manutenção de cofres particulares, de terminais eletrônicos, de
terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 – Fornecimento ou emissão de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congêneres.
15.05 – Cadastro, elaboração de ficha cadastral, renovação cadastral e congêneres,
inclusão ou exclusão no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos – CCF ou em
quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 – Emissão, reemissão e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em
geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicação com
outra agência ou com a administração central; licenciamento eletrônico de veículos;
transferência de veículos; agenciamento fiduciário ou depositário; devolução de bens em
custódia.
15.07 – Acesso, movimentação, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer
meio ou processo, inclusive por telefone, fac-símile, internet e telex, acesso a terminais de
atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada;
fornecimento de saldo, extrato e demais informações relativas a contas em geral, por qualquer
meio ou processo.
15.08 – Emissão, reemissão, alteração, cessão, substituição, cancelamento e registro de
contrato de crédito; estudo, análise e avaliação de operações de crédito; emissão, concessão,
alteração ou contratação de aval, fiança, anuência e congêneres; serviços relativos a abertura
de crédito, para quaisquer fins.
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15.09 – Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cessão de
direitos e obrigações, substituição de garantia, alteração, cancelamento e registro de contrato,
e demais serviços relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 – Serviços relacionados a cobranças, recebimentos ou pagamentos em geral, de
títulos quaisquer, de contas ou carnês, de câmbio, de tributos e por conta de terceiros,
inclusive os efetuados por meio eletrônico, automático ou por máquinas de atendimento;
fornecimento de posição de cobrança, recebimento ou pagamento; emissão de carnês, fichas
de compensação, impressos e documentos em geral.
15.11 – Devolução de títulos, protesto de títulos, sustação de protesto, manutenção de
títulos, reapresentação de títulos, e demais serviços a eles relacionados.
15.12 – Custódia em geral, inclusive de títulos e valores mobiliários.
15.13 – Serviços relacionados a operações de câmbio em geral, edição, alteração,
prorrogação, cancelamento e baixa de contrato de câmbio; emissão de registro de exportação
ou de crédito; cobrança ou depósito no exterior; emissão, fornecimento e cancelamento de
cheques de viagem; fornecimento, transferência, cancelamento e demais serviços relativos a
carta de crédito de importação, exportação e garantias recebidas; envio e recebimento de
mensagens em geral relacionadas a operações de câmbio.
15.14 – Fornecimento, emissão, reemissão, renovação e manutenção de cartão
magnético, cartão de crédito, cartão de débito, cartão salário e congêneres.
15.15 – Compensação de cheques e títulos quaisquer; serviços relacionados a depósito,
inclusive depósito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo,
inclusive em terminais eletrônicos e de atendimento.
15.16 – Emissão, reemissão, liquidação, alteração, cancelamento e baixa de ordens de
pagamento, ordens de crédito e similares, por qualquer meio ou processo; serviços
relacionados à transferência de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre
contas em geral.
15.17 – Emissão, fornecimento, devolução, sustação, cancelamento e oposição de
cheques quaisquer, avulso ou por talão.
15.18 – Serviços relacionados a crédito imobiliário, avaliação e vistoria de imóvel ou
obra, análise técnica e jurídica, emissão, reemissão, alteração, transferência e renegociação de
contrato, emissão e reemissão do termo de quitação e demais serviços relacionados a crédito
imobiliário.
16 – Serviços de transporte de natureza municipal.
16.01 – Serviços de transporte de natureza municipal.
17 – Serviços de apoio técnico, administrativo, jurídico, contábil, comercial e
congêneres.
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17.01 – Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, não contida em outros itens
desta lista; análise, exame, pesquisa, coleta, compilação e fornecimento de dados e
informações de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 – Datilografia, digitação, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta
audível, redação, edição, interpretação, revisão, tradução, apoio e infra-estrutura
administrativa e congêneres.
17.03 – Planejamento, coordenação, programação ou organização técnica, financeira ou
administrativa.
17.04 – Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de mão-de-obra.
17.05 – Fornecimento de mão-de-obra, mesmo em caráter temporário, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporários, contratados pelo prestador de serviço.
17.06 – Propaganda e publicidade, inclusive promoção de vendas, planejamento de
campanhas ou sistemas de publicidade, elaboração de desenhos, textos e demais materiais
publicitários.
17.07 – (VETADO)
17.08 – Franquia (franchising).
17.09 – Perícias, laudos, exames técnicos e análises técnicas.
17.10 – Planejamento, organização e administração de feiras, exposições, congressos e
congêneres.
17.11 – Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de alimentação
e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 – Administração em geral, inclusive de bens e negócios de terceiros.
17.13 – Leilão e congêneres.
17.14 – Advocacia.
17.15 – Arbitragem de qualquer espécie, inclusive jurídica.
17.16 – Auditoria.
17.17 – Análise de Organização e Métodos.
