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São Paulo, 12 de abril de 2011

Adm. Financeira de Organizações Públicas

Antonio Roberto B. OlensckiFlávio Estevez Calife

Organizações Públicas

� Administração Direta� Ministérios, Secretarias, Prefeituras

� Administração Indireta� Autarquias� Fundações� Empresas Públicas� Sociedades de Economia Mista

Organizações Públicas (Administração Indireta)

� Autarquias :serviço autônomo, criado por lei específica, com personalidade jurídica de direito público, patrimônio e receitas próprios, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gestão administrativa e financeira descentralizada

� Fundações:entidade dotada de personalidade jurídica de direito público ou privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de lei autorizativa e registro em órgão competente, com autonomia administrativa, patrimônio próprio e funcionamento custeado por recursos da União e de outras fontes

Organizações Públicas (Administração Indireta)� Empresa pública: entidade dotada de personalidade

jurídica de direito privado, com patrimônio próprio e capital exclusivo da União, criada para exploração de atividade econômica que o Governo seja levado a exercer por força de contingência ou conveniência administrativa

� Sociedades de economia mista: entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, instituída mediante autorização legislativa e registro em órgão próprio para exploração de atividade econômica, sob a forma de sociedade anônima, cujas ações com direito a voto pertençam, em sua maioria, à União ou a entidade da Administração indireta.

Administração Indireta

� Autarquias� IAMSPE, IPEN, USP, UNICAMP

� Fundações� FAPESP, FUNDAP, PROCON, SEADE

� Empresas� CESP, METRÔ, SABESP, PRODESP

Administração Financeira

� Pode-se definir Finanças como a arte e a ciência de administrar fundos. Praticamente todos os indivíduos e organizações obtêm receitas ou levantam fundos, gastam ou investem.

� A administração Financeira ocupa-se do processo, instituições, mercados e instrumentos envolvidos na transferência de fundos entre pessoas, empresas e governos.

CONTABILIDADECONTABILIDADEADMINISTRAADMINISTRAÇÇÃOÃO

FINANCEIRAFINANCEIRA

Formas de EconomiaAplicada

ECONOMIAECONOMIA

MACROECONOMIA

MICROECONOMIA

Administração Financeira

A função da administração financeira

� O campo das finanças está intimamente relacionado ao da economia.

� Muitas vezes, as finanças são chamadas de economia financeira.

� Os administradores financeiros precisam compreender o arcabouço econômico

dentro do qual atuam para poderem reagir às mudanças de condições ou se

anteciparem a elas.

�O princípio econômico fundamental usado pelos administradores financeiros é a

análise marginal, segundo a qual uma decisão financeira deve ser tomada apenas

quando os benefícios adicionais superam os custos adicionais

Relação com a teoria econômica

A função de administração financeira

� As atividades financeiras (tesoureiro) e contábeis (controller) estão

intimamente relacionadas e com freqüência se sobrepõem.

� Em empresas de pequeno porte, o controller comumente ocupa a função

financeira.

�Uma diferença importante em termos de perspectiva e ênfase entre finanças e

contabilidade é que os contadores geralmente usam o regime de competência, ao

passo que as finanças se concentram em fluxos de caixa.

Relação com a contabilidade

A função de administração financeira

� Finanças e contabilidade também diferem no que diz respeito à

tomada de decisões.

� Enquanto a contabilidade se preocupa basicamente com a coleta e a

apresentação de dados financeiros, o administrador financeiro se

interessa principalmente pela análise e interpretação dessas informações

para fins de tomada de decisões.

� O administrador financeiro usa esses dados como ferramenta básica

de tomada de decisões com relação a aspectos financeiros da empresa.

Relação com a contabilidade

�Instrumentos Teóricos e Analíticos usados para:

� Avaliar Alternativas� Base de Tomada de Decisão

�Perguntas:�Qual o Tamanho Ideal da Empresa ?�Qual a Rapidez com que Deve Crescer ?�De que Forma Deve Investir nos Ativos ?�Qual a Composição dos Passivos ?

