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FONTE DE RECURSOS:
PREVISÃO E EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA, CONTROLE E GESTÃO
Márcia Mendes
BASE LEGAL
Art. 8º [...]
Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
LRF
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BASE LEGAL
Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:
I – a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.
[...]
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Transparência dosgastos públicos
Identificar as fontes de financiamento dos gastos públicos
Evidenciar as vinculações
OBJETIVOS DA CLASSIFICAÇÃO
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FUNCIONALIDADE
Receita
indica a destinação
Mecanismo Integrador
Despesa
indica a origem
FONTE DE RECURSOS
Agrupamento de receitas que possui as mesmas normas de aplicação.
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DESTINAÇÃO DE RECURSOS
Vinculada: processo de vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, em atendimento às finalidades específicas estabelecidas pela norma.
Não vinculada ou ordinária: processo de alocação livre entre a origem e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades, desde que dentro do âmbito das competências de atuação do órgão ou entidade.
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IPC FONTE DE RECURSOS
Apresentada minuta da IPC na 27ª CTCONF em maio/2019
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CONTEXTO
Não existe atualmente codificacao padronizada na Federacao para fonte/destinacao de recursos;
Necessidade de padronização entre os entes.
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Minuta IPC
A codificação fonte/destinação de recursos deve ser associada as seguintes contas:
a) Contas do ativo e do passivo, total ou parcialmente com o atributo F;
b) Contas de controle orcamentario (classes 5 e 6), nas fases de previsao e execucao de receitas e despesas;
c) Contas de Controle por Destinacao de Recursos – DDR (classes 7 e 8).
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Utilização da fonte/destinação de recursos na previsão e na execução orçamentárias
O controle das disponibilidades financeiras por fonte ou destinação de recursos deve ser feito desde a elaboração do orçamento até a sua execução, incluindo o ingresso, o comprometimento e a saída dos recursos orçamentários.
INSTRUÇÃO NORMATIVA Nº 05/2011
Dispõe sobre a padronização dos códigos de receita, despesa,fonte e destinação de recursos para fins de prestação de contas,controle e acompanhamento da execução orçamentária efinanceira municipal.
GRUPO FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSOS1 – Recursos do Exercício Corrente2 – Recursos de Exercícios Anteriores
1 59 000000
FONTE / ESPECIFICAÇÃO DA DESTINAÇÃO DE RECURSOS00 - Recursos Ordinários01 – Rec. de Impostos e de Transf. Imp. Vinculados à Educação02 – Rec. de Impostos e de Transf. Imp. Vinculados à Saúde 44 – Transferências de Recursos do FNDE Referentes ao PNAE59 – Transferências de Recursos do SUS - Bloco Custeio 57 – Multas de Trânsito
...
DETALHAMENTOConforme necessidades do Ente
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“Isso porque os recursos financeiros repassados em conta correnteúnica poderão ser remanejados pelos gestores locais de acordocom o fluxo de pagamento associado à tempestiva execução deações e serviços públicos de saúde, previstos no plano de saúde ena programação anual de saúde do ente federativo, sem aexcessiva compartimentação financeira e contábil resultante dacriação de diversas contas e fontes associadas aos repasses federaisda saúde. Ao final do exercício, deverá ser demonstrada acompatibilidade entre a utilização dos recursos e as programaçõesorçamentárias da União que deram origem aos repasses, conformeprevisto na Portaria nº 3.992/GM/MS”
Nota Técnica 11/2018 com redação da Nota 13/2018
Receita Orçamentária
NaturezaIdentifica a
origem
FonteIndica a
finalidade
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Tabela indica a destinação de recursos para cada natureza de receita
IPTU
100
102
101
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Receita
Disponibilidade de Caixa
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Arrecadaçãofonte 159
Disponibilidade por Destinação de
Recursos
fonte 159
Arrecadação gera DDR
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a) Arrecadação deR$ 50.000,00 – FR 159
7.2.1.1.2 Recursos Vinculados 8.2.1.1.1 DDR fonte 159
a)50.000,00 a)50.000,00
VPAConta bancária – fonte 159
a)50.000,00a)50.000,00
Empenho
fonte 159
Liquidação
fonte 159
Pagamento
fonte 159
20
DDR Comprometida por Empenho
fonte 159
DDR Comprometida por Liquidação
fonte 159
DDR Utilizada
fonte 159
Despesa compromete DDR
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b) Empenho de R$ 10.000,00FR 159
