apresentaçao investimento social privado

Investimento Social PrivadoInvestimento Social PrivadoInvestimento Social PrivadoInvestimento Social PrivadoAspectos Tributários

Flávio S. Belchior28/01/2004

Entidades pertencentes ao Terceiro SetorEntidades pertencentes ao Terceiro SetorEntidades pertencentes ao Terceiro SetorEntidades pertencentes ao Terceiro Setor

• As entidades do Terceiro Setor dividem-se, basicamente, emASSOCIAÇÕES (reunião de pessoas) e FUNDAÇÕES (patrimônio

• As entidades do Terceiro Setor dividem-se, basicamente, emASSOCIAÇÕES (reunião de pessoas) e FUNDAÇÕES (patrimôniovinculado a uma atividade)

• Sua principal característica é o exercício de atividades beneficentes,SEM FINS LUCRATIVOS (SFL)

• Outras denominações usadas comumente são: ONG (termo genérico),Instituto, Instituição, Organização Social (OS), OSCIP (Organização daInstituto, Instituição, Organização Social (OS), OSCIP (Organização daSociedade Civil de Interesse Público)

• Diferem da Sociedade Civil na medida em que esta tem FINALIDADEDE LUCRO

Títulos oficiais e respectivos benefícios

• Para a fruição de certos benefícios fiscais, não basta às entidades asua constituição como entidade assistencial sem fins lucrativos; é

• Para a fruição de certos benefícios fiscais, não basta às entidades asua constituição como entidade assistencial sem fins lucrativos; épreciso obter certos títulos e certificados necessários para o gozo debenefícios fiscais e para o oferecimento de incentivos aos doadores:

– Declaração de UTILIDADE PÚBLICA (federal, estadual emunicipal)

– Registro no Conselho Nacional de Assistência Social (CNAS)– Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social– Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social

(CEBAS)– Qualificação como Organização Social (OS)– Qualificação como Organização da Sociedade Civil de Interesse

Público (OSCIP)

UPF UPF UPF UPF ---- Utilidade Pública FederalUtilidade Pública FederalUtilidade Pública FederalUtilidade Pública Federal

• Vantagens:• Vantagens:– possibilidade de captação de doações de PJ, uma vez que a

legislação confere dedutibilidade, limitada a 2% do lucrooperacional, às doações para fins de IRPJ

– acesso a subvenções e auxílios da União e suas autarquias– possibilidade de realização de sorteios

• Vantagens Fiscais:– o título de UPF é requisito para fruição da imunidade relativa a– o título de UPF é requisito para fruição da imunidade relativa a

contribuições

UPF UPF UPF UPF ---- Utilidade Pública FederalUtilidade Pública FederalUtilidade Pública FederalUtilidade Pública Federal

• Obrigações:• Obrigações:– apresentação anual, ao Ministério da Justiça, de relatório dos

serviços prestados à comunidade e demonstrativo de receitas edespesas do período

• Hipóteses da cassação:– falta de apresentação do relatório e do demonstrativo durante 3

anos consecutivos– negar-se a prestar serviço compreendido nos fins estatutários– negar-se a prestar serviço compreendido nos fins estatutários– retribuição financeira a membros da diretoria e conselheiros, ou

concessão de lucros, bonificações ou vantagens a dirigentes,mantenedores e associados

UPE UPE UPE UPE ---- Utilidade Pública EstadualUtilidade Pública EstadualUtilidade Pública EstadualUtilidade Pública Estadual

• Vantagens:• Vantagens:– restritas apenas ao âmbito fiscal (benefícios referentes a impostos

e contribuições); não há necessariamente vantagensgovernamentais

• Obrigações:– apresentação anual de relação circunstanciada dos serviços

prestados

• Hipóteses da cassação:– desvirtuamento das finalidades ou descumprimento de exigência

prevista

UPM UPM UPM UPM ---- Utilidade Pública MunicipalUtilidade Pública MunicipalUtilidade Pública MunicipalUtilidade Pública Municipal

• Vantagens:• Vantagens:– possibilidade de colaboração da Prefeitura

• Vantagens Fiscais:– benefícios fiscais referentes a contribuições sociais– possibilidade de eventuais isenções concedidas pelo município

• Obrigações:• Obrigações:– prestar a sua colaboração no setor de sua especialidade– ceder ao município, para fins sociais, temporariamente e mediante

acordo, os locais onde tenham as suas atividades– apresentação de documentos atualizados a cada 3 anos

UPM UPM UPM UPM ---- Utilidade Pública MunicipalUtilidade Pública MunicipalUtilidade Pública MunicipalUtilidade Pública Municipal

• Hipóteses da cassação:• Hipóteses da cassação:– desvirtuamento das finalidades ou descumprimento de exigência

prevista

Registro no CNAS Registro no CNAS Registro no CNAS Registro no CNAS ---- Conselho Nacional Conselho Nacional Conselho Nacional Conselho Nacional de Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Social

• Vantagens:– possibilidade de acesso a recursos públicos por meio de– possibilidade de acesso a recursos públicos por meio de

subvenções ou convênios com o CNAS e fundos

• Vantagens Fiscais:– o registro no CNAS configura uma das exigências a serem

cumpridas para fins de fruição da imunidade relativa àscontribuições

• Obrigações:• Obrigações:– comunicar o CNAS sobre qualquer alteração do estatuto ou

composição da diretoria, manter atualizados os dados cadastrais eapresentar outras informações e/ou documentos quandosolicitados pelo CNAS

