adm. financeira de organizações públicas antonio roberto b ... · adm. financeira de...
TRANSCRIPT
São Paulo, 12 de abril de 2011
Adm. Financeira de Organizações Públicas
Antonio Roberto B. OlensckiFlávio Estevez Calife
Organizações Públicas
� Administração Direta� Ministérios, Secretarias, Prefeituras
� Administração Indireta� Autarquias� Fundações� Empresas Públicas� Sociedades de Economia Mista
Organizações Públicas (Administração Indireta)
� Autarquias :serviço autônomo, criado por lei específica, com personalidade jurídica de direito público, patrimônio e receitas próprios, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gestão administrativa e financeira descentralizada
� Fundações:entidade dotada de personalidade jurídica de direito público ou privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de lei autorizativa e registro em órgão competente, com autonomia administrativa, patrimônio próprio e funcionamento custeado por recursos da União e de outras fontes
Organizações Públicas (Administração Indireta)� Empresa pública: entidade dotada de personalidade
jurídica de direito privado, com patrimônio próprio e capital exclusivo da União, criada para exploração de atividade econômica que o Governo seja levado a exercer por força de contingência ou conveniência administrativa
� Sociedades de economia mista: entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, instituída mediante autorização legislativa e registro em órgão próprio para exploração de atividade econômica, sob a forma de sociedade anônima, cujas ações com direito a voto pertençam, em sua maioria, à União ou a entidade da Administração indireta.
Administração Indireta
� Autarquias� IAMSPE, IPEN, USP, UNICAMP
� Fundações� FAPESP, FUNDAP, PROCON, SEADE
� Empresas� CESP, METRÔ, SABESP, PRODESP
Administração Financeira
� Pode-se definir Finanças como a arte e a ciência de administrar fundos. Praticamente todos os indivíduos e organizações obtêm receitas ou levantam fundos, gastam ou investem.
� A administração Financeira ocupa-se do processo, instituições, mercados e instrumentos envolvidos na transferência de fundos entre pessoas, empresas e governos.
CONTABILIDADECONTABILIDADEADMINISTRAADMINISTRAÇÇÃOÃO
FINANCEIRAFINANCEIRA
Formas de EconomiaAplicada
ECONOMIAECONOMIA
MACROECONOMIA
MICROECONOMIA
Administração Financeira
A função da administração financeira
� O campo das finanças está intimamente relacionado ao da economia.
� Muitas vezes, as finanças são chamadas de economia financeira.
� Os administradores financeiros precisam compreender o arcabouço econômico
dentro do qual atuam para poderem reagir às mudanças de condições ou se
anteciparem a elas.
�O princípio econômico fundamental usado pelos administradores financeiros é a
análise marginal, segundo a qual uma decisão financeira deve ser tomada apenas
quando os benefícios adicionais superam os custos adicionais
Relação com a teoria econômica
A função de administração financeira
� As atividades financeiras (tesoureiro) e contábeis (controller) estão
intimamente relacionadas e com freqüência se sobrepõem.
� Em empresas de pequeno porte, o controller comumente ocupa a função
financeira.
�Uma diferença importante em termos de perspectiva e ênfase entre finanças e
contabilidade é que os contadores geralmente usam o regime de competência, ao
passo que as finanças se concentram em fluxos de caixa.
Relação com a contabilidade
A função de administração financeira
� Finanças e contabilidade também diferem no que diz respeito à
tomada de decisões.
� Enquanto a contabilidade se preocupa basicamente com a coleta e a
apresentação de dados financeiros, o administrador financeiro se
interessa principalmente pela análise e interpretação dessas informações
para fins de tomada de decisões.
� O administrador financeiro usa esses dados como ferramenta básica
de tomada de decisões com relação a aspectos financeiros da empresa.
Relação com a contabilidade
�Instrumentos Teóricos e Analíticos usados para:
� Avaliar Alternativas� Base de Tomada de Decisão
�Perguntas:�Qual o Tamanho Ideal da Empresa ?�Qual a Rapidez com que Deve Crescer ?�De que Forma Deve Investir nos Ativos ?�Qual a Composição dos Passivos ?
