aula tf 5 contribuições

TRIBUTOS FEDERAISTRIBUTOS FEDERAIS

Professora Fernanda Drummond Parisi

CONTRIBUIÇÕES/PIS E COFINS

CONTRIBUIÇÕES

Natureza tributária;

Espécie autônoma de tributo?

Sim, e com regime jurídico próprio.

Fundamentos Constitucionais:

Art. 149, 195, 239, todos da CF/88

O artigo 149, trata das contribuições cuja competência impositiva foi outorgada à União, dividindo-as em três espécies: (i) contribuições sociais; (ii) contribuições de intervenção no domínio econômico; e (iii) contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas.

CONTRIBUIÇÕES

Roque Carrazza: são tributos constitucionalmente qualificados pelas suas finalidades;

Nas contribuições, não temos o seu arquétipo arraigado no texto constitucional como ocorre com os impostos, sendo esse um dos mais marcantes traços que conotam sua natureza jurídica e regime próprios;

As contribuições ilustram a atividade da União, havendo, pois, a referibilidade a uma atividade estatal indireta e mediatamente ligada ao contribuinte;

Na clássica divisão de Geraldo Ataliba, é indubitavelmente um tributo vinculado;

CONTRIBUIÇÕES

Afetação das receitas;

Parafiscalidade;

Cláudio Pacheco: A parafiscalidade consiste na atribuição de poder fiscal, pelo Estado, a entidade de caráter autônomo investida de competência para o desempenho de alguns fins públicos, geralmente os de Previdência Social e de organização de interesse profissional em harmonia com o interesse público.

Amplitude da competência impositiva – limites atuação estatal/finalidades;

CONTRIBUIÇÕES CORPORATIVAS

As contribuições para interesses das categorias profissionais ou econômicas, também conhecidas por contribuições corporativas, visam gerar receitas para as Autarquias representativas dessas classes de profissionais, como, por exemplo, OAB, CRM, CREA etc.

Competência tributária: União/ Capacidade Tributária Ativa: entes

Os entes ou autarquias desempenham atividade pública no lugar da União;

Novos valores e a questão da legalidade;


TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. EXERCÍCIO PROFISSIONAL CONSELHO REGIONAL DE FARMÁCIA. ANUIDADES. CONTRIBUIÇÃO. FATO GERADOR. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE. ARTIGO 97 DO CTN.

1. As contribuições para os Conselhos Profissionais, à exceção da OAB, possuem natureza tributária.

2. O fato gerador da contribuição decorre de lei, na forma do artigo 97 do CTN. (Princípio da Legalidade).

3. O fato gerador da anuidade dos farmacêuticos está definido no artigo 22 da Lei nº 3.820/60, de seguinte teor: "O profissional de Farmácia para o exercício de sua profissão, é obrigado ao registro no Conselho Regional de Farmácia a cuja jurisdição estiver sujeito, ficando obrigado ao pagamento de uma anuidade ao respectivo Conselho Regional até 31 de março de cada ano, acrescida de 20% (vinte por cento) de mora, quando fora desse prazo".

4. A dívida inscrita na certidão de dívida ativa goza de presunção de liquidez e certeza, cujo afastamento somente poderá ocorrer por prova inequívoca a cargo do embargante, executado, o que ocorreu na hipótese.

5. Recurso especial não provido.

(REsp 963.115/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 20/09/2007, DJ 04/10/2007, p. 226)


RECURSO ESPECIAL – PROCESSUAL CIVIL – OAB – ANUIDADE – NATUREZA JURÍDICA NÃO-TRIBUTÁRIA – EXECUÇÃO – RITO DO CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL.

1. A OAB possui natureza de autarquia especial ou sui generis, pois, mesmo incumbida de realizar serviço público, nos termos da lei que a instituiu, não se inclui entre as demais autarquias federais típicas, já que não busca realizar os fins da Administração.

