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Manual de Tributos Federais, Estaduais e
Municipais
Rafael Gonzalez. l. Piccoli
Bacharel em Direito, especialista em tributos indiretos, atuou como consultor na área fiscal, na qual está há 7 anos. Atualmente, integra a equipe editorial da IOB.
KaRin Rose Mussi Botelho Piccoli
Advogada formada pela UniFMU. Administradora de Empresas formada pela UniSant’Anna. Pós-graduada em Direto Processual Penal pela UniFMU e em Direto Tributário pela Universidade Mackenzie. Consultora e especialista na área tributária há mais de 16 anos. Coautora dos livros: “Manual de Tributos (Federal, Estadual e Municipal), Escrituração Fiscal Digital - ICMS e IPI, Controle do Crédito do ICMS do Ativo - Bloco G - Coleção Sped”, vol. II e dos artigos: “Serviço de transporte rodoviário de cargas - SP/RJ/MG”, edição julho/2004, “Aspectos da substituição tributária de autopeças na região Sudeste”, na edição de julho/2005 e autora do artigo “Simples Minas substitui Microgeraes” na edição de maio/2005, publicados no Jornal Momen-to IOB. Ministra palestras e cursos. Atualmente, trabalha como redatora do boletim jurídico tributário editado pela IOB - Informações Objetivas.
sumário
Breve Prefácio ............................................................................... 7
SiglaS ............................................................................................ 17
1. introdução ............................................................................... 21
2. SiStema triButário nacional ..................................................... 23
2.1. Hierarquia das normas ......................................................... 23
2.1.1. Constituição Federal ................................................ 24
2.1.2. Lei Complementar (LC) ........................................... 25
2.1.3. Tratados e Convenções Internacionais ..................... 25
2.1.4. Leis Ordinárias (LO) ................................................ 26
2.1.5. Medida Provisória (MP) ........................................... 26
2.1.6. Decretos Legislativos ................................................ 26
2.1.7. Decretos Regulamentadores ..................................... 26
2.1.8. Normas Complementares ......................................... 27
2.1.9. Convênios ................................................................. 27
2.1.10. Protocolos ................................................................. 28
2.2. Competência tributária ........................................................ 29
2.2.1. Competências de cada ente federativo ..................... 30
2.2.1.1. Impostos da União ..................................... 31
2.2.1.2. Impostos dos Estados ................................. 32
2.2.1.3. Impostos dos Municípios ........................... 32
2.3. Limitações ao poder de tributar ........................................... 32
2.3.1. Princípios .................................................................. 32
2.3.1.1. Legalidade .................................................. 32
2.3.1.2. Igualdade ou isonomia tributária ............... 34
10 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
2.3.1.3. Irretroatividade .......................................... 35
2.3.1.4. Anterioridade ............................................. 35
2.3.1.4.1. Súmula ...................................... 37
2.3.1.5. Vedação ao confisco ou da não confiscato-riedade ....................................................... 37
2.3.1.6. Liberdade de tráfego .................................. 39
2.3.1.7. Uniformidade territorial ............................. 39
2.3.1.8. Capacidade contributiva ............................ 39
2.3.1.9. Não diferenciação tributária ...................... 40
2.3.1.10. Não cumulatividade ................................... 40
2.3.1.11. Seletividade ................................................ 40
2.3.2. Imunidades Tributárias ............................................. 41
2.3.2.1 Súmulas do STF ........................................ 42
2.4. Questões ............................................................................... 43
3. triButo - definiçõeS e eSPécieS .................................................. 45
3.1. Conceito ............................................................................... 45
3.2. Classificação ......................................................................... 46
3.3. Elementos dos tributos ......................................................... 48
3.4. Linha do tempo .................................................................... 49
3.5. Questões ............................................................................... 57
4. triButoS em eSPécie ................................................................... 59
4.1. Tributos federais ................................................................... 59
4.1.1. Imposto de Importação ............................................. 59
4.1.1.1. Legislação básica ........................................ 59
4.1.1.2. Características ............................................ 60
4.1.1.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 61
4.1.1.4. Sujeito passivo ........................................... 64
4.1.1.5. Base de cálculo ........................................... 65
4.1.1.6. Alíquota ..................................................... 66
4.1.1.7. Obrigação principal ................................... 67
suMário 11
4.1.1.8. Lançamento ................................................ 67
4.1.1.9. Considerações gerais .................................. 68
4.1.1.10. Considerações gerais .................................. 68
4.1.2. Imposto de Exportação ............................................. 68
4.1.2.1. Legislação básica ........................................ 69
4.1.2.2. Características ............................................ 69
4.1.2.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 69
4.1.2.4. Sujeito passivo ........................................... 70
