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Balanço Patrimonial

O art. 178 da Lei ns 6.404/76 estabelece:

"No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.“

Finalidade: • Evidenciar, de forma qualitativa e quantitativa, a situação

patrimonial e financeira da empresa e dos atos registrados na escrituração contábil.

• Estruturada de acordo com os preceitos da Lei das Sociedades

por Ações e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e o CPC 26

Prof. Ms. José R.de CASTRO 1

Balanço Patrimonial • É a principal demonstração contábil

• Reflete a Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado

• É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data


Requisitos do Balanço Patrimonial

• O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá: • Denominação da empresa.

• Título da Demonstração.

• Data de encerramento do Balanço.


Requisitos do Balanço Patrimonial

• O Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Contábeis deverão ser apresentadas em duas colunas: • Exercício atual

• Exercício anterior • Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos

valores, pelo menos, de um ano para outro.


Ativo: compreende os bens e os direitos da

entidade expressos em moeda - discriminados

no lado esquerdo do Balanço Patrimonial

Passivo: compreende as obrigações a pagar

da empresa. discriminados no lado direito do

Balanço Patrimonial .

Estática Patrimonial

Prof. Ms. José R.de CASTRO

Balanço Patrimonial

Ativo

Passivo

Patrimônio

Líquido

5

Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do

Ativo e do Passivo de uma entidade, em

determinado momento

Exemplo: Ativo = $ 20.000

Passivo = $ 10.000

Patrimônio Líquido = $ 10.00

O patrimônio líquido pode ser proveniente de:

Investimentos

Lucros

Estática Patrimonial


Questão (Contador 2010 FGV): De acordo com a Lei n°. 6.404/76, assinale a alternativa que indique a conta do ativo.

a) Adiantamento de clientes.

b) Adiantamento a fornecedores.

c) Empréstimos de controladas.

d) Credores por duplicatas.

e) Duplicatas aceitas.

Questão-1

7

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO

ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO

Se o ativo suplantar o passivo:

Se o passivo suplantar o ativo:

Equação Fundamental do Patrimonial


Questão-2


(TRT 21a Região FCC Adaptada): O patrimônio, em Contabilidade, é definido como um conjunto de:

a) bens e direitos.

b) bens, direitos e obrigações.

c) direitos e obrigações.

d) bens e direitos menos as obrigações.

e) recursos de terceiros e recursos próprios.

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

ATIVO

PASSIVO

Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO:

Revela

existência

de riqueza

própria

Representação Gráfica dos estados Patrimoniais

ATIVO

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0:

Revela

inexistência

de dívidas


Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0:

ATIVO

PASSIVO

Representação Gráfica dos estados Patrimoniais

16

Revela

inexistência

de riqueza

própria

PASSIVO

ATIVO

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO:

Revela

existência de

“Passivo a

Descoberto”


Questão (SEFAZ Piauí ESAF Adaptada 2002): No último dia do exercício social, a empresa Alfa Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de 15.000,00, direitos no valor de 9.000,00, dívidas no valor de 11.000,00 e capital social no valor de 15.000,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o referido patrimônio em reais apresenta: a) Passivo a Descoberto no valor de 4.000,00. b) Patrimônio Líquido no valor de 13.000,00. c) Patrimônio Líquido no valor de 15.000,00. d) Patrimônio Líquido no valor de 9.000,00. e) Situação Líquida Nula ou Compensada.

Questão-2

19

(PMSP Contador FCC 2008): A expressão Passivo a Descoberto, em Contabilidade, significa uma situação patrimonial em que o: a) Patrimônio Líquido é positivo. b) total dos Ativos da entidade é maior, em valor absoluto, que o

Patrimônio Líquido. c) total dos Ativos da entidade é maior que o total de suas

obrigações para com terceiros. d) resultado da entidade foi nulo. e) Passivo Exigível da sociedade é maior que o total de seus

Ativos.


