sistema de controle interno rodrigo pironti aguirre de castro mestre em direito econômico e social...
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SISTEMA DE CONTROLESISTEMA DE CONTROLEINTERNOINTERNO
Rodrigo Pironti Aguirre de CastroRodrigo Pironti Aguirre de CastroMestre em Direito Econômico e Social pela Pontifícia Universidade Católica do Paraná . Mestre em Direito Econômico e Social pela Pontifícia Universidade Católica do Paraná . Pós-graduado em Direito Administrativo Instituto de Direito Romeu Felipe Bacellar Pós-graduado em Direito Administrativo Instituto de Direito Romeu Felipe Bacellar Filho. Pós-Graduado em Direito Empresarial Pontifícia Universidade Católica do Paraná. Filho. Pós-Graduado em Direito Empresarial Pontifícia Universidade Católica do Paraná. Presidente da Comissão de Gestão Pública da Ordem dos Advogados do Brasil – Seção Presidente da Comissão de Gestão Pública da Ordem dos Advogados do Brasil – Seção Paraná. Conselheiro Estadual da OAB-PR Gestão 2010-2012. Vice-presidente do Foro Paraná. Conselheiro Estadual da OAB-PR Gestão 2010-2012. Vice-presidente do Foro Mundial de Jóvenes Administrativistas (Sede México) . Professor convidado da Mundial de Jóvenes Administrativistas (Sede México) . Professor convidado da Universidade de La Plata – ARGENTINA. Professor convidado da Universidade de San Universidade de La Plata – ARGENTINA. Professor convidado da Universidade de San Nicolas de Hidalgo – MÉXICO. Professor convidado da Escola de Gestão Pública Gallega Nicolas de Hidalgo – MÉXICO. Professor convidado da Escola de Gestão Pública Gallega – ESPANHA. Professor convidado do “Centro Studi Giuridici Latinoamericani” – ITÁLIA. – ESPANHA. Professor convidado do “Centro Studi Giuridici Latinoamericani” – ITÁLIA. Professor de graduação e pós graduação do Instituto de Direito Romeu Felipe Bacellar Professor de graduação e pós graduação do Instituto de Direito Romeu Felipe Bacellar Filho. Dentre outras é autor: “Sistema de Controle Interno: uma perspectiva do modelo Filho. Dentre outras é autor: “Sistema de Controle Interno: uma perspectiva do modelo de gestão pública gerencial” (2ª edição. Ed. Fórum). pironti@pmadvogados.adv.br. de gestão pública gerencial” (2ª edição. Ed. Fórum). pironti@pmadvogados.adv.br. Nota: sitio virtual TCE/PR e TCU e “Sistema de Controle Interno: uma perspectiva do Nota: sitio virtual TCE/PR e TCU e “Sistema de Controle Interno: uma perspectiva do modelo de gestão pública gerencial” (Ed. Fórum). modelo de gestão pública gerencial” (Ed. Fórum).
OS MODELOS DE OS MODELOS DE ESTADOESTADO
PATRIMONIALISMOPATRIMONIALISMO
BUROBUROCRACIACRACIA
GERENCIALISMOGERENCIALISMO
O NOVO ENFOQUE DO O NOVO ENFOQUE DO SISTEMA DE CONTROLE SISTEMA DE CONTROLE
INTERNOINTERNO
Legalidade Substancial Legalidade Substancial
Interesse público Interesse público Eficiência Eficiência
NOVIDADE DO TEMA ENOVIDADE DO TEMA EMATRIZ CONSTITUCIONALMATRIZ CONSTITUCIONAL
Art. 31. Art. 31. A fiscalização do A fiscalização do Município será exercida pelo Município será exercida pelo Poder Legislativo Municipal, Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, mediante controle externo, e e pelos sistemas de controle pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo interno do Poder Executivo MunicipalMunicipal, na forma da lei., na forma da lei.
Art. 70.Art. 70. A fiscalização contábil, A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional financeira, orçamentária, operacional
e patrimonial da União e das e patrimonial da União e das entidades da administração direta e entidades da administração direta e
indiretaindireta, quanto , quanto аа legalidade, legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo,mediante controle externo, e pelo e pelo
sistema de controle interno de cada sistema de controle interno de cada Poder.Poder. [...] [...]
Art. 74.Art. 74. Os Poderes Legislativo, Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterãoExecutivo e Judiciário manterão,, de de
forma integrada, forma integrada, sistema de controle sistema de controle interno com a finalidade de: interno com a finalidade de: [...][...]
