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Apresentação elaborada e apresentada pelos alunos de Planejamento Tributário ao Professor Geraldo de Oliveira, Ciências Contábeis/UFES:

Anderson [email protected] [email protected]ês [email protected]

14JUN2010

mailto:[email protected]



ISSQN Imposto sobre serviços de

qualquer natureza

CONSTITUIÇÃO FEDERALTÍTULO VI – CAPITULO I – SEÇÃO V

Art. 156. Compete aos Municípios instituir imposto sobre:III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art.155, II, definidos em lei complementar;

Parágrafo 3º Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe à lei complementar:I – fixar suas alíquotas máximas e mínimas;II – excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior;III – regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.

ISSQN

CF 88CTNLC 116/2003ServiçoFato geradorIncidênciaNão incidênciaContribuintesResponsávelAlíquotasLocal de RecolhimentoLançamentosDiárioRazãoPesquisa

Arts. 71 a 73 (Revogados pelo Decreto-lei nº 406/68)

Lei 5.172/66 – Código Tributário Nacional

ISSQN


O ISS até 31.07.2003 foi regido pelo DL 406/1968 e alterações posteriores.

A partir de 01.08.2003, o ISS é regido pela Lei Complementar 116/2003

No município de Vitória o ISS é regido pela Lei 6.075/2003

ISSQN


A Lei 116/03 apresenta as seguintes inovações:

a) Amplia o alcance da lei, subordinando, além dos prestadores de serviços, também os tomadores de serviços como responsáveis (comércio, indústria, serviços e pessoas jurídicas isentas ou imune);

b) Dá ampla competência para os municípios definirem os responsáveis, mediante lei;

c) Fixou a alíquota máxima em 5%, em seu art. 8o.;

d) Não fixou a alíquota mínima. (enquanto não fixada, entende-se que deve prevalecer a estabelecida na EC 37/02, de 2%.

ISSQN


Art. 3. O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicilio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto será devido no local.

Lei Complementar n. 116/03

ISSQN


O que é serviço?

Serviço é o produto da atividade humana destinado à satisfação de uma necessidade, mas que não se apresenta sob forma de bem material. (Grande Enciclopédia Delta Larousse.1970)

Serviço é qualquer atividade fornecida no mercado de consumo, mediante remuneração, inclusive as de natureza bancária, financeira, de crédito e securitária, salvo as decorrentes das relações de caráter trabalhista. (Lei 8.078/90, art. 3º, §2º)

Serviço é um bem imaterial na etapa de circulação econômica.

ISSQN


Serviço – Trabalho Pessoal

Prestação de serviços sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte ou de sociedade de profissionais, o imposto será calculado sob a forma de alíquotas fixas em função da natureza do serviço.

ISSQN


O fato gerador é a prestação de serviços constantes na lista anexa à Lei Complementar

116/03 (Art. 1º. Da LC 116).

ISSQN


O imposto incide sobre o preço do serviço da lista e também sobre o serviço proveniente do exterior ou cuja prestação ai se tenha iniciado.

Os serviços da lista ficam sujeitos apenas ao ISS, ainda que envolvam fornecimentos de mercadorias, ressalvadas as exceções feitas expressamente na referida lista.

O imposto incide ainda sobre os serviços prestados mediante a utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente mediante autorização, permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo usuário final do serviço.

A incidência do imposto não depende da denominação dada ao serviço prestado – o que importa é a prestação de serviços e não a denominação utilizada pelo contribuinte.

ISSQN


O imposto não incide sobre:

a) As exportações de serviços para o exterior do país;

b) A prestação serviços em relação de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundações, bem como dos sócios-gerentes e dos gerentes-delegados.

c) O valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários, o valor dos depósitos bancários, o principal, juros e acréscimo moratórios relativos a operações de crédito realizadas por instituições financeiras.

ISSQN


CONTRIBUINTE: prestador de serviço

NÃO SÃO CONTRIBUINTES: quem presta serviços com vínculo

empregatício; Os trabalhadores avulsos; e Os diretores e membros dos conselhos

consultivo e fiscal.

ISSQN


A nova lei complementar deu inteira liberdade para os municípios e o Distrito Federal, mediante lei,

atribuírem a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa.

Esta deve estar vinculada ao fato gerador.

A lei pode excluir a responsabilidade do contribuinte, total ou supletivamente.