Questão-3

13

Capital nominal

Investimento inicial feito pelos proprietários de

uma empresa

Capital próprio ou capital não exigível

Corresponde ao conceito de patrimônio líquido,

abrangendo o capital inicial e suas variações

Configurações do Capital

19 Prof. Ms. José R.de CASTRO

Capital de terceiros ou capitas exigível

Corresponde aos investimentos feitos na empresa

com recursos provenientes de terceiros

Capital total à disposição da empresa

Passivo Mais Patrimônio Líquido

Configurações do Capital


Escrituração Contábeis

ESCRITURAÇÃO A escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro de todos os fatos contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa o patrimônio, sendo que esses registros são expostos através das demonstrações contábeis. B. OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO • A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se na Lei n." 10.406/02

(Código Civil Brasileiro), artigo 1.179:

• O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado económico.

• Ainda de acordo com a Lei n.° 10.406/02, estão dispensados da escrituração

contábil apenas "o produtor rural" e "o pequeno empresário". • Considera-se pequeno empresário, para efeito de aplicação desta dispensa, o

empresário individual caracterizado como microempresa na forma da Lei Complementar n.° 123/2006 que aufira receita bruta anual de até R$ 60.000,00 (sessenta mil reais).


Antigamente as contas eram registradas nas páginas

de um livro chamado razão...

...Depois passara a ser registradas em folhas ou fichas

soltas...

... Atualmente as contas estão registradas na

memória do computador

Livros Contábeis


Diário

Livro no qual são registradas todas as operações

contabilizáveis de uma entidade, em ordem

cronológica e com a observância de certas regras

Requisitos:

Data da operação;

Conta a ser debitada;

Conta a ser creditada;

Histórico da operação;

Valor da operação, em moeda.

20 Prof. Ms. José R.de CASTRO

Exemplo de uma partida de diário:

Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/Nota Fiscal nº 3456 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/Nota Fiscal nº 73 2.500 5.900

Diário


Razão

Exemplo de codificação:

CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO

Ativo

Caixa (dinheiro) 101

Contas a Receber 102

Estoques 103

Terrenos 105

Passivo

Contas a Pagar 201

Patrimônio Líquido

Capital 501


Débito e crédito

Lado do

DÉBITO

Lado do

CRÉDITO

Título da conta


Débito e crédito

A diferença entre o total de débitos

e o total de créditos feitos em uma

conta é denominado saldo

Se o valor dos débitos for

superior ao valor dos créditos, a

conta terá um saldo devedor

Se o valor dos créditos for

superior ao valor dos débitos, a

conta terá um saldo credor

(1) 4.000 1.200 (2)200 (4)

4.000 1.4002.600

CAIXA

(1) 4.000 20.000 (1)

4.000 20.00016.000

FORNCEDORES


Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas

Contas Efetua-se um lançamento a:

Débito Crédito

Ativo Aumenta Diminui

Passivo Diminui Aumenta

Patrimônio Líquido Diminui Aumenta

Receitas Diminui Aumenta

Despesas Aumenta Diminui

A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os

aumentos e o lado para as diminuições


Método das partidas dobradas

$$$ $$$

$$$ $$$

Para cada débito existe um ou mais crédito correspondente. A soma dos débitos é igual as soma dos créditos


Diário

Exemplo de uma partida de diário:

Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/Nota Fiscal nº 3456 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/Nota Fiscal nº 73 2.500 5.900


Balancete de verificação Permite a verificação da igualdade entre os saldos devedores

e credores das contas de lançamento das operações

Cia Tamborzé de Radiadores

Balancete de Verificação em 31-7-19X9

Saldos

Contas Devedores Credores

Caixa 60.000

Contas a receber 9.000

Estoques 78.000

Terrenos 31.000

Móveis e Utensílios 50.000

Fornecedores 58.000

Capital 170.000

228.000 228.000


Qestão-4

OS" Questão (TFC ESAF): Aumentam o saldo das contas do Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo os lançamentos nelas efetuados que representam, pela ordem:

a) crédito, débito e crédito.

b) débito, débito e crédito.

c) crédito, crédito e débito.

d) débito, crédito e débito.

e) crédito, crédito e crédito.