ADMINISTRAADMINISTRAÇÇÃO FINANCEIRAÃO FINANCEIRA

FunFunçções da Administraões da Administraçção Financeiraão Financeira

TesourariaTesouraria�� AdministraAdministraçção de: ão de:

�� Caixa, Caixa, �� CrCréédito e cobrandito e cobranççaa�� RiscoRisco�� CâmbioCâmbio

�� Decisão de financiamentoDecisão de financiamento�� Decisão de investimentoDecisão de investimento�� Planejamento e controle Planejamento e controle

financeiro financeiro �� ProteProteçção de ativosão de ativos�� RelaRelaçção com acionistas e ão com acionistas e

investidoresinvestidores�� RelaRelaçções com bancos ões com bancos

Controladoria:Controladoria:�� AdministraAdministraçção de ão de

custos e precustos e preççosos�� Auditoria internaAuditoria interna�� ContabilidadeContabilidade�� OrOrççamentoamento�� PatrimônioPatrimônio�� Planejamento Planejamento

TributTributááriorio�� RelatRelatóórios Gerenciaisrios Gerenciais�� Desenvolvimento e Desenvolvimento e

acompanhamento de acompanhamento de sistemas de sistemas de informainformaçção financeiraão financeira

Visão Geral das Atividades de uma Organização e Demonstrações Financeiras Básicas

Visão Geral das Atividades de uma Organização e Demonstrações Financeiras Básicas

1 - Estratégias e Metas

3 - Investimentos 2 - Financiamentos

• Capital de Terceiros:

• Curto Prazo

• Longo Prazo

• Capital Próprio

• De Curto Prazo

• De Longo Prazo

4 - Operações

CompraPrestação do serviço

Administração

Balanço Patrimonial

Demonstração do Resultado

Relatório de Atividades

Demonstrativos Financeiros

� Balanço Patrimonial� Demonstração do Resultado do Exercício� Demonstração dos Fluxos de Caixa� Demonstração do Valor Adicionado� Demonstração das Mutações no

Patrimônio Líquido

� Notas Explicativas� Parecer de Auditoria

Balanço Patrimonial

Como representar em termos monetários os recursos econômicos de uma organização em determinado momento?

� O balanço patrimonial apresenta um resumo da posição

financeira de uma empresa em dado instante.

� Os ativos indicam o que a empresa possui, o patrimônio

líquido representa o investimento dos proprietários e os

passivos indicam o que a empresa tomou emprestado.

Demonstrações financeiras

Balanço patrimonial

BalanBalançço Patrimonialo PatrimonialÉ a Demonstração da Situação Real de um Patrimônio

no que se refere aos Bens, Direitos, Obrigações e Resultados Econômicos - em Determinada Data

Bense

Direitos

Financiadores

Proprietários

Aplicações deRecursos Fontes de Recursos

Balanço Patrimonial

� O Balanço é idêntico ao das empresas, exceto por pequenas diferenças terminológicas:

Superávits AcumuladosLucros Acumulados

Patrimônio SocialCapital Social

Déficits AcumuladosPrejuízos Acumulados

Patrimônio SocialPatrimônio Líquido

FundaçõesNas empresas

Balanço Patrimonial (OSESP)

ATIVO 2008 PASSIVO E PATRIMÔNIO SOCIAL 2008I. Circulante 28.926 I. Circulante 12.488Caixa 24.414 Fornecedores 2.788Contas a receber 2.607 Tributos 254Outros 1.905 Outros 9.446

II. Não Circulante 24.976 II. Não Circulante 5.422Realizável a longo prazo 16.374 III. Patrimônio Social 35.992Imobilizado 8.401 Patrimônio Social 7.422Intangível 201 Fundos 15.759

Superávit Acumulado 12.811

Total do Ativo 53.902 Total do passivo e patrimônio s ocial 53.902

Demonstração do Resultado

Qual o resultado das operações da organização neste período?

A organização está aplicando bem os seus recursos?

� A demonstração do resultado do exercício oferece uma

síntese financeira dos resultados operacionais de uma

empresa em certo período.

� Embora sejam elaboradas anualmente para fins de

divulgação, em geral são feitas mensalmente pela

administração e trimestralmente para fins fiscais.

Demonstrações financeiras

Demonstração do resultado do exercício

Apuração do Resultado (superávit ou déficit)

• RESULTADO = Receitas – Despesas

• Nas Empresas:• Receita: valor obtido como contraprestação do cliente pela venda de mercadorias ou prestação de serviços

• Despesa: é todo sacrifício da empresa necessário para obter a Receita

• Receitas – Despesas = Lucro/Prejuízo

• Outras organizações:• Receita: pode não haver contraprestação do beneficiário pelo serviço recebido. Receita = valor obtido com anuidades e doações para custeio, mas também pela venda de produtos ou serviços

• Despesa: é todo sacrifício da organização necessário para oferecer o produto/serviço ao beneficiário