4.1.2.5. Base de cálculo ........................................... 71
4.1.2.6. Alíquota ..................................................... 72
4.1.2.7. Obrigação principal ................................... 73
4.1.2.8. Lançamento ................................................ 73
4.1.3. Imposto de Renda (IR) ............................................. 73
4.1.3.1. Legislação básica ........................................ 74
4.1.3.2. Características ............................................ 74
4.1.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 74
4.1.3.4. Sujeito passivo ........................................... 75
4.1.3.5. Base de cálculo ........................................... 77
4.1.3.6. Alíquota ..................................................... 78
4.1.3.7 Obrigação principal ................................... 78
4.1.3.8. Lançamento ................................................ 79
4.1.3.9. Súmula ....................................................... 79
4.1.4. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ........ 81
4.1.4.1. Legislação básica ........................................ 82
4.1.4.2 Características ............................................ 82
4.1.4.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 84
4.1.4.4. Sujeito passivo ........................................... 90
4.1.4.5. Base de cálculo ........................................... 95
4.1.4.6. Alíquota ..................................................... 97
4.1.4.7. Obrigação principal ................................... 98
12 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
4.1.4.8. Lançamento ................................................ 99
4.1.4.9. Súmulas ...................................................... 99
4.1.5. Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, Seguro ou sobre Operações Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários (IOF) ..................................................... 100
4.1.5.1. Legislação básica ........................................ 100
4.1.5.2. Características ............................................ 100
4.1.5.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 101
4.1.5.4. Sujeito passivo ........................................... 105
4.1.5.5. Base de cálculo ........................................... 106
4.1.5.6. Alíquota ..................................................... 107
4.1.5.7. Obrigação principal ................................... 108
4.1.5.8. Lançamento ................................................ 108
4.1.6. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) 108
4.1.6.1. Legislação básica ........................................ 109
4.1.6.2. Características ............................................ 109
4.1.6.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 110
4.1.6.4. Sujeito passivo ........................................... 111
4.1.6.5. Base de cálculo ........................................... 111
4.1.6.6. Alíquota ..................................................... 113
4.1.6.7. Obrigação principal ................................... 114
4.1.6.8. Lançamento ................................................ 115
4.1.6.9. Considerações gerais .................................. 115
4.1.7. Imposto sobre Grandes Fortunas ............................... 115
4.1.7.1. Legislação básica ........................................ 116
4.1.8. Impostos Extraordinários ......................................... 116
4.1.8.1. Legislação básica ........................................ 117
4.1.8.2. Características ............................................ 117
4.1.9. Impostos de Competência Residual ......................... 118
4.1.9.1. Legislação básica ........................................ 118
suMário 13
4.1.9.2. Características ............................................ 118
4.1.9.3. Considerações gerais .................................. 120
4.2. Tributos estaduais ................................................................. 120
4.2.1. Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços (ICMS) .......... 120
4.2.1.1. Legislação básica ........................................ 123
4.2.1.2. Características ............................................ 124
4.2.1.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 154
4.2.1.4. Sujeito passivo ........................................... 158
4.2.1.5. Base de cálculo ........................................... 160
4.2.1.6 Alíquota ..................................................... 165
4.2.1.7. Obrigação principal ................................... 174
4.2.1.8. Lançamento ................................................ 174
4.2.1.9. Súmulas ...................................................... 174
4.2.2. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automo-tores (IPVA) .............................................................. 178
4.2.2.1. Legislação básica ........................................ 179
4.2.2.2. Características ............................................ 180
4.2.2.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 180
4.2.2.4. Sujeito passivo ........................................... 181
4.2.2.5. Base de cálculo ........................................... 181
4.2.2.6. Alíquota ..................................................... 181
4.2.2.7. Obrigação principal ................................... 181
4.2.2.8. Lançamento ................................................ 182
4.2.3. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD)................................................................... 182
4.2.3.1. Legislação básica ........................................ 183
4.2.3.2. Características ............................................ 183
4.2.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 184
4.2.3.4. Sujeito passivo ........................................... 186
4.2.3.5. Base de cálculo ........................................... 186
14 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
4.2.3.6. Alíquota ..................................................... 186
