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Especialização em Direito Tributário

IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS

Prof. Rafael Antonietti Matthes Doutorando e Mestre em Direito Ambiental - Especialista

em Direito Tributário - MBA em Gestão do Agronegócio - Tecnólogo em Gestão Ambiental -

Professor universitário, consultor e palestrante nas áreas do Dir. Ambiental e Tributário -

Consultor da ONU/PNUD em Sustentabilidade na RIO+20

Parte 1: Linhas Gerais

Conceito:

“Norma constitucional de exoneração tributária, que,

justificada no conjunto de caros valores proclamados na

Carta Magna, inibe negativamente a atribuição de

competência impositiva e credita ao beneficiário o direito

público subjetivo de ‘não incomodação’ perante o ente

tributante” (Eduardo Sabbag).

Parte 1: Linhas Gerais

Imunidade e Isenção

1ª Diferença:

Imunidade é dispensa constitucional

Isenção é dispensa legal

2ª Diferença:

Imunidade dispensa a relação jurídico-tributária

Isenção dispensa o lançamento tributário

3ª Diferença:

Imunidade avoca interpretação ampla

Isenção avoca interpretação literal (art. 111, I, CTN)

Parte 1: Linhas Gerais

Modalidades de imunidade

Imunidade Específicas:

Diversos exemplos ao longo do texto constitucional. Vejamos

alguns deles:

Art. 5º - XXXIV - são a todos assegurados, independentemente

do pagamento de taxas:

a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de

direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder;

b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para

defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse

pessoal;

Art. 5º - LXXIII - qualquer cidadão é parte legítima para propor

ação popular que vise a anular ato lesivo ao patrimônio

público ou de entidade de que o Estado participe, à

moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao

patrimônio histórico e cultural, ficando o autor, salvo

comprovada má-fé, isento de custas judiciais e do ônus da

sucumbência;

Art. 5º - LXXVI - são gratuitos para os reconhecidamente

pobres, na forma da lei:

a) o registro civil de nascimento;

b) a certidão de óbito;

Art. 153 - § 4º O imposto previsto no inciso VI do caput:

II - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,

quando as explore o proprietário que não possua outro

imóvel;

Art. 156 - § 2º O imposto previsto no inciso II:

I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos

incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização

de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos

decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de

pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade

preponderante do adquirente for a compra e venda desses

bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento

mercantil;

Parte 1: Linhas Gerais

Modalidades de imunidade

Imunidade Específicas:

Vinculação da desoneração a todos os tributos.

Parte 1: Linhas Gerais

Modalidades de imunidade

Imunidade Gerais:

Art. 150, VI, CF:

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos,

inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos

trabalhadores, das instituições de educação e de assistência

social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua

impressão.

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no

Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores

brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas

brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais

que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial

de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela Emenda

Constitucional nº 75, de 15.10.2013)

Parte 1: Linhas Gerais

Modalidades de imunidade

Imunidade Gerais:

Vinculação da desoneração aos IMPOSTOS apenas.

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE RECÍPROCA

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE RECÍPROCA

ELEMENTO TELEOLÓGICO: Pacto Federativo (art. 60, §4º, I, CF).

TRIBUTOS: RENDA, PATRIMÔNIO E SERVIÇOS.

E o II, IE, IOF, IPI e ICMS?

STF: confere interpretação lata ao mencionado rol. ]

Classificação do CTN superada.

Afasta qualquer imposto que possam onerar as entidades.

Vide: RE 196.415/PR e RE 203.755/ES

§ 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às

fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere

ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades

essenciais ou às delas decorrentes.

Ônus da prova: ente tributante (STJ – Ag Rg no Aresp

304.126/RJ.

§ 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se

aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com

exploração de atividades econômicas regidas pelas normas

aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja

contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário,

nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar

imposto relativamente ao bem imóvel.

Súmula 76, STF: “As sociedades de economia mista não estão

protegidas pela imunidade fiscal do art. 31, V, a, Constituição

Federal”.

§ 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se

aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com

exploração de atividades econômicas regidas pelas normas

aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja

contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário,

nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar

imposto relativamente ao bem imóvel.

Súmula 76, STF: “As sociedades de economia mista não estão

protegidas pela imunidade fiscal do art. 31, V, a, Constituição

Federal”.