17.18 – Atuária e cálculos técnicos de qualquer natureza.
17.19 – Contabilidade, inclusive serviços técnicos e auxiliares.
17.20 – Consultoria e assessoria econômica ou financeira.
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17.21 – Estatística.
17.22 – Cobrança em geral.
17.23 – Assessoria, análise, avaliação, atendimento, consulta, cadastro, seleção,
gerenciamento de informações, administração de contas a receber ou a pagar e em geral,
relacionados a operações de faturização (factoring).
17.24 – Apresentação de palestras, conferências, seminários e congêneres.
18 – Serviços de regulação de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeção e
avaliação de riscos para cobertura de contratos de seguros; prevenção e gerência de riscos
seguráveis e congêneres.
18.01 - Serviços de regulação de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeção e
avaliação de riscos para cobertura de contratos de seguros; prevenção e gerência de riscos
seguráveis e congêneres.
19 – Serviços de distribuição e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartões, pules ou cupons de apostas, sorteios, prêmios, inclusive os decorrentes de títulos de
capitalização e congêneres.
19.01 - Serviços de distribuição e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartões, pules ou cupons de apostas, sorteios, prêmios, inclusive os decorrentes de títulos de
capitalização e congêneres.
20 – Serviços portuários, aeroportuários, ferroportuários, de terminais rodoviários,
ferroviários e metroviários.
20.01 – Serviços portuários, ferroportuários, utilização de porto, movimentação de
passageiros, reboque de embarcações, rebocador escoteiro, atracação, desatracação, serviços
de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, serviços acessórios,
movimentação de mercadorias, serviços de apoio marítimo, de movimentação ao largo,
serviços de armadores, estiva, conferência, logística e congêneres.
20.02 – Serviços aeroportuários, utilização de aeroporto, movimentação de passageiros,
armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentação de aeronaves, serviços de apoio
aeroportuários, serviços acessórios, movimentação de mercadorias, logística e congêneres.
20.03 – Serviços de terminais rodoviários, ferroviários, metroviários, movimentação de
passageiros, mercadorias, inclusive suas operações, logística e congêneres.
21 – Serviços de registros públicos, cartorários e notariais.
21.01 - Serviços de registros públicos, cartorários e notariais.
22 – Serviços de exploração de rodovia.
22.01 – Serviços de exploração de rodovia mediante cobrança de preço ou pedágio dos
usuários, envolvendo execução de serviços de conservação, manutenção, melhoramentos para
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adequação de capacidade e segurança de trânsito, operação, monitoração, assistência aos
usuários e outros serviços definidos em contratos, atos de concessão ou de permissão ou em
normas oficiais.
23 – Serviços de programação e comunicação visual, desenho industrial e congêneres.
23.01 – Serviços de programação e comunicação visual, desenho industrial e
congêneres.
24 – Serviços de chaveiros, confecção de carimbos, placas, sinalização visual, banners,
adesivos e congêneres.
24.01 - Serviços de chaveiros, confecção de carimbos, placas, sinalização
visual, banners, adesivos e congêneres.
25 - Serviços funerários.
25.01 – Funerais, inclusive fornecimento de caixão, urna ou esquifes; aluguel de capela;
transporte do corpo cadavérico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos;
desembaraço de certidão de óbito; fornecimento de véu, essa e outros adornos; embalsamento,
embelezamento, conservação ou restauração de cadáveres.
25.02 – Cremação de corpos e partes de corpos cadavéricos.
25.03 – Planos ou convênio funerários.
25.04 – Manutenção e conservação de jazigos e cemitérios.
26 – Serviços de coleta, remessa ou entrega de correspondências, documentos, objetos,
bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agências franqueadas; courrier e congêneres.
26.01 – Serviços de coleta, remessa ou entrega de correspondências, documentos,
objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agências franqueadas; courrier e
congêneres.
27 – Serviços de assistência social.
27.01 – Serviços de assistência social.
28 – Serviços de avaliação de bens e serviços de qualquer natureza.
28.01 – Serviços de avaliação de bens e serviços de qualquer natureza.
29 – Serviços de biblioteconomia.
29.01 – Serviços de biblioteconomia.
30 – Serviços de biologia, biotecnologia e química.
30.01 – Serviços de biologia, biotecnologia e química.
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31 – Serviços técnicos em edificações, eletrônica, eletrotécnica, mecânica,
telecomunicações e congêneres.
31.01 - Serviços técnicos em edificações, eletrônica, eletrotécnica, mecânica,
telecomunicações e congêneres.
32 – Serviços de desenhos técnicos.
32.01 - Serviços de desenhos técnicos.
33 – Serviços de desembaraço aduaneiro, comissários, despachantes e congêneres.
33.01 - Serviços de desembaraço aduaneiro, comissários, despachantes e congêneres.
