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Introdução ao código de contas e às normas
contabilísticas - Inovinter
01-10-2011
Sofia Teixeira 1
COMPILAÇÃO DE MATERIAIS
UFCD 6222 -Introdução ao código de contas e
normas contabilísticas
Conteúdo programático
� Código das contas� Meios Financeiros Líquidos
� Contas a receber e a pagar
� Inventários e activos biológicos
� Investimentos
� Capital, reservas e resultados transitados
� Gastos
� Rendimentos
� Resultados
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Conteúdo programático
� Lançamentos Contabilísticos� Debitar e creditar
� Operações com as contas
Definição de contabilidade
� “A contabilidade é a doutrina do controlo económicoe da determinação de rédito em qualquer espécie deempresa.” - Tessanova
� “A contabilidade é a ciência do património.” – Masi
� “A contabilidade é a disciplina que estuda osprocessos seguidos nas unidades económicas pararevelação da gestão” - Zappa
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Sofia Teixeira 3
Principais funções da contabilidade
� Função de Registo - é uma das principais funções dacontabilidade e tem como objectivo o registo detodos os factos que provocam alterações nopatrimónio de uma entidade.
� Função de controlo – a contabilidade deve permitir aanálise critica das operações realizadas pelaentidade.� Avaliar a situação económico-financeira
� Analisar os resultados do exercício
Principais funções da contabilidade
� Análises comparativas entre o orçamento previsional e o desempenho obtido
� Análise comparativa com outras entidades do mesmo ramo
� Função de avaliação – é a contabilidade que permiteobter:� Custos de produção
� Preço de venda
� Margem bruta das vendas
� Custo da mão-de-obra
� Quantidade de materiais ou mercadorias a adquirir
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Principais funções da contabilidade
� Análises comparativas entre o orçamento previsional e o desempenho obtido em determinado período
� Análise comparativa com outras entidades do mesmo ramo
� Função de previsão – é com base no registo históricoque as entidades elaboram os seus orçamentosprevisionais. Estes orçamentos (budgets) permitemacompanhar o desempenho da entidade durante oexercício económico e possibilitam a análise econtrolo de quaisquer desvios ao plano deactividades inicial.
Utentes da Informação Financeira
� Gerência/Administração
� Publico em geral
� Governo e seus departamentos
� Investidores actuais e potenciais
� Mutuantes
� Clientes
� Fornecedores e outros credores comerciais
� Empregados
Estrutura conceptual
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Património
� Património - é o conjunto de Bens (B), Direitos (D) eObrigações (O), pertencentes a uma entidade numdeterminado momento e que estão devidamentevalorados .
� Bens – conjunto de elementos físicos detidos pela entidade.
� Direitos – conjunto de dívidas a receber querepresentam valores pertencentes à entidade; valorde marcas, patentes e outros direitos similares.
Património
Equipamento de Escritório
Viatura
Dinheiro
Bens
Dívidas de clientes
Depósitos Bancários
Trespasse
Direitos
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Património
� Obrigações – conjunto de dívidas a pagar querepresentam valores pertencentes a terceiros e que aentidade se obriga a pagar.
Dívidas a fornecedores
Empréstimos Bancários
Obrigações
Património
� Património = Bens + Direitos - Obrigações
Elementos patrimoniais
positivos
Elementos patrimoniais
negativos
Activo Passivo
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Património
Património
Activo
Bens
Equipamento de escritório
Viatura
Dinheiro
Direitos
Dívidas de clientes
Depósitos bancários
Trespasse
Passivo
Obrigações
Dívidas a fornecedores
Empréstimos bancários
Impostos a liquidar
Tipos de Património
� Património particular ou individual – conjunto debens, direitos e obrigações pessoais. Estes valoresnão estão afectos a qualquer actividade económica.
� Património Comercial – Conjunto de bens, direitos eobrigações directamente relacionados com aactividade comercial.
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Definição de Activo e de Passivo
� Activo (Estrutura Conceptual) – “é um recursocontrolado pela entidade como resultado deacontecimentos passados e do qual se espera quefluam para a entidade benefícios económicosfuturos.”
� Passivo (Estrutura Conceptual) – “é uma obrigaçãopresente da entidade proveniente de acontecimentospassados da liquidação da qual se espera que resulteum exfluxo de recursos da entidade incorporandobenefícios económicos.”
