1. Introdução

As organizações, cada vez mais, começam a valorizar uma boa gestão que permita a melhor

estratégia para se destacar no mercado, altamente competitivo. Com o avanço dos sistemas de

informação, as empresas passaram a exigir um maior conhecimento em áreas que contribuam

para o seu sucesso. Pompermayer (1999) aponta que a empresa deve implantar tecnologia de

gestão compatível com as suas necessidades gerenciais, para: controlar os custos dos

produtos, avaliar seus resultados, margens de contribuição e auxiliar no processo de tomada

de decisões de mudanças em processos de produção, além de apoiar o planejamento

estratégico da organização. A contabilidade de custos nada mais é do que usar dos princípios

da contabilidade geral para registrar os custos de operação de um negócio. Por meio das

informações coletadas dos processos e das vendas, a administração da empresa poderá utilizar

os dados contábeis e financeiros para elaborar os custos de produção e distribuição, unitários e

totais, para um ou para todos os produtos fabricados.

Este artigo tem como objetivo realizar uma análise dos custos envolvidos na produção de seis

quentinhas fabricadas na empresa “Delicia do Cheff”, localizada na cidade de Mossoró, no

estado do Rio Grande do Norte, com base nos dados disponibilizados pela empresa em

estudo. Para tais objetivos, utilizou-se o software POC® – Preços, Orçamentos e Custos

Industriais - como um instrumento de apoio a tomada de decisões gerenciais e

administrativas, ou seja, um instrumento capaz de auxiliar as organizações no planejamento

de compra de materiais, na formação de preços, bem como no planejamento da produção,

terceirização de atividades, entre outras finalidades.

O presente estudo é composto pelo resumo, que expõe de maneira breve as ideias e o alcance

do trabalho, além da corrente introdução, seguida pela metodologia, que explicará a maneira

como a pesquisa foi elaborada. Outra parte integrante desta aplicação é o referencial teórico

que ofereceu a sustentação conceitual/operacional do tema. Tem-se ainda o estudo de caso,

que oferece a problemática ao trabalho e por fim contém a presença da análise dos resultados

e das conclusões finais.

2. Metodologia

O presente artigo tem como objetivo a implementação do sistema de apoio à decisão POC®

numa marmitaria local. A metodologia utilizada para o desenvolvimento desse relatório teve

como passo inicial um levantamento bibliográfico acerca do tema em questão. Em seguida

levando-se em consideração o interesse do proprietário da “Marmitaria Delícia do Cheff”, em

uma analise dessa importância para o seu negocio foi feita a escolha da empresa objetivo do

estudo.

Logo em seguida, foram feitas visitas à empresa com o intuito de escolher os produtos a

serem estudado com o software, conhecer os processos produtivos de cada um deles e coletar

os dados necessários à análise. Feita a coleta de dados, iniciou-se o cadastramento dos dados e

logo após foi feita a analise e interpretação dos mesmos para concretização desse relatório.

3. Fundamentação Teórica

3.1. Sistema de apoio à decisão POC®

Atualmente o mercado encontra-se com um alto nível de competitividade, cobrando dos

gestores das empresas uma maior agilidade e competência na tomada de decisões. Substituir

os sistemas de informações gerenciais informais, por sistemas inovadores que possibilitem a

otimização da produção e analises mais eficaz, é algo imprescindível para se tomar decisões

seguras e garantir o sucesso das organizações.

O sistema de apoio à decisão POC® é uma ferramenta excelente para análise econômico-

financeira gerando relatórios com informações precisas sobre os custos envolvidos na

empresa e quais os produtos com melhor margem de contribuição. Foi desenvolvido por

profissionais e acadêmicos ligados ao Departamento de Engenharia de Produção da Escola

Politécnica da Universidade de São Paulo, sendo divulgado no livro “Preços, Orçamentos e

Custos Industriais - Fundamentos da Gestão de Custos e de Preços Industriais” publicado pela

editora Elsevier, trata-se de um sistema de apoio a decisões que tem como base métodos e

técnicas de Engenharia de Produção, Contabilidade de Custos, Contabilidade Gerencial e

Finanças (COSTA et al., 2010).