2. As contribuições pagas pelos filiados à OAB não têm natureza tributária.

3. As cobranças das anuidades da OAB, por não possuírem natureza tributária, seguem o rito do Código de Processo Civil, e não da Lei n. 6.830/80.

Recurso especial provido.

(REsp 915.753/RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 22/05/2007, DJ 04/06/2007, p. 333)

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

Suas finalidades estão atreladas ao desenvolvimento e manutenção da seguridade social;

SEGURIDADE SOCIAL

ASSISTÊNCIA SOCIAL

PREVIDÊNCIA SOCIAL SAÚDE

Unidade do sistema (conjunto integrado de ações da sociedade e do Poder Público)


O Sistema da Seguridade Social está previsto no artigo 194 e seguintes da CF/88;

O artigo 195 traz o princípio da universalidade de custeio da assistência social e indica traços que conotam o regime jurídico próprio das contribuições sociais e que as diferencia das demais contribuições, tais como:

(i) sujeição à anterioridade nonagesimal - § 6º;

(ii) imunidade das entidades beneficentes de assistência social que preencham os requisitos previstos em lei;

artigo 14, do CTN

(iii) sujeitos passivos e bases de cálculo – incisos I a IV

* o artigo 149, §2º, I também prevê imunidade sobre receitas de exportação


Mas afinal, o que é a seguridade social?

A seguridade social, assim como prevista na Carta de 88, pode ser definida como um conjunto ordenado de ações do Poder Público e da sociedade que visam implementar, basicamente, a ordem e o bem estar da sociedade.

Para tanto, constitui-se em verdadeiro sistema unificado no qual são desenvolvidas as ações em prol da saúde, previdência e assistência social, o qual é custeado por receitas advindas das contribuições sociais e financiado pela sociedade (ainda que indiretamente) e pelas pessoas jurídicas de direito público interno (União, Estados, Distrito Federal e Municípios).


Assistência Social: é a ajuda dispensada aos necessitados, em especial mediante:

(i) proteção à família, maternidade, infância, adolescência, velhice;

(ii) amparo as crianças e adolescentes carentes;

(iii) integração ao mercado de trabalho;

(iv) habilitação e reabilitação das pessoas portadoras de deficiências físicas e sua integração à sociedade;

artigos 203 e 204, da CF/88

Exemplos: bolsa-escola, bolsa-família, programas de erradicação de trabalho infantil, auxílio-gás, etc.


Previdência Social: é a sistemática de concessão de benefícios mediante contribuição, podendo ser previdenciários propriamente ditos (aposentadoria), ou comuns, como os acidentários (decorrentes de acidentes ou doenças de trabalho).

- Benefícios previdenciários comuns podem ser pagos a qualquer pessoa, mas os acidentários apenas ao empregado, trabalhador avulso e ao segurado especial).

artigos 201, da CF/88

Exemplos: auxílio-doença, aposentadoria, auxílo-maternidade, etc.


Saúde: é um direito de todos e um dever do Estado, de modo que, independe, em absoluto, de contribuição. Desta feita, qualquer cidadão, sendo ou não contribuinte da seguridade social, têm direito ao serviço público de saúde (atendimento integral), à prevenção de doenças, e medicamentos.

- SUS – Sistema único de saúde: integrado por órgãos de todas as pessoas de direito público interno.

artigos 196 a 200, da CF/88

Exemplos: atendimento em postos de saúde, hospitais públicos, direito à vacinas gratuitas, etc.

PIS/PASEPPIS/PASEP

COFINSCOFINS

Contribuição para o Programa de Integração Social e Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público

PIS/PASEPPIS/PASEP

Finalidades:

Custeio do Seguro Desemprego e financiamento BNDES (PIS/Pasep)

Custeio do Seguridade Social (COFINS)

Competência: União Federal

PIS/PASEP/COFINS

COFINSCOFINSContribuição para o Financiamento da Seguridade Social

PIS/PASEP/COFINS

Fundamento constitucional:

COFINS

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal, e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:

I – do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:

a) folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;

b) receita ou faturamento;

c) o lucro;

(...)