Registro no CNAS Registro no CNAS Registro no CNAS Registro no CNAS ---- Conselho Nacional Conselho Nacional Conselho Nacional Conselho Nacional de Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Social

• Hipóteses da cassação:• Hipóteses da cassação:– infração a qualquer dispositivo da Resolução CNAS 31/99– término das suas atividades– irregularidades em sua gestão administrativa, comprovada

mediante processo administrativo no CNAS

CEBAS CEBAS CEBAS CEBAS ---- Certificado de Entidade Beneficente Certificado de Entidade Beneficente Certificado de Entidade Beneficente Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Social

(antigo Certificado de Entidade de Fins Filantrópicos)

• Vantagens Fiscais:• Vantagens Fiscais:– o CEBAS é uma das exigências a serem cumpridas para fins de

fruição da imunidade relativa a contribuições

• Pré-requisitos:– estar legalmente constituída no país e em efetivo funcionamento

durante 3 anos anteriores à solicitação do certificado– estar previamente inscrita no COMAS ou no CEAS– estar previamente registrada no CNAS– estar previamente registrada no CNAS– possuir título de UPF

CEBAS CEBAS CEBAS CEBAS ---- Certificado de Entidade Beneficente Certificado de Entidade Beneficente Certificado de Entidade Beneficente Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Socialde Assistência Social

(antigo Certificado de Entidade de Fins Filantrópicos)

• Outros requisitos essenciais:• Outros requisitos essenciais:– prestar serviços gratuitos permanentemente e sem qualquer

discriminação de clientela, de acordo com plano apresentado eaprovado pelo CNAS

– aplicar anualmente, em gratuidade, pelo menos 20% da receitabruta proveniente de venda de serviços, acrescida de outrasreceitas e de doações particulares, cujo montante nunca seráinferior à isenção de contribuições sociais usufruídas

OS OS OS OS ---- Organização SocialOrganização SocialOrganização SocialOrganização Social

• Vantagens:• Vantagens:– acesso a recursos públicos para financiamento de projetos via

contrato de gestão– declarada como entidade de interesse público e utilidade pública– acesso a recursos privados, pelo uso de incentivos fiscais pela

empresa patrocinadora, que deduz as doações como despesa– possibilidade de remunerar dirigentes estatutários, sem perda de

certas imunidades ou isenções fiscais

OS OS OS OS ---- Organização SocialOrganização SocialOrganização SocialOrganização Social

• Obrigações:• Obrigações:– execução dos contratos de gestão nos termos estabelecidos– apresentação de relatório, prestação de contas e gráfico de metas

referentes à execução dos contratos de gestão– conselho consultivo c/ representantes do Poder Público e

Ministério Público, com poderes de ingerência na administração

• Hipóteses da cassação:– descumprimento do contrato de gestão– descumprimento do contrato de gestão

• Observação:– lei não regulamentada

OSCIP OSCIP OSCIP OSCIP ---- Organização da Sociedade Civil Organização da Sociedade Civil Organização da Sociedade Civil Organização da Sociedade Civil de Interesse Públicode Interesse Públicode Interesse Públicode Interesse Público

• Vantagens:• Vantagens:– acesso a recursos públicos para financiamento de projetos via

termo de parceria– acesso a recursos privados, pelo uso de incentivos fiscais pela

empresa patrocinadora, que deduz as doações como despesa– possibilidade de remunerar dirigentes estatutários, sem perda de

certas imunidades ou isenções fiscais– possibilidade de receber doações de bens móveis da União e de

mercadorias apreendidas pela SRFmercadorias apreendidas pela SRF– possibilidade de atuação no ramo do microcrédito

Títulos Títulos Títulos Títulos ---- Requisitos quanto à AtividadeRequisitos quanto à AtividadeRequisitos quanto à AtividadeRequisitos quanto à Atividade

• Utilidade Pública Federal:• Utilidade Pública Federal:– entidades que sirvam desinteressadamente à coletividade

• Utilidade Pública Estadual:– entidades que sirvam desinteressadamente à coletividade e não

seja restrita– desenvolva atividades de ensino, pesquisa, cultura, arte, filantropia

e assistencial (caritativa)

• Utilidade Pública Municipal:– entidades que sirvam à coletividade em determinado setor,

continuamente, que seja de reconhecida idoneidade

Títulos Títulos Títulos Títulos ---- Requisitos quanto à Atividade Requisitos quanto à Atividade Requisitos quanto à Atividade Requisitos quanto à Atividade

• Registro no CNAS:• Registro no CNAS:– proteção à família, infância, maternidade, adolescência e velhice– amparo às crianças e adolescentes carentes– ações em prol de portadores de deficiência– integração ao mercado de trabalho– assistência educacional ou de saúde– desenvolvimento da cultura– auxílio aos beneficiários da Lei Orgânica da Assistência Social– auxílio aos beneficiários da Lei Orgânica da Assistência Social

• Certificado CEBAS:– o mesmo do registro no CNAS, exceto desenvolvimento da cultura

Títulos Títulos Títulos Títulos ---- Requisito quanto à AtividadeRequisito quanto à AtividadeRequisito quanto à AtividadeRequisito quanto à Atividade

• OS:– ensino, pesquisa científica, desenvolvimento tecnológico

• OSCIP:– assistência social e voluntariado– cultura, patrimônio histórico e artístico– educação, estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias

alternativas– saúde, segurança alimentar, segurança nutricional– meio ambiente e desenvolvimento sustentável– meio ambiente e desenvolvimento sustentável– desenvolvimento econômico e social e combate à pobreza– novos modelos socioprodutivos e sistemas alternativos de

produção– direitos estabelecidos e assessoria jurídica– ética, paz, cidadania, direitos humanos, democracia e outros

valores universais

Formas de Renúncia FiscalFormas de Renúncia FiscalFormas de Renúncia FiscalFormas de Renúncia Fiscal