Activo
ActivoActivo fixo tangível (NCRF 7)
Activo intangível (NCRF 6)
ActivoActivo corrente (NCRF 1, NCRF-PE)
Activo não corrente (NCRF 1, NCRF-PE)
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Passivo
PassivoCorrente (NCRF 1, NCRF-PE)
Não corrente (NCRF 1, NCRF-PE)
Capital Próprio
� Valor do património ou situação líquida ou capitalpróprio
Capital Próprio = Activo – Passivo
�
Capital Próprio + Passivo = Activo
�
Activo = Capital Próprio + Passivo
Equação Geral do Balanço
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Capital Próprio
� Capital próprio (Estrutura Conceptual) – “é ointeresse residual nos activos da entidade de pois dededuzir todos os seus passivos.”
Contas do balanço
Balanço
Activo
Capital próprio
+
Passivo
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Contas do balanço
Empresa Compra Tudo Feito, Lda.
Balanço a 31 de Dezembro de 2010 €
Activo
Equipamento de escritório 5.000,00 €
Viatura 15.000,00 €
Trespasse 10.000,00 €
Dinheiro em caixa 1.000,00 €
Depósitos bancários 3.500,00 €
Dívidas de clientes 4.500,00 €
Total do activo 39.000,00 €
Capital Próprio e Passivo
Capital próprio
Capital social 10.000,00 €
Total do capital próprio 10.000,00 €
Passivo
Dívidas a fornecedores 5.000,00 €
Empréstimos bancários 20.000,00 €
Dívidas ao estado 4.000,00 €
Total do passivo 29.000,00 €
Total do capital próprio e do passivo 39.000,00 €
Contas do balanço
Empresa Compra Tudo Feito, Lda.
Balanço a 31 de Dezembro de 2010 €
Activo
Activos fixos tangíveis 20.000,00 €
Activos intangíveis 10.000,00 €
Clientes 4.500,00 €
Caixa e Depósitos bancários 4.500,00 €
Total do activo 39.000,00 €
Capital Próprio e Passivo
Capital próprio
Capital social 10.000,00 €
Total do capital próprio 10.000,00 €
Passivo
Fornecedores 5.000,00 €
Financiamentos obtidos 20.000,00 €
Estado e outros entes públicos 4.000,00 €
Total do passivo 29.000,00 €
Total do capital próprio e do passivo 39.000,00 €
SNC
Equipamento de escritório
+viatura
Trespasse
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Resultado Exercício
� O desempenho de uma empresa é medido pelolucro/prejuízo (resultado do exercício) que apresentano final de cada exercício económico.
� Resultado do exercício = Rendimentos – Gastos
� Rendimentos > Gastos => lucro
� Rendimentos > Gastos => prejuízo
Rendimentos
� Rendimentos (Estrutura Conceptual) – sãoaumentos nos benefícios económicos durante operíodo contabilístico na forma de influxos ouaumentos de activos ou diminuição de passivos queresultem em aumentos do capital próprio, que nãosejam os relacionados com as contribuições dosparticipantes no capital próprio.
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Rédito versus Ganhos
Rendimentos
Rédito
(NCRF 20)Provêm da actividade
corrente
Ganhos
Têm natureza diferente do rédito e podem ou não provir
da actividade corrente
Rédito versus Ganhos
Vendas de mercadorias
Prestação de serviços
Renda
RéditosMais valia na venda de terreno
Ganhos
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Gastos
� Gastos (Estrutura Conceptual) – “são diminuiçõesnos benefícios económicos durante o períodocontabilístico na forma de exfluxos oudeperecimentos de activos ou na incorrência depassivos que resultem em diminuições do capitalpróprio, que não sejam as relacionados comdistribuições aos participantes no capital próprio.”
Gastos versus Perdas
Gastos
Gastos
(EC)Resultam da
actividade corrente
Perdas
Têm natureza diferente dos Gastos
e podem ou não surgir da actividade corrente
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Gastos versus Perdas
Salários
Custo de mercadorias
Electricidade
GastosMenos valia na venda de viatura
Sinistros
Perdas
Contas da Demonstração de Resultados
Demonstração de
Resultados
Rendimentos Gastos
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Contas da Demonstração de Resultados
Empresa Compra Tudo Feito, Lda.