Qestão-5

Questão (TRF ESAF): O saldo credor da conta Caixa: a)pode ocorrer nos casos de fornecimento de vales a

empregados. b)pode ocorrer nos casos de omissão de escrituração de

compras à vista. c) pode ocorrer nos casos de lançamento em duplicidade

de vendas à vista. d)é inadmissível numa escrituração regular e correta. e)pode ocorrer nos casos de desfalques de dinheiro

sofridos pela empresa.

28

Qestão-6

Questão (AFC CGU ESAF 2004): Entre as cinco opções abaixo apenas uma contém somente contas de saldo devedor, assinale-a:

a) Capital, Contas a Pagar, Empréstimos Bancários, Caixa. b) Impostos, Salários, Caixa, Juros Ativos e

Fornecedores. c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias, Imóveis. d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa, Salários. e) Veículos, Estoques, Impostos a Recolher, Provisão para

Férias.


Qestão-6

30

Questão (Controladoría-Geral do Município RJ): São contas patrimoniais de natureza credora:

a)ICMS a recolher, duplicatas a pagar, prejuízos acumulados, fundo de garantia a recolher.

b)duplicatas descontadas, reservas de lucro, capital a integralizar, contas a receber.

c) provisão para férias, provisão para crédito de liquidação duvidosa, depreciação acumulada, salários a pagar.

d)fornecedores, amortização acumulada, títulos a pagar, adiantamento de férias.

e)salários a pagar, credores por financiamento, reservas de lucro, amortização.

Principais causas da variação do

Patrimônio Líquido:

Investimento inicial (e posteriores) de capital

Resultado do confronto entre as

receitas e despesas do período

Prof. Ms. José R. de Castro 31

Receita, Despesa e Resultado

Objetivo:

• Apurar a rentabilidade da

entidade

• Receitas CPC -30 IAS 18 IASB

• Despesas


Apuração do Resultado

Receita CPC -30 IAS 18 IASB

Entrada de elementos para o ativo,

sob a forma de dinheiro ou direitos a

receber:

• Venda de mercadorias ou prestação de

serviços

• Juros sobre depósitos bancários ou

títulos


Despesa

Consumo de bens ou serviços, que, direta ou

indiretamente, ajuda a produzir uma receita

• Diminuindo o ativo ou

• Aumentando o passivo


RESULTADO

• Se as receitas obtidas superarem as despesas

incorridas

LUCRO

• Se as despesas incorridas superarem as

receitas obtidas

PREJUÍZO


De acordo com o item 81 do pronunciamento técnico CPC 26, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em conformidade com o regime de competência. Esse critério também é adotado pelas normas internacionais. Prof. Ms. José R. de Castro 36

Demonstração do Resultado do Período


DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODORECEITA BRUTA DE VENDAS OU SERVIÇOS( - ) Vendas Cancelada

( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente

( - ) Impostos sobre Venda

RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS) ( - ) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos

LUCRO BRUTO( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac.)

(+ ) Receitas Operacionais

(+ ) Resultado da Equivalência Patrimonial

RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS( - ) Despesas Financeiras

(+ ) Receitas Financeiras

RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Despesas Com IR e CR

RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS ( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas

( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo

( - ) Despesas Com IR e CR

RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODOFONTE: CRC

DÉBITO CRÉDITO

Contas de Despesa e Receita

$ Aumentos $ Diminuições


Mecanismo de débito e crédito

Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre

a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios

da empresa

Normalmente um ano

(exercício social)

Intervalos menores

(ex: mês a mês)

Finalidades externas

Finalidades internas


PERÍODO CONTÁBIL

Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do

exercício de acordo com a confrontação das contas de

receita e de despesa

Contas periódicas – devem

possuir saldo zero no início dos

períodos


ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E

DESPESA

• Ocorrendo LUCRO ou PREJUÍZO ou o

resultado será transferido para a conta Lucros ou

Prejuízos Acumulados;

• Após essa transferência, o resultado do exercício

poderá ser distribuído para outras contas do

Patrimônio Líquido


DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS

Nome da empresa;

Nome da demonstração;

Período coberto.


DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO

Empresa Tamborzé S/A

Demonstração do Resultado do Período

Período: Outubro de 19x9

Em $ mil

1. Receitas

Receita de serviços 10.250

2. Despesas

Despesa de material p/ escritório 250

Despesas de peças para reparos 1.100

Despesa de salários 4.500

Despesa de aluguel 400 (6.250)

3. Lucro Líquido 4.000

Regime de Competência x Regime de Caixa

• A empresa Tamborzé comprou mercadoria por $

80.000 e vendeu por $ 100.000, qual o lucro?

• Se a empresa Tamborzé comprou e vendeu em dezembro para pagar e receber em 3x a partir de janeiro, qual o lucro em dezembro?

Venda Compra Lucro

100.000 80.000 20.000

Regime de competência Regime de caixa

Receita 100.000 0

Despesa 80.000 0

Lucro 20.000 0


Registro de Operações Decorrentes do Regime de

Competência

O fato gerador ocorreu dento do período

contábil, mas ainda não foi paga

Foi ganha dentro do período contábil, mas

ainda não foi recebida

DESPESA A PAGAR

RECEITA A RECEBER


Atividades

1. Materiais adquiridos no período ne 1, pagos no período ne 2 e gastos período ng 3 serão apropriados na "Demonstração do Resultado" do: A. Período n- 1. B. Período na 2. C. Período n2 3. D. Nenhum deles.

2. A partida de diário "Despesas de Salários a Salários a Pagar" caracteriza” A. Uma despesa diferida e não paga. B. Uma despesa incorrida e diferida. C. Uma despesa incorrida e não paga. D. Nenhuma das três acima.

3. Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: A. Ganha e ainda não contabilizada. B. Ganha e ainda não recebida. C. Recebida e ainda não contabilizada. D. Recebida e ainda não ganha.


Atividades 1. A Demonstração do Resultado do Período é um relatório contábil que reflete:

A. A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. B. O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. C. As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. D. As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e

consecutivos e sua distribuição.

2. Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados: A. Porque são obrigatórios. B. Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a

verdadeira situação da empresa. C. Para satisfazer o regime de competência e de caixa.

D. Para reduzir o imposto a pagar. 3. A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento

dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lança-mento de ajuste, pelo regime de competência de exercício, terá como conse-quência:

A. Aumento de lucro no exercício. B. Aumento do saldo de caixa. C. Aumento das obrigações. D. Diminuição do saldo de caixa.

E. Diminuição do lucro do exercício. 46

Atividades 1. A Demonstração do Resultado do Período é um relatório contábil que reflete:

A. A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. B. O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. C. As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. D. As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e

consecutivos e sua distribuição.

2. Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados: A. Porque são obrigatórios. B. Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a

verdadeira situação da empresa. C. Para satisfazer o regime de competência e de caixa.

D. Para reduzir o imposto a pagar. 3. A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento

dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lança-mento de ajuste, pelo regime de competência de exercício, terá como conse-quência:

A. Aumento de lucro no exercício. B. Aumento do saldo de caixa. C. Aumento das obrigações. D. Diminuição do saldo de caixa.

E. Diminuição do lucro do exercício.

47 INTRODUTORIA 99

Atividades

1. O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finaliddade a determinação:

A.Do aumento do ativo. B.Do aumento do passivo. C.Do aumento de capital. D.Do lucro bruto. E.Do lucro líquido.

2. No caso de se apurar um lucro no fim do período (to......t1), uma dasabaixo poderá ser DEBITADA, na destinação desse lucro. :

A.Dividendos a Pagar. B.Capital. C.Prejuízos a Amortizar. D.Resultado do Exercício. E.Lucros Acumulados

48

Elaboração, divulgação e Publicação das Demonstrações Financeiras

De acordo com a Lei nº 11.638/07, complementada pela Lei nº 11.941/09 a entidade deve apresentar, principalmente para o usuário externos da contabilidade, o resultado da gestão e a situação patrimonial da empresa.