• IMUNIDADE, quando decorre da Constituição Federal• IMUNIDADE, quando decorre da Constituição Federal

• ISENÇÃO, quando decorre de Lei

• REDUÇÃO de alíquota ou de base de cálculo

• BENEFÍCIO FISCAL de redução de imposto

IMUNIDADEIMUNIDADEIMUNIDADEIMUNIDADE

• Artigo 150, VI, “c” e § 4º da Constituição Federal:

“Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas aocontribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aosMunicípios:

VI. Instituir impostos sobre:

c) patrimônio, renda ou serviços (...) das instituições de educação e deassistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

§ 4º. As vedações expressas no inciso VI, alíneas ‘b’ e ‘c’,compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviçosrelacionados com as finalidades essenciais das entidades nelamencionadas.”

IMUNIDADE / ISENÇÃOIMUNIDADE / ISENÇÃOIMUNIDADE / ISENÇÃOIMUNIDADE / ISENÇÃO

• Artigo 195, § 7º da Constituição Federal:• Artigo 195, § 7º da Constituição Federal:

“Art. 195. (...)

§ 7º. São ISENTAS de contribuição para a seguridade social asentidades beneficentes de assistência social que atendam àsexigências estabelecidas em lei.

Isenção / Redução de Base de CálculoIsenção / Redução de Base de CálculoIsenção / Redução de Base de CálculoIsenção / Redução de Base de Cálculo

• Artigo 150, § 6º da Constituição Federal:• Artigo 150, § 6º da Constituição Federal:

“Art. 150. (...)

§6º. Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo,concessão de crédito presumido, anistia ou remissão relativos aimpostos, taxas ou contribuições só poderá ser concedido mediante leiespecífica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamenteas matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ouas matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo oucontribuição (...)”

Código Tributário NacionalCódigo Tributário NacionalCódigo Tributário NacionalCódigo Tributário Nacional

• Artigo 9º, IV, “c”:• Artigo 9º, IV, “c”:

“Art. 9º. É vedado à União, ao Distrito Federal e aos Municípios:

IV - cobrar impostos sobre:

c) o patrimônio, a renda ou serviços de partidos políticos e deinstituições de educação ou de assistência social, observados osrequisitos fixados na Seção II deste Capítulo.”requisitos fixados na Seção II deste Capítulo.”

CTN CTN CTN CTN ---- Requisitos para fruição da imunidade/isençãoRequisitos para fruição da imunidade/isençãoRequisitos para fruição da imunidade/isençãoRequisitos para fruição da imunidade/isenção

“Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado àobservância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, aI – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, aqualquer título;

II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seusobjetivos institucionais;

III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos deformalidades capazes de assegurar sua exatidão.

§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, aautoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.

§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º sãoexclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais dasentidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atosconstitutivos.”

Conceito de Assistência Social

• A Constituição de 1988 e a Lei Orgânica da Assistência Social (LOAS),definiram a assistência social como política voltada para:definiram a assistência social como política voltada para:

– a proteção à família, à maternidade, à infância, à adolescência e à velhice;– o amparo às crianças e adolescentes carentes;– a integração no mercado de trabalho;– a reabilitação e integração de pessoas portadoras de deficiências.

• Entendida como uma política não contributiva, que se realiza atravésde um conjunto integrado de ações de iniciativa pública e dasociedade, deve pautar-se pelos princípios da universalidade dacobertura e do atendimento e da seletividade e distributividade nacobertura e do atendimento e da seletividade e distributividade naprestação dos benefícios e serviços.

Benefícios Fiscais às Benefícios Fiscais às Benefícios Fiscais às Benefícios Fiscais às EntidadesEntidadesEntidadesEntidades

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO DEDEDEDE RENDARENDARENDARENDA PESSOAPESSOAPESSOAPESSOA JURÍDICAJURÍDICAJURÍDICAJURÍDICA - IRPJIRPJIRPJIRPJ– BENEFÍCIO: imunidade / isenção do IRPJ, bastando declarar a condição

da entidade na DIPJ

– OBS.: imunidade às instituições de educação e assistência social, do IR s/aplicações financeiras amparada por liminar na ADIn 1802; a isenção àsinstituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural científico e demaisaplicações financeiras amparada por liminar na ADIn 1802; a isenção àsinstituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural científico e demaisassociações não estão contempladas pela ADIn

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO TERRITORIALTERRITORIALTERRITORIALTERRITORIAL RURALRURALRURALRURAL - ITRITRITRITR– BENEFÍCIO: imunidade

– BENEFICIÁRIO: instituição de educação ou assistência social– BENEFICIÁRIO: instituição de educação ou assistência social

– OBS.: a propriedade rural deve ser utilizada ou, ao menos, deve estarinserida na proposta de consecução dos objetivos sociais da entidade

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ OPERAÇÕESOPERAÇÕESOPERAÇÕESOPERAÇÕES FINANCEIRASFINANCEIRASFINANCEIRASFINANCEIRAS - IOFIOFIOFIOF– BENEFÍCIO: redução de alíquota (0%)