8.2.1.1.2 DDR c/ por Empenhofonte 159
a)50.000,00
b)10.000,00
8.2.1.1.1 DDR fonte 159
b)10.000,00
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c) Liquidação de R$ 10.000,00 – FR 159
VPD
8.2.1.1.2 DDR c/ por Empenhofonte 159
8.2.1.1.3.01 DDR c/ por Liquidaçãofonte 159
c)10.000,00 b)10.000,00
c)10.000,00c)10.000,00
Fornecedores
c)10.000,00
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d) Pagamento de R$ 10.000,00 – FR 159
Fornecedores
8.2.1.1.3.01 DDR c/ por Liquidaçãofonte 159
8.2.1.1.4 DDR Utilizadafonte 159
c)10.000,00
d)10.000,00d)10.000,00
d)10.000,00d)10.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00 c)10.000,00
24
Disponibilidade Líquida de Caixa
fonte 159
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Disponibilidade Líquida de Caixa – fonte 159
d)10.000,00
b)10.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00
8.2.1.1.1 DDR fonte 159
a)50.000,00
40.000,00
40.000,00
26
Resultado Financeiro(por fonte)
DDR(por fonte)
Ativo Financeiro ( - )
Passivo Financeiro
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Retiradafonte 159
Depósito
fonte 159
Transferência Bancária não altera DDR
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IngressosFonte ???
Desembolsos
Fonte ???
Movimentação Extraorçamentária
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d) Pagamento DO de R$ 10.000,00 – FR 159
com Retenção de R$ 1.000,00
8.2.1.1.3.1 DDR c/ por Liquidaçãofonte 159
8.2.1.1.4 DDR Utilizadafonte 159
c)10.000,00 d) 9.000,00d)10.000,00
30
d) 1.000,00
8.2.1.1.3.2 DDR c/ por Retençãofonte 159
d) Pagamento DO de R$ 10.000,00 – FR 159 com Retenção de R$ 1.000,00
Fornecedores
d) 1.000,00
d) 9.000,00 d)10.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00 c)10.000,00
INSS fonte 159
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e) Recolhimento da Retenção de R$ 1.000,00 – FR 100
Conta bancária – fonte 100
d) 1.000,00
d) 9.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00 e) 1.000,00
INSS fonte 159
32
INSS fonte 100
e) 1.000,00
Disponibilidade Líquida de Caixa
d) 9.000,00
b)10.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00
8.2.1.1.1 DDR fonte 159
a)50.000,00
40.000,00
41.000,00
Conta bancária – fonte 100
e) 1.000,00
1.000,00
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Disponibilidade Líquida de Caixa
d) 1.000,00
INSS fonte 159 INSS fonte 100
e) 1.000,00
1.000,00 1.000,00
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Resultado Financeiro(por fonte)
DDR(por fonte)
Ativo Financeiro ( - )
Passivo Financeiro
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Resultado Financeiro
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Caixa e Correspondentes de Caixa INSS
Fonte 100 -1.000,00Fonte 100 -1.000,00
Fonte 159 41.000,00Fonte 159 1.000,00
Total 40.000,00Total 0,00
Resultado Financeiro
Fonte 100 0,00
Fonte 159 40.000,00
Total 40.000,00
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e) Recolhimento da Retenção de
R$ 1.000,00 – FR 159
d) 1.000,00
d) 9.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00
e) 1.000,00
INSS fonte 159
e) 1.000,00
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Disponibilidade Líquida de Caixa
d) 9.000,00
b)10.000,00
Conta bancária – fonte 159
a)50.000,00
8.2.1.1.01 DDR fonte 159
a)50.000,00
40.000,00
40.000,00 e) 1.000,00
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d) 1.000,00
INSS fonte 159
e) 1.000,00
0,00
Resultado Financeiro
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Caixa e Correspondentes de Caixa INSS
Fonte 100 0,00Fonte 100 0,00
Fonte 159 40.000,00Fonte 159 0,00
Total 40.000,00Total 0,00
Resultado Financeiro
Fonte 100 0,00
Fonte 159 40.000,00
Total 40.000,00
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Arrecadaçãogera DDR
Empenho compromete
DDR
40
8.2.1.1.0.00.00 EXECUÇÃO DA DISPONIBILIDADE DE RECURSOS
8.2.1.1.1.00.00 DISPONIBILIDADE POR DESTINAÇÃO DE RECURSOS
8.2.1.1.2.00.00DISPONIBILIDADE POR DESTINAÇÃO DE RECURSOS
COMPROMETIDA POR EMPENHO
8.2.1.1.3.00.00DISPONIBILIDADE POR DESTINAÇÃO DE RECURSOS COMPROMETIDA POR LIQUIDAÇÃO E ENTRADAS
COMPENSATÓRIAS
8.2.1.1.4.00.00DISPONIBILIDADE POR DESTINAÇÃO DE RECURSOS
UTILIZADA
Fonte de Recursos como Informação Complementar – minuta IPC
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Previsão Orçamentária
Equilíbrio entre Receitas e Despesas por Fontes de Recursos
MecanismosRetificadores do Orçamento Público
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Créditos Suplementares
Créditos Especiais
Créditos Extraordinários
Créditos Adicionais
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Fonte de Recursos dos Créditos Adicionais
A abertura dos créditos suplementares e especiaisdepende da existência de recursos disponíveispara ocorrer a despesa e será precedida deexposição justificativa.
