aula do dia 06 05 - dra. daniele souto

Planejamento Tributário

no

Imposto sobre a Renda

Daniele Souto

Introdução

• Recorte: prevalência das normas constitucionais

Noções de sistema e fundamentação de validade

• Dados relacionados à regra matriz em nível constitucional

Rigidez do sistema tributário brasileiro

Opção legislativa

Rigidez x plasticidade

Regime republicano de governo e forma federativa

Legitimação, consentimento e competência

Igualdade e autonomia: divisão eqüitativa, manutenção das órbitas parciais, prevenção de conflitos e repartição de competências

Papel da lei complementar

Como repartir competências sem mencionar materialidades?

Estrutura da norma de competência

Autopoiese, programação de conteúdo e fundamentação de validade

A: processo de produção (sujeito, procedimento, tempo, espaço)

C: sujeito, conduta, tempo, espaço

RMIT não revela por ela mesma seus vícios de validade

Canotilho: determinantes negativas e positivas – limites e conteúdo

ANC – Enunciação

CNC – Enunciado

Introdução

Princípios

1. Legalidade e segurança jurídica

2. Igualdade

3. Capacidade contributiva

4. Não confisco

5. Universalidade

6. Generalidade

7. Progressividade

8. Irretroatividade e anterioridade

Legalidade e Segurança Jurídica

• Consentimento e representatividade• Limitação ao poder de tributar: garantia no exercício da competência• Decorrência da rigidez do sistema e da estrutura da norma de

competência• Artigos 5º e 150 da CF e 9° CTN• Necessidade de produção de veículo normativo (sistema e repertório)• Lei em sentido estrito para criação, majoração ou extinção de tributo

Instrumento primário – legislativo: representatividade Caráter inaugural e generalidade Distinção atos secundários

• Tipicidade. Art. 97 CTN. Exemplo de julgamento: BTN Fiscal• Previsibilidade: regime jurídico • Programação: livre iniciativa, concorrência e propriedade privada

Igualdade

• Justiça, capacidade contributiva, generalidade, universalidade, progressividade, Estado Democrático.

• Artigo 5º CF• Critérios: vínculo de correlação lógica entre peculiaridade diferencial

presente no objeto e desigualdade de tratamento.• Humberto Ávila:

Sujeitos: dois elementos de comparação Medida de comparação: diferença factual – finalidade Compatibilidade com a CF: ex. vedação origem, raça, cor. Finalidade Proxy – estatístico

• Isonomia na lei e perante a lei – aplicação indiscriminada. Ex. Generalidade IR. Características individuais. Ex. Ciclo operacional.

• Dever de coerência legislativa

Igualdade

• Generalização Aplicação da lei a todos e inclusão de todos na hipótese de

incidência Generalização x particularização (tratamento por classes) Particularização demasiada geraria desigualdade, pois impediria a

aplicação a todos Modelo moderado: individualização na capacidade contributiva e

situação de fato, mas se for impossível ou extremamente onerosa a fiscalização, generaliza com cláusula de retorno

• Modelo moderado: Necessidade do padrão Generalidade – poucos efeitos Compatibilidade – contraponto particularização Neutralidade – concorrência Não excessividade Ajustabilidade

Capacidade Contributiva

• Retornou à CF/88 no artigo 145, parágrafo primeiro, no sentido de que “sempre que possível” os “impostos” terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica dos contribuintes

• Capacidade subjetiva: envergadura econômica de cada contribuinte• Índice de riqueza• Abertura cognoscitiva do sistema: conceitos econômicos. Opção

política – não basta capacidade econômica. A. Xavier: amostra de eventos possíveis para seleção.

• Capacidade econômica é essencial, mas não suficiente. Precisa de decisão política + capacidade contributiva.

• Praticabilidade – igual. Geral. Capacidade contributiva – igual. Individual

• Preservação do mínimo vital, sob pena de não ter acréscimo• Objetiva: na construção da hipótese, só tributar eventos que

representem riqueza , respeitem o mínimo vital e não confiscatórios• CARF: deduções são redutores da renda para proteção da capac.

contrib.

“TRIBUTÁRIO. DESAPROPRIAÇÃO. NÃO INCIDÊNCIA DO IMPOSTO DE

RENDA. LEI 7.713/88 (ARTS. 3, PAR. 22, PAR. ÚNICO).

1. O imposto incidente sobre “renda e proventos de qualquer

natureza” alcança a “disponibilidade nova”, fato inexistente na

desapropriação causadora da obrigação de indenizar pela diminuição

patrimonial (propriedade), reparando ou compensando

pecuniariamente os danos sofridos, sem aumentar o patrimônio

anterior ao gravame expropriatório.

Na desapropriação não ocorre a transferência de propriedade por

qualquer forma de negócio jurídico amoldado ao direito privado e não

se configura o aumento da capacidade contributiva. O imposto de

renda não incide sobre o valor indenizatório.” (BRASIL. Superior

Tribunal de Justiça. Recurso Especial nº 118534. Relator: Ministro Milton

Luiz Pereira. Julgamento: 20 out. 1997. Órgão Julgador: Primeira Turma.

Publicação: DJ 19 dez. 1997.)


“TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. ALIENAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO

SOCIETÁRIA. NEGÓCIO REALIZADO A PRAZO. TRIBUTO INDEVIDO.

Somente haverá lucro auferido, para efeito de tributação, quando houver

pagamento do preço. Na participação societária negociada a prazo, não se

configurando o fato gerador do imposto de renda, não existe capacidade

contributiva, a legitimar a cobrança pelo fisco, do tributo” (Superior Tribunal

de Justiça. Recurso Especial nº 191352. Relator Ministro Hélio Mosimann.

Data do Julgamento: 24 de novembro de 1998).


Universalidade

• Artigo 153, parágrafo segundo, I, da CF

• Proíbe a instituição de tributos que faça diferença entre os elementos constitutivos da renda, sobretudo quanto à fonte, origem ou natureza

• Prescindiria de dispositivo específico

Materialidade do IR

Conceito de patrimônio: universalidade de direitos (arts. 90 e 91 do Código Civil de 92 e 57 do CC/16)

Princípio da Entidade na Contabilidade (art. 4 Res. 750 CPC)

• Aumento na universalidade como um todo e não partes destacadas: tributação de rendimentos em separado. Ex. Retenção definitiva

• Unidade de tempo

• Continuidade é a regra. Períodos técnica que viabiliza a arrecadação.

