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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de método de
custo e de valor justo
Universidade Federal de Pernambuco Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Investimentos Capital Social
Imobilizado Reservas de capital
Intangível (+/-) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Ações em Tesouraria
(-) Prejuízos Acumulados
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
“Em investimentos: as participações
permanentes em outras sociedades e
os direitos de qualquer natureza, não
classificáveis no ativo circulante, e que
não se destinem à manutenção da
atividade da companhia ou da
empresa”;
Inciso III, art. 179 Lei 6.404/76 e atualizações.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIAS:
São os investimentos em quotas ou ações do
capital social de outras empresas, os quais são
adquiridos para permanecer por tempo
indeterminado no ativo da investidora.
Normalmente esses investimentos são
adquiridos com fins de participação econômica
nas investidas, ou seja, a empresa detentora
dessas participações geralmente visa fins
estritamente operacionais.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Classificação
Os investimentos em participações
societárias e os outros tipos de
investimentos, considerados permanentes,
serão classificados no subgrupo de
investimentos, pertencente ao grupo do
ativo não circulante. (Lei 6.404/76)
Obs.: Quando o investimento for considerado temporário, registrado no ativo
circulante, não for alienado até a data do balanço do exercício seguinte àquele que
tiver sido adquirido, deverá, o valor da aplicação, ser transferido para o subgrupo de
Investimentos, conforme entendimento da Legislação Tributária através do Código de
Situação Tributária - CST nº 108/78 (D.O.U.09.01.1979).
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Critério de Avalição
Avaliados pelo Método de Custo:
• “os investimentos em participação no capital social de
outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a
250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para
perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que não
será modificado em razão do recebimento, sem custo para
a companhia, de ações ou quotas bonificadas;. (Inciso III
do art. 183 da Lei 6.404/76)
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Classificação
Em conformidade com a Lei 6.404/76 com alterações
advindas das Leis n° 11.638/07 e n° 11941/09 e do CPC
28 e 45, os investimentos permanentes estão divididos
em:
Investimentos em participações societárias:
– Avaliados pelo método de custo;
– Avaliados pelo método de valor justo;
– Avaliados pelo método de equivalência patrimonial.
Propriedades para investimentos:
–Terrenos e edificações para utilização futura;
– Imóveis destinados à renda;
Outros investimentos permanentes:
–Obras-de-arte;
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Classificação
Já em conformidade com os Pronunciamentos
Técnicos do CPC, a condição de que as perdas
seja comprovadas como permanentes tende a
desaparecer. Assim, para o CPC o conceito
contábil mais adequado e relativo à redução do
saldo contábil do ativo ao seu valor recuperável
(perdas estimadas) sempre que o saldo contábil
do ativo for superior. (CPC 01)
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Critério de Avaliação
Avaliados pelo Método de Valor Justo:
• Pelo valor líquido pelo qual possam ser
alienados a terceiros. (Alínea C, Parágrafo I do art. 183 da Lei
6.404/76)
Outros investimentos:
• Pelo custo de aquisição, deduzido das perdas
prováveis na realização do seu valor, ou para
redução do custo de aquisição ao valor de
mercado, quando este for inferior. (Inciso IV do art. 183 da
Lei 6.404/76)
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INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Em conformidade com o CPC 38, o método de custo só será aplicado quando, para os títulos patrimoniais de outras sociedades, não existir preço de mercado cotado em um mercado ativo ou cujo valor justo não possa ser mensurado com confiabilidade.
E de acordo com o inciso III, art. 183 da Lei 6.404/76 as participações societárias (permanentes) que não forem avaliadas pelo MEP, devem, obrigatoriamente, serem avaliadas pelo método de custo independente de serem passíveis ou não mensurá-los pelo seu valor justo.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Capital Social das Sociedades Anônimas
Ações Ordinárias:
Conferem ao acionista direito de voto em assembleias de acionistas;
São menos negociadas no mercado que as preferenciais;
Menor liquidez.