– BENEFICIÁRIO: instituição de educação ou assistência social

– OBS.: operações de crédito

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ PRODUTOSPRODUTOSPRODUTOSPRODUTOS INDUSTRIALIZADOSINDUSTRIALIZADOSINDUSTRIALIZADOSINDUSTRIALIZADOS - IPIIPIIPIIPI– BENEFÍCIO: isenção para produtos industrializados pela entidade


– OBS.: destinação exclusiva a uso próprio ou a distribuição gratuita aos– OBS.: destinação exclusiva a uso próprio ou a distribuição gratuita aoseducandos ou assistidos

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ IMPORTAÇÃOIMPORTAÇÃOIMPORTAÇÃOIMPORTAÇÃO - IIIIIIII– BENEFÍCIO: isenção

– BENEFICIÁRIO: importações realizadas por instituição de educação ouassistência social, e destinados à pesquisa científica e tecnológica porentidades cadastradas no CNPqentidades cadastradas no CNPq

– OBS.:• compatibilidade de natureza, qualidade e quantidade dos bens às

finalidades• isenção de IPI se houver isenção de II• isenção de ICMS em situações específicas

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ PROPRIEDADEPROPRIEDADEPROPRIEDADEPROPRIEDADE DEDEDEDE VEÍCULOVEÍCULOVEÍCULOVEÍCULO AUTOMOTORAUTOMOTORAUTOMOTORAUTOMOTOR - IPVAIPVAIPVAIPVA– BENEFÍCIO: imunidade


– OBS.:• o bem deve estar vinculado às finalidades• o bem deve estar vinculado às finalidades• declaração de UPF e p/ entidades assistenciais, registro na Secretaria de

Assistência Social (estas exigências extrapolam o previsto naConstituição Federal)

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ CIRCULAÇÃOCIRCULAÇÃOCIRCULAÇÃOCIRCULAÇÃO DEDEDEDE MERCADORIASMERCADORIASMERCADORIASMERCADORIAS EEEE SERVIÇOSSERVIÇOSSERVIÇOSSERVIÇOS - ICMSICMSICMSICMS– BENEFÍCIO: isenção

– BENEFICIÁRIO:– BENEFICIÁRIO:• saída de mercadoria de produção própria promovida por instituição de

educação ou assistência social, sob certas condições e mediante prévioreconhecimento da SEFAZ

• operações realizadas por entidades relacionadas a: banco de alimentos,produtos recebidos por doação do exterior, importação de equipamentoscientíficos e de informática, importação de produtos hospitalares

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ DOAÇÕESDOAÇÕESDOAÇÕESDOAÇÕES - ITCMDITCMDITCMDITCMD– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO: transmissão ou doação a instituição de educação ouassistência social, ou a entidade voltada à defesa dos direitos humanos,cultura e meio ambientecultura e meio ambiente

– OBS.:• o bem deve estar vinculado às finalidades e não pode ser utilizado

como fonte de renda• na doação, o valor do bem e base legal da isenção devem estar

expressos no instrumento de doação• declaração de UPF, registro no CEBAS e Declaração de isenção p/

instituição de educação ou assistência social (estas exigênciasextrapolam o previsto na Constituição Federal)extrapolam o previsto na Constituição Federal)

• a equiparação da OSCIP à UPF é passível de discussão judicial• entidade protetora do meio ambiente consegue isenção mas não

consegue o CEBAS

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ SERVIÇOSSERVIÇOSSERVIÇOSSERVIÇOS - ISSISSISSISS– BENEFÍCIO: imunidade / isenção / não incidência

– BENEFICIÁRIO:• IMUNIDADE: instituição de educação ou assistência social• ISENÇÃO: serviços de associações culturais e desportivas, promoção

de eventos cuja receita seja destinada a fins assistenciais• NÃO-INCIDÊNCIA: serviços de dirigentes e avulsos a fundações• NÃO-INCIDÊNCIA: serviços de dirigentes e avulsos a fundações

– OBS.: as isenções são condicionais e provisórias até a comprovação

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ PROPRIEDADEPROPRIEDADEPROPRIEDADEPROPRIEDADE TERRIRORIALTERRIRORIALTERRIRORIALTERRIRORIAL URBANAURBANAURBANAURBANA - IPTUIPTUIPTUIPTU– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO:• IMUNIDADE: instituição de educação ou assistência social• IMUNIDADE: instituição de educação ou assistência social• ISENÇÃO: entidades culturais

• IMPOSTOIMPOSTOIMPOSTOIMPOSTO s/s/s/s/ TRANSMISSÃOTRANSMISSÃOTRANSMISSÃOTRANSMISSÃO DEDEDEDE BENSBENSBENSBENS IMÓVEISIMÓVEISIMÓVEISIMÓVEIS - ITBIITBIITBIITBI– BENEFÍCIO: imunidade


• CONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIAPREVIDENCIÁRIAPREVIDENCIÁRIAPREVIDENCIÁRIA - INSSINSSINSSINSS (quota patronal)– BENEFÍCIO: imunidade / isenção– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO: entidade beneficente de assistência social

– OBS.: declaração de UPF e de UPE/UPM, registro no CNAS e certificadoCEBAS

• SEGUROSEGUROSEGUROSEGURO ACIDENTEACIDENTEACIDENTEACIDENTE DODODODO TRABALHOTRABALHOTRABALHOTRABALHO - SATSATSATSAT– BENEFÍCIO: imunidade / isenção– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO: entidade beneficente de assistência social

