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SIDNEY STAHL
TRIBUTAÇÃO DO ILÍCITO
R O C C A , S T A H L , Z V E I B I L & M A R Q U E S I A D V O G A D O S R O C C A , S T A H L , Z V E I B I L & M A R Q U E S I A D V O G A D O S
DIREITO TRIBUTÁRIO
E DIREITO PENAL
PRINCÍPIOS COMUNS
Legalidade
Retroatividade Benigna
Arrependimento Posterior
In dubio pro reo
Pessoalidade
PRINCIPIOS DISTINTOS
Livre exercício profissional
Capacidade Contributiva
Proibição ao confisco
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NON OLET
Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-
se:
I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
II. Dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
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TRIBUTOS E ILÍCITOS
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua
sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Não se tributa o ato ilícito em si, mas a parcela de riqueza que foi obtida a partir do ato ilícito?
O estado não estaria participando do resultado econômico de atividade criminosa?
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QUANDO O ILÍCITO É
TRIBUTÁVEL?
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DOUTRINADORES
• Aliomar Baleeiro, Rubens Gomes de Souza e outros entendem
que ocorrido o fato gerador tudo será tributado.
• Paulo de Barros, Mizabel Derzi entre outros entendem que
nunca se tributa o produto de atos ilícitos.
• Becker entende que se a realização da hipótese de incidência
for um ato humano a tributação pode se realizar (exercício ilegal
da profissão).
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DOUTRINADORES
• Luciano Amaro diz que, considerando o inciso II do art. 118 do
CTN, se os efeitos do ato integrarem a definição do fato gerador
como o ilícito leva ao não aperfeiçoamento desse fato, não é
possível se tributar. (É + ou – isso que diz Hugo de Brito
Machado Segundo)
• Paulsen: Produto de crime deve ser devolvido à vítima.
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DOUTRINADORES
• Myrian Passos Santiago:
• A capacidade econômica ilícita não se converte em
capacidade contributiva para fins de tributação, sob pena de
gerar uma contradição interna no sistema, pois um mesmo
fato ser sancionado pelo direito penal e pelo direito tributário
consubstancia um bis in idem imoral e antijurídico.
• Se não houver na lei mecanismo de “perdimento” deve ser
tributado.
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JURISPRUDÊNCIA
• A grande maioria da jurisprudência entende que a renda obtida mediante a realização de um ilícito é tributável:
Resp. 1.467.306 – PR
Embora a regra de tributação possa atingir o produto patrimonial de uma atividade ilícita, ela não pode tomar
como hipótese para a incidência do tributo uma atividade ilícita. Ou seja, se o ato ou negócio ilícito for subjacente
à norma de tributação – estiver na periferia da regra de incidência –, surgirá a obrigação tributária com todas as
consequências que lhe são inerentes. Por outro lado, não se admite que o ato ou negócio ilícito figure como
elemento essencial da norma de tributação.
"Assim, por exemplo, a renda obtida com o tráfico de drogas deve ser tributada, já que o que se tributa é o
aumento patrimonial e não o próprio tráfico. Nesse caso, a ilicitude é circunstância acidental à norma de
tributação. No caso de importação ilícita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de perdimento, não poderá ser
cobrado o imposto de importação, já que 'importar mercadorias' é elemento essencial do tipo tributário. Assim, a
ilicitude da importação afeta a própria incidência da regra tributária no caso concerto" (REsp 984.607/PR, Rel.
Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/10/2008, DJe 05/11/2008).
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QUAL IR VAI INCIDIR?
LEI Nº 8.981, DE 20 DE JANEIRO DE 1995.
Art. 61. Fica sujeito à incidência do Imposto de Renda exclusivamente na fonte, à alíquota
de trinta e cinco por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurídicas a beneficiário
não identificado, ressalvado o disposto em normas especiais.
§ 1º A incidência prevista no caput aplica-se, também, aos pagamentos efetuados ou aos
recursos entregues a terceiros ou sócios, acionistas ou titular, contabilizados ou não, quando
não for comprovada a operação ou a sua causa, bem como à hipótese de que trata o § 2º, do
art. 74 da Lei nº 8.383, de 1991*.
(*) Remunerações em espécie.
LAVA
JATO
COMO
É?
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LAVA JATO
Art. 61. Fica sujeito à incidência do Imposto de Renda
exclusivamente na fonte, à alíquota de trinta e cinco por
cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurídicas a
beneficiário não identificado, ressalvado o disposto em
normas especiais.
§ 1º A incidência prevista no caput aplica-se, também, aos
pagamentos efetuados ou aos recursos entregues a
terceiros ou sócios, acionistas ou titular, contabilizados ou
não, quando não for comprovada a operação ou a sua
causa, bem como à hipótese de que trata o § 2º, do art. 74
da Lei nº 8.383, de 1991
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DEDUTIBILIDADE DE
DESPESAS COM
ATIVIDADES ILÍCITAS
• Nos termos do art. 43 do CTN a renda disponível é a renda líquida.
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como
fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos
no inciso anterior.
§ 1º A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização,
condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
• O non olet do art. 118, I, exige respeito à capacidade contributiva.
• A vedação à dedutibilidade se constituiria sanção de ato ilícito.
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