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Superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior
Excesso de arrecadação
Anulação total ou parcial de dotações
Operações de Crédito
Fonte de Recursos dos Créditos Adicionais
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Realocações Orçamentárias
Remanejamentos
Transposições
Transferências
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Comunicado 14/2018 TCEMG
Ressaltamos que a transposição, o remanejamento e atransferência de recursos de uma categoria deprogramação para outra ou de um órgão para outro, de quetrata o art. 167, VI, da Constituição da República, devemocorrer mediante prévia autorização legislativa, sendoincabível previsão neste sentido na Lei OrçamentáriaAnual nos termos do § 8º do art. 165 da Constituição daRepública.
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A Lei Orçamentária é aprovada com equilíbrio entre receitas e despesas por fonte de recursos.
E quando é aberto um crédito adicional ou
realizada uma realocação orçamentária?
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Comunicado 14/2018 TCEMG
Verifica a abertura de créditos orçamentários, bem como deremanejamentos, transposições e transferências, com acréscimos e reduçõesem fontes incompatíveis, nos termos da Consulta nº 932477/14 – TCEMG,que veda a abertura de créditos adicionais utilizando-se recursos de fontesdistintas, excetuando as originadas do Fundeb (118, 218, 119 e 219) e dasaplicações constitucionais em Ensino e Saúde (101, 201, 102, 202), incluídasas fontes 100 e 200.
O sistema compara o valor do acréscimo com o valor da redução para cadafonte de recurso, identificando as alterações com fontes incompatíveis,conforme relatório eletrônico anexado à Prestação de Contas Anual.
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Realocações orçamentárias e créditos adicionais abertos, utilizando como fonte a anulação de dotações
Somente com fontes compatíveis
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“Da análise sistêmica dos artigos 8º e 50 da Lei de ResponsabilidadeFiscal, conclui-se pela obrigatoriedade de se calcular o superávitfinanceiro e o excesso de arrecadação por fonte de recurso vinculado,separadamente das demais fontes”.
Guia de Orientação aos Gestores Municipais TCE/MG
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E o Superávit Financeiro e o Excesso de Arrecadação
Apurados por fonte de recursos
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Superávit Financeiro
Final do ano
200
Fonte 100
Fonte 101
Fonte 119
Fonte 159
201219 159
Fonte: STN54
Excesso de Arrecadação
ReceitaEstimadaFonte 159
ReceitaArrecadada
Fonte 159
Crédito Adicional
Fonte 159
55
LOA + créditos + realocações
Equilíbrio entre Receitas e Despesas por Fontes de Recursos
Comunicado 14/2019TCEMG
Excluídas as fontes 48, 49, 50, 51 e 52
Alterada nomenclatura fonte 53
Criada a fonte 59, unificando as fontes 48, 49, 50, 51 e 52
Incluída a fonte 05 – Taxa de Administração do RPPS
Incluída a fonte 06 – Transferências de Recursos para o Programa Estadual de
Transporte Escolar
Incluída a fonte 07 – Precatórios do Fundef
Incluída a fonte 08 – CFEM
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Comunicado 14/2019TCEMG
As orientações acerca dos procedimentos de transferência dossaldos das fontes excluídas para o exercício de 2020 serãocomunicadas oportunamente.
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