– OBS.: declaração de UPF e de UPE/UPM, registro no CNAS e certificadoCEBAS

• SALÁRIOSALÁRIOSALÁRIOSALÁRIO----EDUCAÇÃOEDUCAÇÃOEDUCAÇÃOEDUCAÇÃO– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO: escolas comunitárias, confessionais ou filantrópicas,registradas e reconhecidas pelo competente órgão de educação;organizações hospitalares e de assistência socialorganizações hospitalares e de assistência social

– OBS.: registro no CNAS e certificado CEBAS, sendo que p/ organizaçõeshospitalares e de assistência social possuem disposições específicas

• CONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃO PROVPROVPROVPROV.... s/s/s/s/ MOVIMENTAÇÃOMOVIMENTAÇÃOMOVIMENTAÇÃOMOVIMENTAÇÃO FINANCEIRAFINANCEIRAFINANCEIRAFINANCEIRA - CPMFCPMFCPMFCPMF– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO: movimentação financeira das entidades beneficentes deassistência social

– OBS.: declaração de UPF e UPE/UPM, registro no CNAS e certificadoCEBAS, e declaração emitida pela SRF

• PROGRAMAPROGRAMAPROGRAMAPROGRAMA DEDEDEDE INTEGRAÇÃOINTEGRAÇÃOINTEGRAÇÃOINTEGRAÇÃO SOCIALSOCIALSOCIALSOCIAL - PISPISPISPIS– BENEFÍCIO: redução da base de cálculo, que incide à alíquota de 1% s/

folha de salários

– BENEFICIÁRIO: instituição de assistência social e filantrópicas, deeducação, recreativas, científicas e associações civis SFLeducação, recreativas, científicas e associações civis SFL

– OBS.:• declaração de UPF e UPE/UPM• registro no CNAS e certificado CEBAS• PIS s/ aplicações financeiras: isenção para instituição de assistência

social e de educação, em razão de liminar na ADIn 1802

• CONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃOCONTRIBUIÇÃO p/p/p/p/ FINANCIAMENTOFINANCIAMENTOFINANCIAMENTOFINANCIAMENTO DADADADA SEGURIDADESEGURIDADESEGURIDADESEGURIDADE SOCIALSOCIALSOCIALSOCIAL -COFINSCOFINSCOFINSCOFINS– BENEFÍCIO: imunidade / isenção

– BENEFICIÁRIO: receitas relativas às atividades próprias das instituições deassistência social e filantrópicas, de educação, recreativas, culturais,assistência social e filantrópicas, de educação, recreativas, culturais,cientificas e associações civis SFL

– OBS.:• exceção: operações c/ Amazônia Ocidental, Área de Livre Comércio,

Zona de Processamento de Exportação• COFINS s/ aplicações financeiras: isenção para instituição de

assistência social e de educação, em razão de liminar na ADIn 1802

Benefícios Fiscais às Benefícios Fiscais às Benefícios Fiscais às Benefícios Fiscais às EmpresasEmpresasEmpresasEmpresas

Doações às OSCIPDoações às OSCIPDoações às OSCIPDoações às OSCIP´́́́ssss(Lei nº 9249/95 c.c. Medida Provisória 2158/01)

Lei nº 9249/95:Lei nº 9249/95:Lei nº 9249/95:Lei nº 9249/95:

“Art. 13. Para efeito de apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucrolíquido, são vedadas as seguintes deduções, independentemente do disposto no art. 47 da Lei nº 4.506,de 30 de novembro de 1964:(...)§ 2º Poderão ser deduzidas as seguintes doações:(...)III - asasasas doações,doações,doações,doações, atéatéatéaté oooo limitelimitelimitelimite dededede doisdoisdoisdois porporporpor centocentocentocento dodododo lucrolucrolucrolucro operacionaloperacionaloperacionaloperacional dadadada pessoapessoapessoapessoa jurídica,jurídica,jurídica,jurídica, antesantesantesantes dedededecomputadacomputadacomputadacomputada aaaa suasuasuasua dedução,dedução,dedução,dedução, efetuadasefetuadasefetuadasefetuadas aaaa entidadesentidadesentidadesentidades civis,civis,civis,civis, legalmentelegalmentelegalmentelegalmente constituídasconstituídasconstituídasconstituídas nononono Brasil,Brasil,Brasil,Brasil, semsemsemsem finsfinsfinsfinslucrativos,lucrativos,lucrativos,lucrativos, quequequeque prestemprestemprestemprestem serviçosserviçosserviçosserviços gratuitosgratuitosgratuitosgratuitos emememem benefíciobenefíciobenefíciobenefício dededede empregadosempregadosempregadosempregados dadadada pessoapessoapessoapessoa jurídicajurídicajurídicajurídica doadora,doadora,doadora,doadora, eeeerespectivosrespectivosrespectivosrespectivos dependentes,dependentes,dependentes,dependentes, ouououou emememem benefíciobenefíciobenefíciobenefício dadadada comunidadecomunidadecomunidadecomunidade ondeondeondeonde atuematuematuematuem, observadas as seguintes regras:

a) as doações, quando em dinheiro, serãoserãoserãoserão feitasfeitasfeitasfeitas mediantemediantemediantemediante créditocréditocréditocrédito emememem contacontacontaconta correntecorrentecorrentecorrente bancáriabancáriabancáriabancáriadiretamentediretamentediretamentediretamente emememem nomenomenomenome dadadada entidadeentidadeentidadeentidade beneficiáriabeneficiáriabeneficiáriabeneficiária;