• Receitas – Despesas = Superávit/Déficit

Demonstração do Resultado 2008

RECEITA BRUTA SERVIÇOS PRESTADOS 450.796 ( - ) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (55.451) ISS (13.753) Pasep (7.438) Cofins (34.260) ( = ) RECEITA LÍQUIDA OPERACIONAL 395.344

( - ) DESPESAS (365.813)

Pessoal e Reflexo (162.370)Equipamentos Operacionais e Serviços de Terceiros (130.879)Outras Receitas e Despesas Operacionais (30.491)Juros sobre o Capital Próprio (16.339) Despesas e Receitas Não Operacionais 10.481Depreciação e Amortização (36.215)

( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E DA REVERSÃO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO

29.531

( - ) Contribuição Social (3.036)( - ) Imposto de Renda (8.336)

( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 18.159

( + ) Reversão Juros sobre o Capital Próprio 16.339

( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO APÓS REVERSÃO DO JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO

34.498

Prodesp

Demonstração do Superávit

Receitas das atividades 2008 Recursos de órgão do governo 43.000 Projetos incentivados 13.235 Doações e patrocínios 4.811 Venda de ingressos e assinaturas 4.288 Locação para eventos 3.701 Financeiras 3.787 Outras receitas 1.827

74.649Despesas das atividades Com pessoal 32.882 Custos de apresentações 16.006 Gerais e administrativas 8.580 Divulgação e comercialização 3.505 Depreciação e amortização 2.355 Impostos taxas e contribuições 869 Financeiras 135

64.332Superávit do exercício 10.317

OSESP

Estrutura dos Balanços Públicos (Prefeitura, Estados)

� Os balanços públicos são representados por um conjunto de quatro peças:� Balanço orçamentário� Balanço financeiro� Balanço patrimonial/Demonstrações das variações

patrimoniais� Uma vez que os balanços apresentam os dados de forma

agregada, muitas vezes faz-se necessária a consulta a uma série de anexos, que têm por finalidade detalhar com mais profundidade esses valores.

� Por conta disso, esses anexos tornam-se componentes fundamentais para o desenvolvimento de uma compreensão adequada da gestão.

O Balanço Orçamentário

� Demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as efetivamente realizadas.

� Registra os elementos do orçamento público, nos termos em que foi aprovado pelo Poder Legislativo.

� Registra a execução do orçamento, incluindo as modificações que vão sendo introduzidas.

� Registra a posição final dos valores executados na data do encerramento do exercício, comparada com as previsões iniciais do orçamento.

O Lado das Receitas no Balanço Orçamentário (I)

� Receitas Correntes

� Receita Tributária

� Impostos

� Taxas

� Contribuições de Melhoria� Receita de Contribuições

� Receita Patrimonial

� Receita Agropecuária

� Receita Industrial

� Receita de Serviços

� Transferências Correntes

� Outras Receitas Correntes

� Receitas de Capital� Operações de Crédito

� Alienações de Bens

� Amortização de Empréstimos

� Transferências de Capital

� Outras Receitas de Capital

O Lado das Receitas no Balanço Orçamentário (II)

O Lado das Despesas no Balanço Orçamentário

� Despesas Correntes

� Despesas de Custeio

� Transferências Correntes

� Despesas de Capital

� Investimentos

� Inversões Financeiras

� Transferências de Capital

Aspectos Importantes na Leitura do Balanço Orçamentário

� O relacionamento entre as colunas de previsão da receita com a fixação da despesa.

� O relacionamento entre as colunas de execução da receita com a execução da despesa.

� A coluna de diferença da seção da receita, que corresponde à diferença entre a receita prevista e a executada, com relação à coluna de diferença da seção da despesa, que mostra a diferença entre a despesa fixada e a executada.

O Balanço Financeiro

� Registro dos ingressos recebidos, tanto de natureza orçamentária quanto extra-orçamentária.

� Registro de todos os desembolsos, tanto orçamentários quanto extra-orçamentários.

� O registro dos ingressos e desembolsos orçamentários permite que simultaneamente sejam efetuadas as baixas no sistema orçamentário.

� Ao fim do exercício, o resultado financeiro é transferido ao sistema patrimonial para a apuração do resultado econômico.

� Sistema composto de contas de resultado (orçamentárias) e contas extra-orçamentárias, que formarão o Ativo e Passivo Financeiro.