Demonstração de Resultados a 31/12/ 2010 €
Rendimentos e gastos
Vendas 20.000,00 €
Prestação de serviços 10.000,00 €
Rendas 3.000,00 €
Mais valia na venda de terreno 5.000,00 €
Salários - 12.799,00 €
Custo das mercadorias - 8.000,00 €
Electricidade - 550,00 €
Menos valia na venda de viatura - 700,00 €
Sinistro - 13.500,00 €
Resultado do exercício 2.451,00 €
Contas da Demonstração de Resultados
Empresa Compra Tudo Feito, Lda.
Demonstração de Resultados a 31/12/ 2010 €
Rendimentos e gastos
Vendas e serviços prestados 30.000,00 €
CMVMC - 8.000,00 €
Fornecimentos e serviços externos - 550,00 €
Gastos com o pessoal - 12.799,00 €
Outros rendimentos e ganhos 8.000,00 €
Outros gastos e perdas - 14.200,00 €
Resultado do exercício 2.451,00 €
Renda+
Mais Valia
Menos Valia+
Sinistro
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A conta
� Conta - representa uma classe de valores ouelementos patrimoniais homogéneos expressos emunidades monetárias.
� As contas são agrupadas segundo a sua natureza
Natureza das Contas
Contas do Activo
Contasdo Passivo
Contas do
Capital Próprio
Contasde
Rendimentos
Contasde Gastos
A conta - caracterização
Contas
Elementos comuns às
contas
Título
Extensão
Requisitos das contas
Homogeneidade
Integralidade
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A conta – Representação gráfica
Deve (+) Título da conta Haver (-)
Movimentos a débito Movimentos a crédito
A conta – Extensão inicial e saldo
� A extensão inicial de uma conta a débito ou a crédito é determinada pela natureza da conta.
Deve (+) Haver (-)Título da conta
Movimentos a débito Movimentos a crédito
Ei Ei
Saldo credor (Sc) Saldo devedor (Sd)
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A conta – Extensão inicial e saldo
� Saldo – é a diferença entre a soma dos débitos e a soma dos créditos registados numa conta.
� Saldo devedor => Σ débitos > Σ créditos
� Saldo credor => Σ créditos > Σ débitos
� Saldo nulo => Σ débitos = Σ créditos
A conta – Extensão inicial e saldo
� A conta diz-se saldada: Σ débito = Σ crédito + saldo devedor
Deve (+) Haver (-)Caixa
Ei 100 €
1) 50 €
2) 150 €
4) 200 €
3) 100 €
5) 50 €
500 €
Saldo devedor 350 €
500 €
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A conta – Extensão inicial e saldo
� A conta diz-se saldada: Σ créditos = Σ débitos + saldo credor
Deve (+) Haver (-)Fornecedores
Ei 200 €
1) 50 €
3) 150 €
4) 200 €
2) 200 €
5) 50 €
600 €
Saldo credor 350 €
600 €
Movimentação das contas do Activo
� Vamos supor que o caixa da empresa Compra TudoFeito, Lda. regista os seguintes movimentos:� Extensão inicial: 350 €;
� Venda ao balcão de uma mercadoria: 120 €;
� Pagamento a fornecedor: 200 €
Deve (+) Haver (-)Caixa
Ei 350 € 2) 200 €
1) 120 €
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Movimentação das contas do Activo
� A conta caixa da empresa Compra Tudo Feito, Lda..foi:� Debitada:
� Pela extensão inicial (350 €)
� Pelos aumentos de extensão (120 €)
� Creditada� Diminuições de extensão (200 €)
� Qual a natureza da conta Caixa?� Conta do Activo
Regra: As contas do activo são debitadas pela extensão inicial e pelosaumentos das extensões; são creditadas pelas diminuições de extensão.