34 – Serviços de investigações particulares, detetives e congêneres.
34.01 - Serviços de investigações particulares, detetives e congêneres.
35 – Serviços de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relações públicas.
35.01 - Serviços de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relações públicas.
36 – Serviços de meteorologia.
36.01 – Serviços de meteorologia.
37 – Serviços de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Serviços de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 – Serviços de museologia.
39 – Serviços de ourivesaria e lapidação.
39.01 - Serviços de ourivesaria e lapidação (quando o material for fornecido pelo
tomador do serviço).
40 – Serviços relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
Fonte: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp116.htm>acesso em 13.11.2013
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ANEXO D
PREFEITURA MUNICIPAL DE FORTALEZA
SECRETARIA DA FAZENDA
Lista: 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003
TABELA DE ATIVIDADES DO ANO BASE DE 2009
CÓDIGO SERVIÇO ATIVIDADE REDUÇÃO
BASE
CALC. ALIQUOTA CLASSIFICAÇÃO INÍCIO FIM
0 - - Generica --- ----- ------- 01/2009 ---
2101 - - CONSTRUCAO DE PRED. --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2102 - - ISNT.ESTRUT.METALICA --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2103 - - REFORMA DE PREDIOS --- 5.00 ------- 01/2009 ---
2104 - - FORM.MAD.P.CONCRETO. --- 5.00 ------- 01/2009 ---
2105 - - INSTALACOES EM GERAL --- 5.00 ------- 01/2009 ---
2106 - - IMPERM.CONSTRU|OES --- 5.00 ------- 01/2009 ---
2111 - - TERRAPLAN.ESCAVA|AO --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2112 - - PAVIMENTACAO --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2117 - - CONST.CENTRAIS ELET. --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2121 - - OBRAS HIDRAL.E MARIT --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2124 - - ANALISTA DE SISTEMA --- ----- ------- 01/2009 ---
2141 - - ARQUITETOS E URBANISTAS --- ----- ------- 01/2009 ---
2142 - - ENGENHEIRO CIVIL --- ----- ------- 01/2009 ---
2144 - - ENGENHEIRO MECANICO --- ----- ------- 01/2009 ---
2145 - - ENGENHEIRO QUIMICO --- ----- ------- 01/2009 ---
2155 - - OBRA DE SANEAMENTO --- 2.00 ------- 01/2009 ---
2236 - - FISIOTERAPEUTA --- ----- ------- 01/2009 ---
2238 - - FONOAUDIOLOGO --- ----- ------- 01/2009 ---
2239 - - TERAPEUTA OCUPACIONAL --- ----- ------- 01/2009 ---
2531 - - PROFISSIONAIS DE RELACOES PUBLICAS, PUBLICIDADE,
S --- ----- ------- 01/2009 ---
2607 - - ADM PUBL MUNICIPAL --- ----- ------- 01/2009 ---
2625 - - ATORES --- ----- ------- 01/2009 ---
2626 - - MUSICOS COMPOSITORES, ARRANJADORES, REGENTES
E MUS --- ----- ------- 01/2009 ---
2999 - - Generica --- ----- ------- 01/2009 ---
4321 - - CONF.ALFAI.MOD.CONGE --- 5.00 ------- 01/2009 ---
5114 - - GUIA DE TURISMO --- ----- ------- 01/2009 ---
5243 - - VENDEDOR AMBULANTE --- ----- ------- 01/2009 ---
6101 - - AG. DE EMPREGOS --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6102 - - EMP.FUNERARIA --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6109 - - COB.TEL.MUS.E ALFAIA --- 1.00 ------- 01/2009 ---
6112 - - REP. COM. OU IND. --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6113 - - REP. COM. AUTONOMO --- 1.00 ------- 01/2009 ---
6114 - - SERV.AG.TRANSP.V.PAS --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6115 - - INCORP. DE IMOVEIS --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6119 - - SERG.COMMIS.INTERMED --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6125 - - CORRETAG. DE CAMBIO --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6131 - - BCO.FINANC.E INVEST. --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6132 - - LEASING FINANCEIRO --- 0.20 ------- 01/2009 ---
6137 - - CORRET.VAL.IMOBILIAR --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6141 - - ARMAZENS EM GERAL --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6142 - - ESTACIONAMENTO --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6151 - - MUDAN|AS SERV.DE MUD --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6152 - - TRANSP.COLLET.PASSAG --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6155 - - TAXI EMPRESAS --- 4.00 ------- 01/2009 ---
6158 - - SERV.TRANSP:RODOVIAR --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6159 - - DESP. DE VEICULOS --- 5.00 ------- 01/2009 ---
6161 - - LOC. DE BENS MOVEIS --- 5.00 ------- 01/2009 ---
Fonte:< www.issfortaleza.com.br/rel/rol_atividades.cfm?pid=1605> acesso em 13.11.2013