O responsável é obrigado a reter na fonte o ISS devido.

Deve recolher o valor integral do ISS, no prazo fixado na lei municipal.

ISSQN


ALÍQUOTAS:

Máxima de 5% - podem os Municípios, por meio de lei ordinária, fixar alíquota inferior.

Enquanto lei complementar não disciplinar a alíquota mínima dos ISS, a alíquota será de 2%.

BASE DE CÁLCULO:

Preço do serviço = receita bruta

ISSQN


ISSQN


Incentivos em Vitória

A Prefeitura de Vitória reduziu a alíquota do

ISSQN para 2% em atividades que já estejam

instaladas ou que venham a se instalar no

Centro de Vitória e que forem consideradas

relevantes para o projeto de revitalização

daquela área.

ISSQN


Incentivos em Vitória - 1 Serviços de informática e congêneres.

(Todos)

- 7 Serviços relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construção civil, manutenção, limpeza, meio ambiente, saneamento e congêneres. Somente para:

7.02: Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfuração de poços, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimentação, concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS);

ISSQN



7.03: Elaboração de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e serviços de engenharia; elaboração de anteprojetos, projetos básicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia;

7.19: Acompanhamento e fiscalização da execução de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo;

ISSQN



- 8 Serviços de educação, ensino, orientação pedagógica e educacional, instrução, treinamento e avaliação pessoal de qualquer grau ou natureza. (Todos)

- 10 Serviços de intermediação e congêneres. Somente:

10.01: Agenciamento, corretagem ou intermediação de câmbio, de seguros, de cartões de crédito, de planos de saúde e de planos de previdência privada.

- 12 Serviços de diversões, lazer, entretenimento e congêneres. Somente:

12.01 Espetáculos teatrais;

ISSQN


Incentivos em Vitória 12.07 Shows, ballet, danças, desfiles, bailes, óperas,

concertos, recitais, festivais e congêneres;

12.09 Bilhares, boliches e diversões eletrônicas ou não;

12.13 Produção, mediante ou sem encomenda prévia, de eventos, espetáculos, entrevistas, shows, ballet, danças, desfiles, bailes, teatros, óperas, concertos, recitais, festivais e congêneres;

12.16 Exibição de filmes, entrevistas, musicais, espetáculos, shows, concertos, desfiles, óperas, competições esportivas, de destreza intelectual ou congêneres.

ISSQN



- 17 Serviços de apoio técnico, administrativo, jurídico, contábil, comercial e congêneres. Somente:

17.11 Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de alimentação e bebidas, que fica sujeito ao ICMS);

17.14 Advocacia;

17.19 Contabilidade, inclusive serviços técnicos e auxiliares.

O imposto é devido para o município do estabelecimento do prestador do serviço, ou, o

local do domicílio do prestador.

As exceções são os serviços listados nos incisos I a XXII do art. 3° da LC 116/2003, que devem ser

recolhidos no município onde o serviço é prestado.

(Na construção civil: o tributo é devido para o município onde se localizar a obra que está

sendo executada).

ISSQN


Local de Recolhimento

Exemplo

Durante o mês de junho de 2010, a empresa “Tributária Ltda” prestou serviços, a prazo, no valor bruto de R$10.000, com tributação de 5%.

Receita Bruta = 10.000,00 (-) ISS = (500,00) Receita Líquida = 9.500,00

ISSQN


Recolhimento - Empresa Prestadora

Receita BrutaD – Contas a receber (AC)...........10.000C – Receita Bruta Serviços (R) ....10.000

ISSD – Despesa com ISS (D)..................500C – ISS a Recolher (PC) …………….500

RecolhimentoD – ISS a recolher (PC)....................500C – Caixa (AC) ……………………….500

Exemplo - ContabilizaçãoISSQN


Receita Bruta


D CAtivo Circulante

Contas a receber 10.000

Receitas Operacionais Receita bruta de venda de serviços

10.000

10.000 10.000

ISSQN


D CDeduções da Receita Bruta

ISS 500

Passivo Circulante Imposto a recolher ISS 500

500 500

Receita Bruta


ISSQN


Contas a receber

10.000 (1)

Receita Líquida

500 (2) 10.000 (1)

9.500

Obrigações Fiscais (ISS)

500(3) 500 (2)

Caixa

500(3)