Movimentação das contas do CP e do Passivo
� Vamos supor que a conta de fornecedores daempresa Compra Tudo Feito, Lda. regista osseguintes movimentos:� Extensão inicial: 100 €;
� Compra a crédito mercadorias: 500 €;
� Pagamento ao fornecedor: 200 €
Deve (+) Haver (-)Fornecedores
Ei 100 €
1) 500 €
2) 200 €
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Movimentação das contas do CP e do Passivo
� A conta fornecedores da empresa Compra TudoFeito, Lda. foi:� Creditada:
� Pela extensão inicial (100 €)
� Pelos aumentos de extensão (500 €)
� Debitada:� Diminuições de extensão (200 €)
� Qual a natureza da conta Fornecedores?� Conta do Passivo
Regra: As contas do capital próprio e do passivo são creditadaspela extensão inicial e pelos aumentos das extensões; sãodebitadas pelas diminuições de extensão.
Movimentação das contas de Rendimentos
� Vamos supor que a empresa Compra Tudo Feito,Lda. realiza as seguintes operações:� Venda de mercadorias: 120 € ;
Deve (+) Haver (-)Vendas
1) 120 €
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Movimentação das contas de Rendimentos
� A conta de vendas da empresa Compra Tudo Feito,Lda. foi:� Creditada:
� Pelo aumento de extensão (120 €), ie., pela obtenção de rédito
� Qual a natureza da conta de vendas ?� Conta de Rendimentos
Regra: As contas de rendimentos são creditadasquando se obtém um rendimento; podem ser debitadaspela redução de rendimentos.
Movimentação das contas de Rendimentos
� Exemplos de contas de rendimentos commovimentos a débito:
� Devolução de vendas
� Descontos abatimentos em vendas
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Movimentação das contas de Gastos
� Vamos supor que a empresa Compra Tudo Feito,Lda. realiza as seguintes operações:� Pagamento de electricidade: 75 €;
� Pagamento da conta de água: 35 €;
Deve (+) Haver (-)FSE
1) 75 €
2) 75 €
Movimentação das contas de Rendimentos
� A conta de fornecimentos e serviços externos daempresa Compra Tudo Feito, Lda. foi:� Debitada:
� Pelos aumentos de extensão (110 €), ie., pela incorrência numgasto;
� Qual a natureza da conta de FSE ?� Conta de Gastos
Regra: As contas de gastos são debitadas pela incorrêncianum gasto; podem ser creditadas pela redução de gastos.
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Movimentação por natureza
Natureza da conta
MovimentaçãoExtensão Inicial Aumentos Diminuições
Activo Débito Débito CréditoPassivo Crédito Crédito DébitoCapital próprio Crédito Crédito DébitoRendimentos - Crédito DébitoGastos - Débito Crédito
Princípio da digrafia ou da dupla partida
� Princípio digráfico – qualquer operação realizadapor uma entidade origina o movimento/registo empelo menos duas contas: uma conta será debitada e aoutra conta será creditada por igual valor. Pode sernecessário movimentar várias contas para o registode uma única operação: nesse caso, o total dasimportâncias inscritas a débito será sempre igual aototal das importâncias inscritas a crédito de uma ouvárias contas.
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Código de Contas
� O código de contas foi publicado na portaria1011/2009 de 9 de Setembro. A sua utilização é decarácter obrigatório para as entidades sujeitas aoSNC.
� Tem 3 componentes:� Quadro síntese de contas
� Código de contas
� Notas explicativas
Código de Contas
� Quadro síntese:� 8 classes de contas:
� 1. Meios financeiros líquidos
� 2. Contas a receber e a pagar
� 3. Inventários e activos biológicos
� 4. Investimentos
� 5. Capital, reservas e resultados transitados
� 6. Gastos
� 7. Rendimentos
� 8 Resultados
� Contas de 1º grau
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Código de Contas
� Código de contas – lista codificada de contas.� Classes;
� Contas;
� Subcontas;
� Notas de enquadramento – ajudam na interpretaçãoe ligação do código de contas às NCRF, sendo umelemento fundamental para a correctamovimentação das contas.
Código de Contas
� Algumas referências às notas de enquadramento:
� Classe 2 — Contas a receber e a pagar
Esta classe destina -se a registar as operações relacionadascom clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entespúblicos, financiadores, accionistas, bem como outrasoperações com terceiros que não tenham cabimento nascontas anteriores ou noutras classes específicas. Incluem -seainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registodos gastos e dos rendimentos nos períodos a que respeitam)e as provisões.
