elídie palma bifano cit - aula 5

Professora Elidie Palma Bifano IBET

Aula 28/05/2011

Tributação Internacional

Professora: Elidie Palma Bifano

TRIBUTAÇÃO INTERNACIONAL

• Comércio Exterior • Tributos incidentes sobre o Comércio Exterior

• Tratados Internacionais

• Conceito de comércio exterior: compras e vendas entre Estados diferentes

• Agentes do comércio internacional: pessoas domiciliadas em Estados diferentes

• Regulação do comércio internacional: Estados Nacionais

• Origem do comércio internacional: Antiguidade• Lex Rhodia de Jactu: regra mais antiga• Sustentáculo das regras de comércio: equidade,

costume e a boa fé• A importância dos tribunais índependentes de

comércio

Comércio exterior

• Amplitude das compras e vendas internacionais: bens, serviços e direitos?

• O conceito de atividade empresarial e de empresa no Código Civil

• Globalização da economia: agentes do comércio exterior (países e empresas); capital e tecnologia

• Constituição Federal, art. 22, VIII• Tratados internacionais, leis ordinárias, decretos, atos

da administração

Comércio exterior

• Tributos incidentes: impostos, taxas, contribuições sociais, contribuições de intervenção no domínio econômico

• Impostos: importação, exportação, circulação de mercadorias e de serviços ( II, IE, IPI, ICMS, ISS)

• Taxas: armazenagem, classificação, etc.

Comércio exterior

• Contribuições sociais: Programa de Integração Social (PIS) e Financiamento da Seguridade Social (COFINS) na importação

• Contribuições de intervenção no domínio econômico (CIDE): adicional de frete para a renovação da marinha mercante (AFRMM)

Comércio exterior

• O portorium: primeira forma de tributação do comércio internacional

• Origem da tributação do comércio exterior: cofres públicos

• Evolução: proteção à indústria local

• Atualidade: regulador do comércio e do câmbio

Comércio exterior

• Aduana (território ao qual se aplicam os tributos) e alfândega (local de trânsito de mercadorias)

• A importância da atividade da aduana como elemento de competição entre países

• O despacho: essência de toda atividade de comércio internacional e sua importância jurídica

Comércio exterior

Despacho Aduaneiro

Procedimento fiscal mediante o qual se desenvolve o desembaraço aduaneiro das mercadorias, sejam elas exportadas ou importadas.

Comércio exterior

Despacho Aduaneiro

• Conjunto de atos e formalidades que tem o objetivo de verificar a regularidade fiscal das compras e vendas, com o exterior, liberando-as conforme o regime especificado.

• Desembaraço é o ato derradeiro do despacho, enquanto o registro da declaração de importação - DI e da exportação – RE (SISCOMEX) são os atos iniciais.

Comércio exterior

Despacho Aduaneiro: resumo

(i) Registro da DI (descarga de mercadoria, exceto no despacho antecipado) e do RE

(ii) Conferência: análise fiscal, física e documental

(iii) Desembaraço : entrega da mercadoria

Comércio exterior

Controle Aduaneiro ( do despacho)

Procedimento de verificação da exatidão dos dados declarados , dos documentos e da legislação aplicável Documentos exigidos para apresentação à RFB:

Fatura comercial e Conhecimento de Carga DI e RE Licença de Importação, se for o caso

Comércio exterior

Controle Aduaneiro (do despacho): outros documentos exigíveis

• Certificados de Origem ( caso previsto em

Acordo Comercial - ACE): assegura tratamento privilegiado ao produto

• Certificados fitossanitários ( caso exigido por autoridade sanitária )

Comércio exterior

Valoração Aduaneira

• Os tratados e o conceito de valor real

• Eliminação de valores de referência, sem correspondência

• Valor da transação

Comércio exterior

• Procedimento administrativo de controle

• Integra o despacho

• Verifica a realidade dos valores declarados e sua conformidade com as regras legais, inclusive tratados