• Consideração de períodos anteriores. Ex. Prejuízo IRPJ.

Competência

Constituição Federal:

“Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: (...)III – renda e proventos de qualquer natureza; (...)”

Código Tributário Nacional:

“Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição

da disponibilidade econômica ou jurídica:

I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.”

Conceito de Renda

Teorias

Econômica Fiscais

AcréscimoProduto Legalista

Conceito de Renda

• Crítica à teoria legalista

Necessidade de veículo introdutor e conceito constitucional

• Recepção do artigo 43 do CTN e nível de fundamentação de validade

• Artigo 43 do CTN:

Acréscimos: renda em sentido amplo

Fonte: renda

Outros: proventos de qualquer natureza

• Não é qualquer ingresso

• Riqueza nova, sob pena de tributar patrimônio em sua acepção estática

• Fatos aumentativos modificativos que aumentam o ativo e o PL simultaneamente

• Não se tributa indenizações em geral

Periodicidade

• Relatividade – tempo: dois marcos

• Ideal: criação e extinção

• Histórico: Separação da responsabilidade dos sócios

• Critério temporal:

Cada ingresso

Soma de todos os ingressos ou somente ao final

Apenas no final do período

• Fixação de momento para viabilizar a arrecadação, mas sem desconsiderar as particularidades e a capacidade contributiva.

• Sem tributações apartadas definitivas - universalidade

Disponibilidade jurídica e econômica

• Correntes:1. Corrente unificadora: não distinção entre disponibilidade econômica e jurídica, por entendê-la incorreta ou desnecessária - Ives Gandra S. Martins e Luciano Amaro.2. Corrente dicotômica atenuada: Alfredo Augusto Becker e Frederico de Moura Theophilo - diferenciam a disponibilidade jurídica da econômica, mas consideram que a primeira necessariamente deve anteceder a segunda, retirando a importância desta última, porque sozinha não autorizaria a tributação, o que, na prática, equivaleria a reduzir as duas disponibilidades à jurídica.3. Corrente dicotômica radical: linha que separa peremptoriamente os dois tipos de disponibilidade, (a) em razão da aquisição efetiva ou presumida da renda, como o faz José Luiz Bulhões Pedreira; (b) por se pensar que a econômica corresponderia à aquisição concreta de um rendimento, enquanto a jurídica a de título jurídico que possibilitaria torná-lo efetivo, como Gilberto de Ulhôa Canto; (c) por se entender exatamente o contrário desta subcorrente anterior, posicionamento desenvolvido por Rubens Gomes de Sousa e seguido por Alcides Jorge Costa; (d) derradeiramente, em função do título que lhe serve de fundamento, de modo que, sendo este existente, estar-se-ia diante de disponibilidade jurídica; se ausente, disponibilidade econômica, como propõe Ricardo Mariz de Oliveira.

• Discussões se justificam para quem adota do CTN

• Exemplo retenção e pagamento exterior

Disponibilidade jurídica e econômica

Entrada de direito no patrimônio

+

Que tenha expressão econômica

(índice de riqueza/capacidade contributiva)

+

Possibilidade de exercício do direito de exigir

(transformar em moeda, o que não é essencial)

Critério Espacial

• Residentes no Brasil ou rendimentos cuja fonte se localize no Brasil

• Art. 43 (...)

§ 2o Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido neste artigo. (Parágrafo incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)

• Lucros no exterior

Lucros no Exterior

• Art. 43, §2 (LC 104/2001): lei ordinária regulamentando a disponibilidade

• Art. 74 MP 2158: balanço

• ADI 2588

Coligadas e controladas (Voto Min. Ellen Gracie)

MEP (Voto Min. Nelson Jobim)

“Método de avaliação de investimentos relevantes de uma empresa (investidora) em suas coligadas e controladas (investidas), cujo valor determinado é determinado mediante a aplicação, sore o valor do patrimônio líquido da investida, da porcetagem de participação da investidora no capital social daquela. Por meio dele, o lucro auferido por uma investida é automaticamente registrado no balanço societário da investidora como lucro líquido, independentemente de sua efetiva distribuição, pois o regime contábil é o de competência e não o de caixa, o que gera consequencias comerciais para a investidora: reflete no valor de suas ações comerciáveis em bolsa e é considerado na apuração de seu próprio valor no caso de venda de seus ativos”. (Informativo 373)

Independe de ser controlada/coligada

Inconstitucionalidade: lei complementar

Momento fato gerador

CFC

Ganho de capital no exterior/bem brasileiro

EUA

BR

ALEMANHA

1 milhão

5 milhões

Lei n. 10833/03

Art. 26 . O adquirente, pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no Brasil, ou o procurador, quando o adquirente for residente ou domiciliado no exterior, fica responsável pela retenção e recolhimento do imposto de renda incidente sobre o ganho de capital a que se refere o art. 18 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, auferido por pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no Brasil.

- Elementos de conexão: local do bem?

- Dispositivo inconstitucional?

Ganho de capital no exterior/bem brasileiro

Base de cálculo

• Acréscimo patrimonial auferido por uma entidade a partir dos incrementos e decréscimos verificados num dado período de tempo

• “A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis” (art. 44 CTN)

• Lucro real

• Lucro presumido

• Lucro arbitrado

• Prevalência do lucro real: inviabilidade de se aferir ou comprovar a referida base real, no caso do lucro arbitrado, ou eleição do contribuinte em vista de seu enquadramento em critérios legais específicos, no lucro presumido

Lucro Arbitrado

• Aplicável somente nas situações em que a mensuração da base de

cálculo real do imposto mostra-se prejudicada em razão da omissão ou

ausência de fé dos esclarecimentos prestados, declarações

apresentadas ou documentos expedidos pelo sujeito passivo ou

terceiro obrigado (Art. 148, CTN)

• Especificações: art. 530 RIR

• Autoarbitramento: arts. 531 e 532 RIR. Receita bruta conhecida.