4.2.3.7. Obrigação principal ................................... 187
4.2.3.8. Lançamento ................................................ 187
4.2.3.9. Súmulas ...................................................... 187
4.3. Tributos municipais .............................................................. 188
4.3.1. Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 188
4.3.1.1. Legislação básica ........................................ 189
4.3.1.2. Características ............................................ 189
4.3.1.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 205
4.3.1.4. Sujeito passivo ........................................... 211
4.3.1.5. Base de cálculo ........................................... 214
4.3.1.6. Alíquota ..................................................... 216
4.3.1.7. Obrigação principal ................................... 217
4.3.1.8. Lançamento ................................................ 217
4.3.1.9. Considerações gerais .................................. 218
4.3.1.10. Súmulas ...................................................... 218
4.3.1.10.1. Súmula vinculante .................... 218
4.3.1.10.2. Súmula STF .............................. 219
4.3.1.10.3. Súmulas STJ .............................. 219
4.3.2. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) .......................................................... 219
4.3.3.1. Legislação básica ........................................ 219
4.3.3.2. Características ............................................ 220
4.3.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 220
4.3.3.4. Sujeito passivo ........................................... 221
4.3.3.5. Base de cálculo ........................................... 222
4.3.3.6. Alíquota ....................................................... 222
4.3.3.7. Obrigação principal ................................... 225
4.3.3.8. Lançamento ................................................ 225
4.3.3.9. Súmulas ...................................................... 225
suMário 15
4.3.3. Imposto sobre a transmissão inter vivos de bens imóveis e direitos a eles relativos (ITBI) .................. 227
4.3.3.1. Legislação básica ........................................ 227
4.3.3.2. Características ............................................ 228
4.3.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência ....... 228
4.3.3.4. Sujeito passivo ............................................. 231
4.3.3.5. Base de cálculo ........................................... 232
4.3.3.6. Alíquota ..................................................... 232
4.3.3.7. Obrigação principal ................................... 233
4.3.3.8. Lançamento ................................................ 233
4.3.3.9. Súmulas ...................................................... 233
4.4. Contribuições ....................................................................... 234
4.4.1. Contribuição de Melhoria ........................................ 235
4.4.2. Contribuições Sociais ............................................... 238
4.4.2.1. Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico (Cide) ...................................... 238
4.4.2.1.1. Legislação básica ....................... 239
4.4.2.1.2. Cide-Combustíveis ................... 240
4.4.2.1.3. Cide-Royalties ........................... 241
4.4.2.2. Contribuições de interesse de categorias profissionais ou econômicas ...................... 242
4.4.2.3. Contribuições de seguridade social ........... 243
4.4.2.3.1. PIS/Pasep .................................. 244
4.4.2.3.2. Cofins ....................................... 247
4.4.2.3.3. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) .............. 248
4.4.2.4. Contribuições sociais gerais ....................... 248
4.5. Empréstimo compulsório ..................................................... 248
4.5.1. Legislação Básica ...................................................... 249
4.5.2. Características .......................................................... 249
4.5.3. Fato Gerador e Hipótese de Incidência .................... 250
16 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
4.6. Taxa ...................................................................................... 251
4.6.1. Legislação Básica ...................................................... 252
4.6.2. Súmulas .................................................................... 252
4.7 Questões ............................................................................... 254
5. deciSõeS JudiciaiS, Súmula vinculante e SúmulaS doS triBunaiS . 257
5.1. Decisões Judiciais ................................................................. 258
5.2. Súmula Vinculante ............................................................... 258
5.3. Súmulas ................................................................................ 259
BiBliografia ................................................................................... 261
siglAs
ADCT - Ato das Disposições Constitucionais Transitórias
ALC - Áreas de Livre Comércio
Anatel - Agência Nacional de Telecomunicações
ANP - Agência Nacional do Petróleo
Art. - artigo
Camex - Câmara de Comércio Exterior
CC - Código Civil
CDC - Código de Defesa do Consumidor
Ciap - Controle do Crédito de ICMS do Ativo Permanente
Cide - Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
CF/1988 - Constituição Federal do Brasil de 1988
CFOP - Código Fiscal de Operações e Prestações
CMN - Conselho Monetário Nacional
CNAE - Código Nacional de Atividades Econômicas
CNPJ - Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas
Cofins - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
Confaz - Conselho Nacional de Política Fazendária
Cotepe - Comissão Técnica Permanente do ICMS
CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
CTN - Código Tributário Nacional
18 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
Darf - Documento de Arrecadação de Receitas Federais
DI - Declaração de Importação
DOU - Diário Oficial da União
EC - Emenda Constitucional.
