PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

NAS SUCESSÕES

José Henrique Longo27.10.2014

INTERESSE EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO:

Previsibilidade do fato

Tributos com alto impacto

• Carga tributária na transferência de patrimônio

Brasil 4% a 8%

EUA 40% a 50%

Alemanha 50%

França 60%

INTERESSE EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO:

Partes integrantes do Planejamento Sucessório:

• organização do patrimônio (conforme ativos e herdeiros)

• acordos, regulamentos

• testamento

• planejamento tributário

Tributos na Sucessão

• ITCMD

• IRPF

• ITBI

FATO JURÍDICO TRIBUTÁRIO:

A Sucessão no Direito Tributário

falecimento recolhimento ITCMD

homologaçãoda partilha

Declaração Final Espólio

sucessão referente aos bens na data da

morte

declara o que cada herdeiro

recebeu

fim da “vida tributária” do

espólio

herdeiro(s)

Declaração Anual (IR)

transferência do patrimônio

trânsito em julgado

de cujus

ITCMD:

Constituição Federal confere a competência conforme o ativo:

• bem imóvel Estado onde se localizar o bem

• bem móvel no Brasil Estado onde se processar o inventário

• bem ou residência no exterior lei complementar

O imposto incide sobre cada bem:

• não é imposto sobre a herança (monte mor)

• contribuinte é o herdeiro

• aguarda-se o plano de partilha para identificar o contribuinte

ITCMD:

Alíquotas:

SP BA SC PE AC …

• doação 4% 2% 8%* 2% 2% …

• sucessão 4% 8%* 8%* 5%4% …

Base de cálculo:

• valor venal mínimo (conforme tipo de ativo)

• nua propriedade / usufruto

ITCMD:

Circunstâncias para o planejamento:

• tipo do bem (investimento, imóvel, ações, obras de arte etc.)

• localização do bem (Estado de residência, outro Estado ou exterior)

• antecipação de herança (doação)

• nua propriedade

• domicílio do de cujus (Brasil (qual Estado) ou exterior)

• residência de herdeiro (Brasil ou exterior)

IRPF:

Lei tributária:

• não segue a Lei civil

• extinção da pessoa é postergada até a partilha

• espólio permanece contribuinte

Partilha:

• declaratória

• não há transação entre herdeiros

IRPF:

Lei 9.532/97, art. 23: transferência aos herdeiros

• pelo valor da declaração do de cujus

• pelo valor de mercado ganho de capital

IN 81 e 84/2001:

• opção na Declaração Final do Espólio

• opção individual para cada bem

• valor de custo para herdeiro/legatário valor da opção

IRPF:

Situações recorrentes antes do falecimento:

• estrutura para substituição de holding

ativos financeiros (fundo de investimento / trust)

venda de participação societária (fundo de investimento)

Situações recorrentes após falecimento:

• imóvel adquirido pelo de cujus há vários anos

• participação societária adquirida pelo de cujus até 1983

• equalização tributária dos quinhões dos herdeiro

CASES

CASE #1:

Exemplo:

• empresa familiar com interesse de adiantar transferência

• doação alíquota (ex.: SP 4%)

• nua propriedade base de cálculo

• declaração de dividendos base de cálculo

CASE #1:

Ativo Passivo

Circulante xxx Contas a pagar xxx

Capital Social

1.000.000

Imobilizado xxx Reserva de Lucro

4.000.000

Patrimônio Líquido

5.000.000

Total

8.000.000 Total

8.000.000 200.000

Ativo Passivo

Circulante xxx Contas a pagar xxxDividendos a pagar 4.000.000

Capital Social

1.000.000

Imobilizado xxx Reserva de Lucro

Patrimônio Líquido

1.000.000

Total

8.000.000 Total

8.000.000

40.000

26.667

CASE #1:

Filhos casados e no negócio

Pai com sérios problemas de saúde

“Planejamento” para evitar ITCMD na sucessão: • filhos compraram ações dos pais

• valor de custo

• pagamento (a prazo) com dividendos recebidos

• afastadas as incidências do ITCMD e do IR (!)

Consulta ao Escritório

• um dos filhos antevê o divórcio

• regime de comunhão parcial

CASE #2:

Reflexo no divórcio da suposta economia fiscal

• partilha dos bens adquiridos durante o casamento (½ a ½)

• balanço:

com o “planejamento” com doação

100% - 50% = 50% 100% - 4% = 96%

-46%

CASE #2:

Empresário com 2 filhos

• Filha nascida no Brasil e residente nos EUA

• Filho nascido e residente no Brasil

Dúvidas do cliente sobre a transmissão de bens no Brasil

• onde a Filha recolherá o imposto sobre a herança

• onde a Filha recolherá o imposto sobre os rendimentos

Verdadeiro problema

• sucessão da Filha nos EUA

CASE #3:

Filha (EUA) Filho (BR)

Legítima Legítima

Disponível Disponível

Trust (beneficiários: Filha e descendentes)

CASE #3:

2 sócios de Operacional Ltda., 2 grupos familiares distintos

Esposa de um deles (comunhão universal) está muito doente

3 filhos (expectativa de 8,33%)

1 filho rompido com a família

Intenção de venda em médio prazo

Possibilidade de aquisição de novos negócios

CASE #4:

OPERACIONAL LTDA.

50%50%

CASE #4:

OPERACIONAL S/A

50%50%

FIP

CASE #4:

Antonio pretende transferir gratuitamente a seu filho, Joaquim, parcela de suas ações da empresa da qual é titular

Joaquim quer evitar o custo do ITCMD sobre a doação, e teve a ideia de comprar as ações de seu pai a prazo e pelo valor de custo

CASE #5:

Reflexões:

1. Primeira questão é saber se Joaquim é casado e sob qual regime. A aquisição poderia representar patrimônio comum do casal economia de 4% (SP) e contingência de 50%

2. Impossibilidade de imposição de cláusulas (incomunicabilidade, impenhorabilidade, inalienabilidade, reversão)?

3. ITCMD simulação

CASE #5:

José Henrique Longo

longo@plkc.com.br