Planejamento – Autoarbitramento?

Autoarbitramento: arts. 531 e 532 RIR. Receita bruta conhecida.

Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. 279 e parágrafo único) e desde que ocorridas

as hipóteses do artigo anterior, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto

correspondente com base no lucro arbitrado, observadas as seguintes regras (Lei n º 8.981, de

1995, art. 47, §§ 1 º e 2 º , e Lei n º 9.430, de 1996, art. 1 º ):

I - a apuração com base no lucro arbitrado abrangerá todo o ano-calendário, assegurada,

ainda, a tributação com base no lucro real relativa aos trimestres não submetidos ao

arbitramento, se a pessoa jurídica dispuser de escrituração exigida pela legislação comercial e

fiscal que demonstre o lucro real dos períodos não abrangidos por aquela modalidade de

tributação;

II - o imposto apurado na forma do inciso anterior, terá por vencimento o último dia útil do

mês subseqüente ao do encerramento de cada período de apuração.

Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurídicas, observado o disposto no art. 394, § 11,

quando conhecida a receita bruta, será determinado mediante a aplicação dos percentuais

fixados no art. 519 e seus parágrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei n º 9.249, de 1995,

art. 16, e Lei n º 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).

Lucro Presumido

• Aplicação de um percentual sobre a receita bruta da pessoa jurídica, variável conforme a atividade desenvolvida

• Opção do contribuinte condicionada a requisitos: não possuam receita total, no ano-calendário anterior, superior a R$ 48.000.000 (quarenta e oito milhões) ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses; exerçam atividade de instituição financeira ou equiparada, factoring, ou securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio; tiverem lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundos do exterior; usufruam isenção ou redução do imposto, autorizadas pela lei tributária; ou tenham efetuado, no decorrer do ano-calendário, pagamento pelo regime de estimativa, inclusive mediante balanço ou balancete de redução ou suspensão.

• Opção com o pagamento da primeira/única quota do IR correspondente ao primeiro trimestre, a escolha torna-se definitiva para o ano.

• Vantagens: simplificação, valores, planejamentos.

Simples Nacional

• LC 123/06: estabeleceu tratamento diferenciado e favorecido às microempresas e empresas de pequeno porte, unificando a arrecadação dos tributos federais, estaduais e municipais.

• Tributação por meio da aplicação de diferentes alíquotas sobre a receita bruta total acumulada nos dozes meses anteriores ao período de apuração do imposto ou contribuição, independentemente da segregação de receitas.

• Os artigos 3º e 17 da Lei Complementar nº 123/2006 trazem as hipóteses de vedação à opção pelo regime simplificado:

• Ex. I - no caso das microempresas, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais);II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais).

Planejamento – Lucro presumido x lucro real

Caso 1 - Acórdão nº 103-23.357 (23/01/2008)

“SIMULAÇÃO – INEXISTÊNCIA – Não é simulação a instalação de duas empresas na mesma área geográfica com o desmembramento das atividades antes exercidas por uma delas objetivando racionalizar as operações e diminuir a carga tributária.”

Aspectos Relevantes do Julgamento:

utilização de formas lícitas;

ausência de ilicitude na escolha de um caminho menos oneroso;

ausência de simulação; e

ilegitimidade da reunião de receitas das duas empresas para serem tributadas em conjunto.


Caso 2 - Acórdão nº 101-95.208 (19/10/2005)

“IRPJ – CSL – CONSTITUIÇÃO DE EMPRESA COM ARTIFICIALISMO – DESCONSIDERAÇÃO DOS SERVIÇOS PRETENSAMENTE PRESTADOS – MULTA QUALIFICADA – NECESSIDADE DA RECONSTITUIÇÃO DE EFEITOS VERDADEIROS – Comprovada a impossibilidade fática da prestação de serviços por empresa pertencente aos mesmos sócios, dada a inexistente estrutura operacional, resta caracterizado o artificialismo das operações, cujo objetivo foi reduzir a carga tributária da recorrente mediante a tributação de relevante parcela de seu resultado pelo lucro presumido na pretensa prestadora de serviços. Assim sendo, devem ser desconsideradas as despesas correspondentes. Todavia, se ao engendrar as operações artificiais, a empresa que pretensamente prestou os serviços sofreu tributação, ainda que de tributos diversos, há de se recompor a verdade material, compensando-se todos os tributos já recolhidos.”

Aspectos relevantes do julgamento:

mesma sede, mesmos sócios, mesmo objeto social;

falta de substrato econômico: estrutura reduzida da contratada: um único funcionário;

preço do serviço contratado: em média, 80% do resultado das operações;

falta de propósito negocial: única finalidade era a diminuição da carga tributária;

artificialismo da operação: não basta ser formalmente verdadeiro, levando tais operações ao conhecimento do Fisco; e

multa qualificada de 150%.


Caso 3 - Acórdão nº 103-11.389 (15/07/1991)

“Não cabe a desconsideração da personalidade jurídica quando a sociedade está regularmente constituída, com patrimônio próprio, distinto daquele dos seus sócios e efetivamente em atividade no universo jurídico-econômico. Sendo pessoas jurídicas distintas, prevalece a opção pela apuração do IR com base no lucro presumido, nos limites e condições da legislação de regência.”


desconsideração da personalidade jurídica: hipótese extrema; e

constituição regular da sociedade.



“Lucro Presumido – Simulação – Para que, no caso em apreço, ficasse perfeitamente caracterizada a simulação apontada, não deveria a acusação restringir-se à tese de que a nova empresa, constituída em local vizinho à original e com igual composição societária, visava burlar limite de receita bruta; cumpriria aprofundar o exame contábil-fiscal em ambas as empresas, a fim de certificar-se se, de fato, existia uma única prestadora de serviços.”

Caso 4 - Acórdão nº 103-15.107 (04/07/1994)


caracterização da simulação depende das provas produzidas.

