a contabilidade do terceiro setor
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A CONTABILIDADE DO TERCEIRO SETOR
Chamam-se “terceiro setor” as organizações não governamentais (sigla
ONG), que não têm finalidade de lucro, mas congregam objetivos sociais,
filantrópicos, culturais, recreativos, religiosos, artísticos.
O primeiro setor é o governo, que é responsável pelas
questões sociais.
O segundo setor é o privado, responsável pelas questões
individuais, tendo como objetivo primordial a obtenção de lucro.
O terceiro setor é constituído por organizações sem fins
lucrativos e não governamentais e tem como objetivo gerar serviços de caráter
público.
Normas Contábeis do Terceiro Setor
1. A Resolução CFC n.1.409/12 pela ITG 2002 – A
entidade sem finalidade de lucros pode ser constituída sob a natureza
jurídica de fundação de direito privado, associação, organização social,
organização religiosa, partido político e entidade sindical. (CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2012).
Um dos procedimentos refere-se à terminologia, que deve ser
específica para as contas de Lucros, Capital e para a denominação da
Demonstração do Resultado.
As demonstrações contábeis que devem ser elaboradas pelas
entidades sem finalidade de lucros são determinadas pela NBC TG 26–
Conceito, Conteúdo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstrações Contábeis.
De acordo com a Resolução CFC 1185/2009 pela NBC T 26 as
Demonstrações Contábeis obrigatórias são as seguintes: Balanço Patrimonial,
Demonstração do Resultado, Demonstração de Lucros e Prejuízos
Acumulados, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e
Demonstração Fluxo de Caixa (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE,
2009).
Deve-se ressaltar que a NBC T 26 aplica-se a todas as
organizações, com ou sem fins lucrativos. Portanto, são necessárias algumas
alterações, principalmente nas nomenclaturas de determinadas contas.
A Divulgação das Demonstrações Contábeis está prevista na
NBC T 26 e Resolução CFC 1.305/2010 – Entidades que recebem
Subvenções, Contribuições, Auxílios e Doações, estabelecem os critérios e os
procedimentos específicos de avaliação e registro contábil dos componentes
patrimoniais, compreendendo as informações mínimas que deverão constar
nas notas explicativas das entidades que recebem aportes de qualquer
natureza (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2010).
Para as fundações, aplica-se também a Resolução CFC
1.409/2012 pela NBC T 10.4 que estabelece critérios e procedimentos
específicos de avaliação, de registros contábeis e de escrituração das
demonstrações contábeis (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE,
2012).
A Resolução CFC 1.409/2012 pela NBC T 10.18 estabelece
para as confederações, centrais, federações, sindicatos e Associações de
Classe critérios e procedimentos peculiares de registros contábeis e de
estruturação das demonstrações contábeis (CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE, 2012).
É importante ressaltar que esta norma não abrange os
Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profissões liberais criados por
lei federal.
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DA CONTABILIDADE DO TERCEIRO SETOR
Por intermédio da Resolução CNAS nº 66, de 16/04/2003, publicada no Diário
Oficial da União de 17/04/2003, o Conselho Nacional de Assistência Social
(CNAS) estabeleceu que as demonstrações contábeis das entidades do
Terceiro Setor deverão ser elaboradas com base nas normas expedidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) sempre que essas desejarem
pleitear a concessão ou renovação do Certificado de Entidade Beneficente de
Assistência Social (CEAS).
Na elaboração das demonstrações contábeis, é vedada às entidades do
Terceiro Setor a adoção de qualquer entendimento contrário às normas
expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
PATRIMÔNIO LÍQUIDO X PATRIMÔNIO SOCIAL
O conceito básico de Patrimônio Líquido é o mesmo, tanto nas empresas,
quanto no terceiro setor.
A equação patrimonial clássica não se altera, mas os títulos sim. Ao invés de
Patrimônio Líquido, chamar-se-á “Patrimônio Social”:
Patrimônio Social = ATIVO - PASSIVO (exigibilidades)
FUNDOS ESPECIFICADOS
A contabilidade registra os recursos recebidos para atender atividades ou
projetos específicos de forma separada (em fundos) valendo-se das restrições
impostas pelos doadores externos à entidade ou mesmo observando restrições
impostas pelos órgãos diretivos da entidade.