b) a pessoa jurídica doadora manterá em arquivo, à disposição da fiscalização, declaraçãodeclaraçãodeclaraçãodeclaração, segundomodelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecidafornecidafornecidafornecida pelapelapelapela entidadeentidadeentidadeentidade beneficiária,beneficiária,beneficiária,beneficiária, emememem quequequeque estaestaestaestasesesese comprometecomprometecomprometecompromete aaaa aplicaraplicaraplicaraplicar integralmenteintegralmenteintegralmenteintegralmente osososos recursosrecursosrecursosrecursos recebidosrecebidosrecebidosrecebidos nananana realizaçãorealizaçãorealizaçãorealização dededede seusseusseusseus objetivosobjetivosobjetivosobjetivos sociais,sociais,sociais,sociais,comcomcomcom identificaçãoidentificaçãoidentificaçãoidentificação dadadada pessoapessoapessoapessoa físicafísicafísicafísica responsávelresponsávelresponsávelresponsável pelopelopelopelo seuseuseuseu cumprimento,cumprimento,cumprimento,cumprimento, eeee aaaa nãonãonãonão distribuirdistribuirdistribuirdistribuir lucros,lucros,lucros,lucros,bonificaçõesbonificaçõesbonificaçõesbonificações ouououou vantagensvantagensvantagensvantagens aaaa dirigentes,dirigentes,dirigentes,dirigentes, mantenedoresmantenedoresmantenedoresmantenedores ouououou associados,associados,associados,associados, sobsobsobsob nenhumanenhumanenhumanenhuma formaformaformaforma ouououou pretextopretextopretextopretexto;

c) aaaa entidadeentidadeentidadeentidade civilcivilcivilcivil beneficiáriabeneficiáriabeneficiáriabeneficiária deverádeverádeverádeverá serserserser reconhecidareconhecidareconhecidareconhecida dededede utilidadeutilidadeutilidadeutilidade públicapúblicapúblicapública por ato formal de órgãocompetente da União.”

Doações às OSCIPDoações às OSCIPDoações às OSCIPDoações às OSCIP´́́́ssss(Lei nº 9249/95 c.c. Medida Provisória 2158/01)

Medida Provisória nº 2158/01:Medida Provisória nº 2158/01:Medida Provisória nº 2158/01:Medida Provisória nº 2158/01:

“Art. 59. Poderão,Poderão,Poderão,Poderão, também,também,também,também, serserserser beneficiáriasbeneficiáriasbeneficiáriasbeneficiárias dededede doações,doações,doações,doações, nosnosnosnos termostermostermostermos eeee condiçõescondiçõescondiçõescondições estabelecidosestabelecidosestabelecidosestabelecidospelopelopelopelo incisoincisoincisoinciso IIIIIIIIIIII dodododo §§§§ 2222ºººº dodododo artartartart.... 13131313 dadadada LeiLeiLeiLei nononono 9999....249249249249,,,, dededede 1995199519951995,,,, asasasas OrganizaçõesOrganizaçõesOrganizaçõesOrganizações dadadada SociedadeSociedadeSociedadeSociedade CivilCivilCivilCivil dedededepelopelopelopelo incisoincisoincisoinciso IIIIIIIIIIII dodododo §§§§ 2222ºººº dodododo artartartart.... 13131313 dadadada LeiLeiLeiLei nononono 9999....249249249249,,,, dededede 1995199519951995,,,, asasasas OrganizaçõesOrganizaçõesOrganizaçõesOrganizações dadadada SociedadeSociedadeSociedadeSociedade CivilCivilCivilCivil dedededeInteresseInteresseInteresseInteresse PúblicoPúblicoPúblicoPúblico ---- OSCIPOSCIPOSCIPOSCIP qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790, de 23de março de 1999.

§ 1º O disposto neste artigo aplica-se em relação às doações efetuadas a partir do ano-calendário de 2001.

§ 2º Às entidades referidas neste artigo não se aplica a exigência estabelecida na Lei nº 9.249,de 1995, art. 13, § 2º, inciso III, alínea "c".

Art. 60. A dedutibilidade das doações a que se referem o inciso III do § 2º do art. 13 da Lei noArt. 60. A dedutibilidade das doações a que se referem o inciso III do § 2º do art. 13 da Lei no9.249, de 1995, e o art. 59 fica condicionada a que a entidade beneficiária tenha sua condiçãocondiçãocondiçãocondição dedededeutilidadeutilidadeutilidadeutilidade públicapúblicapúblicapública ouououou dededede OSCIPOSCIPOSCIPOSCIP renovadarenovadarenovadarenovada anualmenteanualmenteanualmenteanualmente pelo órgão competente da União, medianteato formal.”

EXEMPLO PRÁTICO DE DOAÇÃO EXEMPLO PRÁTICO DE DOAÇÃO EXEMPLO PRÁTICO DE DOAÇÃO EXEMPLO PRÁTICO DE DOAÇÃO ---- OSCIPOSCIPOSCIPOSCIP

Faturamento da Empresa: R$ 2.000.000,00Doações efetuadas durante o ano: R$ 100.000,00Forma de apuração do IRPJ: Lucro Real

COM DOAÇÃO SEM DOAÇÃOCOM DOAÇÃO SEM DOAÇÃO

Faturamento 2.000.000,00 2.000.000,00

Custos e Despesas 950.000,00 950.000,00

Lucro Operacional 1.050.000,00 1.050.000,00

Doação à OSCIP (até 2% do Lucro Operacional) 21.000,00 -

Subtotal 1.029.000,00 1.050.000,00

Base de Cálculo IRPJ / CSLL 1.029.000,00 1.050.000,00

IRPJ (15% + 10% adicional) 233.250,00 238.500,00

CSLL (9%) 92.610,00 94.500,00

Total IRPJ e CSLL a recolher 325.860,00 333.000,00

Incentivo às Atividades Culturais e ArtísticasIncentivo às Atividades Culturais e ArtísticasIncentivo às Atividades Culturais e ArtísticasIncentivo às Atividades Culturais e Artísticas(Lei 8313/91 - Lei Rouanet - Federal)