• Origem: Acordo de Valoração/GATT

Comércio exterior

• Competência para controle: Ministro da Fazenda

• Abrangência: análise criteriosa de documentos, exame físico de mercadorias e declarações

• Controle: caracteriza ato administrativo

Comércio exterior

Valor da transação ou valor real

• Exclusões e inclusões no preço

• Força das condições contidas nos Incoterms

• Justiça, neutralidade e uniformidade do sistema

• Ausência de discricionariedade

Comércio exterior

Valor da transação

• Incoterms: fórmulas contratuais usadas no comércio internacional; revelam obrigações e direitos das partes

• Tradição/entrega: essência do Incoterm

Comércio exterior

INCOTERMS

• 13 fórmulas compiladas (XXVII Congresso de Comércio Exterior, 1940)

• EXW:ex works: entregue no estabelecimento do vendedor (local designado)

Comércio exterior

INCOTERMS

• FAS: free alongside ship: livre no costado do navio (porto de embarque designado)

• FCA,FOB, CFR, CIF, CPT, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU, DDP

Comércio exterior

Direitos aduaneiros

• Tributos que o Estado faz incidir sobre mercadorias que atravessam as fronteiras do território nacional, no ato da entrada ou saída

• Direitos aduaneiros: de importação e de exportação

Comércio exterior

Regimes aduaneiros especiais

• Suspendem a exigência dos tributos

• Decorrem de lei e são taxativos

• Tipos: admissão temporária na importação, drawback, entrepostos aduaneiros, lojas francas, depósitos especiais, áreas de livre comércio e muitos outros

Imposto sobre a Importação

• Constituição Federal: art. 153, I• Instituição: Código Tributário Nacional/ CTN (Lei nº

5.172/66) • Regulação: Decreto-Lei n° 37/66• Regulamentação: Decreto n° 4543/02 - Regulamento

Aduaneiro (alterações do D 4765/03)• Normas e portarias

• Art. 153, I, Constituição Federal:

• “ Compete à União instituir impostos sobre:• I- importação de produtos estrangeiros;• ..............................................................• §1° É facultado ao Poder Executivo, atendidas as

condições e limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I,…”

• Princípios constitucionais aplicáveis: legalidade, isonomia, irretroatividade, não confisco, imunidade dos entes relacionados na CF

• Aplicação mitigada do princípio constitucional da anterioridade: aumento é aplicável no mesmo ano

• Exceção à legalidade: alteração de alíquota por ato do Poder Executivo?

• Alteração de alíquotas pelo Poder Executivo (art.153, §1° da CF): delimitação da expressão “atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei” (arts. 9°e 97, II, IV, CTN)

• Lei 3.244/57, arts.2° e 3°: dispõem sobre a alteração de alíquota, pelo Poder Executivo, dentro dos limites máximo e mínimo do respectivo capítulo da Tarifa (documento legal que relaciona os produtos e sua respectiva incidência) atual Tarifa Externa Comum.

• Natureza do tributo: se imposto real afastaria a capacidade contributiva?

• Capacidade contributiva: relação direta com a justiça do tributo ( ITBI e valor venal, Súmulas 656 e 686 do STF; progressividade e Taxa de iluminação pública, STF RE 573.675, multa moratória de 20% é razoável, STF RE 239.964)

• Não confisco: STF , ADinMC 2.010

• Agilidade nas mudanças: natureza extra fiscal do II como instrumento da política cambial e de comércio exterior

• Extra-fiscalidade : garantia do fluxo internacional de bens

• Essencialidade: alíquotas por tipo de produto

• Essencialidade: relação direta com o supérfluo?• Essencialidade: maior uso pelos menos

favorecidos?• Essencialidade: relação direta com a regulação

do consumo?• Regulação: interesses governo ou consumidor

Aspectos da hipótese de incidência

• Aspecto material: introduzir produto estrangeiro no território nacional

(i) introdução definitiva;(ii) produto estrangeiro;(iii) consumo, regimes especiais e cobertura

cambial

Imposto sobre a Importação Aspectos da hipótese de incidência

• Aspecto material: introdução de produto estrangeiro no País:

(i) falta de pagamento e perdimento

(ii) confisco e mercadoria ilícita (contrabando)

(iii) descaminho: falta de pagamento de tributo por dolo ou fraude

Aspectos da hipótese de incidência • Aspecto pessoal (i) sujeito ativo:União Federal; (ii)

sujeito passivo: importador ou equiparado e arrematante

(i) Equiparado: transportador, agente (ii) Importador e comerciante. Operações com conteúdo

econômico? (iii) Natureza econômica de operações que geram o

nascimento da obrigação tributária.

• Aspecto temporal: data da entrada

(i) entrada: real ou ficta

(ii) despacho aduaneiro como termo do processo de entrada: STF e a exteriorização do fato gerador

(iii) declaração de importação (STJ e Regulamento)

(iv) aquisição e entrada

(v) importância da data de entrada

Aspectos da hipótese de incidência• Aspecto temporal: data da entrada

(vii) Declaração de Importação (DI) (viii) Natureza da DI: declaratória, adequada à

finalidade ( regime escolhido, com indicação da situação tributária), emitida antecipadamente, ou no momento do desembaraço, e simplificada, ou não.

• Aspecto espacial : território nacional

(i) Repartições aduaneiras

(ii) Regimes especiais

• Aspecto espacial (território nacional)

(iii) Território aduaneiro é todo o território nacional e divide-se em:

(a) Zona Primária : representada pelos Portos, Aeroportos e Fronteiras

(b) Zona Secundária: restante do território nacional

Aspectos da hipótese de incidência• Aspecto quantitativo:

(i) alíquota específica (quantidade de mercadoria na medida indicada x R$)

(ii) alíquota ad valorem (percentual sobre o valor aduaneiro)

(iii) preço de arrematação

(iv) valoração aduaneira ( base de cálculo do D 4543/02 e legislação subseqüente) : valor de transação, valor de mercadoria idêntica, valor de mercadoria similar, valor de revenda, valor computado, valor arbitrado

(v) Debates sobre alíquotas (a) alíquota ad valorem: problemas (preço

normal e não contratado: preço de fatura e preço de referência)

(b) alíquota: fixada por lei podendo o Poder Executivo reduzi-la (capacidade contributiva?).

Outros Aspectos: modalidades de importação

• Importação direta, importação por conta e ordem, importação por encomenda

• Efeitos das operações: outros tributos• Responsabilidades do importador• Valoração aduaneira e outros tributos

Impostos antidumping•Dumping: atribuição a produto exportado de preço inferior ao custo de produção ou ao preço adotado no mercado nacional;•Prática condenada nos acordos internacionais •Decreto 1.602/95, art. 4° (definição)•Prática monitorada no que tange à importação: aumento do II (Lei 3.244/57, art. 3°).

Imposto sobre a Exportação

Outros Aspectos: principais órgãos que atuam em comércio exterior:

• RFB• DECEX• BACEN

Outros aspectos: demais órgãos anuentes (exemplificativo):

• Ministério da Agricultura• Ministério da Saúde• ANVISA• Inmetro, etc

Imposto sobre a Importação: jurisprudência

• Veículos usados: vedação à importação, Caráter extrafiscal do tributo. Isonomia. Rec. Extr. 199161-5/CE, STF

• Alíquota aplicável: data da entrada e não data da guia. RE. 72874-1/78, STF.

• Alíquota aplicável: lei vigente à data da entrada.Aceitável a alteração por ato do Poder Executivo, observadas as determinações da lei ordinária. RE. 222330-7,1999, STF.

• Aplicação da Lei 3.244/57 no que tange à competência do Poder Executivo para alterar alíquotas: STJ, Ag.Reg. 205.689, 1998/0071722-6, 1ª T, DJ 29-03-98: art. 153, §1° da Constituição está devidamente regulado pela Lei 3.244/57.