“IRPJ - TRANSFERÊNCIA DE RECEITA MEDIANTE SIMULAÇÃO. Há

evasão ilegal de tributos quando se criam oito sociedades de uma só

vez, com os mesmos sócios, com o intuito aparente de revenda de

produtos da indústria mentora do expediente, mas com o objetivo

oculto, depois admitido, de pagar menos tributo, ao amparo do

regime do lucro presumido”.


distorção da finalidade dos institutos de direito privado para elidir o fato gerador.

Caso 5 - Acórdão 103-05.942 (12/12/1983)

Recorrente: Grendene S/A Calçados e Componentes


“IRPJ – TRANSFERÊNCIA DE RECEITAS – EVASÃO FISCAL. Há evasão

ilegal de tributos quando se criam oito sociedades de uma só vez,

com os mesmos sócios que, sob a aparência de servirem à revenda

dos produtos da recorrente, têm, na realidade, o objetivo admitido de

evadir tributo, ao abrigo de regime de tributação mitigada (lucro

presumido).”


distorção da finalidade dos institutos de direito privado para elidir o fato gerador.

Caso 5 – Apelação Cível nº 115.478 – (Tribunal Federal de Recursos – RS)

RELATORA : Ministro Américo Luz

APELANTE : Grendene S/A Calçados e Componentes


Lucro Real

• Corresponde ao lucro líquido do período de apuração, ajustado pelas adições, exclusões ou compensações admitidas:

Lucro Líquido

(-) Exclusões

(+) Adições

(=) Lucro Real antes da Compensação de Prejuízos

(-) Compensação de Prejuízos

(=) Lucro Real

Lucro Real

RENDAACRÉSCIMO

PATRIMONIAL=

ACRÉSCIMO

PATRIMONIAL= LUCRO

LÍQUIDOAJUSTES+

Ajustes

AJUSTES

ADIÇÕES

EXCLUSÕES

COMPENSAÇÕES

Adições, Exclusões e Compensações

Aumentar o lucro tributável (em relação ao lucro líquido), por exemplo, em virtude de indedutibilidade de despesas (temporária ou permanente) ou tributação de valores que não compuseram o lucro líquido (por exemplo, deságio).

Diminuir o lucro tributável (em relação ao lucro líquido), por exemplo, em virtude da realização de provisões ou incentivos fiscais.

Deduzir os prejuízos fiscais apurados em períodos anteriores.

ADIÇÕES

EXCLUSÕES

COMPENSAÇÕES

Custos e Despesas

CUSTOS DESPESAS

AQUISIÇÃO DE

BENS E DIREITOS

CONSUMO DE BENS

E DIREITOS

DIFERENÇA:

EMPREGO DOS RECURSOS

Custos e Despesas

CUSTOS

DESPESAS

Quando se emprega recursos do ativo ou incorre em dívidas para investir na aquisição de um bem ou direito, numa relação permutativa.

Quando se emprega recursos do ativo ou incorre em dívidas para pagamento de um encargo que não representa algo que ainda remanesça no seu ativo, portanto, algo que já tenha sido usado ou consumido, uma perda.

Despesas

Encargos não ligados à atividade produtiva e que são necessários à geração de receitas:

• despesas de venda (promoção, colocação, distribuição produtos);

• despesas administrativas (salários e encargos do pessoal da administração);

• despesas financeiras, etc.

Dedutibilidade de Despesas

DESPESAS

DEDUTÍVEIS

DESPESAS

OPERACIONAIS=

DESPESAS

OPERACIONAIS= Necessárias + Normais Usuais+

Despesas Operacionais

As despesas de possível dedução são as chamadas operacionais, como definidas pelo artigo 47 da Lei nº. 4.506/64, reproduzido pelo artigo 299 do RIR:

“Art. 299. São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte

produtora (Lei nº 4.506, de 1964, art. 47).

§ 1º São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa (Lei nº 4.506, de 1964, art. 47, § 1º).

§ 2º As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais notipo de transações, operações ou atividades da empresa (Lei nº 4.506, de 1964, art. 47, § 2º). (...).”

• Especificações: Lei 9249/95

Condições à dedutibilidade de despesas

1ª Condição: As despesas não devem ser computadas nos custos.

• Quando há emprego de recursos ou dívidas para pagar um encargo que não representa algo que ainda remanesça no ativo.

DESPESAS

• Quando há emprego de recursos ou dívidas para aquisição de um bem ou direito, que fará parte do ativo.

CUSTOS


2ª Condição: As despesas devem ser necessárias, normais e usuais à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora.

NecessáriasBasta a existência de uma relação entre elas e as atividades da empresa ou sua fonte produtora.

Parecer Normativo nº. 32/81:

“o gasto é necessário quando essencial a qualquer transação ou operação exigida pela exploração das atividades, principais ou acessórias, que estejam vinculadas com as fontes produtoras de rendimentos”.


Jurisprudência

“A regra geral de definição do lucro real baseado no lucro líquido, ou seja, contábil, é no sentido de que, em princípio todos os dispêndios da empresa são dedutíveis.

A lei, não podendo prever uma a uma as inumeráveis atividades e espécies de gastos da empresa, parte da definição genérica de que todos os custos e todas as despesas são admitidos na apuração da base de cálculo do imposto de renda e estabelece as exceções para cálculo do lucro tributável. (...)

Partindo dessa premissa, podemos dizer que uma despesa é necessária quando inerente à atividade da empresa, ou dela decorrente, ou com ela relacionada ou até mesmo que surge em virtude da simples existência da empresa e do papel social que desempenha.

Em contrapartida, a despesa é não necessária quando for decorrente de ato de liberalidade, não no sentido de espontaneidade, mas no sentido jurídico de ato de favor, estranho aos objetivos sociais. (...).”

Acórdão nº. 101-93720 do Primeiro Conselho de Recursos Fiscais.


Gastos comuns no ramo de atividade em que atua a companhia ou no tipo de operação envolvida.

Normais

UsuaisGastos caracterizados pela habitualidade, pela freqüência com que são incorridos.

