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Gestão da Carga Tributária
Clube de Empresários
CIESP Leste14/10/2015
Âmbitos:� Federal
� Estadual
� Municipal
� Previdenciário e Trabalhista
A Carga Tributária Brasileira
• Nos últimos 25 anos, o Brasil produziu 5 milhões de Normas, sendo que na área tributária, a média foi de 41 por dia
Produção Normativa
• A RFB tem uma coletânea contemplando toda a Legislação do PIS e da COFINS (1.134 páginas);
• Só o índice da coletânea possui 24 folhas.
Coletânea PIS/COFINS
da RFB
• Leis Complementares são 9; Leis Ordinárias são 65; Decretos são 80; Portarias são 19; Instruções Normativas são 95; Atos Declaratórios são 44.
LigislaçãoPIS/COFINS
FEDERAL
Escolha do regime Tributário
Lucro Real
Lucro Presumido
Faturamento até R$ 78.000.000,00
Simples Nacional
Faturamento até R$ 3.600.000,00
Planejamento Tributário Anual
Tributos Âmbito Federal
Gestão da Carga Tributária
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
Lucro Real
15% Sobre o lucro líquido
mensal
Lucro Presumido
15% sobre a base de cálculo. Depende da
atividade – Ver quadro no próximo Slide
Carga Tributária “%”Lucro Presumido
TRIBUTOVendas, Revendas, Transportes de
mercadorias
Prestação de Serviços (faturamento anual até
R$ 120.000,00)Prestação de Serviços
COFINS 3,00% 3,00% 3,00%
PIS 0,65% 0,65% 0,65%
IRPJ 1,20% 2,40% 4,80%
IRPJ Adicional * * *
CSLL 1,08% 2,88% 2,88%
ICMSApuração não cumulativa –
alíquotas diferenciadas- -
IPIApuração não cumulativa –
alíquotas diferenciadas- -
ISS - 5,00%* 5,00%*
TOTAL 5,93% 13,93% 16,33%
* Depende da apuração do lucro mensal/trimestral. Caso a base de cálculo da apuração mensal ou trimestral supere R$
20.000,00 mensais, sobre a diferença deve ser recolhido mais 10%
* Pode variar de acordo com a atividade: de 2% à 5%
Simples Nacional
Depende da atividade da empresa e tabela a ser aplicada
Inclui: IRPJ – CSLL – PIS – COFINS –IPI – INSS Patronal – ICMS – ISS
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
• 10% sobre a base de cálculo do Imposto de Renda, para parcela que exceder a R$ 20.000,00/mês
ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA
Lucro Real e Lucro Presumido
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
Lucro Real
9% Sobre o lucro líquido
mensal
Lucro Presumido
9% sobre a base de calculo do imposto de renda – Ver quadro no
próximo Slide
Carga Tributária “%”Lucro Presumido
TRIBUTOVendas, Revendas, Transportes de
mercadorias
Prestação de Serviços (faturamento anual até
R$ 120.000,00)Prestação de Serviços
COFINS 3,00% 3,00% 3,00%
PIS 0,65% 0,65% 0,65%
IRPJ 1,20% 2,40% 4,80%
IRPJ Adicional * * *
CSLL 1,08% 2,88% 2,88%
ICMSApuração não cumulativa –
alíquotas diferenciadas- -
IPIApuração não cumulativa –
alíquotas diferenciadas- -
ISS - 5,00%* 5,00%*
TOTAL 5,93% 13,93% 16,33%
* Depende da apuração do lucro mensal/trimestral. Caso a base de cálculo da apuração mensal ou trimestral supere R$
20.000,00 mensais, sobre a diferença deve ser recolhido mais 10%
* Pode variar de acordo com a atividade: de 2% à 5%
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
Para indústrias ou Comércios Atacadistas Equiparados (no caso de importadoras)
