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CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Características
– lei tributária
• incide sobre fatos identificados por outros ramos do
direito
– definições dos institutos nos outros ramos do Direito
» Direito Tributário é um direito de superposição
– lei penal tributária
• incide sobre fatos regulados pela lei tributária
– quando descumpridos os deveres jurídicos tributários
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Características– lei tributária
• antecedente da regra
– hipótese de incidência
• conseqüente da regra
– cumprimento da obrigação tributária
– lei penal tributária• antecedente da regra
– descumprimento da obrigação tributária
• conseqüente da regra
– sanção penal
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Infração tributária
– conceito
• é toda ação ou omissão que, direta ou indiretamente,
represente descumprimento dos deveres jurídicos
estatuídos em leis tributárias
– não-prestação do tributo
– não-cumprimento de deveres instrumentais ou formais
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Sanções penais tributárias
– incidem sobre qualquer prática
• tendente a ocultar ou retardar a exteriorização da
ocorrência do fato gerador do tributo
– norma penal tributária
• descreve
– uma hipótese descritora de um fato
– uma conseqüência prescritora
» uma vínculo jurídico que há de formar-se entre dois
sujeitos
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Sanções penais tributárias
– suposto das regras sancionatórias
• descrição de um acontecimento
– não cumprimento de determinada prestação
» a que estava submetido por força de outra norma de
conduta
• conduta antijurídica
– não prestação do objeto da relação jurídica tributária
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Lei n° 8.137/1990
– Art. 1º. Constitui crime contra a ordem tributária
suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição
social e qualquer acessório
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Condutas típicas– I – omitir informação, ou prestar declaração falsa às
autoridades fazendárias
– II – fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementosinexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, emdocumento ou livro exigido pela lei fiscal
– III – falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, notade venda, ou qualquer outro elemento relativo à operaçãotributável
– IV – elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizardocumento que saiba ou deva saber falso ou inexato
– V – negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, notafiscal ou documento equivalente, relativa a venda demercadorias ou prestação de serviço, efetivamenterealizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Natureza jurídica
– núcleo do crime
• suprimir ou reduzir tributo
– intenção de causar dano ao Erário Público
– crime material ou de resultado
• para consumação do crime é necessária a produção
do resultado previsto no tipo
– pena
• reclusão
– de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Lei n° 8.137/1990
– art. 2º. Constitui crime da mesma natureza
• contra a ordem tributária
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Condutas típicas• I – fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre rendas, bens ou
fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ouparcialmente, de pagamento de tributo
• II – deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou decontribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeitopassivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos
• III – exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuintebeneficiário, qualquer percentagem sobre parcela dedutível oudeduzida de imposto ou de contribuição como incentivo fiscal
• IV – deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatuído,incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por órgãos ouentidades de desenvolvimento
• V – utilizar ou divulgar programa de processamento de dados quepermita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuirinformação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida àFazenda Pública
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Natureza jurídica
– crime formal ou de mera conduta
• restam consumados independentemente do resultado
– pena
• detenção
– de 6 (meses) a 2 (anos) anos, e multa
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Ação penal
– crime tipificado no art. 1º
• representação fiscal para fins penais
– será encaminhada ao MP após proferida a decisão final, na
esfera administrativa (lançamento tributário)
» Art. 83, da Lei 9.430/96
– crime tipificado no art. 2º
• não há necessidade do esgotamento prévio da via
administrativa para o oferecimento da ação penal
– materialidade do delito fica caracterizada com a simples ação ou
omissão do sujeito passivo
» dolo específico
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA
Extinção da punibilidade
– Lei n° 9.249/95
• Art. 33. Extingue-se a punibilidade dos crimes
definidos na Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e
na Lei nº 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o
agente promover o pagamento do tributo ou
contribuição social, inclusive acessórios, antes do
recebimento da denúncia.
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