ADMINISTRAADMINISTRAÇÇÃO FINANCEIRAÃO FINANCEIRA
FunFunçções da Administraões da Administraçção Financeiraão Financeira
TesourariaTesouraria�� AdministraAdministraçção de: ão de:
�� Caixa, Caixa, �� CrCréédito e cobrandito e cobranççaa�� RiscoRisco�� CâmbioCâmbio
�� Decisão de financiamentoDecisão de financiamento�� Decisão de investimentoDecisão de investimento�� Planejamento e controle Planejamento e controle
financeiro financeiro �� ProteProteçção de ativosão de ativos�� RelaRelaçção com acionistas e ão com acionistas e
investidoresinvestidores�� RelaRelaçções com bancos ões com bancos
Controladoria:Controladoria:�� AdministraAdministraçção de ão de
custos e precustos e preççosos�� Auditoria internaAuditoria interna�� ContabilidadeContabilidade�� OrOrççamentoamento�� PatrimônioPatrimônio�� Planejamento Planejamento
TributTributááriorio�� RelatRelatóórios Gerenciaisrios Gerenciais�� Desenvolvimento e Desenvolvimento e
acompanhamento de acompanhamento de sistemas de sistemas de informainformaçção financeiraão financeira
Visão Geral das Atividades de uma Organização e Demonstrações Financeiras Básicas
Visão Geral das Atividades de uma Organização e Demonstrações Financeiras Básicas
1 - Estratégias e Metas
3 - Investimentos 2 - Financiamentos
• Capital de Terceiros:
• Curto Prazo
• Longo Prazo
• Capital Próprio
• De Curto Prazo
• De Longo Prazo
4 - Operações
CompraPrestação do serviço
Administração
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado
Relatório de Atividades
Demonstrativos Financeiros
� Balanço Patrimonial� Demonstração do Resultado do Exercício� Demonstração dos Fluxos de Caixa� Demonstração do Valor Adicionado� Demonstração das Mutações no
Patrimônio Líquido
� Notas Explicativas� Parecer de Auditoria
Balanço Patrimonial
Como representar em termos monetários os recursos econômicos de uma organização em determinado momento?
� O balanço patrimonial apresenta um resumo da posição
financeira de uma empresa em dado instante.
� Os ativos indicam o que a empresa possui, o patrimônio
líquido representa o investimento dos proprietários e os
passivos indicam o que a empresa tomou emprestado.
Demonstrações financeiras
Balanço patrimonial
BalanBalançço Patrimonialo PatrimonialÉ a Demonstração da Situação Real de um Patrimônio
no que se refere aos Bens, Direitos, Obrigações e Resultados Econômicos - em Determinada Data
Bense
Direitos
Financiadores
Proprietários
Aplicações deRecursos Fontes de Recursos
Balanço Patrimonial
� O Balanço é idêntico ao das empresas, exceto por pequenas diferenças terminológicas:
Superávits AcumuladosLucros Acumulados
Patrimônio SocialCapital Social
Déficits AcumuladosPrejuízos Acumulados
Patrimônio SocialPatrimônio Líquido
FundaçõesNas empresas
Balanço Patrimonial (OSESP)
ATIVO 2008 PASSIVO E PATRIMÔNIO SOCIAL 2008I. Circulante 28.926 I. Circulante 12.488Caixa 24.414 Fornecedores 2.788Contas a receber 2.607 Tributos 254Outros 1.905 Outros 9.446
II. Não Circulante 24.976 II. Não Circulante 5.422Realizável a longo prazo 16.374 III. Patrimônio Social 35.992Imobilizado 8.401 Patrimônio Social 7.422Intangível 201 Fundos 15.759
Superávit Acumulado 12.811
Total do Ativo 53.902 Total do passivo e patrimônio s ocial 53.902
Demonstração do Resultado
Qual o resultado das operações da organização neste período?
A organização está aplicando bem os seus recursos?
� A demonstração do resultado do exercício oferece uma
síntese financeira dos resultados operacionais de uma
empresa em certo período.
� Embora sejam elaboradas anualmente para fins de
divulgação, em geral são feitas mensalmente pela
administração e trimestralmente para fins fiscais.