Ainda segundo o autor, O POC® faz sua analise para tomada de decisão utilizando como base

os seguintes aspectos: quantificação de custos de produtos, subconjuntos e atividades; cálculo

da margem de contribuição unitária, por tipo de produto e total da empresa; formação de

preço de venda de produtos; Análise econômica do mix de produtos; análise econômica de

substituição e alteração de recursos produtivos; análise econômica de terceirizações de

produtos, subconjuntos e atividades; Simulação das relações custo-volume-lucro (CVL);

cálculo do ponto de equilíbrio da operação; orçamentação de pedidos.

Por meio de sua estrutura de análise baseada em informações de engenharia industrial, como

estrutura de produtos e fluxo de processos, o POC® realiza o planejamento de preços e a

combinação ótima de mix de produtos apoiando o planejamento e controle da produção. O

método de custeio que fundamenta a operacionalização do sistema é custeio direto.

3.2. Contabilidade Gerencial

A competitividade atual do mercado estimula as organizações a adotarem técnicas de gestão

especializadas para fazer uma melhor utilização de seus recursos e melhorar suas atividades.

De acordo com Atkinson (2008), uma das principais fontes para tomada de decisão de

controle nas organizações é a informação contábil gerencial, pois através de suas informações

auxiliam funcionários, gerentes e a tomar melhores decisões e a aperfeiçoar os processos e o

desempenho da organização.

3.3 Contabilidade de custos

A partir do desenvolvimento das empresas a importância da contabilidade gerencial de custos

se tornou evidente, uma vez que atua no apoio aos controles e na geração de informações para

a tomada de decisões, é responsável por fazer a organização e avaliação dos custos de

produtos e serviços da empresa. A contabilidade de custos trata de aspectos importantes como

a separação dos custos dos produtos, classificando-os em custos diretos sendo representados

pelos custos de material direto e pelos custos de mão de obra direta e que podem ser

atribuídos direto ao produto, e os custos indiretos sendo representados pelos custos indiretos

de fabricação e que não podem ser atribuídos diretamente aos produtos (MARTINS, 2003).

3.4 Ponto de equilíbrio

Segundo Atkinson et al. (2008), o Ponto de Equilíbrio é “o nível em que o volume de vendas

cobre os custos fixos dos recursos comprometidos”. Esse ponto de equilíbrio representa o

ponto a partir do qual a empresa começa contabilizar lucro, ou seja, a partir do qual as receitas

superam a soma dos custos fixos e variáveis.

Ainda segundo Dutra (1995), no ponto de equilíbrio, a empresa está produzindo o suficiente

para gerar receita que se iguala ao custo, ou seja, a empresa não está tendo nem lucro nem

prejuízo quando está operando em um nível de produção igual ao seu ponto de equilíbrio,

porque ela está gerando recursos suficientes para remunerar os seus fatores de produção.

3.5 Margem de contribuição

A Margem de Contribuição (MC) é caracterizada pela diferença entre a receita e a soma de

custos e despesas variáveis, fazendo com que seja evidenciado o valor que cada unidade

produzida, linha de produto, pedido ou cliente proporciona de sobra à empresa entre a sua

receita e o custo que de fato tenha provocado (MARTINS, 2006).

Segundo Padoveze (2007) A mesma é um importante instrumento no auxilio a tomada de

decisões dos gestores, pois possibilitam inúmeras analises objetivando a redução de custos da

empresa, bem como políticas de incremento de quantidade de vendas e redução dos preços

unitários dos produtos.

3.6 Mix de produto

Mix de produtos é definido como sendo a quantidade ideal a ser produzida e vendida de cada

tipo de produto, considerando que eles competem por um número limitado de recursos, de

forma a maximizar o resultado econômico de firma produtora. (COSTA et al., 2010, p. 143).

4. Execução do sistema POC® em uma marmitaria

4.1 A empresa estudada

O estudo de caso em questão visa analisar a operacionalização do sistema POC® numa

marmitaria que fabrica e comercializa vários tamanhos de quentinhas variando de para 1 até 6

pessoas. Possui nome “Delicia do Cheff”, sua produção teve início em 2008 e está voltada

para atender o mercado local.