Fundamento constitucional:

PIS

Art. 239. A arrecadação decorrente das contribuições para o Programa de Integração Social , criado pela LC 7/70, e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público, criado pela LC 8/70, passa a partir da promulgação desta Constituição, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o § 3º, deste artigo.

(...)

recepção integral pela Carta de 88

PIS/PASEP/COFINS

PIS/PASEP/COFINS

PIS: LC 7/70, Lei 9.715/98, Lei 10.637/02;

COFINS: LC 70/91, Lei 9.718/98, Lei 10.833/03;

Regimes de apuração do IRPJ:

- lucro real

- lucro presumido (podem optar as que no ano-calendário anterior auferiram receitas totais de até 48 milhões de reais ou 4 milhões por mês, caso não existam há um ano)

- lucro arbitrado

PIS/PASEP/COFINS

Hipóteses de Hipóteses de IncidênciaIncidência

Empresas em GeralEmpresas em Geral Faturamento mensal•Entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica independentemente de sua denominação ou classificação contábil

Entidades sem fins lucrativosEntidades sem fins lucrativos Folha de Salários (hipótese exclusiva para o PIS/Pasep)

ImportaçãoImportação Importação de bens e/ou de serviços do exterior

PIS/PASEP/COFINS

Em 27.11.1998, foi editada a Lei 9718/98, a qual determinou:

Contribuição Base de cálculo Alíquota

PIS Receitas = Faturamento

+

Demais receitas

0,65%

COFINS A mesma do PIS 3%

PIS/PASEP/COFINS

O Supremo Tribunal Federal em 09.11.2005, julgou inconstitucional a ampliação da base de cálculo determinada na Lei 9718/98.

Alegou-se as seguintes teses jurídicas:

A majoração da base de cálculo da Contribuição para o PIS e da COFINS em função da ampliação do conceito de faturamento (§1º do art. 3º); e

O aumento da alíquota da COFINS de 2% para 3% (art. 8º).

Entretanto, apenas o 1º item foi julgado inconstitucional EC 20/98.

PIS/PASEP/COFINS

Diante deste cenário, a Lei nº 9.718/98 foi declarada como “Lei natimorta”.

Os outros artigos continuaram vigentes(aplicabilidade para os setores sujeitos à sistemática cumulativa).Pessoa Jurídica com o Imposto de Renda apurado pelo Lucro Presumido;

Optantes do Simples;

Pessoas jurídicas imunes;

Órgãos públicos/Autarquias/Fundações;

Sociedades Cooperativas;

Instituições Financeiras.

PIS- incidente sobre totalidade das receitas- 0,65%

COFINS- incidente sobre totalidade das receitas- 3%

PIS/PASEP/COFINS

Lei 10.637/02 e Lei 10.833/03

Introduz a sistemática não-cumulativa

PIS COFINS

totalidade das receitas totalidade das receitas

1,65% 7,6%

SISTEMÁTICA NÃO CUMULATIVA

fundamento no artigo 195, § 9 (alíquotas e bases de cálculo diferenciadas) e § 12 (setores de atividades econômicas), da CF/88;

2 critérios para enquadramento: (i) SUBETIVO (contribuintes); e (ii) OBJETIVO (receitas);

Isonomia (art. 150, II, da CF/88);

PIS/PASEP/COFINS

Conforme a legislação citada no “slide” anterior, ambas Contribuições permitem o abatimento dos seguintes créditos:

vendas canceladas e descontos incondicionais;

vendas de ativo imobilizado;

reversão de provisões e recuperação de créditos baixados como perda, que não representem ingresso de novas receitas;

bens para revenda (ST);

saídas de produtos com isenção das contribuições ou alíquota zero;

transferência onerosa de créditos de ICMS a outros contribuintes;

PIS/PASEP/COFINS

bens e serviços utilizados como insumo, inclusive combustível/lubrificante;

aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos utilizados na atividade da empresa;

energia elétrica consumida no estabelecimento.