Na prática, existirão em uma entidade, vários tipos de "fundos" como, por
exemplo, "Fundo para Construção de Sede Social", "Fundo para Bolsas de
Estudos", "Fundo de Pesquisas", etc.
OUTRAS CARACTERÍSTICAS
Outras características distintivas da contabilidade do terceiro setor:
1) Aplicam-se a essas entidades os Princípios Fundamentais de Contabilidade,
bem com as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretações
Técnicas e Comunicados Técnicos, editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
2) As entidades sem finalidade de lucro são aquelas cujo resultado positivo não
é destinado aos detentores do patrimônio líquido e o lucro ou prejuízo são
denominados, respectivamente, de superávit ou déficit.
3) O valor do superávit ou déficit do exercício deve ser registrado na conta
Superávit ou Déficit do Exercício enquanto não aprovado pela assembleia dos
associados, e após a sua aprovação, deve ser transferido para a conta
Patrimônio Social.
Modelo de Plano de Contas para Terceiro Setor
ATIVO
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa
Banco C/Movimento – Recursos sem Restrição
Banco C/Movimento – Recursos com Restrição
Aplicações Financeiras – Recursos sem Restrição
Aplicações Financeiras – Recursos com Restrição
Créditos a Receber
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Estoques
Produtos Próprios para Venda
Produtos Doados para Venda
Almoxarifado / Material de Expediente
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Aplicações Financeiras – Recursos sem Restrição
Aplicações Financeiras – Recursos com Restrição
Valores a Receber
Investimentos
Investimentos Permanentes
Imobilizado
Bens sem Restrição
Bens com Restrição
(-) Depreciação Acumulada
Intangível
Direitos de Uso de Softwares
Direitos de Autor e de Marcas
(-) Amortização Acumulada
PASSIVO
Circulante
Fornecedores de bens e serviços
Obrigações com Empregados
Obrigações Tributárias
Empréstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execução
Recursos de Convênios em Execução
Subvenções e Assistências Governamentais a Realizar
Não Circulante
Empréstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execução
Recursos de Convênios em Execução
Subvenções e Assistências Governamentais a Realizar
Patrimônio Líquido
Patrimônio Social
Outras Reservas
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Superávit ou Déficit Acumulado
I. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO
RECEITAS OPERACIONAIS
Com Restrição
Programa (Atividades) de Educação
Programa (Atividades) de Saúde
Programa (Atividades) de Assistência Social
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Outros Programas (Atividades)
Gratuidades
Trabalho Voluntário
Rendimentos Financeiros
Sem Restrição
Receitas de Serviços Prestados
Contribuições e Doações Voluntárias
Ganhos na Venda de Bens
Rendimentos Financeiros
Outros Recursos Recebidos
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
Com Programas (Atividades)
Educação
Saúde
Assistência Social
Direitos Humanos
Meio Ambiente
Gratuidades Concedidas
Trabalho Voluntário
RESULTADO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
Administrativas
Salários
Encargos Sociais
Impostos e Taxas
Aluguéis
Serviços Gerais
Manutenção
Depreciação e Amortização
Perdas Diversas
Outras despesas/receitas operacionais
OPERAÇÕES DESCONTINUADAS (LÍQUIDO)
SUPERÁVIT/DÉFICIT DO PERÍODO
Observações: 1) As despesas administrativas se referem àquelas indiretas ao programa
(atividades); 2) As gratuidades e o trabalho voluntário devem ser demonstrados por programa
(atividades) em Nota Explicativa.
Contabilização específica do Terceiro Setor.
Aprofunde-se na contabilização das entidades sem fins lucrativos ou do terceiro
setor pelo link:
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=terceirosetor
Leiam o artigo abaixo de Júlio Cesar Zanluca: (www.portaldecontabilidade.com.br) Link para aprofundar o conhecimento: http://www.terceirosetoronline.com.br/
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