EC-CALA-Gue - Empréstimo Compulsório para Calamidade Pública ou Guerra Externa
EFD - Escrituração Fiscal Digital
GATT - Acordo Geral sobre Pautas Aduaneiras e Comércio ou Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio
ICMS - Imposto sobre operações relativas à Circulação de Merca-dorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação
IEG - Imposto Extraordinário de Guerra
II - Imposto de Importação
IOF - Imposto sobre Operações Financeiras (crédito, câmbio, seguro ou sobre operações relativas a títulos ou valores mobiliários)
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IR - Imposto de Renda
IRPF - Imposto de Renda Pessoa Física
IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica
ITBI - Imposto sobre a Transmissão inter vivos de bens imóveis e direitos a eles relativos
ITCMD - Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação
ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
LC - Lei Complementar
Lei Kandir - Lei Complementar nº 87/1996 (LC nº 87/1996)
siglas 19
Mercosul - Mercado Comum do Sul
MP - Medida Provisória
NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul
OMC - Organização Mundial do Comércio
PIS/Pasep - Programa de Integração Social e de Formação do Patri-mônio do Servidor Público
PLC - Projeto de Lei Complementar
PMPF - Preço Médio Ponderado a Consumidor Final
RFB - Receita Federal do Brasil
RICMS - Regulamento do ICMS
SFN - Sistema Financeiro Nacional
SH - Sistema Harmonizado
Sinief - Sistema Nacional de Informações Econômicas e Fiscais
ST - Substituição Tributária
STJ - Superior Tribunal de Justiça
STF - Supremo Tribunal Federal
TAB - Tarifa Aduaneira do Brasil
TEC - Tarifa Externa Comum
TIPI - Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industria-lizados
UF - Unidade da Federação
VTN - Valor da Terra Nua
VTNT - Valor da Terra Nua Tributável
ZFM - Zona Franca de Manaus
1
intRodução
Assim como em qualquer área do direito, para que o conceito de liberdade não se extrapole, atingindo, dessa maneira, a área da liberti-nagem, é necessário que o Estado imponha limitações, valendo-se, do direito positivo para tanto. Nesse sentido, a Constituição Federal de 1988 coloca tais limitações ao poder delegado por ela aos entes da Federação (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) e, dessa maneira, cria uma relação com polos distintos, sendo que o primeiro cobra o tributo e tem o direito de recebê-lo, constituindo o polo ativo da situação e, em contrapartida, se institui uma obrigação ao contribuinte, pessoa física ou jurídica que tenha dado fato gerador à obrigação de pagar o tributo, sendo o sujeito passivo.
O poder de tributar está relacionado nos artigos 150 ao 152 da Carta Magna, e como ensina o professor Vittorino Cassone, “é a parte do Direito Financeiro que estuda as relações jurídicas entre o Estado (Fisco) e os particulares (contribuintes), no que concerne à instituição, arrecadação, fiscalização e extinção do tributo. É direito autônomo, pois se rege por princípios e normas próprias” (Vittorio Cassone, “Direito Tributário”, SP: Atlas, 1994).
E o professor Hugo de Brito Machado nos ajuda a entender que “Direito tributário é o ramo do Direito que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposições tributárias de qualquer espécie,
22 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
limitando o poder de tributar e protegendo o cidadão contra os abusos desse poder” (Curso de Direito Tributário, Hugo de Brito Machado, 27. ed., Malheiros Editores).
Com base nestes conceitos, podemos traduzir o Direito Tributário como o conjunto de regras que regulam a relação jurídica entre o poder tributante (Fiscos - União, Estados, Municípios e o Distrito Federal) e o contribuinte (pessoas físicas ou jurídicas).
Nesta relação, sempre haverá:
a) polo passivo: devedor (contribuinte) - artigo 121 do CTN;
b) polo ativo: credor (Fiscos) - artigo 119 do CTN.
Direito Tributário
Fisco Tributos Contribuinte
2
sisteMa tRiButáRio nacional
2.1. HIERARquIA DAS nORmAS
As normas jurídicas seguem uma hierarquia legal, partindo da Cons-tituição Federal de 1988 e descendo até as normas infraconstitucionais sendo que cada norma tem uma função específica.
No direito tributário, a hierarquia das normas é apresentada da seguinte maneira:
1. Constituição Federal (CF) e suas emendas;
2. Leis Complementares;
3. Leis Ordinárias, Medidas Provisórias, Resolução do Senado Federal, Leis Delegadas e Decreto Legislativo;
4. Normas Complementares (Decretos Regulamentares, Portarias, Instruções Normativas, Resoluções etc.)
Assim, a cada tipo de norma, é atribuída uma função que se é pos-sível resumir da seguinte maneira:
24 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
Constituição Federal de 1988
FontesPrimárias no STN
Emendas Constitucionais
Leis Complementares
Leis Ordinárias
Leis Delegadas
Medidas Provisórias
Fontes Secundárias no STN
Decretos
Normas Complementares
2.1.1. Constituição Federal
É a principal fonte de direito de um Estado Federativo e, também, a mais importante fonte do direito tributário. Nela são encontrados os prin-cípios básicos do direito de tributar.