Demonstrações financeiras
Demonstração do resultado do exercício
Apuração do Resultado (superávit ou déficit)
• RESULTADO = Receitas – Despesas
• Nas Empresas:• Receita: valor obtido como contraprestação do cliente pela venda de mercadorias ou prestação de serviços
• Despesa: é todo sacrifício da empresa necessário para obter a Receita
• Receitas – Despesas = Lucro/Prejuízo
• Outras organizações:• Receita: pode não haver contraprestação do beneficiário pelo serviço recebido. Receita = valor obtido com anuidades e doações para custeio, mas também pela venda de produtos ou serviços
• Despesa: é todo sacrifício da organização necessário para oferecer o produto/serviço ao beneficiário
• Receitas – Despesas = Superávit/Déficit
Demonstração do Resultado 2008
RECEITA BRUTA SERVIÇOS PRESTADOS 450.796 ( - ) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (55.451) ISS (13.753) Pasep (7.438) Cofins (34.260) ( = ) RECEITA LÍQUIDA OPERACIONAL 395.344
( - ) DESPESAS (365.813)
Pessoal e Reflexo (162.370)Equipamentos Operacionais e Serviços de Terceiros (130.879)Outras Receitas e Despesas Operacionais (30.491)Juros sobre o Capital Próprio (16.339) Despesas e Receitas Não Operacionais 10.481Depreciação e Amortização (36.215)
( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E DA REVERSÃO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
29.531
( - ) Contribuição Social (3.036)( - ) Imposto de Renda (8.336)
( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 18.159
( + ) Reversão Juros sobre o Capital Próprio 16.339
( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO APÓS REVERSÃO DO JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
34.498
Prodesp
Demonstração do Superávit
Receitas das atividades 2008 Recursos de órgão do governo 43.000 Projetos incentivados 13.235 Doações e patrocínios 4.811 Venda de ingressos e assinaturas 4.288 Locação para eventos 3.701 Financeiras 3.787 Outras receitas 1.827
74.649Despesas das atividades Com pessoal 32.882 Custos de apresentações 16.006 Gerais e administrativas 8.580 Divulgação e comercialização 3.505 Depreciação e amortização 2.355 Impostos taxas e contribuições 869 Financeiras 135
64.332Superávit do exercício 10.317
OSESP
Estrutura dos Balanços Públicos (Prefeitura, Estados)
� Os balanços públicos são representados por um conjunto de quatro peças:� Balanço orçamentário� Balanço financeiro� Balanço patrimonial/Demonstrações das variações
patrimoniais� Uma vez que os balanços apresentam os dados de forma
agregada, muitas vezes faz-se necessária a consulta a uma série de anexos, que têm por finalidade detalhar com mais profundidade esses valores.
� Por conta disso, esses anexos tornam-se componentes fundamentais para o desenvolvimento de uma compreensão adequada da gestão.
O Balanço Orçamentário
� Demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as efetivamente realizadas.
� Registra os elementos do orçamento público, nos termos em que foi aprovado pelo Poder Legislativo.
� Registra a execução do orçamento, incluindo as modificações que vão sendo introduzidas.
� Registra a posição final dos valores executados na data do encerramento do exercício, comparada com as previsões iniciais do orçamento.
O Lado das Receitas no Balanço Orçamentário (I)
� Receitas Correntes
� Receita Tributária
� Impostos
� Taxas
� Contribuições de Melhoria� Receita de Contribuições
� Receita Patrimonial
� Receita Agropecuária
� Receita Industrial
� Receita de Serviços
� Transferências Correntes
� Outras Receitas Correntes
� Receitas de Capital� Operações de Crédito
� Alienações de Bens
� Amortização de Empréstimos
� Transferências de Capital
� Outras Receitas de Capital
O Lado das Receitas no Balanço Orçamentário (II)
O Lado das Despesas no Balanço Orçamentário
� Despesas Correntes
� Despesas de Custeio
� Transferências Correntes
� Despesas de Capital
� Investimentos
� Inversões Financeiras
� Transferências de Capital
Aspectos Importantes na Leitura do Balanço Orçamentário
� O relacionamento entre as colunas de previsão da receita com a fixação da despesa.
� O relacionamento entre as colunas de execução da receita com a execução da despesa.
� A coluna de diferença da seção da receita, que corresponde à diferença entre a receita prevista e a executada, com relação à coluna de diferença da seção da despesa, que mostra a diferença entre a despesa fixada e a executada.
O Balanço Financeiro
� Registro dos ingressos recebidos, tanto de natureza orçamentária quanto extra-orçamentária.
� Registro de todos os desembolsos, tanto orçamentários quanto extra-orçamentários.
� O registro dos ingressos e desembolsos orçamentários permite que simultaneamente sejam efetuadas as baixas no sistema orçamentário.
� Ao fim do exercício, o resultado financeiro é transferido ao sistema patrimonial para a apuração do resultado econômico.
� Sistema composto de contas de resultado (orçamentárias) e contas extra-orçamentárias, que formarão o Ativo e Passivo Financeiro.