SISTEMASISTEMADEDE
CONTROLECONTROLEINTERNOINTERNO
1 - Avaliar
2 - Comprovar a Legalidade
3 - Avaliar Resultados
4 - Controlar
5 - Apoiar o Controle Externo no exercício de sua missão institucional
Cumprimento das Metas Previstas no Plano Plurianual
Execução
Eficácia
Eficiência
Operações de Crédito
Avais
Garantias
Direitos e Haveres do Município
Gestão Financeira
Patrimonial
Rec. Humanos
Orçamentária
Dos Orçamentos dos Órgãos
Dos Programas de Governo
Órgãos eEntidades daAdm. Direta
Adm. Indireta
*Fernando Augusto Mello Guimarães – Vice Presidente do Tribunal de *Fernando Augusto Mello Guimarães – Vice Presidente do Tribunal de Contas do ParanáContas do Paraná
§ 1.o § 1.o Os responsáveis pelo controle Os responsáveis pelo controle internointerno, ao tomarem conhecimento , ao tomarem conhecimento
de qualquer irregularidade ou de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, Tribunal de Contas da União, sob sob
pena de pena de responsabilidade responsabilidade solidária. solidária.
O PRINCÍPIO DA O PRINCÍPIO DA SEPARAÇÃO DOS PODERES SEPARAÇÃO DOS PODERES
E O SISTEMA DE E O SISTEMA DE CONTROLE INTERNOCONTROLE INTERNO
RELEMBRANDORELEMBRANDO
Art. 70Art. 70.. A fiscalização contábil, financeira, A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da da União e das entidades da administração direta e indiretaadministração direta e indireta, quanto , quanto аа legalidade, legitimidade, economicidade, legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, Nacional, mediante controle externo,mediante controle externo, E E PELO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO PELO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DE CADA PODER.DE CADA PODER. [...] [...]
Art. 74Art. 74.. Os Poderes Legislativo, Executivo e Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão,Judiciário manterão, de forma integradade forma integrada, , SISTEMA DE CONTROLE INTERNO COM SISTEMA DE CONTROLE INTERNO COM A FINALIDADE DE: [...]A FINALIDADE DE: [...]
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxílio dos Tribunais de Contas, e o
sistema de controle interno de cada Poder e do Ministério Público, fiscalizarão o cumprimento
das normas desta Lei Complementar, com ênfase no que se refere a:
INFORMAÇÃO GERENCIAL
Controle Interno Controle Interno IntegradoIntegrado
PODER JUDICIÁRIO
PODEREXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
CONTROLEINTERNO
CONTROLEINTERNO
CONTROLEINTERNO
CONTROLEINTERNO
CONTROLEINTERNO
CONTROLEINTERNO
Integração das informaçõesde controle
Integração das informaçõesde controle
CONTROLEEXTERNO E
CONTROLE SOCIAL
CONTROLEEXTERNO E
CONTROLE SOCIAL
Principais motivos da não implantaçãoPrincipais motivos da não implantação::
- Dificuldade de formatar a estrutura- Dificuldade de formatar a estrutura
- Dificuldade de definir a metodologia de controle- Dificuldade de definir a metodologia de controle
- Dificuldade de ordenar o agir do controlador e - Dificuldade de ordenar o agir do controlador e de definir qual vínculo este agente terá com o de definir qual vínculo este agente terá com o poder controladopoder controlado
- Falta de assessoramento técnico competente e - Falta de assessoramento técnico competente e de treinamento dos servidores.de treinamento dos servidores.