• Aplicação da Lei 3.244/57 no que tange à competência do Poder Executivo: STF, Súmula 404.

• Compatibilidade entre a CF, o CTN e o DL 37, art. 23: fato gerador é a entrada, mas a materialização da entrada (cruzamento de fronteira, desembarque, armazenamento, etc) se faz pela declaração para desembaraço. Ag.MS 79.570/78 (Súmula 4-TFR)e RE. 225.602, STF.

• Pena de perdimento e boa fé : aquisição de bem em estabelecimento regular (STJ, 1ª Seção, ED em REsp. 535.536)

• Taxa de licenciamento de importação: inconstitucionalidade da L 7690/88 que introduziu base de cálculo da taxa idêntica à do II (STF RE167922)

Imposto sobre a Importação: aspectos administrativos

• SISCOMEX: sistema interligado entre órgãos públicos que detêm o controle do comércio exterior

• Inscrição obrigatória no SISCOMEX

• Repartições integradas: SECEX, RFB e BACEN.

• Exportação: valor constitucional

• Metodologia para garantia do valor: desoneração da exportação

• Instituição da desoneração: lei ordinária

• Constituição Federal: art. 153, II

• Instituição: Código Tributário Nacional/ CTN (Lei nº 5.172/66)

• Regulação: DL 1.578/77, L 9716/98

• Princípios constitucionais aplicáveis: legalidade, isonomia, irretroatividade, não confisco, imunidade dos entes relacionados na CF

• Aplicação mitigada do princípio constitucional da anterioridade (aumento é aplicável no mesmo ano)

• Alteração de alíquotas pelo Poder Executivo (art.153, § 1°da CF): delimitação da expressão “atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei”

• Necessidade de agilidade nas mudanças: natureza extra fiscal do IE como instrumento da política cambial e de comércio exterior

• Finalidade extra-fiscal: conter o desabastecimento no mercado interno

• Receita líquida da arrecadação: destina-se à formação de reservas monetárias

• Ausência do elemento capacidade contributiva

• Aspecto material: saída de produto nacional ou nacionalizado do território nacional.

• Aspecto pessoal: (i) sujeito ativo:União Federal; (ii) sujeito passivo: exportador ou equiparado.

• Aspecto material: saída de produto nacional ou nacionalizado do território nacional.

• A condição de comerciante não é essencial: contradição com os negócios jurídicos de natureza econômica ( atividade econômica do contribuinte)?

• Aspecto espacial: território nacional (repartição pública).

• Aspecto quantitativo:

(i) alíquota específica (unidade de medida adotada);

(ii) alíquota ad valorem (preço normal do bem em condições de livre concorrência).

• Decreto-Lei n° 1.578/77: base de cálculo é o preço normal que o produto ou similar alcançaria, ao tempo da exportação, no mercado internacional (FOB). Na ausência, a alíquota será específica

• Alíquota: fixada por lei podendo ser reduzida ou aumentada pelo Poder Executivo (30% cabendo o aumento em até 3 vezes)

• Regras do II supletivas para o IE.

Imposto sobre a Exportação: jurisprudência

• Alteração de alíquota: fato gerador é o registro no SISCOMEX, STF RE 234.954.

• Alteração de alíquota: fato gerador é o registro no SISCOMEX (TRF, 3ª R, 4ªT, AG 03033329, 1997)

• Irretroatividade, demora da administração pública em expedir o registro: impossibilidade de prejuízo ao contribuinte (TRF, 5ª R, 3ªT, AMS 95.05.052051/PE - 1996)

Imposto sobre a Exportação: jurisprudência

• Majoração de alíquota é constitucional se o propósito é evitar o ilícito: STJ, REsp. 614.890

• CAMEX pode alterar alíquotas por integrar o Poder Executivo: STF, RE 570.680

Tratados internacionais

• Declaração de vontade de dois ou mais Estados que, abrindo mão de parcela de sua soberania, aceitam regras tendentes a regular certos aspectos da convivência internacional.