A Emenda Constitucional 42/03 estabelece que a Lei definirá os setores de atividade aos quais a não-cumulatividade será aplicada.

PIS/PASEP/COFINS- Regra matriz de incidência

aspecto material: faturar/auferir receita

aspecto temporal: mensal (vencimento no mês subsequente)

aspecto espacial: todo território nacional

aspecto pessoal:

Sujeito Ativo: União Federal

Sujeito Passivo: Pessoa Jurídica que aufere receita/ faturamento

PIS/PASEP/COFINS

aspecto quantitativo:

Sistemática Alíquota Base de cálculo

Pis-cumulativo 0,65% Faturamento/receita

Cofins-cumulativo 3% Faturamento/receita

Pis- não-cumulativo 1,65% Faturamento/receita

Cofins- não-cumulativo 7,6% Faturamento/receita

PIS/PASEP/COFINS

FORMAS DE TRIBUTAÇÃO

REGIME REGIME CUMULATIVOCUMULATIVO

O contribuinte calcula o valor O contribuinte calcula o valor devido de acordo com suas receitas devido de acordo com suas receitas

auferidas no mês, sem a possibilidade auferidas no mês, sem a possibilidade de descontar créditos sobre os insumos e as de descontar créditos sobre os insumos e as despesas incorridas no período de apuraçãodespesas incorridas no período de apuração

REGIMEREGIMENÃO-NÃO-

CUMULATIVOCUMULATIVO

O contribuinte calcula o valor devido O contribuinte calcula o valor devido com base nas suas receitas mensais (débitos), com base nas suas receitas mensais (débitos),

descontando os valores incorridos com insumos descontando os valores incorridos com insumos ou despesas no mesmo período (créditos), ou despesas no mesmo período (créditos),

de modo a tributar somente o valor agregado de modo a tributar somente o valor agregado ao produto ou serviço comercializadoao produto ou serviço comercializado

PIS/PASEP/COFINS


REGIME REGIME MONOFÁSICOMONOFÁSICO

Tributação em uma única fase (monofásico) sem Tributação em uma única fase (monofásico) sem direito a crédito na etapa seguinte. As próximas direito a crédito na etapa seguinte. As próximas etapas da cadeia produtiva não estão sujeitas ao etapas da cadeia produtiva não estão sujeitas ao

PIS/Pasep e COFINS, uma vez que as contribuiçõesPIS/Pasep e COFINS, uma vez que as contribuições já foram recolhidas antecipadamente. já foram recolhidas antecipadamente.

Não há alteração alguma na base de cálculo Não há alteração alguma na base de cálculo da operação.da operação.

Ex.: Indústrias farmacêuticas, cosméticos, Ex.: Indústrias farmacêuticas, cosméticos, higiene pessoal, combustíveis e o setor automotivo,higiene pessoal, combustíveis e o setor automotivo,

Fabricantes e importadores de veículos, partes,Fabricantes e importadores de veículos, partes,Peças e acessórios, inclusive importadores Peças e acessórios, inclusive importadores

E equiparados a industrial.E equiparados a industrial.

PIS/PASEP/COFINS


REGIME DEREGIME DESUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIATRIBUTÁRIA

O contribuinte da primeira etapa da cadeia O contribuinte da primeira etapa da cadeia Antecipa a ocorrência do fato gerador relativoAntecipa a ocorrência do fato gerador relativo