ISSQN


Exemplo - Retenção

Empresa Tomadora

D – Despesas Serviços (D) …………10.000C – Caixa (AC) …………………....….9.500C – ISS a Recolher Retenção (PC).…...500

Recolhimento

D – ISS a recolher Retenção (PC)........500 C – Caixa (AC) ………………………....500

ISSQN


D CDespesas

Despesa com serviços 10.000

Ativo

Caixa 9.500

Passivo Circulante Imposto a recolher ISS 500

500 500

Empresa TomadoraISSQN


D CPassivo Circulante

Impostos a recolher – ISS 500

Ativo Circulante Caixa 500

500 500

Exemplo - RetençãoISSQN


Despesa com serviços

(1) 10.000

Caixa

(1) 9.500

(2) 500

10.000

Obrigações Fiscais (ISS)

(2) 500 500 (1)

0

ISSQN


Exemplo - Retenção

Empresa Prestadora

D – Caixa (AC)………………………..…9.500 D – ISS Retido (AC) ………………...……500 C – Receita Bruta Serviço (R) …...…..10.000

D – Despesa com ISS (D)........................500 C – ISS Retido (AC)………………............500

ISSQN


Tomador Responsável

D CReceita Bruta

Receita de Serviços 10.000

Ativo Circulante Caixa 9.500

Ativo Circulante ISS retido 500

10.000 10.000

ISSQN


D CDeduções da Receita Bruta ISS 500

Ativo Circulante ISS retido 500

500 500

ISSQN


Receita Bruta

10.000 (1)

Caixa

(1) 9.500

ISS retido

(1) 500 500 (2)

0

Deduções da ReceitaDespesa com ISS

(2) 500

ISSQN


2005 Orçamento Impostos ISS IPTU

Vitória

631.329.733

186.343.954

143.070.723

19.573.986 Serra 341.895.982 62.551.549 48.705.378 7.118.408

Vila Velha 244.501.469 55.943.686 35.511.619 10.268.463

Cariacica 151.019.240 20.250.974 14.979.211 2.438.557

Guarapari 74.058.459 13.666.080 3.817.890 6.111.492

Viana 52.104.752 4.902.443 3.608.187 433.162

Fundão 16.562.506 2.640.865 2.132.852 296.238

ISSQN


Fonte: IJSN – Instituto Jones dos Santos Neves

2005Impostos Receita

ISS Impostos

ISS IPTU

Vitória 30% 77% 7,31 Serra 18% 78% 6,84 Vila Velha 23% 63% 3,46 Cariacica 13% 74% 6,14 Guarapari 18% 28% - 1,60 Viana 9% 74% 8,33 Fundão 16% 81% 7,20

ISSQN


Receita Orçamentária x Impostos

R$ -R$ 100R$ 200R$ 300R$ 400R$ 500R$ 600R$ 700

(Milh

ões)

Municípios

Valo

res

Receita Orçamentária Impostos

Relação Impostos / Receita Orçamentária

30%

18%

23%

13%

18%

9%

16%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

Vitória Serra Vila Velha Cariacica Guarapari Viana Fundão

Município

Perc

entu

al

ISSQN


Total dos Impostos x ISS

R$ -

R$ 50

R$ 100

R$ 150

R$ 200

(Milh

ões)

Municípios

Valo

resImpostos ISS

Relação ISS / Impostos

77% 78%

63%

74%

28%

74%81%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%


Município

Perc

entu

al

ISSQN


Arrecadação ISS x IPTU

R$ -R$ 20R$ 40R$ 60R$ 80

R$ 100R$ 120R$ 140R$ 160


Milh

ões

MunicípiosVa

lore

sISS IPTU

Relação ISS x IPTU

7,316,84

3,46

6,14

-1,60

8,337,20

-4,00

-2,00

-

2,00

4,00

6,00

8,00

10,00


Municípios

Prop

orçã

o

ISSQN


GABARITO do Exercício: 1: dos municípios 2: Todas as alternativas estão corretas 3: Verdadeiro 4: Verdadeiro 5: Falso 6: Falso 7: Falso 8: Falso 9: Verdadeiro 10: Falso 11: Verdadeiro 12: Falso 13: Verdadeiro

14: a – Sim b – Não c – Sim d – Não e – Sim f – Sim g – Sim h – Não i – Não

15: Ver slides

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