Lei 8313/91Lei 8313/91Lei 8313/91Lei 8313/91 EspécieEspécieEspécieEspécie DespesaDespesaDespesaDespesa Dedução do IRPJDedução do IRPJDedução do IRPJDedução do IRPJLei 8313/91Lei 8313/91Lei 8313/91Lei 8313/91 EspécieEspécieEspécieEspécie DespesaDespesaDespesaDespesa Dedução do IRPJDedução do IRPJDedução do IRPJDedução do IRPJ

Art. 18Patrocínio Indedutível 100% do despesa, limitado a 4%

do IRPJ a 15%

Doação Indedutível 100% da despesa, limitado a 4% do IRPJ a 15%

Art. 26Patrocínio Dedutível 30% do despesa, limitado a 4%

do IRPJ a 15%Art. 26 do IRPJ a 15%

Doação Dedutível 40% da despesa, limitado a 4% do IRPJ a 15%

Incentivo à Atividade AudiovisualIncentivo à Atividade AudiovisualIncentivo à Atividade AudiovisualIncentivo à Atividade Audiovisual(Lei 8685/93 - Federal)

• BENEFICIÁRIOS: PJ que investem em projetos de produçãoindependente de obras audiovisuais cinematográficas brasileiras, ou

• BENEFICIÁRIOS: PJ que investem em projetos de produçãoindependente de obras audiovisuais cinematográficas brasileiras, ouem projetos específicos da área

• INVESTIMENTOS: realizado no mercado de capitais, medianteaquisição de quotas representativas de direitos de comercialização

• INCENTIVO:– Exclusão do valor do investimento da base do IRPJ/CSLL– Exclusão do valor do investimento da base do IRPJ/CSLL– Dedução do total investido, limitado a 3% do IRPJ devido a 15%

Fundo de Amparo à Criança e ao AdolescenteFundo de Amparo à Criança e ao AdolescenteFundo de Amparo à Criança e ao AdolescenteFundo de Amparo à Criança e ao Adolescente(Federal)

• BENEFICIÁRIOS: contribuintes que efetuam doações aos Fundos deAmparo à Criança e ao Adolescente

• BENEFICIÁRIOS: contribuintes que efetuam doações aos Fundos deAmparo à Criança e ao Adolescente

• INCENTIVO FISCAL:– Dedução da doação efetiva, limitada a 1% do IRPJ a 15%– A despesa deve ser considerada indedutível para fins de

IRPJ/CSLL

Incentivo à Atividade AudiovisualIncentivo à Atividade AudiovisualIncentivo à Atividade AudiovisualIncentivo à Atividade Audiovisual(Lei 8819/94 – LINC – Estadual)

• BENEFICIÁRIOS: projetos culturais aprovados pelo Conselho deDesenvolvimento Cultural, com subsídio de até 80% do custo do

• BENEFICIÁRIOS: projetos culturais aprovados pelo Conselho deDesenvolvimento Cultural, com subsídio de até 80% do custo doprojeto

• INCENTIVO FISCAL:– não resulta em redução da carga tributária, mas em abatimento de

parcela do valor devido– Entrega do Certificado Nominal de Incentivo à Cultura

Incentivo à CulturaIncentivo à CulturaIncentivo à CulturaIncentivo à Cultura(Lei 10923/90 – Lei Mendonça – Municipal)

• BENEFICIÁRIOS: PF ou PJ domiciliadas em SP que invistam emprojetos culturais, previamente aprovados pela Comissão de

• BENEFICIÁRIOS: PF ou PJ domiciliadas em SP que invistam emprojetos culturais, previamente aprovados pela Comissão deAveriguação e Avaliação de Projetos Culturais (CAAPC)

• INCENTIVO FISCAL:– Utilização dos certificados representativos do investimento para

abater, até o limite de 20%, os débitos com ISS ou IPTU– Os certificados são passíveis de utilização por 70% do seu valor de

face e têm validade de 2 anosface e têm validade de 2 anos

• OBS: são abrangidas as atividades de artes cênicas, visuais, cinema evídeo, literatura, música, crítica e formação de cultura e patrimôniohistórico e cultura

Incentivo PROCENTROIncentivo PROCENTROIncentivo PROCENTROIncentivo PROCENTRO(Lei 12350/97 – PROCENTRO – “Lei das Fachadas” – Municipal)

• BENEFICIÁRIOS: PF ou PJ que se proponha a financiar ou custear,total ou parcialmente, o projeto e a execução de obras de recuperação

• BENEFICIÁRIOS: PF ou PJ que se proponha a financiar ou custear,total ou parcialmente, o projeto e a execução de obras de recuperaçãoou conservação externa em imóveis próprios ou de terceiros

• INCENTIVOS FISCAIS:– Recebimento do certificado cujo valor equivale ao IPTU incidente

sobre imóvel recuperado ou conservado– No caso de isenção do IPTU, o valor do certificado deverá

equivaler a 0,6% do valor venal do imóvel recuperadoequivaler a 0,6% do valor venal do imóvel recuperado