Ações Preferenciais:
Prioridade na distribuição de dividendo, fixo ou mínimo;
Prioridade no reembolso do capital, em caso de dissolução da sociedade;
Não dão direito a voto
São mais negociadas, maior liquidez.
Capital Social das Sociedades por Responsabilidade
Limitada:
Capital social dividido em cotas ou quotas
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INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Capital Social das Sociedades Anônimas
Ações Ordinárias e Ações Preferenciais:
Em conformidade com a Lei nº 6.404/76, art. 15, § 2º
alterada pela Lei n 10.303, de 31/10/2001, o número de
ações preferenciais sem direito a voto não pode
ultrapassar 50% do total das ações emitidas pela
companhia.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Valor nominal da ação ou cota:
É o valor convencionado para cada ação ou cota no
momento de sua emissão e que constará do estatuto
social (Sociedades Anônimas) ou contrato social
(Sociedades Limitadas) no ato da escritura da empresa
Valor nominal é aquele que resulta da operação
matemática de divisão do capital social pelo número de
ações ou cotas.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Ações sem valor nominal:
É quando no estatuto social da companhia não há menção do
valor expresso em dinheiro das ações que constituem o seu
capital social
O preço das ações serão fixados, na constituição da sociedade
pelos fundadores, e no aumento de capital, pela Assembleia
Geral ou pelo Conselho de Administração da companhia.
Em conformidade com o art. 13 da Lei 6.404/76 é vedada a
emissão de ações por preço inferior ao seu valo nominal.
Portanto, quando as ações não têm valor nominal, não existe
este impedimento.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Capital Social das Sociedades Anônimas
Exemplo:
Supondo que o capital social da empresas B esteja formado por:
– Ações Ordinárias = 300.000
– Ações Preferenciais = 100.000
E que a empresa A possua 5% das Ordinárias e 10% das preferenciais, então as ações possuídas são:
–Ações Ordinárias 5% x 300.000 = 15.000
– Ações Preferenciais 10% x 100.000 = 10.000
– Ações Totais 15.000 + 10.000 = 25.000
– % Total de Participação (25.000/400.000) x 100 = 6,25 %
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Dividendos a receber
Os dividendos recebidos por ocasião de lucros nas empresas investidas, deverão ser contabilizados nas investidoras da seguinte forma:
Se entre a data de aquisição do investimento e a data da aprovação da AGO para o recebimento dos dividendos fizer menos ou até 6 (seis) meses:
D – Dividendos a Receber ou Disponibilidades
C – Investimentos permanentes em participações societárias
E quando já tiver ultrapassado 6 (seis) meses:
D – Dividendos a Receber ou Disponibilidades
C – Receita com participação societária - Dividendos
(Em outras receitas operacionais) (art. 380 do RIR/99)
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Dividendos à receber
Por ocasião da provisão para distribuição de dividendos, creditada no passivo circulante e debitada contra os lucros apurados no exercício da empresa investida.
A investidora, por sua vez, também poderá efetuar a contabilização do direito a receber debitando a conta de dividendos à receber e creditando o próprio investimento ou outras receitas operacionais, dependendo do prazo entre a compra do investimento e o lançamento dos dividendos a receber.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Dividendos à receber
Após o efetivo recebimento dos dividendos, a
investidora deverá observar se os mesmos foram
maiores ou menores do que o anteriormente
proposto.
Quando for maior, deverá ser feito um complemento
pela diferença recebida, e quando for menor deverá
ser revertida através de estorno da diferença.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Pela aquisição do investimento
– Debita-se: Investimentos avaliados pelo
método de custo ou valor justo (ativo não
circulante) pelo valor ou bens despendido para
a obtenção desse(s) investimento(s).
– Credita-se: Disponibilidade ou imobilizado,
dependendo do tipo de pagamento (dinheiro ou
bens) para a obtenção do investimento.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Constituição do lançamento sobre os dividendos – Debita-se: Dividendos à receber (ativo circulante).
Pelo reconhecimento do direito.