às próximas etapas, recolhendo as às próximas etapas, recolhendo as contribuições que serão devidas, com base contribuições que serão devidas, com base em uma projeção feita pelo legislador. Não em uma projeção feita pelo legislador. Não

há direito a crédito na etapa seguintehá direito a crédito na etapa seguinte

Caso o fato gerador não ocorra na etapa Caso o fato gerador não ocorra na etapa posterior, é assegurado ao contribuinte a posterior, é assegurado ao contribuinte a

restituição do tributo recolhidorestituição do tributo recolhido

Ex.: Indústria de cigarros e de bebidas, fabricantesEx.: Indústria de cigarros e de bebidas, fabricantese importadores de motocicletas e semeadores ee importadores de motocicletas e semeadores e

adubadoresadubadores

PIS/PASEP/COFINS

Regime Regime CumulativoCumulativo

Pessoas jurídicas Pessoas jurídicas tributadas pelo IRPJ tributadas pelo IRPJ com base no lucro com base no lucro

presumido ou arbitradopresumido ou arbitrado

Pessoas jurídicas Pessoas jurídicas imunes a imunes a impostosimpostos

Órgãos públicos, autarquias e Órgãos públicos, autarquias e fundações públicas federais, fundações públicas federais, estaduais e municipais, e as estaduais e municipais, e as

fundações cuja criação tenha sido fundações cuja criação tenha sido autorizada por leiautorizada por lei

Sociedades cooperativas, exceto Sociedades cooperativas, exceto as de produção agropecuária e as as de produção agropecuária e as

de consumo, sem prejuízo das de consumo, sem prejuízo das deduções permitidas pela leideduções permitidas pela lei

CONTRIBUINTES

PIS/PASEP/COFINS

Regime CumulativoRegime Cumulativo

Receitas decorrentes Receitas decorrentes das operações de das operações de

venda de álcool para venda de álcool para fins carburantes, fins carburantes,

sujeitas à substituição sujeitas à substituição tributária da COFINStributária da COFINS

Receitas decorrentes de Receitas decorrentes de prestação de serviços prestação de serviços de telecomunicações de telecomunicações

Receitas decorrentes Receitas decorrentes de venda de jornais e de venda de jornais e

periódicos e de periódicos e de prestação de serviços prestação de serviços

das empresas das empresas jornalísticas e de jornalísticas e de

radiodifusão sonora e radiodifusão sonora e de sons e imagens de sons e imagens

Receitas submetidas ao regime Receitas submetidas ao regime especial de tributação do especial de tributação do

Mercado Atacadista de Energia Mercado Atacadista de Energia Elétrica (MAE)Elétrica (MAE)

Receitas relativas a contratos Receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de firmados anteriormente a 31 de

outubro de 2003 outubro de 2003

FATO GERADOR

PIS/PASEP/COFINS

Regime CumulativoRegime Cumulativo

Receitas decorrentes de Receitas decorrentes de prestação de serviços de prestação de serviços de

transporte coletivo rodoviário, transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferroviário e metroviário, ferroviário e

aquaviário de passageiros aquaviário de passageiros

Receitas decorrentes de serviços prestados por Receitas decorrentes de serviços prestados por hospital, pronto-socorro, clínica médica, hospital, pronto-socorro, clínica médica,

odontológica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, odontológica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, laboratório de anatomia patológica, citológica ou laboratório de anatomia patológica, citológica ou de análises clínicas e clínicas de diálise, raios X, de análises clínicas e clínicas de diálise, raios X,

radiodiagnóstico e radioterapia, quimioterapia e de radiodiagnóstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue banco de sangue

Receitas auferidas por Receitas auferidas por parques temáticos, e as parques temáticos, e as

decorrentes de serviços de decorrentes de serviços de hotelaria e de organização hotelaria e de organização

de feiras e eventosde feiras e eventos

Receitas decorrentes de Receitas decorrentes de prestação de serviços das prestação de serviços das empresas de empresas de call centercall center, ,

telemarketingtelemarketing, tele-cobrança e de , tele-cobrança e de tele-atendimento em geral tele-atendimento em geral