Parecer Normativo nº. 32/81:

“(...) despesa normal é aquela que se verifica comumente no tipo de operação ou transação efetuada e que, na realização do negócio, se apresenta de forma usual, costumeira ou ordinária. O requisito de usualidade deve ser interpretado na acepção de habitual na espécie de negócio.”

3ª Condição: Diz respeito à escrituração e possibilidade de comprovação das despesas.

ESCRITURAÇÃO

Somente podem ser descontadas na formação da base de cálculo do tributo aquelas despesas devidamente contabilizadas, regra esta flexibilizada em casos específicos, em virtude da aplicação do princípio da verdade material.

Deve-se verificar a existência de prescrição legal quanto a alguma forma específica de prova, isto é, a exigência de que a despesa seja comprovada por meio de documento determinado – como notas fiscais, recibos ou faturas –, mas no que se refere especificamente ao imposto sobre a renda e não a outros tributos.

COMPROVAÇÃO


Jurisprudência

“IRPJ – DESPESAS INCOMPROVADAS – Para se comprovar uma despesa, de modo a torná-la dedutível, não basta comprovar que ela foi assumida e que houve o desembolso. É requisito essencial para a sua dedutibilidade a comprovação da efetiva prestação do serviço, com documentação hábil e idônea.

IRPJ – DESPESAS – COMPROVAÇÃO – Devidamente comprovado com documentação hábil e idônea a efetiva despesa, bem como, tratar-se de despesas com característica necessária e essencial a atividade exercida pela contribuinte e vinculada à fonte produtora dos rendimentos, impõe-se o restabelecimento da dedutibilidade da base de cálculo do imposto de renda.”

(Acórdão nº. 101-96082 do Primeiro Conselho de Recursos Fiscais)



4ª Condição: As despesas devem ser deduzidas no lucro real no período-base competente, quando, segundo o regime de competência, tiverem sido efetivamente incorridas.

Segundo Antônio Roberto Sampaio Dória, “despesa incorrida é a que: (a) resulta de obrigação formalmente contratada, líquida e certa, vencida ou não; (b) seja precisamente quantificável; (c) independa de evento futuro e incerto, que possa eliminar a respectiva obrigação, verificando-se automaticamente seu vencimento (decurso de prazo, para exemplificar); e (d) possua titular (credor) identificado precisamente.”

(DÓRIA, Antônio Roberto Sampaio. O regime de competência no imposto de renda e deduções de juros contratados. In Revista de Estudos Tributários nº. 3. São Paulo: IBET/Resenha Tributária, 1979. p. 24.)

Pareceres Normativos

PN nº. 23/1988 – Bancos - Despesas de Captação :

(...) 5. Não obstante, importa ressaltar que a acirrada concorrência entre as diversas instituições do mercado faz com que os bancos sejam obrigados a oferecer vantagens, só admissíveis face à atual conjuntura em que os diversos agentes econômicos procuram maximizar, no mais curto espaço de tempo possível, seus ganhos.

6. Assim, a remuneração ora enfocada, que a princípio pode parecer mera liberalidade, torna-se necessária na medida em que, não adotando essa prática, o banco perderia para um concorrente a receita e o rendimento derivado de sua aplicação no open market. Como a atividade principal das instituições financeiras, nos termos do art. 17. da Lei nº 4.595/64, é justamente a coleta, intermediação ou aplicação de recursos próprios ou de terceiros, a captação onerosa de tributos, mesmo sendo feita através de procedimentos não ortodoxos, está ligada ao objeto social do banco arrecadador.

PN CST nº. 61/1979 – Multas por Infrações à Lei :

6. MULTAS POR INFRAÇÃO DE LEI NÃO TRIBUTÁRIA

6.1 - O parágrafo 4º do artigo 16 do Decreto-lei nº 1.598/77 diz respeito especificamente às multas impostas pela legislação tributária. A ele são estranhas as multas decorrentes de infração a normas de natureza não tributária, tais como as leis administrativas (Trânsito, Sunab etc), penais, trabalhistas etc.

6.2 - Por refugirem ao alcance da norma específica, essas multas caem nas malhas do preceito geral inscrito no artigo 162 do RIR/75, o qual condiciona a dedutibilidade das despesas a que elas sejam necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. Ora, é inadmissível entender que se revistam desses atributos despesas relativas a atos e omissões, proibidos e punidos por norma de ordem pública. Assim, as multas impostas por transgressões de leis de natureza não tributária serão indedutíveis.

Pareceres Normativos

Indedutibilidade de Despesas – Falta de Propósito Negocial

Caso 1: Acórdão 1.103 (04/11/2009) – Indedutibilidade de despesas

INDEDUTIBILIDADE DE DESPESAS - DESPESAS NECESSÁRIAS

A pessoa física controladora da contribuinte vende a prazo todas suas quotas na contribuinte para holding recém constituída, cujo controlador é a mesma pessoa física. Logo em seguida, a holding é incorporada pela contribuinte (incorporação reversa), retornando as quotas na contribuinte àquela pessoa física. A holding “viveu” menos de dois meses e deixou como “herança” para a contribuinte não a participação societária nessa, que retornara à pessoa física, mas o passivo gerador das despesas em dissídio (decorrente da venda a prazo à holding das quotas na contribuinte pela pessoa física, a quem retornaram as quotas vendidas).


Pessoa física alienou o investimento na recorrente para um veículo, que em seguida foi incorporado pela recorrente, trazendo consigo o passivo representativo da venda a prazo da recorrente.

Planejamento – indedutibilidade de despesas

Regimes de Apuração

ANUAL

ESTIMATIVA

BALANCETES

TRIMESTRAL

Regime Trimestral

Na apuração trimestral os contribuintes estão dispensados de realizar antecipações mensais, sendo o IRPJ e a CSLL recolhidos em quota única no mês seguinte ao do encerramento do trimestre, sem qualquer acréscimo, ou em três quotas mensais (com juros SELIC). Além disso, eventuais saldos negativos de IPRJ e de CSLL passam à condição de pagamento indevido, suscetíveis, pois, de atualização pela aplicação da taxa SELIC. Existência de prejuízo fiscal até o referido mês, além da possibilidade de se recuperar saldos credores mais rapidamente.