ALGUNS PRECEDENTES STF:

a) ECT

b) INFRAERO

c) CAERD – Companhia de Águas e Esgoto de Rondônia

d) CODESP – Companhia de Docas do Estado de SP

e) Casa da Moeda do Brasil (CMB)

IMUNIDADE RECÍPROCA E IMPOSTOS INDIRETOS:

Contribuinte de direito – não incide

Contribuinte de fato – incide

*Interpretação de cunho formal, diferentemente da

interpretação de cunho substancial

IMUNIDADE RECÍPROCA E OS CARTÓRIOS

EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE.

CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ITENS 21 E 21.1. DA LISTA ANEXA

À LEI COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO

SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE

SERVIÇOS DE REGISTROS PÚBLICOS, CARTORÁRIOS E

NOTARIAIS. CONSTITUCIONALIDADE. Ação Direta de

Inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da

Lista Anexa à Lei Complementar 116/2003, que permitem a

tributação dos serviços de registros públicos, cartorários e

notariais pelo Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza

- ISSQN. Alegada violação dos arts. 145, II, 156, III, e 236,

caput, da Constituição, porquanto a matriz constitucional do

Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza permitiria a

incidência do tributo tão-somente sobre a prestação de

serviços de índole privada. Ademais, a tributação da

prestação dos serviços notariais também ofenderia o art. 150,

VI, a e §§ 2º e 3º da Constituição, na medida em que tais

serviços públicos são imunes à tributação recíproca pelos

entes federados. As pessoas que exercem atividade notarial

não são imunes à tributação, porquanto a circunstância de

desenvolverem os respectivos serviços com intuito lucrativo

invoca a exceção prevista no art. 150, § 3º da Constituição.

recebimento de remuneração pela prestação dos serviços

confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade

recíproca é uma garantia ou prerrogativa imediata de

entidades políticas federativas, e não de particulares que

executem, com inequívoco intuito lucrativo, serviços públicos

mediante concessão ou delegação, devidamente

remunerados. Não há diferenciação que justifique a

tributação dos serviços públicos concedidos e a não-

tributação das atividades delegadas. Ação Direta de

Inconstitucionalidade conhecida, mas julgada improcedente.

(ADIN 3089)

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE RELIGIOSA

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:

b) templos de qualquer culto;

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE RELIGIOSA

ELEMENTO TELEOLÓGICO: liberdade religiosa(art. 5º, VI ao VIIII,

CF).

O QUE É TEMPLO?

I – Teoria Clássico-Restritiva (templo-coisa)

II – Teoria Clássico-Liberal (templo-atividade)

III – Teoria Moderna (templo-entidade)

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE RELIGIOSA

§ 4º As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c",

compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços,

relacionados com as finalidades essenciais das entidades

nelas mencionadas.

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE RELIGIOSA

Requisitos elementares:

a) Fudamental o reinvestimento integral do montante

pecuniário, oriundo das atividades nos objetivos

institucionais do templo;

b) Inexistência de prejuízo à livre concorrência, vedando-se o

cunho empresarial da atividade.

Exemplos:

a) Igreja Alfa, proprietária de dezenas de imóveis, locados a

terceiros, questiona se deve haver a incidência de IPTU

sobre os bens a estes alugados?

b) Igreja Beta, verificando o mercado de roupas, decide abrir uma

fábrica, haja vista o êxito alcançado pelas empresas locais na

atividade. Deve haver imunidade sobre o ICMS na saída das

mercadorias?

c) Igreja Gama arrendou um terreno para uma empresa particular,

para esta explorar estacionamento. Deve haver imunidade do IR

sobre os aluguéis recebidos?

Precedentes:

a) Cemitérios – RE 544.815

b) Lojas Maçônicas - RE 562.351

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE CONDICIONADA

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:

C) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos,

inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos

trabalhadores, das instituições de educação e de assistência

social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE CONDICIONADA

ELEMENTO TELEOLÓGICO: Partidos políticos – liberdade

política – Art. 1º, V, CF; Sindicatos de empregados – Direitos

sociais; Instituições de ensino – proteção à educação e ao

ensino – arts. 205, 208 e 214 CF; Assistência social – proteção

da assistência social – arts. 203 e 204, CF.

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE CONDICIONADA

Requisitos - Art. 14. I – não distribuírem qualquer parcela de

seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; II -

aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na

manutenção dos seus objetivos institucionais; III - manterem

escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos

de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE CONDICIONADA

§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no

§ 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a

aplicação do benefício.