A CF está no topo da hierarquia jurídica, o que acarreta em incons-titucionalidade material quando um dispositivo legal (regra inserida em norma) contraria os seus ditames.
Na CF, ainda estão explícitas as competências tributárias e os poderes dos entes da Federação no exercício de tributar (artigos 150 a 152).
A maneira como deve ser efetuada a repartição das receitas também está na CF (artigos 157 ao 162).
As alterações devidas à CF ocorrem por meio das Emendas Consti-tucionais. Tais emendas estão previstas na própria Carta Maior, haja vista a necessidade que tem a CF de acompanhar a evolução social da nação.
sisTeMa TribuTário nacional 25
2.1.2. Lei Complementar (LC)
As Leis Complementares dependem de aprovação por maioria absoluta nas Casas do Congresso Nacional. A aprovação por maio- ria absoluta significa que todos os parlamentares de cada casa, seja da Câmara dos Deputados ou do Senado Federal, deverão estar presentes à seção de votação.
Conforme o artigo 59, parágrafo único, da Constituição, a LC dis-porá sobre a elaboração, redação, alteração e consolidação das leis. Dessa forma, tem supremacia hierárquica em relação às outras leis.
A CF é taxativa em relação às matérias objeto de Lei Complementar, que são as seguintes:
a) normas gerais de matéria tributária (artigo 146, III);
b) empréstimo compulsório (artigo 148, I e II);
c) impostos não cumulativos (artigo 154, I);
d) regras da transmissão causa mortis e doação (artigo 155, § 1º, III, “a” e “b”);
e) não incidência do ICMS nas Exportações (artigo 155, § 2º, X, “a”);
f) regras gerais do ICMS (artigo 155, § 2º, XII, “a” a “g”).
2.1.3. Tratados e Convenções Internacionais
Essas normas estão previstas no artigo 98 da CF. Podem ser defini-das como um contrato ou acordo entre Estados soberanos e possui uma gama indefinida de temas.
Os tratados têm como finalidade evitar a bitributação internacional. Dessa forma, o contribuinte não pode ser onerado várias vezes por apenas um fator de sua capacidade contributiva.
A Lei Maior ainda estabelece que é competência exclusiva do pre-sidente da República a celebração de tratados.
26 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais
2.1.4. Leis Ordinárias (LO)
Norma concebida para a ser a principal sobre o tema em destaque. É editada pelo Poder Legislativo dos entes da Federação. Por exemplo, a lei que institui o ICMS no Estado de São Paulo.
O processo de votação da Lei Ordinária exige maioria simples. Isso significa que a votação existirá apenas com os parlamentares presentes à votação, não sendo necessário o comparecimento de todos os parlamen-tares, como é o caso da maioria absoluta.
2.1.5. Medida Provisória (MP)
Editada pelo presidente da República e tem 60 dias para ser aprova-da e transformada em lei ou prorrogada por igual período. É importante observar que os prazos de eficácia da MP podem ser suspensos caso o seu período de vigência compreenda os recessos legislativos. Ela é utilizada para os casos de relevante urgência. É editada pelo presidente da Repúbli-ca, que deve submetê-la de imediato à apreciação do Congresso Nacional.
2.1.6. Decretos Legislativos
É um ato de competência do Poder Legislativo podem existir em todos os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios). A diferença entre o Decreto Legislativo e a Lei Ordinária está relacionada com o fato de não passar pela apreciação do chefe do Poder Executivo do respectivo ente.
Dentro da órbita do direito tributário, esse tipo de norma é mais utilizado para aprovação de tratados ou acordos internacionais.
2.1.7. Decretos Regulamentadores
É pelo Decreto que os entes federativos, por meio de sua autoridade máxima do Executivo (presidente da República, governador ou prefei-to) regulamentam as leis, dando assim, maneiras adequadas para a sua aplicabilidade, dentro da legalidade e de acordo com as necessidades. Como exemplo, temos o Regulamento do ICMS do Estado de São Paulo (RICMS-SP) é norma regulamentadora da Lei do ICMS do mesmo Estado.
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