CPC -26 IAS 1 (IASB) Elaborar as Demonstrações

Financeira no encerramento do exercício com base na escrituração contábil. Prof. Ms. José R. de Castro 49

Balancete da Tamborzé S/A em 30-11-XI apresentava os seguintes saldos (em $): Bancos - C/Movimento 208.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terreno 350.000; Contas a Pagar 20.000; Desp. de Água, Energia Elétrica e Aluguel 59.000; Desp.c/Materiaisp/Reparos15.000; Receitas de Serviços 380.000; Reserva Estatutártia 42.000; Capital 320.000

Durante dezembro/X 1 ocorreram as seguintes transações: 3/12 - compra de materiais a prazo, no valor de $ 10.000, para estoque; 7/12 - recebimento de $ 18.000 de seus clientes (em dinheiro); 12/12-pagamento de despesas de energia elétrica e aluguel $2.500; 16/12-compra a vista de móveis e instalações no valor de $ 20.000; 25/12-pagamento efetuado a fornecedores, no valor de, $28.000;; 26/12-recebimento de $ 83.000, referente a serviços prestados no mês; 30/12-pagamento dos salários do mês, $ 12.000 (cheques).

Pede-se: 1- abrir razonetes com os saldos de 30-11-XI ;

2- fazer os lançamentos de encerramento nos razonetes ; 3- transferir o resultado apurado para a conta Reservas de Lucros ; 4-30% do lucro será provisionado para Imposto de Renda e Contribuição Socia 5- 30% do Lucro líduido será distribuído aos acionistas 4- Elaborar Balancete de Verificação a Demonstração do Resultado do Exercício de XI e o

Balanço Patrimonial em3 1-12-X1. de acordo com a Lesgilação em vigor.

Atividade


Estoques de Materiias

Desp. De Salários

Reserva de Lucros

Capital Reserva Estatutária

Receita de Serviços

Móveis e Instalações Resultado do Exercício

Banco c/Movimento Fornecedores Água. E.Elétrica, Aluguel

Terrenos

Clientes Contas A pagar Desp. c/ Materiais reparos

Dividendos a pagar IR e CS a pagar

51

Contas

devedor credorBanco c/Movimento

Fornecedores

Água E.E. Aluguel

Terrenos

Clientes

Contas a Pagar

Desp. c/ Mat. Reparos

Capital

Reserva Estatutária

Receita de Serviços

Móveis e Instalações

Estoques de Materias

Despesas de Salários

Total

Saldo movimento

Balancete de VerificaçãoEmpresa: Tamborzé S/A

31 de 31.12.x1

52

Receitas de Serviços

(-) Despesas

(=) Lucro Bruto

(-) Imposto de Renda e Contr. Social

(=) Lucro Líquido

ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Passivo CirculanteBanco C/Movimento Fornecedores

Clientes Contas a pagar

Estoques de Materiais IR e CS a pagar

Total Ativo Circulante Dividendos a Pagar

Total Passivo Circulante

Ativo Não CirculantePassivo Não Circulante

Terrenos

Móveis e Instalações Patrimônio LíquidoCapital

Total Ativo não Circulante Reserva Estatutária

Reserva de Lucros

Total do Patrimônio Líquido

Total do Ativo Total do Passivo

Tamborzé S/A

Balanço Patrimonial em 31.12.x1

Tamborzé S/a

Demonstração do Resultado

Perído de 1.1. a 31.12. x1

53

Referências Bibliográficas

• Bibliografia básica • IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed Atlas

• Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos

• MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012.

• Bibliografia complementar: • GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed.

São Paulo: Pearson, 2010.

• IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011.

• MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2012.

• MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012.

• REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.


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