Súmula 724, STF: Ainda quando alugado a terceiros,

permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer

das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituição,

desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades

essenciais de tais entidades (Convertida em Súmula

Vinculante nº. 52).

De acordo com o §7º, do art. 195 – as entidades beneficentes

de assistência social gozam de imunidade das contribuições

social-previdenciárias.

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua

impressão.

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no

Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores

brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas

brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos

digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação

industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela

Emenda Constitucional nº 75, de 15.10.2013)

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

ELEMENTO TELEOLÓGICO: proteção da livre manifestação de

pensamento e de expressão da atividade intelectual, artística

e científica.

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

Desoneração para impostos que incidem sobre livro, jornal,

periódico e o papel destinado à impressão.

Tratam-se de imunidades objetivas – atingem bens ou coisas.

As anteriores eram subjetivas – atingiam pessoas jurídicas.

Assim, é normal a incidência do IR sobre as rendas da editora,

do IPVA sobre os veículos da editora, de IPTU sobre o prédio

da editora.

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

Livros:

Incluem os manuais técnicos e apostilas;

Não se incluem: livros de ponto, livro de bordo, livros fiscais,

livro razão e livro de atas.

Deve se incluir livro-piano e livro-erótico?

Quanto às publicações eletrônicas?

RE 475798 AgR / RJ - RIO DE JANEIRO

AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO

Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO

Julgamento: 15/05/2018

IMUNIDADE – “LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA

IMPRESSÃO” – ARTIGO 150, INCISO VI, ALÍNEA “D”, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL –

ALCANCE. A imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alínea “d”, da

Constituição Federal aplica-se ao livro eletrônico e aos suportes utilizados para a

veiculação, alcançando os componentes eletrônicos destinados exclusivamente à

integração da unidade didática. Precedentes julgados no Pleno sob o ângulo da

repercussão geral: recursos extraordinários nº 330.817/RJ, relator ministro Dias

Toffoli, com acórdão publicado no Diário da Justiça de 31 de agosto de 2017, e nº

595.676/RJ, relator ministro Marco Aurélio, com acórdão veiculado no Diário da

Justiça de 18 de dezembro de 2017

TESE DA REPERCUSSÃO GERAL: 9. Em relação ao tema nº 593

da Gestão por Temas da Repercussão Geral do portal do STF

na internet, foi aprovada a seguinte tese: “A imunidade

tributária constante do art. 150, VI, d, da CF/88 aplica-se ao

livro eletrônico (e-book), inclusive aos suportes

exclusivamente utilizados para fixá-lo.”

Parte 2: Imunidades em espécie

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

Jornais:

Imunidade é plena incluindo até as propagandas ali feitas,

como já decidiu o STF. Para os encartes de propagandas

distribuídos junto com os jornais há normal incidência.

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

Periódicos:

Revistas e álbuns editados com frequência ou não;

O legislador não distingue os tipos de revista, considerando

merecedoras da proteção imunizante até mesmo as revistas

de pouco conteúdo intelectual e aquelas que contem

material pornográfico.

Engloba: álbuns de figurinhas, STF.

Engloba, também, as listas telefônicas, pois cumprem

importante papel de utilidade social.

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

Papel destinado a impressão:

Engloba: máquinas, tinta, tiras de plástico para amarração e

produtos diversos utilizados na fabricação de jornais e

periódicos.

STF: o benefício constitucional alcança não só o papel

utilizado diretamente na confecção dos bens referidos, como

também os insumos nela consumidos, como são os filmes e

papéis fotográficos – Súmula 657 STF.

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

CDs/DVDs:

A venda de CDs e DVDs musicais passa a ficar protegida da

cobrança de ICMS, ISS e até mesmo IOF nas aquisições

virtuais. Desta forma resta claro que somente os objetos

utilizados na veiculação de arte musical terão esta

imunidade, não alcançando os artistas ou produtores dos

mesmos.

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

CDs/DVDs:

A venda de CDs e DVDs musicais passa a ficar protegida da

cobrança de ICMS, ISS e até mesmo IOF nas aquisições

virtuais. Desta forma resta claro que somente os objetos

utilizados na veiculação de arte musical terão esta

imunidade, não alcançando os artistas ou produtores dos

mesmos.

IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL

CDs/DVDs:

A norma imunizatória não alcança o processo de replicação

industrial, ou seja, os CDs e DVDs no momento anterior a

inserção das músicas ou vídeos musicais, terão tributação

normal, por se tratar de uma fase do ciclo de produção que

não está comtemplada pela imunidade.