O Lado das Receitas no Balanço Financeiro (I)

� Receita Orçamentária

� Receitas Correntes

� Receita Tributária

� Receita Patrimonial

� Receita Agropecuária

� Receita Industrial

� Receita de Serviços

� Transferências Correntes

� Outras Receitas Correntes

� Receitas de Capital

� Receita Extra-orçamentária� Restos a pagar (inscritos no exercício)� Serviço da Dívida a Pagar (contrapartida)� Depósitos� Outras Operações

� Restituições a pagar� Débitos da Tesouraria� Credores� Pendentes

� Saldo do Exercício Anterior� Disponível

� Caixa� Bancos e Correspondentes� Vinculados em C/C Bancárias

O Lado das Receitas no Balanço Financeiro (II)

O Lado das Despesas no Balanço Financeiro (I)

� Despesa Orçamentária� Legislativa� Judiciária� Administração e Planejamento� Agricultura� Comunicações� Defesa Nacional e Segurança Pública� Desenvolvimento Regional� Educação e Cultura� Energia e Recursos Minerais� Habitação e Urbanismo� Indústria, Comércio e Serviços� Relações Exteriores� Saúde e Saneamento� Trabalho� Assistência e Previdência� Transportes

O Lado das Despesas no Balanço Financeiro (II)

� Despesa Extra-orçamentária� Restos a Pagar (liquidados no exercício)� Serviço da Dívida a Pagar (liquidado no exercício)� Depósitos (Restituições ocorridas no exercício)� Outras Operações

� Restituições a pagar� Débitos de Tesouraria� Credores� Pendentes

� Saldo para o Exercício Seguinte� Disponível

� Caixa� Bancos e Correspondentes� Vinculado em C/C Bancárias

Aspectos Importantes na Leitura doBalanço Financeiro

� O balanço financeiro é, sob muitos aspectos, um demonstrativo do fluxo de caixa da administração pública.

� Com exceção das contas de disponibilidades do exercício anterior e do seguinte, todas as demais contas são somatórias das operações realizadas durante o exercício.

O Balanço Patrimonial

� Compreende as contas do Ativo, do Passivo e do Patrimônio.

� O Ativo é representado por contas que representam bens e direitos e, quando necessário, por contas do Passivo a Descoberto ou situação líquida negativa.

� O Passivo é representado por contas que representam as obrigações.

� O saldo patrimonial é representado pela diferença entre o Ativo e o Passivo, indica o patrimônio líquido, podendo este ser negativo, positivo ou nulo, de acordo com a situação do saldo.

Os Ativos no Balanço Patrimonial

� Ativo Financeiro

� Disponível

� Caixa

� Bancos e Correspondentes

� Vinculado em C/C Bancárias

� Realizável

� Pendentes

� Ativo Permanente

� Bens Móveis

� Bens Imóveis

� Bens de Natureza Industrial

� Créditos

� Valores

� Diversos

� Soma do Ativo Real

Os Ativos no Balanço Patrimonial

� Ativo Compensado� Valores em Poder de Terceiros

� Valores de Terceiros

� Valores Nominais Emitidos

� Diversos

� Contrapartidas

Os Ativos no Balanço Patrimonial

Os Passivos no Balanço Patrimonial

� Passivo Financeiro� Restos a Pagar� Serviços da Dívida a Pagar� Depósitos� Débitos de Tesouraria

� Passivo Permanente� Dívida Fundada Interna

� Em Títulos� Por Contratos

� Dívida Fundada Externa� Em Títulos� Por Contratos

� Diversos

Dívida FlutuanteDDíívida Flutuantevida Flutuante

� Passivo Financeiro� Restos a Pagar� Serviços da Dívida a Pagar� Depósitos� Débitos de Tesouraria

� Passivo Permanente� Dívida Fundada Interna

� Em Títulos� Por Contratos

� Dívida Fundada Externa� Em Títulos� Por Contratos

� Diversos

Os Passivos no Balanço Patrimonial

Os Passivos no Balanço Patrimonial

� Saldo Patrimonial

� Passivo Compensado

� Responsabilidades do Governo

� Obrigações Contratuais

� Bens Recebidos em Comodato

� Bens Recebidos por Empréstimos

� Controles de Natureza Passiva

� Ações a Integralizar

� Materiais Recebidos por Empréstimos

� Contrapartidas

Aspectos Importantes na Leitura do Balanço Patrimonial

� Pode-se perceber, com exceção da nomenclatura de alguns grupos de contas, uma grande semelhança do balanço patrimonial para com o balanço de empresas privadas.

� É fundamental para uma compreensão clara do balanço patrimonial a leitura em conjunto da demonstração das variações patrimoniais.

Adm. Financeira em Org. Públicas

Dúvidas

Bibliografias