O objetivo de analisar os resultados encontrados no estudo em questão é conseguir achar os

melhores fundamentos para a tomada de decisão referente à produção, no caso, de quentinhas.

Além de analisar, serão feitas as recomendações e ajustes necessários para o melhor

desempenho dessa produção. Como já foi citado anteriormente, para que esse estudo fosse

realizado, foi utilizado a ferramenta de auxilio POC®, que é capaz de unir os recursos como,

os dados de custos, máquinas, materiais, operações e pessoas, e fornecer o apoio que a

empresa precisa para realizar o aumento da sua lucratividade e melhorar o seu desempenho,

para fornecer as informações de ponto de equilíbrio, necessidade dos materiais, tomadas de

decisões e mix de produtos. Os resultados encontrados serão exibidos de acordo com a

funcionalidade proposta pelo usuário. Foi realizado, portanto, o cadastro das informações

referentes aos tipos de produtos e, em seguida, foi atribuído os valores e as simulações em

cima da demanda.

Após conhecer o processo produtivo, foi realizado o cadastro das informações referentes aos

tipos de produtos e, em seguida, foram atribuídos os valores e as simulações em cima da

demanda. Os resultados serão expostos a seguir, na Figura 1, de acordo com as quantidades

cadastradas para cada produto, assim como os faturamentos resultantes de cada um destes.

Figura 1 – Mix de produtos utilizados

Fonte: Autores (2013)

Conseguinte a isto, foi feita a construção dos diagramas de montagem dos produtos da

empresa com base no sistema POC®. Para fins ilustrativos, na Figura 2 é apresentado o

diagrama de montagem do produto “Q_01”.

Figura 2 – Diagrama de montagem do Q_01

Fonte: Autores (2013)

As simulações dos preços de venda para cada um das quentinhas foi realizada por meio da

funcionalidade “orçamento” do sistema POC®. O tipo de cálculo utilizado no preenchimento

das informações foi a “margem sobre custo” no qual, foi estabelecido um cliente, uma

quantidade demanda do produto, os limites inferior e superior da margem, bem como os

impostos que incidem sobre as vendas e as condições de pagamento. Após o processamento

das informações, foram disponibilizadas planilhas para as devidas margens com os valores

simulados. Foi disponibilizado, ainda, o gráfico de sensibilidade para cada produto, o qual

apresenta o comportamento (variação) do preço considerando as margens estabelecidas, ou

seja, a comparação da margem sobre o custo com o preço de venda relacionado.

No POC®, a discriminação dos custos diretos incidentes sobre os produtos analisados serviu

como base para as análises econômicas realizadas pelo sistema. Assim, foi possível a

visualização dos custos diretos, do faturamento, das despesas variáveis de venda e das

margens de contribuição unitária e total por tipo de produto, como mostra a Figura 3, que

ilustra o custo unitário do produto “Q_01”.

Figura 3 – Cálculo do custo unitário do produto

Fonte: Autores (2013)

O mesmo procedimento foi realizado com os demais produtos da empresa para possibilitar

uma análise completa. Dessa maneira o sistema POC ® possibilitou o conhecimento do custo

dos produtos da empresa em questão. Para fins de simulação, foi calculado o ponto de

equilíbrio contábil de uma operação multiprodutos e analisado graficamente a relação custo-

volume-lucro gerada pelos seis produtos em estudo, conforme mostra a Figura 4.

Figura 4 – Gráfico ponto de equilíbrio

Fonte: Autores (2013)

Com as margens de contribuição encontradas para o mix de produtos original, seria

necessário, para que a empresa atingisse o ponto de equilíbrio da produção (ponto onde os

custos juntamente com as despesas se equivalem ao faturamento), uma arrecadação mínima

de R$ 23.419,86. O lucro líquido obtido mensalmente é de apenas R$ 668,08, o que comprova

que esse mix é pouco atrativo já que a sua lucratividade é de apenas 2,57%. Para aumentar a

lucratividade e trazer um maior retorno econômico/financeiro para empresa, sugere-se então o

desenvolvimento de um novo mix de produtos.