– Credita-se: Receita com participação societária - Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo1) 2 (ativo não circulante) pela parcela efetivamente reconhecida no passivo da investida como dividendos a pagar.
1) Neste caso, deverá ser observado se entre a data da aquisição do investimento e o seu efetivo recebimento ocorreu antes de completar seis meses ou depois dos seis meses. (art. 380 do RIR/99).
2) E em conformidade com os CPC 30 e 38, independente de prazo, os dividendos devem ser reconhecidos diretamente como receita.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Pela recebimento dos dividendos – Quando os
dividendos recebidos foram os mesmos propostos.
– Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).
– Credita-se: Dividendos à receber, (ativo
circulante).
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Pela recebimento dos dividendos – Quando os
dividendos recebidos foram maiores do que os
propostos.
– Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).
– Credita-se: Receita com participação societária -
Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de
resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método
de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela
diferença a maior em relação ao valor proposto.
– Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Pela recebimento dos dividendos – Quando os dividendos
recebidos foram menores do que os propostos.
– Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).
– Debita-se: Receita com participação societária -
Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de
resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método
de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela
diferença a menor em relação ao valor proposto.
– Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Pela constituição das perdas estimadas
–Debita-se: Despesas com perdas
prováveis na realização de investimento
(conta de resultado – outras despesas*).
*Lei 11.941/09
–Credita-se: Perdas estimadas, (redutora
do investimento no ativo não circulante).
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Exemplo 1
A empresa “A” adquiriu em 01/jan/ano1 9% do capital social da empresa “B” pelo valor total de $ 108.000,00. E em 31 de dezembro do mesmo ano a empresa “B” apurou um lucro no valor total de $ 600.000,00 e declarou dividendos propostos a pagar no valor de $ 300.000,00. No dia 10/jan/ano2 os dividendos foram aprovados pela AGO (Assembléia Geral Ordinária) os quais foram pagos dois meses a partir da data de aprovação. Na mesma data da vendas das ações, o patrimônio líquido da empresa “B” era de $ 1.500.000,00.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Critério de contabilização
Seqüência Exemplo 1
A % de participação total da investidora 9%
B Valor da participação 108.000,00
C PL da investida 1.500.000,00
D Lucro obtido no período 600.000,00
E Dividendos propostos 300.000,00
F Dividendos pagos 300.000,00
G=E x A Dividendos a receber p/investidora 27.000,00
H=F x A Dividendos recebidos p/ investidora 27.000,00
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Exemplo 1
Pela contabilização da aquisição no dia
01/jan/ano1:
D – Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 108.000,00
C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.) 108.000,00
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Exemplo 1
Contabilização dos dividendos
propostos pela investida :
D – Dividendos à receber (AC) 27.000,00
C – Outras rec. Oper. – Dividendos (Res.) 27.000,00
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Exemplo 1
Contabilização do recebimento dos
dividendos:
D – Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.) 27.000,00
C – Dividendos à receber (AC) 27.000,00
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Exemplo 2
No dia 30/jan/ano1 a empresa “A” possuía um patrimônio líquido no valor total de $ 2.800.000,00, e um capital social de $ 280.000,00, nesta mesma data foi vendido 9% do seu capital social para a empresa “B”. No ano1 a empresa “A” não distribuiu dividendos, porque em 31 de dezembro foi apurado um prejuízo no valor total de $ 2.600.000,00 decorrente de perda irreparável em toda a produção referente ao segundo semestre do ano1.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Critério de contabilização
Seqüência Exemplo 2
A % de participação total da investidora 9%
B Valor da participação 25.200,00
C PL da investida 2.800.000,00
D Prejuízo obtido no período (2.600.000,00)
E PL da investida no final do exercício 200.000,00
F=E x A Valor da participação no final do exercício 18.000,00
G=B – F Valor das perdas estimadas 7.200,00
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
Exemplo 2
Pela contabilização da aquisição no dia
30/jan/ano1:
D – Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 25.200,00
C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.) 25.200,00
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