• REQUISITOS: Imóvel localizado na área de intervenção, tombado,prévia aprovação da Secretaria de Finanças e aprovação do projetopela Comissão PROCENTRO

EXEMPLO DE INCENTIVO ÀS ATIVIDADES CULTURAIS E ARTÍSTICASEXEMPLO DE INCENTIVO ÀS ATIVIDADES CULTURAIS E ARTÍSTICASEXEMPLO DE INCENTIVO ÀS ATIVIDADES CULTURAIS E ARTÍSTICASEXEMPLO DE INCENTIVO ÀS ATIVIDADES CULTURAIS E ARTÍSTICAS(Art. 18 da Lei Rouanet)

com doação / patrocínio sem doação / patrocínioReceitas 5.100.000 Receitas 5.100.000

(-) Despesas 2.500.000 (-) Despesas 2.500.000

(-) Despesa c/ doação / patrocínio (art. 18) 15.000 Lucro Real / Base CSLL 2.600.000patrocínio (art. 18)

(=) Lucro Líquido 2.585.000 IRPJ a 15% 390.000

(+) Adição da doação / patrocínio 15.000 IRPJ a 15% depois da dedução 390.000

Lucro Real / Base CSLL 2.600.000 (+) Adicional 236.000

IRPJ a 15% 390.000 (+) CSLL a 9% 234.000

(-) Dedução da doação / patrocínio 15.000 (=) TOTAL 860.000

375.000IRPJ a 15% depois da dedução 375.000

(+) Adicional 236.000

(+) CSLL a 9% 234.000

(=) TOTAL 845.000


com patrocínio sem patrocínioReceitas 5.100.000 Receitas 5.100.000


(-) Despesa c/ patrocínio (art. 26) 15.000 Lucro Real / Base CSLL 2.600.000(art. 26)


(+) Adição do patrocínio 0 IRPJ a 15% depois da dedução 390.000


IRPJ a 15% 387.750 (+) CSLL a 9% 234.000

(-) Dedução do patrocínio 4.500 (=) TOTAL 860.000

IRPJ a 15% depois da dedução 383.250


(+) CSLL a 9% 232.650

(=) TOTAL 850.400


com doação sem doaçãoReceitas 5.100.000 Receitas 5.100.000


(-) Despesa c/ doação (art. 26) 15.000 Lucro Real / Base CSLL 2.600.00026)


(+) Adição da doação 0 IRPJ a 15% depois da dedução 390.000


IRPJ a 15% 387.750 (+) CSLL a 9% 234.000

(-) Dedução da doação 6.000 (=) TOTAL 860.000



(+) CSLL a 9% 232.650

(=) TOTAL 848.900

EXEMPLO DE INCENTIVO AUDIOVISUALEXEMPLO DE INCENTIVO AUDIOVISUALEXEMPLO DE INCENTIVO AUDIOVISUALEXEMPLO DE INCENTIVO AUDIOVISUAL

com audiovisual sem audiovisualReceitas 5.100.000 Receitas 5.100.000


Lucro Real / Base CSLL 2.600.000


(-) Exclusão do audiovisual 15.000 IRPJ a 15% depois da dedução 390.000


IRPJ a 15% 387.750 (+) CSLL a 9% 234.000

(-) Dedução do audiovisual 11.633 (=) IRPJ/CSLL depois da dedução 860.000



(+) CSLL a 9% 232.650

(=) IRPJ/CSLL depois da dedução 843.268

EXEMPLO DE DOAÇÃO AO FUNDO DE AMPARO À CRIANÇA E AO ADOLESCENTEEXEMPLO DE DOAÇÃO AO FUNDO DE AMPARO À CRIANÇA E AO ADOLESCENTEEXEMPLO DE DOAÇÃO AO FUNDO DE AMPARO À CRIANÇA E AO ADOLESCENTEEXEMPLO DE DOAÇÃO AO FUNDO DE AMPARO À CRIANÇA E AO ADOLESCENTE

com doação sem doaçãoReceitas 5.100.000 Receitas 5.100.000


(-) Despesa c/ doação 15.000 Lucro Real / Base CSLL 2.600.000


(+) Adição da doação 15.000 IRPJ a 15% depois da dedução 390.000


IRPJ a 15% 390.000 (+) CSLL a 9% 234.000

(-) Dedução da doação 3.900 (=) TOTAL 860.000



(+) CSLL a 9% 234.000

(=) TOTAL 856.100

EXEMPLO DE INCENTIVOS À CULTURAEXEMPLO DE INCENTIVOS À CULTURAEXEMPLO DE INCENTIVOS À CULTURAEXEMPLO DE INCENTIVOS À CULTURA(Certificado no valor de R$ 150 mil + Certificado Incentivo Federal)

com incentivo sem incentivoReceitas 5.100.000 Receitas 5.100.000(-) ISS 255.000 (-) ISS 255.000(+) incentivo à Cultura (municipal) 12.750(municipal)(-) Despesas 2.500.000 (-) Despesas 2.500.000(-) Despesa c/ doação (art. 26 da Lei Rouanet) 150.000 Lucro Real / Base CSLL 2.345.000

IRPJ a 15% 351.750


Lucro Real / Base CSLL 2.207.750 (+) Adicional 210.500IRPJ a 15% 331.163 (+) CSLL a 9% 211.050

(-) Dedução da doação 13.247 (=) IRPJ/CSLL depois da dedução 773.300


(+) Adicional 196.775(+) CSLL a 9% 198.698

(=) IRPJ/CSLL depois da dedução 713.389

apresentaçao investimento social privado

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