gestão da carga tributária - doccontabilidade.com.br carga tributaria_ciesp... · a carga...

Gestão da Carga Tributária

Clube de Empresários

CIESP Leste14/10/2015

Âmbitos:� Federal

� Estadual

� Municipal

� Previdenciário e Trabalhista

A Carga Tributária Brasileira

• Nos últimos 25 anos, o Brasil produziu 5 milhões de Normas, sendo que na área tributária, a média foi de 41 por dia

Produção Normativa

• A RFB tem uma coletânea contemplando toda a Legislação do PIS e da COFINS (1.134 páginas);

• Só o índice da coletânea possui 24 folhas.

Coletânea PIS/COFINS

da RFB

• Leis Complementares são 9; Leis Ordinárias são 65; Decretos são 80; Portarias são 19; Instruções Normativas são 95; Atos Declaratórios são 44.

LigislaçãoPIS/COFINS

FEDERAL

Escolha do regime Tributário

Lucro Real

Lucro Presumido

Faturamento até R$ 78.000.000,00

Simples Nacional

Faturamento até R$ 3.600.000,00

Planejamento Tributário Anual

Tributos Âmbito Federal

Gestão da Carga Tributária

Imposto de Renda Pessoa Jurídica

Lucro Real

15% Sobre o lucro líquido

mensal

Lucro Presumido

15% sobre a base de cálculo. Depende da

atividade – Ver quadro no próximo Slide

Carga Tributária “%”Lucro Presumido

TRIBUTOVendas, Revendas, Transportes de

mercadorias

Prestação de Serviços (faturamento anual até

R$ 120.000,00)Prestação de Serviços

COFINS 3,00% 3,00% 3,00%

PIS 0,65% 0,65% 0,65%

IRPJ 1,20% 2,40% 4,80%

IRPJ Adicional * * *

CSLL 1,08% 2,88% 2,88%

ICMSApuração não cumulativa –

alíquotas diferenciadas- -

IPIApuração não cumulativa –

alíquotas diferenciadas- -

ISS - 5,00%* 5,00%*

TOTAL 5,93% 13,93% 16,33%

* Depende da apuração do lucro mensal/trimestral. Caso a base de cálculo da apuração mensal ou trimestral supere R$

20.000,00 mensais, sobre a diferença deve ser recolhido mais 10%

* Pode variar de acordo com a atividade: de 2% à 5%

Simples Nacional

Depende da atividade da empresa e tabela a ser aplicada

Inclui: IRPJ – CSLL – PIS – COFINS –IPI – INSS Patronal – ICMS – ISS

Imposto de Renda Pessoa Jurídica

Imposto de Renda Pessoa Jurídica

• 10% sobre a base de cálculo do Imposto de Renda, para parcela que exceder a R$ 20.000,00/mês

ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA

Lucro Real e Lucro Presumido

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

Lucro Real

9% Sobre o lucro líquido

mensal

Lucro Presumido

9% sobre a base de calculo do imposto de renda – Ver quadro no

próximo Slide

Carga Tributária “%”Lucro Presumido

TRIBUTOVendas, Revendas, Transportes de

mercadorias

Prestação de Serviços (faturamento anual até

R$ 120.000,00)Prestação de Serviços

COFINS 3,00% 3,00% 3,00%

PIS 0,65% 0,65% 0,65%

IRPJ 1,20% 2,40% 4,80%

IRPJ Adicional * * *

CSLL 1,08% 2,88% 2,88%

ICMSApuração não cumulativa –

alíquotas diferenciadas- -

IPIApuração não cumulativa –

alíquotas diferenciadas- -

ISS - 5,00%* 5,00%*

TOTAL 5,93% 13,93% 16,33%

* Depende da apuração do lucro mensal/trimestral. Caso a base de cálculo da apuração mensal ou trimestral supere R$

20.000,00 mensais, sobre a diferença deve ser recolhido mais 10%

* Pode variar de acordo com a atividade: de 2% à 5%

IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados

Para indústrias ou Comércios Atacadistas Equiparados (no caso de importadoras)

Atentar bem para classificação fiscal (NCM – Nomeclatura Comum do Mercosul) para que o % de tributação seja feito corretamente

Efetuar todos créditos permitidos por Lei

Observações:

1 – Créditos de aquisições de matéria-prima, mesmo que a saída do produto seja com alíquota “0”

2 – Créditos de aquisições de matéria-prima, mesmo que sejam de comerciantes que não destaquem o IPI