IMPLANTAÇÃO E ESTRUTURAÇÃO DO SISTEMA
ESTRUTURA OBJETIVA ESTRUTURA OBJETIVA (ORGÂNICA)(ORGÂNICA)
- Desconcentração de atividadesDesconcentração de atividades- Independência estrutural Independência estrutural - Normatização IsonômicaNormatização Isonômica
ESTRUTURA SUBJETIVA ESTRUTURA SUBJETIVA (PESSOAL)(PESSOAL)
- Características desejáveisCaracterísticas desejáveis- Investidura no cargo ou funçãoInvestidura no cargo ou função- MandatoMandato
METODOLOGIA METODOLOGIA
OBJETIVAÇÃO DO OBJETIVAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE SISTEMA DE CONTROLE
INTERNOINTERNO
Controle por níveis de Controle por níveis de RiscoRisco
Níveis deRisco
Orçamento
Contratos
Restos à Pagar
Contratos
Licitações
PPA e LDO
Plano de Execução
Cronog. de Desembolso
Orientação de Governo
Impacto no Cidadão
Sistemas de Informação
Tipo de atendimento
Essencialidade
Plano de Governo
Convênios
Dívida Consolidada
Comprometimentodo Gestor
Tipo de Certificação
Aderência às Normas
Plano de Auditorias
Liquidação e pagamento
Agenda de Obrigações
Aderência às Recomendações
Normas e procedimentos
Receita/despesa
Fiscal do Contrato
PONTUAÇÃO DOS FATORES DE PONTUAÇÃO DOS FATORES DE RISCO RISCO
(Impacto no cidadão)(Impacto no cidadão)
ClassesClassesPeso/PontosPeso/Pontos
Nível de RiscoNível de RiscoDeDe AtéAté
1ª Classe1ª Classe 0,10,1 1,01,0 MínimoMínimo
2ª Classe2ª Classe 1,11,1 2,02,0 BaixoBaixo
3ª Classe3ª Classe 2,12,1 4,04,0 MédioMédio
4ª Classe4ª Classe 4,14,1 5,05,0 AltoAlto
ClasseClasse EssencialidadEssencialidade do Serviçoe do Serviço
Atendimento ao CidadãoAtendimento ao Cidadão
PontosPontos Nível de Nível de RiscoRiscoDiretoDireto IndiretoIndireto
1ª1ª NãoNão NãoNão SimSim 1,01,0 11
2ª2ª NãoNão SimSim NãoNão 2,02,0 22
3ª3ª SimSim NãoNão SimSim 3,03,0 44
4ª4ª SimSim SimSim NãoNão 4,04,0 55
CERTIFICAÇÃO DE PROCESSOSCERTIFICAÇÃO DE PROCESSOS
Órgão/Órgão/ AnalisadAnalisadosos FormalFormal MaterialMaterial
TotalTotal
(Irregul.)(Irregul.)
Nível Nível de de
RiscoRisco
INSTITUCIONAINSTITUCIONALL
1010 1515 2121 3636 AltoAlto
PROCURADORIPROCURADORIAA
99 11 00 11 MínimoMínimo
ADMINISTRAÇÃADMINISTRAÇÃOO
139139 5555 00 5555 BaixoBaixo
EDUCAÇÃOEDUCAÇÃO 454454 00 11 11 MínimoMínimo
SAÚDESAÚDE 115115 1515 1212 2727 BaixoBaixo
OBRASOBRAS 145145 1818 2525 4343 MínimoMínimo
AÇÃO SOCIALAÇÃO SOCIAL 107107 99 44 1313 MínimoMínimo
TRIBUTAÇÃOTRIBUTAÇÃO 2424 00 11 11 MínimoMínimo
PLANEJAMENTPLANEJAMENTOO
6666 3232 55 3737 MínimoMínimo
ESPORTE E ESPORTE E CULTURACULTURA 1919 88 1111 1919 MédioMédio
Total:Total: 1.0861.086 147147 133133 288288 MínimoMínimo
Níveis de riscoNíveis de risco
UnidadeUnidades s
AuditáveAuditáveisis
OrçameOrçamentonto
ContratoContratoss
OrientaçOrientaçãoão
DeDe
GovernoGoverno
Impacto Impacto no no
CidadãoCidadão
ComprometiComprometimentomento
do Gestordo Gestor
Tipo de Tipo de CertificCertific
adoado Risco Risco Total Total
dada
EntidaEntidadedeN/N/
RRPP
N/N/RR
PP N/RN/R PPN/N/RR
PP N/RiscoN/Risco PesoPeso N/N/RR
PP
SAÚDESAÚDE (?) %(?) %
AltoAlto
RiscoRisco
EDUCEDUC
OBRASOBRAS
PrevidêncPrevidênciaia (?) %(?) %
Médio Médio RiscoRisco
TRIBUTTRIBUT
A. A. SOCIALSOCIAL
ADMADM
(?) %(?) %
Baixo Baixo
RiscoRisco
ESP. ESP. CULT.CULT.
PLANEJ.PLANEJ.
PGMPGM
INSTITUINSTITUC.C. (?) %(?) %
MínimMínimoo
RiscoRisco
CGMCGM
GOVERNGOVERNOO
A FRAUDE NO BRASIL – Relatório KPMG (2004)A FRAUDE NO BRASIL – Relatório KPMG (2004)
Causas Prováveis para o Crescimento das FraudesCausas Prováveis para o Crescimento das Fraudes
Insuficiência de sistemas de controle Insuficiência de sistemas de controle 51%51%
Áreas/Departamentos Mais AfetadosÁreas/Departamentos Mais Afetados
Contabilidade 10%, Almoxarifado 21%, Compras 29% e Financeiro 39%. Contabilidade 10%, Almoxarifado 21%, Compras 29% e Financeiro 39%.