FATO GERADOR

PIS/PASEP/COFINS

REGIME REGIME CUMULATIVOCUMULATIVO

PISPIS0,65%0,65%

COFINSCOFINS3%3%

ALÍQUOTAS

PIS/PASEP/COFINS

Regime Não Regime Não CumulativoCumulativo

Pessoas jurídicas tributadas Pessoas jurídicas tributadas pelo Imposto de Renda com pelo Imposto de Renda com base no lucro real, trimestral base no lucro real, trimestral

ou anualou anual

CONTRIBUINTES

PIS/PASEP/COFINS

Regime Não Regime Não CumulativoCumulativo

Faturamento mensal, assim Faturamento mensal, assim entendido o total das receitas entendido o total das receitas

auferidas pela pessoa auferidas pela pessoa jurídica independentemente jurídica independentemente

de sua denominação ou de sua denominação ou classificação contábilclassificação contábil

FATO GERADOR

PIS/PASEP/COFINS

Sistema legal de abatimento de créditos

o direito ao crédito se restringe ao disposto nas Leis aplicáveis.

constituição federal (artigo 195, § 12)

Créditos Não-cumulatividade Sistema de créditos (EC n.º 42/03)

(Leis)

Apenas geram direito a crédito os bens e serviços adquiridos de Apenas geram direito a crédito os bens e serviços adquiridos de PJPJ..

PIS/PASEP/COFINS

REGIME REGIME NÃO-CUMULATIVONÃO-CUMULATIVO

COFINSCOFINS7,6%7,6%

PISPIS1,65%1,65%

ALÍQUOTAS

EXCLUSÕES DA BASE DE CÁLCULO

PIS/PASEP/COFINS

1.1. Receitas decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeita à Receitas decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeita à alíquota zero;alíquota zero;

2.2. Receitas não operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;Receitas não operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;

3.3. Receitas auferidas pela pessoa jurídica vendedora, na condição de Receitas auferidas pela pessoa jurídica vendedora, na condição de substituta tributária ;substituta tributária ;

4.4. Receita decorrente da venda de álcool para fins carburantes;Receita decorrente da venda de álcool para fins carburantes;

5.5. Vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos;Vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos;

6.6. Reversões de provisões e recuperações de créditos baixados Reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingresso de novas receitas;como perda que não representem ingresso de novas receitas;


PIS/PASEP/COFINS

7.7. Resultado positivo de equivalência patrimonial; Resultado positivo de equivalência patrimonial;

8.8. IPI destacado nas notas fiscais de venda (quando inclusos na receita bruta) IPI destacado nas notas fiscais de venda (quando inclusos na receita bruta) e o ICMS cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário;e o ICMS cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário;

9.9. Subvenção para InvestimentoSubvenção para Investimento - Receitas decorrentes dos recursos - Receitas decorrentes dos recursos recebidos a título de repasse, oriundos do Orçamento Geral da União, dos recebidos a título de repasse, oriundos do Orçamento Geral da União, dos Estados, do Distrito Federal, pelas empresas públicas e sociedades de Estados, do Distrito Federal, pelas empresas públicas e sociedades de economia mista;economia mista;

10.10. Receitas de exportação de mercadoria ou de serviços prestados para o Receitas de exportação de mercadoria ou de serviços prestados para o exterior, cujo exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;pagamento represente ingresso de divisas;


PIS/PASEP/COFINS

12.12. Receita do fornecimento de mercadorias ou serviços para uso ou consumo Receita do fornecimento de mercadorias ou serviços para uso ou consumo de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional, quando o de bordo em embarcações e aeronaves em tráfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversível;pagamento for efetuado em moeda conversível;

13.13. Receitas dos transporte internacional de cargas ou passageiros;Receitas dos transporte internacional de cargas ou passageiros;

14.14. Receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros;Receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros;

15.15. Receitas do frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior Receitas do frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior pelas embarcações registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);pelas embarcações registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);

16.16. Receita decorrente da venda de aparas (artigo 48, da Lei n.º 11.196/05);Receita decorrente da venda de aparas (artigo 48, da Lei n.º 11.196/05);