3 – Aproveitamento de crédito acumulado de IPI

PIS – Programa de Integração Social

Lucro Real

Alíquota de 1,65% sobre Faturamento | 0,65% sobre Receitas Financeiras

Não cumulativo

Efetuar todos créditos permitidos por Lei

Por Exemplo: prestação de serviços de manutenção do prédio, executados por Pessoas Jurídicas | Combustíveis e lubrificantes para máquinas | Depreciações

PIS – Programa de Integração Social

Lucro Presumido

Alíquota de 0,65% sobre Faturamento

PIS – Programa de Integração Social

Devem ser excluídas da BASE DE CALCULO

�Exportações�Vendas para Zona Franca de Manaus�Vendas de produtos monofásicos (exemplo: auto-peças)�Devoluções�Tributos: IPI – ICMS-ST

COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

Lucro Real

Alíquota de 7,60% sobre Faturamento | 4% sobre receitas financeiras

Não cumulativo

Efetuar todos créditos permitidos por Lei

Por Exemplo: prestação de serviços de manutenção do prédio, executados por Pessoas Jurídicas | Combustíveis e lubrificantes para máquinas | Depreciações

COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

Lucro Presumido

Alíquota de 3,00% sobre Faturamento

COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

Devem ser excluídas da BASE DE CALCULO

�Exportações�Vendas para Zona Franca de Manaus�Vendas de produtos monofásicos (exemplo: auto-peças)�Devoluções�Tributos: IPI – ICMS-ST

Tributos Âmbito Estadual

Gestão da Carga Tributária

ICMS – Imposto sobre Circulaçãode Mercadorias

�Enquadrar corretamente o produto na NCM, verificando toda a Legislação aplicada à este, particularmente quanto à Substituição Tributária do ICMS

�Verificar os percentuais de incidência do ICMS�Efetuar todos os créditos permitidos por Lei

• Por exemplo:� Ressarcimento de créditos de ICMS Próprio e de Substituição

Tributária� Aproveitamento de crédito acumulado de ICMS� Crédito de ICMS sobre Energia Elétrica – de acordo com Laudo� Crédito de aquisições de Ativo Fixo� Exclusões do ICMS da base de cálculo de PIS/COFINS nas importações

ITCMD – Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação

�Alíquota 4%�Atenção com operações de doações. Incidência sobre operações com valores

superiores à 2.500 UFESP• Valor da UFESP em 2015: R$ 21,25• Limite de isenção válido para 2015: doações de até R$ 53.125,00

IPVA – Imposto sobre a Propriedadede Veículos Automotores

�São Paulo – alíquota varia de 1,5% à 4% sobre o valor venal do veículo, conforme a categoria

Alíquotas sob o valor do

veículoTipo de veículo

1,5% Veículo de carga (caminhões)

2%ônibus e micro-ônibus, caminhonetes cabine simples, motocicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos e quadricíclos; máquinas de terraplenagem, empilhadeiras, guindastes, locomotivas, tratores e similares;

3% Veículos que utilizam motores específicos para funcionar (álcool, gás natural veicular ou eletricidade)

4% Qualquer veículo automotor que não esteja incluída na primeira e terceira opção.

TributosÂmbito Estadual

Inconstitucionalidade e ilegalidade dos juros aplicados pelo Estado de São Paulo, nos

termos da Lei nº 13.918/2009

Tributos Âmbito Municipal

Gestão da Carga Tributária

ISS – Imposto sobre Serviços

�Definir exatamente o serviço prestado, registrando na P.M.S.P. ou outra, o mesmo com o devido código de serviços

�Aplicar sobre a Receita de Serviços, o percentual devido, que pode variar de 2% à 5%

�Estudar a transferência da empresa para outro Município, com incidência do ISS mais reduzida

�Ver situações especiais, envolvendo a redução da base de cálculo do ISS

TFE – Taxa de Fiscalização de EstabelecimentoTFA – Taxa de Fiscalização de Anúncios

IPTU – Imposto Predial e Territorial Urbano

�TFE - Valores variam de acordo com a atividade da empresaRecolhimento Anual

�TFA – Valores variam de acordo com o tipo e tamanho do anúncio (inclusive anúncios em veículos)Recolhimento Anual