A opção pela apuração trimestral traz como desvantagem a limitação na compensação dos prejuízos fiscais, uma vez que o resultado fiscal negativo de um trimestre só poderá reduzir até o limite de 30% o lucro real dos trimestres seguintes. Levantamento de quatro demonstrações financeiras, impossibilidade de reunião do encerramento do exercício fiscal e societário. Pior programação do fluxo entre os períodos, não se compensando eventuais prejuízos fiscais e levando saldos credores ao final do exercício.

VANTAGENS

DESVANTAGENS

Regime Anual (Balancetes mensais)

• Obrigatoriedade de apuração anual, em 31 de dezembro ou por ocasião da incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, para fins de determinação do imposto efetivamente devido;

• Opção de apurar o lucro real no decorrer do ano, mediante levantamento de balanços ou balancetes periódicos, a partir dos quais se reduz ou suspende os pagamento mensais do imposto;

• A opção pela apuração anual é considerada exercida com o pagamento referente ao mês de janeiro;

• A diferença entre o imposto devido com base no lucro real anual e o somatório das importâncias pagas por estimativa será:

• se positiva, paga em cota única até o último dia do mês de março do ano subseqüente, acrescida de juros SELIC a partir de 1º de fevereiro até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento;

• se negativa, compensada com o imposto devido a partir do mês de janeiro do ano-calendário subseqüente, assegurada a alternativa de requerer a restituição do montante pago a maior ou compensá-lo com outros tributos. O crédito de IR será atualizado pela taxa SELIC a partir do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração.

Regime Anual (Estimativa)

Somatório de:

• percentual aplicado sobre a Receita Bruta da PJ (pelas mesmas regras do lucro presumido); e

• ganhos de capital e outras receitas ou resultados não compreendidos na Receita Bruta.

Prejuízos Fiscais

• Pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real podem compensar os prejuízos fiscais e as bases negativas de CSLL apurados em anos-calendários anteriores na proporção de 30% Lucro Líquido Ajustado, independentemente do regime de tributação, Trimestral ou Anual.

• No regime trimestral de apuração de IRPJ e de CSLL, a limitação de 30% aplica-se a cada trimestre.

• O prejuízo fiscal e a base de cálculo negativa da CSLL apurados num trimestre somente poderão ser utilizados na proporção de 30% do lucro líquido ajustado dos trimestres posteriores, o que representa uma desvantagem da apuração trimestral em relação à apuração anual.

• A pessoa jurídica não poderá compensar seus próprios prejuízos fiscais se

entre a data da apuração e da compensação houver ocorrido, cumulativamente, modificação de seu controle e do ramo de atividade.

• O entendimento histórico do então Conselho de Contribuintes, baseado no princípio de continuidade da sociedade, era no sentido de permitir, à empresa extinta por incorporação (cisão parcial), a compensação integral dos saldos de prejuízo fiscal e base negativa de CSLL em sua última declaração:

“Compensação Prejuízo e Base Negativa - No caso de incorporação, uma vez que vedada a transferência de saldos negativos, não há impedimento legal para estabelecer limitação, diante do encerramento da empresa incorporada.” (CSRF/Ac. nº. 01-04.258 – Caso Norquisa)

“COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS- TRAVA- CISÃO- Em relação à parcela proporcional ao patrimônio líquido transferido, a limitação retiraria a possibilidade de compensação. Por essa razão, no balanço da cisão, a parcela do prejuízo proporcional ao patrimônio transferido pode ser compensada independentemente da limitação de 30% do lucro líquido ajustado. (...)” (Ac. nº. 101-96.509 - Caso COFAP)

Prejuízos Fiscais

“Art. 513. A pessoa jurídica não poderá compensar seus próprios prejuízos fiscais, se entre a data da apuração e da compensação houver ocorrido, cumulativamente, modificação de seu controle societário e do ramo de atividade.”

“Art. 514. pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não poderá compensar prejuízos fiscais da sucedida.

Parágrafo único. No caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá compensar os seus próprios prejuízos, proporcionalmente à parcela remanescente do patrimônio líquido.”

Compensação de Prejuízos Fiscais (Lei nº. 3.000/99 – RIR/99)

Prejuízos Fiscais

2.6) Incorporação às Avessas

Caso 1 - Acórdão nº 107-07.596 (16/04/2004)

Mantido pela CSRF – Ac. nº 01-05.413 (30/03/2006)

Recorrente: Martins Comércio e Serviços de Distribuição S.A.

“INCORPORAÇÃO ÀS AVESSAS – GLOSA DE PREJUÍZOS – IMPROCEDÊNCIA. A denominada “incorporação às avessas”, não proibida pelo ordenamento, realizada entre empresas operativas e que sempre estiveram sob controle comum, não pode ser tipificada como operação simulada ou abusiva, mormente quando, a par da inegável intenção de não perda de prejuízos fiscais acumulados, teve por escopo a busca de melhor eficiência das operações entre ambas praticadas.”


legalidade da operação;

dotada de propósito negocial: reorganização estrutural; e

submissão aos efeitos do negócio;

Incorporação às avessas


Caso 2 - Acórdão CRSF/01-02.107 (02/12/1996)

Recorrente: REXNORD CORRENTES LTDA

“IRPJ – “INCORPORAÇÃO ÀS AVESSAS” – MATÉRIA DE PROVA – COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se da validade jurídica dos atos efetivamente praticados. Se a documentação acostada aos autos comprova de forma inequívoca que a declaração de vontade expressa nos atos de incorporação era enganosa para produzir efeito diverso do ostensivamente indicado, a autoridade fiscal não está jungida aos efeitos jurídicos que os atos produziriam, mas à verdadeira repercussão econômica dos fatos subjacentes .”


incorporadora de direito foi a incorporada de fato;

manutenção do objeto, razão social, sócios, local de atividade da incorporada e extinção daquelas da incorporadora; e

realização de várias operações da espécie com artificialismo.