PIS/PASEP/COFINS

NÃO CUMULATIVONÃO CUMULATIVO

Alíquotas Alíquotas DiferenciadasDiferenciadas

Indústrias Farmacêuticas, Indústrias Farmacêuticas, cosmético, higiene pessoalcosmético, higiene pessoal

CONTRIBUINTE

Fabricantes e Fabricantes e importadores de veículos, importadores de veículos,

partes, peças e acessórios, partes, peças e acessórios, inclusive importadores inclusive importadores

equiparados e industrialequiparados e industrialCombustíveis e Combustíveis e

setor Automotivo setor Automotivo

PIS/PASEP/COFINS

NÂO-CUMULATIVONÂO-CUMULATIVOAlíquotas diferenciadas Alíquotas diferenciadas

FarmacêuticaFarmacêutica

PIS PIS 2,1%2,1%

COFINSCOFINS 9,9%9,9%

PISPIS2,2%2,2%

COFINSCOFINS10,3%10,3%

ALÍQUOTAS

NÂO-CUMULATIVONÂO-CUMULATIVOAlíquotas diferenciadasAlíquotas diferenciadas

Perfumaria e Higiene PessoalPerfumaria e Higiene Pessoal

NÂO-CUMULATIVONÂO-CUMULATIVOAlíquotas diferenciadas Alíquotas diferenciadas

Bebidas Bebidas

PIS PIS 3,5%3,5%COFINSCOFINS

16,65%16,65%

Após a vigência da Lei nº 11.727/08Após a vigência da Lei nº 11.727/08

PIS/PASEP/COFINS – CASO PRÁTICO

É possível deduzir créditos de despesas com fretes de transporte de mercadorias entre estabelecimentos do vendedor (contribuinte) das bases de cálculo das contribuições?

PIS/PASEP/COFINS - FRETES

Fundamentos legais:

(i) art. 3º, II, § 3º, da Lei nº 10.637/02:

“Art. 3º. Do valor apurado na forma do art. 2º, a pessoa jurídica

poderá descontar créditos calculados em relação a: (...)

II – bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º, da Lei nº 10.485/02, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04, da TIPI (...)


§ 3º. O direito ao crédito aplica-se, exclusivamente , em relação:

I – aos bens e serviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País;

II – aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurídica domiciliada no País;

III – aos bens e serviços adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do mês em que se iniciar a aplicação do disposto nesta lei”.


(i) art. 3º, II, § 3º, da Lei nº 10.833/03:

“Art. 3º. Do valor apurado na forma do art. 2º, a pessoa jurídica

poderá descontar créditos calculados em relação a: (...)

II – bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º, da Lei nº 10.485/02, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04, da TIPI (...)


IX – armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

§ 3º. O direito ao crédito aplica-se, exclusivamente , em relação:

I – aos bens e serviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País;

II – aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurídica domiciliada no País;

III – aos bens e serviços adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do mês em que se iniciar a aplicação do disposto nesta lei”.

PIS/PASEP/COFINS – FRETES - PRECEDENTE

Recentemente foi julgado o Resp 1.147.902, em sentido desfavorável aos , contribuintes, dado que a 2ª Turma do STJ, entendeu: (i) que a lei somente prevê o crédito de fretes de venda; e (ii) que insumos são apenas os elementos imprescindíveis para a prestação do serviço ou produção da mercadoria (art. 3º, II, trata de insumo).

PIS/PASEP/COFINS – FRETES - PRECEDENTE

Observações:

1) Não analisou custo/conceito de custo;

2) Não levou em consideração o § 3º, II, que fala em custos e despesas (restringe apenas àqueles pagos para PJ´s domiciliadas no Brasil);

3) Não analisou a relação insumos e atividade empresarial e nem a relação custos e atividade empresarial.

FIM

Obrigada a todos pela atenção!

Fernanda Drummond Parisi

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