�IPTU – Alíquotas variam de 1% à 1,5% sobre o Valor Venal do imóvel

Tributos Previdenciários e Trabalhistas

Gestão da Carga Tributária

INSS – Instituto Nacional do Serviço Social

�Definir corretamente as contribuições devidas sobre a folha de pagamento, especialmente de terceiros

� Exemplo: Indústria de Papelão• Contribuição Previdenciária Patronal: 20%• Contribuição Previdenciária de terceiros: 5,80%• Seguro de Acidente do Trabalho - SAT: 2,527%*• Total: 28,327%

� Atenção com a contratação de: Autônomos | Pessoas Jurídicas | Cooperativas� MUITO IMPORTANTE: Enquadramento ou não na Desoneração da Folha de Pagamento

*Quanto mais afastamentos a empresa tiver, maior será o percentual do SAT. Também por

esse motivo é importante implantar medidas preventivas

INSS – Instituto Nacional do Serviço Social

Exemplo: Impacto da Desoneração da Folha de PagamentoRESUMO - 01 a 08/2015

Recolhimento da CPRB

regra atual - 1% 230.428,93

Recolhimento da CPRB

nova regra - 2,5% 520.478,59

Recolhimento da Contribuição

Previdenciária sobre folha de

pagamento377.274,13

-

10.000,00

20.000,00

30.000,00

40.000,00

50.000,00

60.000,00

70.000,00

80.000,00

90.000,00

jan/15 fev/15 mar/15 abr/15 mai/15 jun/15 jul/15 ago/15

Recolhimento total CPRB + 20%

Simulação - Recolhimento de 20% sobre a Folha de Pagamento

Recolhimento total CPRB + 20% sobre a folha - nova regra

Aumento de R$ 146.845,20 (63,73%)

INSS – Instituto Nacional do Serviço Social

Atentar para exclusão do ICMS e ISS da base de cálculo do PIS e da COFINS, da Contribuição Previdenciária sob

o Regime de Desoneração da Folha de Pagamento

INSS – Instituto Nacional do Serviço Social

�Pleitear ressarcimento de contribuições realizadas indevidamente sobre verbas de natureza indenizatórias, conforme decisões judiciais

�Inconstitucionalidade da cobrança da contribuição previdenciária sobre o valor da fatura de prestação de serviços de Cooperativas de Trabalho

FGTS – Fundo de Garantia porTempo de Serviço

�Alíquota aplicada de 8% sobre verbas trabalhistas

�Multa do FGTS no caso de dispensas sem justa causa:• 50% do saldo da conta na Caixa Econômica Federal• Observação: Possibilidade de contestação do Adicional

de 10%

Tributos Trabalhistas ePrevidenciários

Custo das rescisões contratuais: EXEMPLO

Funcionário Salário AdmissãoValor da Rescisão

% da Rescisão sobre o Salário

Funcionário A R$ 10.604,4101/03/1988

27 anosR$ 161.959,42 1.527%

Funcionário B R$ 14.374,8601/02/1995

20 anosR$ 135.740,24 944%

Funcionário C R$ 3.954,8113/06/1995

20 anosR$ 44.088,91 1.114%

Tributos Trabalhistas ePrevidenciários

Composição e Percentuais dos Encargos SocialDiretos

INSS Patronal 20,00%

Terceiros 5,80%

SAT 3,00%

Subtotal 28,80 %

FGTS 8,50 %

Inc. Cumulativos FGTS 3,40 %

Subtotal 40,70%

Indiretos

Encargos Sociais – Repouso semanal remunerado, férias, feriados, abono de férias, aviso prévio, auxílio

enfermidade, 13º salário, despesa de rescisão contratual, multa FGTS

63,06%

Total Geral 103,76%

Gestão da Carga Tributária

NF-e

ECD

EFD ICMS/

IPI

EFD CONTRIBUIÇÕE

S

CT-ee-LALUR(ECF)

NFS-e

Central de

Balanços

XBRL

EFD SOCIAL

BRASIL ID

CF-eSAT

Fiscal

FCONT(ECF)

ECF

Conclusão

É primordial que a empresa conte com uma boa Assessoria Contábil / Tributária / Jurídica para diagnóstico de todos tributos devidos, visando uma redução da carga tributária, inclusive restituição ou compensação daqueles que foram identificados como indevidos, ou inconstitucionais.

Obrigado!

Elcio Pereira da Silva

Telefone: (11) 2198-3766

e-mail: elcio@doccontabilidade.com.br

site: www.doccontabilidade.com.br

Gestão da Carga Tributária