(total = 99%)(total = 99%) Formas de Constatação de FraudesFormas de Constatação de Fraudes
Auditoria Interna 39% e Controles Internos 52% Auditoria Interna 39% e Controles Internos 52% (total = 91%)(total = 91%)
Planos para Diminuição da Possibilidade de FraudesPlanos para Diminuição da Possibilidade de Fraudes
Melhoria dos controles internos 84%Melhoria dos controles internos 84%
RESPONSABILIDADERESPONSABILIDADESOLIDÁRIA SOLIDÁRIA
- Relatório de Gestão Fiscal (Art. - Relatório de Gestão Fiscal (Art. 54 LRF)54 LRF)
- Problemas e Soluções - - Problemas e Soluções -
?
Art. 74, Art. 74, parágrafo primeiro da CF parágrafo primeiro da CF
“ “Os responsáveis pelo controle Os responsáveis pelo controle internointerno, ao tomarem conhecimento de , ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, qualquer irregularidade ou ilegalidade,
dela darão ciência ao Tribunal de dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de Contas da União, sob pena de
responsabilidade solidária.” responsabilidade solidária.”
FUNDAMENTOS DA FUNDAMENTOS DA RESPONSABILIZAÇÃO RESPONSABILIZAÇÃO
SOLIDÁRIASOLIDÁRIA
POSIÇÃO DO TCUPOSIÇÃO DO TCU
AC-1036-10/08-1 Sessão: 08/04/08 AC-1036-10/08-1 Sessão: 08/04/08
[...] [...] ao passo que o ao passo que o ex-Prefeito manteve-se conivente com as ex-Prefeito manteve-se conivente com as irregularidades perpetradasirregularidades perpetradas, propiciando o dispêndio de vultosa , propiciando o dispêndio de vultosa quantia sem proveito para a coletividade [...]quantia sem proveito para a coletividade [...]
AC-0774-12/07-2 Sessão: 17/04/07AC-0774-12/07-2 Sessão: 17/04/07
[...] sob pena de [...] sob pena de responsabilidade solidária da autoridade responsabilidade solidária da autoridade administrativa omissaadministrativa omissa [...] [...]
AC-1189-13/07-1 Sessão: 08/05/07AC-1189-13/07-1 Sessão: 08/05/07
[...] no tocante aos agentes públicos responsabilizados nos autos, que [...] no tocante aos agentes públicos responsabilizados nos autos, que a irregularidade recai nos dispositivos referentes à ação cometida (ato a irregularidade recai nos dispositivos referentes à ação cometida (ato de gestão indevidamente praticado, de gestão indevidamente praticado, referente à negligência no referente à negligência no controle e no pagamento dos valorescontrole e no pagamento dos valores) e ao respectivo resultado (dano ) e ao respectivo resultado (dano ao erário decorrente daquele ato)ao erário decorrente daquele ato) [...] [...]
SOLUÇÃO DE SOLUÇÃO DE SEGURANÇA AO GESTOR SEGURANÇA AO GESTOR
E CONTROLADOR DA E CONTROLADOR DA ENTIDADEENTIDADE
O CONTRATO DE GESTÃO O CONTRATO DE GESTÃO OU DE AUTONOMIAOU DE AUTONOMIA
PROTEÇÃO PATRIMONIALPROTEÇÃO PATRIMONIAL MOTIVAÇÃO E VINCULAÇÃO DO CORPO MOTIVAÇÃO E VINCULAÇÃO DO CORPO
TÉCNICOTÉCNICOAJUSTAMENTO DE CONDUTA ÀS NORMAS DOS AJUSTAMENTO DE CONDUTA ÀS NORMAS DOS
TC’STC’SMAIOR CREDIBILIDADE DO CONTROLEMAIOR CREDIBILIDADE DO CONTROLE
CONTATOCONTATOEE
MATERIAL DIDÁTICOMATERIAL DIDÁTICO
WWW.PMADVOGADOS.ADV.BRWWW.PMADVOGADOS.ADV.BR
E-MAIL: E-MAIL: PIRONTI@PMADVOGADOS.ADV.BRPIRONTI@PMADVOGADOS.ADV.BR
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