Figura 5 – Mix de produtos proposto

Fonte: Autores (2013)

Com esse novo mix de produtos, o ponto de equilíbrio da produção passou de R$ 23.419,86

para R$ 19.558,64 proporcionando uma lucratividade de 9,07%. Que corresponde a um lucro

líquido no período de R$ 2.485,25. O que pode ser melhor visualizado na Figura 6.

Figura 6 – Gráfico ponto de equilíbrio

Fonte: Autores (2013)

A Curva ABC de Valores, do sistema de apoio à decisão POC®, demonstra a classificação

dos produtos pela contribuição que os mesmos oferecem ao faturamento da empresa. A

classificação dos materiais utilizados na produção é feita de acordo com o seu custo. Na

tabela abaixo, segue, na Figura 7, a curva ABC com os produtos fabricados.

Figura 7 – Curva ABC de produtos

Fonte: Autores (2013)

Os resultados obtidos mostram que os produtos Q_02 e Q_03 oferecem um maior índice de

faturamento para a empresa, o que evidencia a necessidade de se programar a produção e

estabelecer uma adequada política de vendas desses produtos.

Figura 8 – Curva ABC de materiais

Fonte: Autores (2013)

A Curva ABC por custo de material comprova a necessidade de se haver um controle de

estoque a fim de evitar que se acumulem produtos como filé de peixe, coxão mole, linguiça

suína, peito de frango, batata frita e tempero e vitamilho que representam juntos 76,57% dos

custos com materiais.

5. Considerações Finais

A principal contribuição deste estudo foi ter conseguido cumprir com o seu objetivo, de

encontrar os melhores fundamentos para tomadas de decisão nesse seguimento fabril e

realizar uma apresentação e discussão dos dados obtidos nas análises feitas com o auxilio do

sistema de apoio à decisão POC®, com a atual realidade da empresa estudada a fabrica de

Delicia do Cheff.

Para isso, foi fundamental a utilização do software na pesquisa, que contribuiu de forma

significativa para modelagem econômico financeira da empresa, sendo uma ferramenta capaz

de estruturar e integrar informações de processos produtivos, de custos e de preços de venda

com vistas à modelagem econômica de operações para fins de tomada de decisão. Assim com

o estudo realizado, e aplicação dos dados no POC®, foi possível analisar a real situação

econômico financeira da empresa em questão. Vários aspectos foram avaliados e chegou-se a

conclusão de pontos relevantes, como exemplo a falta de padronização do cardápio impediu

que o estudo tivesse maior respaldo de precisão, pois há variação corrente nos principais

produtos que representam a maior porcentagem de custo como foi visto na curva ABC de

materiais. Desta forma vimos que o produto com maior preço Q_06 tem a menor margem

contribuição unitário para a empresa e que os produtos Q_02 e Q_03 são responsáveis pela

maior representatividade do faturamento, com isso foi elaborado um mix onde os produtos

com maior margem eram priorizados mostrando a empresa que os resultados para essa

simulação se mostram mais favoráveis do que a condição atual de mix.

Por fim o estudo demonstrou varias dificuldades, mostrando que há necessidade de estudos

complementares na empresa como estudo da demanda, padronização do cardápio e estudo de

métodos para que se tenham dados com menor variação do que os que foram representados no

presente estudo.

Assim o estudo serviu de base para a empresa entender os conceitos de margem contribuição,

representatividade do faturamento por produto e representatividade de custos através das

curvas ABC de produto e material respectivamente.

REFERÊNCIAS

ATKINSON, Anthony A., BANKER, Rajiv D., KAPLAN, Robert S., YOUNG, S. Mark. Contabilidade

Gerencial. 2. Ed. – São Paulo: Atlas, 2008.

COSTA, Reinaldo Pacheco da, SARAIVA JR., Abraão Freire, FERREIRA, Helisson Akira Shimada. Preços,

orçamentos e custos industriais. Rio de Janeiro: Elsevier, 2010.

DUTRA, R.G. Custos: uma abordagem prática. São Paulo: Atlas, 1995

MARTINS, E. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 2003.

PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 5. ed. São

Paulo: Atlas, 2007.

POMPERMAYER, C. B. Sistemas de gestão de custos: dificuldades na implantação. Revista FAE, v.2, n.3,

p.21-28, 1999.