Acórdão do Tribunal Regional Federal da 4ª Região (25/05/05)

APELAÇÃO CÍVEL Nº 2002.04.01.014021-6/RS

RELATORA : Des. Federal MARIA LÚCIA LUZ LEIRIA

APELANTE : REXNORD CORRENTES LTDA

“AÇÃO FISCAL. INCORPORAÇÃO DE EMPRESAS. APROVEITAMENTO DE PREJUÍZOS FISCAIS. ELISÃO FISCAL. LANÇAMENTO. LEGALIDADE.

Constitui dever imanente da administração pública não só fiscalizar como também zelar pelo interesse público, coibindo práticas lesivas ao erário. Dessa forma, não se afigura ilegal o lançamento levado a efeito após a constatação de que as operações de incorporação de empresas realizadas pela parte autora tinham nítido objetivo de evasão fiscal.”


Caso 3 - Acórdão 101-21.046 / 101-21.047 (16/10/2002)

Recorrente: Josapar Joaquim Oliveira S/A Participações

“INCORPORAÇÃO ATÍPICA - NEGÓCIO JURÍDICO INDIRETO - SIMULAÇÃO RELATIVA - A incorporação de empresa superavitária por outra deficitária, embora atípica, não é vedada por lei, representando negócio jurídico indireto, na medida em que, subjacente a uma realidade jurídica, há uma realidade econômica não revelada.”


incorporadora de direito foi a incorporada de fato;

manutenção do objeto, razão social, sócios, local de atividade da incorporada e extinção daquelas da incorporadora; e

realização de várias operações da espécie com artificialismo.


Acórdão do Tribunal Regional Federal da 4ª Região (30/11/04)

AGRAVO DE INSTRUMENTO Nº 2004.04.01.044424-0/RS

RELATORA : Des. Federal DIRCEU DE ALMEIDA SOARES

APELANTE : Josapar Joaquim Oliveira S/A Participações

“INCORPORAÇÃO. AUTUAÇÃO. ELISÃO E EVASÃO FISCAL. LIMITES. SIMULAÇÃO. EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO. (...). 6. Tanto em razão social, como em estabelecimento, em funcionários e em conselho de administração, a situação final - após a incorporação - manteve as condições e a organização anterior da incorporada, restando demonstrado claramente que, de fato, esta "absorveu" a deficitária, e não o contrário, tendo-se formalizado o inverso apenas a fim de serem aproveitados os prejuízos fiscais da empresa deficitária, que não poderiam ter sido considerados caso tivesse sido ela a incorporada, e não a incorporadora, restando evidenciada, portanto, a simulação. (...)”.


Acórdão do Superior Tribunal de Justiça (25/08/09)

Recurso Especial Nº 946.707

Recorrente: Josapar Joaquim Oliveira S/A Participações

“(...). INCORPORAÇÃO. APROVEITAMENTO DE PREJUÍZOS. REDUÇÃO DA CSSL DEVIDA. SIMULAÇÃO. SÚMULA 7/STJ.(...)”.

11. Para chegar à conclusão de que houve simulação, o Tribunal de origem apreciou cuidadosa e aprofundadamente os balanços e demonstrativos de Supremo e Suprarroz, a configuração societária superveniente, a composição do conselho de administração e as operações comerciais realizadas pela empresa resultante da incorporação. Concluiu, peremptoriamente, pela inviabilidade econômica da operação simulada. 12. Rever esse entendimento exigiria a análise de todo o arcabouço fático apreciado pelo Tribunal de origem e adotado no acórdão recorrido, o que é inviável em Recurso Especial, nos termos da Súmula 7/STJ.”


Art. 464. Presume-se distribuição disfarçada de lucros no negócio pelo qual a pessoa jurídica (Decreto-Lei n º 1.598, de 1977, art. 60, e Decreto-Lei n º 2.065, de 1983, art. 20, inciso II): I - aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada; II - adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem de pessoa ligada; III - perde, em decorrência do não exercício de direito à aquisição de bem e em benefício de pessoa ligada, sinal, depósito em garantia ou importância paga para obter opção de aquisição; IV - transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito de preferência à subscrição de valores mobiliários de emissão de companhia; V - paga a pessoa ligada aluguéis, royalties ou assistência técnica em montante que excede notoriamente ao valor de mercado; VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negócio em condições de favorecimento, assim entendidas condições mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que prevaleçam no mercado ou em que a pessoa jurídica contrataria com terceiros. § 1 º O disposto nos incisos I e IV não se aplica nos casos de devolução de participação no capital social de titular, sócio ou acionista de pessoa jurídica em bens ou direitos, avaliados a valor contábil ou de mercado (Lei n º 9.249, de 1995, art. 22). § 2 º A hipótese prevista no inciso II não se aplica quando a pessoa física transferir a pessoa jurídica, a título de integralização de capital, bens e direitos pelo valor constante na respectiva declaração de bens (Lei n º 9.249, de 1995, art. 23, § 1 º ). § 3 º A prova de que o negócio foi realizado no interesse da pessoa jurídica e em condições estritamente comutativas, ou em que a pessoa jurídica contrataria com terceiros, exclui a presunção de distribuição disfarçada de lucros (Decreto-Lei n º 1.598, de 1977, art. 60, § 2 º ). (RIR/99)

Distribuição Disfarçada de Lucros e Transfer

“Art. 58. Podem ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações nos lucros da pessoa jurídica:

I – asseguradas a debêntures de sua emissão (...).”

- Valor mobiliário para captação de recursos para empreendimento empresarial.

- Equiparação a empréstimo?

- Possibilidade de dedução como despesa 34%. Remuneração de título de renda fixa de 20%. No lugar de se pagar dividendos, que ocorre depois do pagamento de 34%, cria-se debêntures, paga-se 20% na física como fonte e deduz-se 34% como despesa na pessoa jurídica.

- Valores desarrazoados, no fundo são lucros?

- Glosa de despesas ou consideração dos 20%.

- Instituto típico e razoável.

- Diferença de dívida com terceiro?

- Parâmetros de mercado.