• Soberania: qualidade do poder do Estado (autoridade).

Convenção de Viena sobre o Direito dos Tratados

Tratado é um acordo internacional celebrado por escrito entre Estados e regido pelo direito internacional, quer conste de um instrumento único, quer de dois ou mais instrumentos conexos, qualquer que seja sua denominação particular

Decreto Legislativo nº 496/09: aprova o texto da Convenção de Viena 23/05/69,ressalvados os arts. 25 e 66.

Matéria dos tratados

• Comércio• Tributação• Saúde, meio ambiente, segurança, energia, fronteiras,

Tratados em matéria tributária

• Código Tributário Nacional: art. 98

• Tratados internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna e serão observados pela que lhes sobrevenha.

• Expressão “revogam ou modificam”

Tipos de tratados (doutrina e tribunais)

• Normativo (pode ou não ser observado/ REsp 41 147-5-PR/94, STJ)

• Contrato (é de obrigatória observância/ AMS 9104127/92, 2ª T, 4ªR, TRF )

Incorporação dos tratados no sistema jurídico

• Processos: arts. 49, I (ingresso) e 84, VIII (celebração) CF

(i) aprovação pelo Congresso Nacional por decreto legislativo

(ii) ratificação dos atos internacionais pelo Presidente

(iii) promulgação do acordo, pelo Presidente, por decreto

Efeitos da inclusão dos tratados no sistema jurídico

(i) Superioridade da CF diante dos tratados (art. 102,III CF e a declaração de inconstitucionalidade)

(ii) Superioridade dos tratados em face das leis internas infraconstitucionais (art. 102,III, CF e o STF): revogação ou derrogação parcial?

Inclusão dos tratados no sistema jurídico

(i) Natureza dos decretos que incorporam os tratados ao direito positivo: lei federal (controle concentrado de constitucionalidade)?

(ii) Resolução do Senado: eficácia de lei federal?

Eficácia dos tratados

(i) Tratado não é lei interna

(ii) Não se restringe a leis federais, dependendo de sua amplitude

(iii) Leis ordinárias podem revogar os tratados?

(iv) Antinomias (contradições) entre a lei interna e o tratado: hierarquia das leis, generalidade/especifidade, cronologia

Eficácia dos tratados

(v) Prevalência de lei interna posterior sobre o tratado (STF)

(vi) Eficácia em matéria tributária: especial

(v) Heteronomia: submissão à lei

Teorias sobre a incorporação à ordem interna

• Teoria dualista: implica promulgação dos tratados na ordem interna (independência da ordem interna)

• Teoria monista: não necessária a realização de formalidades para integração.

• Brasil: teoria dualista moderada em respeito à repartição de poderes.(art 5°, .§ 2°, CF)

Denúncia

• Ato pelo qual se comunica a outra nação que participa do tratado, que se pretende desfazer o acordado

• A denúncia acarreta o restabelecimento da lei com ele incompatível

• Participação do Presidente e do Congresso: necessária? • Processo específico

J Jurisprudência

ADin 1.480/DF (Convenção OIT 158): tratados não podem versar sobre matéria de lei complementar pois equivalem a lei ordinária.

RE 229.096/RS: União não pode instituir isenções estaduais mas pode negociar tratados internacionais versando impostos estaduais.

Jurisprudência

AGRESP 47250/RJ/STJ: tratados internacionais têm força de lei federal e não podem ser revogados por convênios ou leis interestaduais.

REsp 90871/PE/STJ: União não pode isentar o ICMS mediante tratado internacional, sem lei estadual.

Jurisprudência

AgReg. Carta Rogatória 8279-4. Tratado ou convenção internacional celebrado no âmbito do Mercosul sujeita-se à mesma disciplina de incorporação à ordem positiva dos demais tratados. Recepção privilegiada: necessidade de alteração constitucional.

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