Atentar bem para classificação fiscal (NCM – Nomeclatura Comum do Mercosul) para que o % de tributação seja feito corretamente
Efetuar todos créditos permitidos por Lei
Observações:
1 – Créditos de aquisições de matéria-prima, mesmo que a saída do produto seja com alíquota “0”
2 – Créditos de aquisições de matéria-prima, mesmo que sejam de comerciantes que não destaquem o IPI
3 – Aproveitamento de crédito acumulado de IPI
PIS – Programa de Integração Social
Lucro Real
Alíquota de 1,65% sobre Faturamento | 0,65% sobre Receitas Financeiras
Não cumulativo
Efetuar todos créditos permitidos por Lei
Por Exemplo: prestação de serviços de manutenção do prédio, executados por Pessoas Jurídicas | Combustíveis e lubrificantes para máquinas | Depreciações
PIS – Programa de Integração Social
Lucro Presumido
Alíquota de 0,65% sobre Faturamento
PIS – Programa de Integração Social
Devem ser excluídas da BASE DE CALCULO
�Exportações�Vendas para Zona Franca de Manaus�Vendas de produtos monofásicos (exemplo: auto-peças)�Devoluções�Tributos: IPI – ICMS-ST
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
Lucro Real
Alíquota de 7,60% sobre Faturamento | 4% sobre receitas financeiras
Não cumulativo
Efetuar todos créditos permitidos por Lei
Por Exemplo: prestação de serviços de manutenção do prédio, executados por Pessoas Jurídicas | Combustíveis e lubrificantes para máquinas | Depreciações
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
Lucro Presumido
Alíquota de 3,00% sobre Faturamento
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
Devem ser excluídas da BASE DE CALCULO
�Exportações�Vendas para Zona Franca de Manaus�Vendas de produtos monofásicos (exemplo: auto-peças)�Devoluções�Tributos: IPI – ICMS-ST
Tributos Âmbito Estadual
Gestão da Carga Tributária
ICMS – Imposto sobre Circulaçãode Mercadorias
�Enquadrar corretamente o produto na NCM, verificando toda a Legislação aplicada à este, particularmente quanto à Substituição Tributária do ICMS
�Verificar os percentuais de incidência do ICMS�Efetuar todos os créditos permitidos por Lei
• Por exemplo:� Ressarcimento de créditos de ICMS Próprio e de Substituição
Tributária� Aproveitamento de crédito acumulado de ICMS� Crédito de ICMS sobre Energia Elétrica – de acordo com Laudo� Crédito de aquisições de Ativo Fixo� Exclusões do ICMS da base de cálculo de PIS/COFINS nas importações
ITCMD – Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação
�Alíquota 4%�Atenção com operações de doações. Incidência sobre operações com valores
superiores à 2.500 UFESP• Valor da UFESP em 2015: R$ 21,25• Limite de isenção válido para 2015: doações de até R$ 53.125,00
IPVA – Imposto sobre a Propriedadede Veículos Automotores
�São Paulo – alíquota varia de 1,5% à 4% sobre o valor venal do veículo, conforme a categoria
Alíquotas sob o valor do
veículoTipo de veículo
1,5% Veículo de carga (caminhões)
2%ônibus e micro-ônibus, caminhonetes cabine simples, motocicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos e quadricíclos; máquinas de terraplenagem, empilhadeiras, guindastes, locomotivas, tratores e similares;
3% Veículos que utilizam motores específicos para funcionar (álcool, gás natural veicular ou eletricidade)
4% Qualquer veículo automotor que não esteja incluída na primeira e terceira opção.