Dedutibilidade da Remuneração de Debêntures (Decreto nº. 1.598/77)

Debêntures Participativas


Caso 1 - Acórdão nº 103-21.543 (27/03/2004)

“DESPESAS DE DEBÊNTURES. DEDUTIBILIDADE. A dedução das despesas decorrentes das obrigações relativas a debêntures está condicionada, entre outras, à efetiva captação de novos recursos financeiros inerentes à emissão desses títulos.”


não houve ingresso de recursos novos na empresa, do que se concluiu pela desnecessidade da emissão das debêntures e, por conseguinte, das respectivas despesas.


Caso 2 - Acórdão nº 101-97.021 (13/11/2008)

“IRPJ - REMUNERAÇÕES DE DEBÊNTURES - DEDUTIBILIDADE - LIMITES - A legislação societária e fiscal prevê a possibilidade de a debênture assegurar participação no lucro da companhia, sem contudo, impor um limite percentual do lucro. DISTRIBUIÇÃO DISFARÇADA DE LUCRO - Para que se considere distribuição disfarçada de lucros, deve ficar suficientemente demonstrado que houve favorecimento por descontos maiores, sendo que a parcela tributável deve corresponder apenas à diferença entre o desconto dado a terceiros e o desconto dado à controladora.”


não comprovado pelo fisco o ato de liberalidade ou de favor do contribuinte em favor dos seus debenturistas, e sendo o percentual de remuneração das debêntures compatível com os índices de remuneração adotado pelo mercado à época, ainda que tal percentual seja de 97% do lucro, não procede a glosa das despesas.


Caso 3 - Acórdão nº 107-09.587 (17/12/2008)

“AMORTIZAÇÃO DO SUPOSTO PRÊMIO PAGO NA SUBSCRIÇÃO DE DEBÊNTURES DE EMISSÃO DA CONTROLADA - A pretensa quitação de prêmio na emissão de debêntures mediante entrega de nota promissória pro soluto, sem efetiva transferência de recursos, visou tão somente propiciar amortização da suposta aplicação de capital e conseqüente redução da tributação no âmbito do grupo. Licita a glosa efetuada, por que não havia capital a amortizar. Amortização de dívida não se amolda às hipóteses de dedutibilidade prevista na legislação tributária”.


semelhante ao caso 1, não houve ingresso de recursos novos na empresa, do que se concluiu pela desnecessidade da emissão das debêntures e, por conseguinte, das respectivas despesas.

“DESCONSIDERAÇÃO DE ATO JURÍDICO. Devidamente demonstrado nos autos que os

atos negociais praticados deram-se em direção contrária a norma legal, com o intuito

doloso de excluir ou modificar as características essenciais do fato gerador da

obrigação tributária (art. 149 do CTN), cabível a desconsideração do suposto negócio

jurídico realizado e a exigência do tributo incidente sobre a real operação.

SIMULAÇÃO/DISSIMULAÇÃO – Configura-se como simulação, o comportamento do

contribuinte em que se detecta uma inadequação ou inequivalência entre a forma

jurídica sob a qual o negócio se apresenta e a substância ou natureza do fato gerador

efetivamente realizado, ou seja, dá-se pela discrepância entre a vontade querida pelo

agente e o ato por ele praticado para exteriorização dessa vontade, ao passo que a

dissimulação contém em seu bojo um disfarce, no qual se encontra escondida uma

operação em que o fato revelado não guarda correspondência com a efetiva

realidade, ou melhor, dissimular é encobrir o que é.”

Caso Mufato - Acórdão nº 101-94.771 (11/11/2004)

Obs.: No mesmo sentido, são os acórdãos nº. 104-21.610, de 25/05/2006, e nº. 104-21.675, de 22/06/2006.

Operação “Casa e Separa”

Aspectos relevantes do julgamento:

Fator tempo: operação realizada em questão de horas;

Simulação;

Falta de propósito negocial;

Distorção da finalidade dos institutos de direito privado para elidir o fato gerador; e

Manutenção da multa qualificada de 150%.

Operação “Casa e Separa”

Incentivos Fiscais

Exemplos:

• Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura REIDI

É beneficiária do Reidi a pessoa jurídica que tenha projeto aprovado para implantação de obras de infra-estrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento básico e irrigação.

Lei n. 11488/2007:

Art. 3º No caso de venda ou de importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construção para utilização ou incorporação em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado, fica suspensa a exigência:

I - da Contribuição para o Programa de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando os referidos bens ou materiais de construção forem adquiridos por pessoa jurídica beneficiária do Reidi;

II - da Contribuição para o PIS/Pasep-Importação e da Cofins-Importação quando os referidos bens ou materiais de construção forem importados diretamente por pessoa jurídica beneficiária do Reidi.

• Incentivo à inovação tecnológica

Lei n. 11.196/2005

Incentivos Fiscais

A partir de 01.01.2006, as pessoas jurídicas poderão deduzir para efeito de apuração do lucro líquido, de valor correspondente à soma dos dispêndios realizados no período de apuração com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica classificáveis como despesas operacionais pela legislação do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ.

Também podem se beneficiar da redução de 50% (cinquenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente sobre equipamentos, máquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessórios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados à pesquisa e ao desenvolvimento tecnológico, dentre outras medidas.

“Art. 36. Não será computada, na determinação do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido da pessoa jurídica, a

parcela correspondente à diferença entre o valor de integralização de capital, resultante da incorporação ao patrimônio de outra pessoa jurídica que efetuar a subscrição e integralização, e o valor dessa participação societária registrado na escrituração contábil desta mesma pessoa jurídica.

§ 1o O valor da diferença apurada será controlado na parte B do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) e somente deverá ser computado na determinação do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido:

I – na alienação, liquidação ou baixa, a qualquer título, da participação subscrita, proporcionalmente ao montante realizado;

II - proporcionalmente ao valor realizado, no período de apuração em que a pessoa jurídica para a qual a participação societária tenha sido transferida realizar o valor dessa participação, por alienação, liquidação, conferência de capital em outra pessoa jurídica, ou baixa a qualquer título.

§ 2o Não será considerada realização a eventual transferência da participação societária incorporada ao patrimônio de outra pessoa jurídica, em decorrência de fusão, cisão ou incorporação, observadas as condições do § 1o.”

Lei nº. 10.637/02

Sumário

Daniele Souto

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