O Lado das Receitas no Balanço Financeiro (I)
� Receita Orçamentária
� Receitas Correntes
� Receita Tributária
� Receita Patrimonial
� Receita Agropecuária
� Receita Industrial
� Receita de Serviços
� Transferências Correntes
� Outras Receitas Correntes
� Receitas de Capital
� Receita Extra-orçamentária� Restos a pagar (inscritos no exercício)� Serviço da Dívida a Pagar (contrapartida)� Depósitos� Outras Operações
� Restituições a pagar� Débitos da Tesouraria� Credores� Pendentes
� Saldo do Exercício Anterior� Disponível
� Caixa� Bancos e Correspondentes� Vinculados em C/C Bancárias
O Lado das Receitas no Balanço Financeiro (II)
O Lado das Despesas no Balanço Financeiro (I)
� Despesa Orçamentária� Legislativa� Judiciária� Administração e Planejamento� Agricultura� Comunicações� Defesa Nacional e Segurança Pública� Desenvolvimento Regional� Educação e Cultura� Energia e Recursos Minerais� Habitação e Urbanismo� Indústria, Comércio e Serviços� Relações Exteriores� Saúde e Saneamento� Trabalho� Assistência e Previdência� Transportes
O Lado das Despesas no Balanço Financeiro (II)
� Despesa Extra-orçamentária� Restos a Pagar (liquidados no exercício)� Serviço da Dívida a Pagar (liquidado no exercício)� Depósitos (Restituições ocorridas no exercício)� Outras Operações
� Restituições a pagar� Débitos de Tesouraria� Credores� Pendentes
� Saldo para o Exercício Seguinte� Disponível
� Caixa� Bancos e Correspondentes� Vinculado em C/C Bancárias
Aspectos Importantes na Leitura doBalanço Financeiro
� O balanço financeiro é, sob muitos aspectos, um demonstrativo do fluxo de caixa da administração pública.
� Com exceção das contas de disponibilidades do exercício anterior e do seguinte, todas as demais contas são somatórias das operações realizadas durante o exercício.
O Balanço Patrimonial
� Compreende as contas do Ativo, do Passivo e do Patrimônio.
� O Ativo é representado por contas que representam bens e direitos e, quando necessário, por contas do Passivo a Descoberto ou situação líquida negativa.
� O Passivo é representado por contas que representam as obrigações.
� O saldo patrimonial é representado pela diferença entre o Ativo e o Passivo, indica o patrimônio líquido, podendo este ser negativo, positivo ou nulo, de acordo com a situação do saldo.
Os Ativos no Balanço Patrimonial
� Ativo Financeiro
� Disponível
� Caixa
� Bancos e Correspondentes
� Vinculado em C/C Bancárias
� Realizável
� Pendentes
� Ativo Permanente
� Bens Móveis
� Bens Imóveis
� Bens de Natureza Industrial
� Créditos
� Valores
� Diversos
� Soma do Ativo Real
Os Ativos no Balanço Patrimonial
� Ativo Compensado� Valores em Poder de Terceiros
� Valores de Terceiros
� Valores Nominais Emitidos
� Diversos
� Contrapartidas
Os Ativos no Balanço Patrimonial
Os Passivos no Balanço Patrimonial
� Passivo Financeiro� Restos a Pagar� Serviços da Dívida a Pagar� Depósitos� Débitos de Tesouraria
� Passivo Permanente� Dívida Fundada Interna
� Em Títulos� Por Contratos
� Dívida Fundada Externa� Em Títulos� Por Contratos
� Diversos
Dívida FlutuanteDDíívida Flutuantevida Flutuante
� Passivo Financeiro� Restos a Pagar� Serviços da Dívida a Pagar� Depósitos� Débitos de Tesouraria
� Passivo Permanente� Dívida Fundada Interna
� Em Títulos� Por Contratos
� Dívida Fundada Externa� Em Títulos� Por Contratos
� Diversos
Os Passivos no Balanço Patrimonial
Os Passivos no Balanço Patrimonial
� Saldo Patrimonial
� Passivo Compensado
� Responsabilidades do Governo
� Obrigações Contratuais
� Bens Recebidos em Comodato
� Bens Recebidos por Empréstimos
� Controles de Natureza Passiva
� Ações a Integralizar
� Materiais Recebidos por Empréstimos
� Contrapartidas
Aspectos Importantes na Leitura do Balanço Patrimonial
� Pode-se perceber, com exceção da nomenclatura de alguns grupos de contas, uma grande semelhança do balanço patrimonial para com o balanço de empresas privadas.
� É fundamental para uma compreensão clara do balanço patrimonial a leitura em conjunto da demonstração das variações patrimoniais.
Adm. Financeira em Org. Públicas
Dúvidas
Bibliografias