TributosÂmbito Estadual
Inconstitucionalidade e ilegalidade dos juros aplicados pelo Estado de São Paulo, nos
termos da Lei nº 13.918/2009
Tributos Âmbito Municipal
Gestão da Carga Tributária
ISS – Imposto sobre Serviços
�Definir exatamente o serviço prestado, registrando na P.M.S.P. ou outra, o mesmo com o devido código de serviços
�Aplicar sobre a Receita de Serviços, o percentual devido, que pode variar de 2% à 5%
�Estudar a transferência da empresa para outro Município, com incidência do ISS mais reduzida
�Ver situações especiais, envolvendo a redução da base de cálculo do ISS
TFE – Taxa de Fiscalização de EstabelecimentoTFA – Taxa de Fiscalização de Anúncios
IPTU – Imposto Predial e Territorial Urbano
�TFE - Valores variam de acordo com a atividade da empresaRecolhimento Anual
�TFA – Valores variam de acordo com o tipo e tamanho do anúncio (inclusive anúncios em veículos)Recolhimento Anual
�IPTU – Alíquotas variam de 1% à 1,5% sobre o Valor Venal do imóvel
Tributos Previdenciários e Trabalhistas
Gestão da Carga Tributária
INSS – Instituto Nacional do Serviço Social
�Definir corretamente as contribuições devidas sobre a folha de pagamento, especialmente de terceiros
� Exemplo: Indústria de Papelão• Contribuição Previdenciária Patronal: 20%• Contribuição Previdenciária de terceiros: 5,80%• Seguro de Acidente do Trabalho - SAT: 2,527%*• Total: 28,327%
� Atenção com a contratação de: Autônomos | Pessoas Jurídicas | Cooperativas� MUITO IMPORTANTE: Enquadramento ou não na Desoneração da Folha de Pagamento
*Quanto mais afastamentos a empresa tiver, maior será o percentual do SAT. Também por
esse motivo é importante implantar medidas preventivas
INSS – Instituto Nacional do Serviço Social
Exemplo: Impacto da Desoneração da Folha de PagamentoRESUMO - 01 a 08/2015
Recolhimento da CPRB
regra atual - 1% 230.428,93
Recolhimento da CPRB
nova regra - 2,5% 520.478,59
Recolhimento da Contribuição
Previdenciária sobre folha de
pagamento377.274,13
-
10.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
50.000,00
60.000,00
70.000,00
80.000,00
90.000,00
jan/15 fev/15 mar/15 abr/15 mai/15 jun/15 jul/15 ago/15
Recolhimento total CPRB + 20%
Simulação - Recolhimento de 20% sobre a Folha de Pagamento
Recolhimento total CPRB + 20% sobre a folha - nova regra
Aumento de R$ 146.845,20 (63,73%)
INSS – Instituto Nacional do Serviço Social
Atentar para exclusão do ICMS e ISS da base de cálculo do PIS e da COFINS, da Contribuição Previdenciária sob
o Regime de Desoneração da Folha de Pagamento
INSS – Instituto Nacional do Serviço Social
�Pleitear ressarcimento de contribuições realizadas indevidamente sobre verbas de natureza indenizatórias, conforme decisões judiciais
�Inconstitucionalidade da cobrança da contribuição previdenciária sobre o valor da fatura de prestação de serviços de Cooperativas de Trabalho
FGTS – Fundo de Garantia porTempo de Serviço
�Alíquota aplicada de 8% sobre verbas trabalhistas
�Multa do FGTS no caso de dispensas sem justa causa:• 50% do saldo da conta na Caixa Econômica Federal• Observação: Possibilidade de contestação do Adicional
de 10%
Tributos Trabalhistas ePrevidenciários
Custo das rescisões contratuais: EXEMPLO
Funcionário Salário AdmissãoValor da Rescisão
% da Rescisão sobre o Salário
Funcionário A R$ 10.604,4101/03/1988
27 anosR$ 161.959,42 1.527%
Funcionário B R$ 14.374,8601/02/1995
20 anosR$ 135.740,24 944%
Funcionário C R$ 3.954,8113/06/1995
20 anosR$ 44.088,91 1.114%
Tributos Trabalhistas ePrevidenciários
Composição e Percentuais dos Encargos SocialDiretos
INSS Patronal 20,00%
Terceiros 5,80%
SAT 3,00%
Subtotal 28,80 %
FGTS 8,50 %
Inc. Cumulativos FGTS 3,40 %
Subtotal 40,70%
Indiretos
Encargos Sociais – Repouso semanal remunerado, férias, feriados, abono de férias, aviso prévio, auxílio
enfermidade, 13º salário, despesa de rescisão contratual, multa FGTS
63,06%
Total Geral 103,76%
Gestão da Carga Tributária
NF-e
ECD
EFD ICMS/
IPI
EFD CONTRIBUIÇÕE
S
CT-ee-LALUR(ECF)
NFS-e
Central de
Balanços
XBRL
EFD SOCIAL
BRASIL ID
CF-eSAT
Fiscal
FCONT(ECF)
ECF
Conclusão
É primordial que a empresa conte com uma boa Assessoria Contábil / Tributária / Jurídica para diagnóstico de todos tributos devidos, visando uma redução da carga tributária, inclusive restituição ou compensação daqueles que foram identificados como indevidos, ou inconstitucionais.
Obrigado!
Elcio Pereira da Silva
Telefone: (11) 2198-3766
e-mail: [email protected]
site: www.doccontabilidade.com.br
Gestão da Carga Tributária