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Código de Contas
� Algumas referências às notas de enquadramento:� 21.8 — Adiantamentos de clientes
“Esta conta regista as entregas feitas à entidade relativas afornecimentos, sem preço fixado, a efectuar a terceiros. Pelaemissão da factura, estas verbas serão transferidas para asrespectivas subcontas da rubrica 211 — Clientes c/c.”
� 228 — Adiantamentos a fornecedores
“Regista as entregas feitas pela entidade relativas afornecimentos (sem preço fixado) a efectuar por terceiros.Pela recepção da factura, estas verbas serão transferidaspara as respectivas subcontas da conta 221.”
Código de Contas
� 24 — Estado e outros entes públicos
“Nesta conta registam -se as relações com o Estado, AutarquiasLocais e outros entes públicos que tenham características deimpostos e taxas.”
� 243 — Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA)
Esta conta destina -se a registar as situações decorrentes da aplicação do Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado.
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Código de Contas
� 276 — Adiantamentos por conta de vendas
Regista as entregas feitas à entidade com relação afornecimentos de bens e serviços cujo preço estejapreviamente fixado. Pela emissão da factura, estas verbasserão transferidas para as respectivas contas da rubrica 211— Clientes c/c.
� 39 — Adiantamentos por conta de compras
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a comprascujo preço esteja previamente fixado. Pela recepção dafactura, estas verbas devem ser transferidas para a conta221 — Fornecedores c/c.
Movimentação da conta Vendas
71 Vendas 11 Caixa
Pagamento a pronto X
X
21 Clientes
X
Venda a crédito
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Movimentação da Conta Compras
11 Caixa 31 Compras
X Pagamento a pronto
X
22 Fornecedores
X
Compra a crédito
1. Pela aquisição de mercadorias:
Movimentação da Conta Compras
2. Pela transferência para armazém:
31 Compras 32 Mercadorias
X X
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Descontos comerciais
1. A clientes:
21 Clientes71.8 Descontos e abatimentos em vendas
X X
Descontos comerciais
2. De fornecedores:
31.8 Descontos e abatimentos em compras
22 Fornecedores
X X
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Descontos de pronto pagamento
A clientes (antecipação de pagamento):
21 Clientes 68.2 Descontos de pp concedidos
X X
Descontos de pronto pagamento
A clientes na factura:
11 Caixa 71 Vendas
Pagamento
Venda-
DescontoPagamento
Venda
68.8 Descontos pp concedidos
Desconto
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Descontos de pronto pagamento
A fornecedores (antecipação de pagamento):
78.2 Descontos de pp obtidos
22 Fornecedores
X X
Descontos de pronto pagamento
De fornecedores na factura:
11 Caixa 31 Compras
Pagamento
Compra
78.2 Descontos pp obtidos
Desconto
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Adiantamentos de Clientes
1. A preço fixado:
27.6 Adiantamentospor conta de vendas 11 Caixa
X X
Adiantamentos de Clientes
2. Sem preço fixado:
21.8 Adiantamentosde clientes 11 Caixa
X X
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01-10-2011
Sofia Teixeira 35
Adiantamentos a fornecedores
1. A preço fixado:
11. Caixa39 Adiantamentos
por conta de compras
X X
Adiantamentos a Fornecedores
2. Sem preço fixado:
11 Caixa22.8 Adiantamento a
fornecedores
X X
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Sofia Teixeira 36
Bibliografia
� Elementos de Contabilidade Geral – António Borges, Azevedo Rodrigues, Rogério Rodrigues, Áreas Editora, 16º Edição.
� Breve Guia sobre Sistema de Normalização Contabilística – Cristina Sá, Plátano Editora.
� Sistema de Normalização Contabilística Explicado – João Rodrigues, Porto Editora, 2ª Edição.
� Contabilidade Geral e Analítica – Aires Lousã, Paula Aires Pereira, Raul Lambert, Mário Dias Lousã, Porto Editora.
� Dl 158/2009 de 13 de Julho.
� Lei 35/2010 de 2 de Setembro.
� Lei 20/2010 de 23 de Agosto.
� Aviso nº15652/2009.
� Aviso nº15653/2009.
� Aviso nº15654/2009.
� Aviso nº15655/2009.
� Portaria 1011/2009 de 9 de Setembro.
� Portaria 986/2009 de 7 de Setembro.
� www.partilhatoc.com.sapo.pt
� www.cnc.min-financas.pt
� www.otoc.pt
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